時間：2022-10-25 16:56:06
序論：在您撰寫銀行管理系統(tǒng)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）測試輸入要素自身分析
在銀行管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)功能輸入主要包括文本框、下拉框、選取、日期等。測試輸入要素自身分析如下：首先根據(jù)具體功能輸入判斷其合法性；然后確定輸入要素規(guī)則中取值的有效等價類個數(shù)，每個要素規(guī)則的1個有效等價類為1個輸入要素測試點；最后匯總所有輸入要素的有效等價類ni=1∑ftpi，記為FTP。
（二）單一功能輸入要素分析
單一功能輸入要素分析是從需求文檔出發(fā)，通過對每個單一功能可能涉及的規(guī)則進行輸入要素測試點計數(shù)，求得該功能點的輸入要素測試點數(shù)。首先按照需求文檔功能框架對每個單一功能涉及的輸入要素進行枚舉。接著根據(jù)業(yè)務規(guī)則的要求，從輸入要素的值域出發(fā)，分析可能的取值，確定其等價類。然后計算等價類組合總數(shù)，如果等價類取值之間有判定或者依賴關系，則輸入要素之間等價類數(shù)相乘，否則相加。最后將單一功能輸入要素所有等價類組合計數(shù)的測試點相加，匯總得到單一功能輸入要素測試點nj=1∑sftpj，記為SFTP。
（三）組合功能輸入要素分析
在銀行管理系統(tǒng)中，組合功能是多個單一功能業(yè)務流、數(shù)據(jù)流的組合，包含多個組合實例。首先結合輸入要素自身分析，得到組合功能中單一組合實例中的單一功能的輸入要素個數(shù)，根據(jù)輸入要素個數(shù)和組織級定義，計算出該功能相應的復雜度C，則該功能的輸入要素測試點為1×C。然后匯總該組合實例中所有單一功能的輸入要素測試點，得到組合功能中單一實例的輸入要素測試點計數(shù)。最后枚舉管理系統(tǒng)中所有可能的功能組合實例，所有功能組合實例輸入要素計數(shù)點之和即為組合功能輸入要素計數(shù)點nk=1∑mftpk，記為MFTP。
（四）測試勞動生產(chǎn)率
軟件測試生產(chǎn)率包括測試設計生產(chǎn)率和測試執(zhí)行生產(chǎn)率。影響測試設計生產(chǎn)率的因素有：測試用例的可重用性、測試用例的復雜度、人員熟練度等。影響測試執(zhí)行生產(chǎn)率的因素有：測試用例的復雜度、測試用例的可執(zhí)行性、人員熟練度、測試所需的軟硬件環(huán)境的穩(wěn)定性和可用性、測試數(shù)據(jù)的可用性、測試工具的復雜度、業(yè)務復雜度等。結合企業(yè)級和項目級勞動生產(chǎn)率，可以確定項目采用的測試勞動生產(chǎn)率TLC。通過以上分析，可以估算出基于輸入要素分析的測試點總數(shù)，即測試工作規(guī)模TS=FTP+SFTP+MFTP。根據(jù)測試工作量=測試工作規(guī)模/測試勞動生產(chǎn)率，可以計算出技術活動工作量TAW。
（五）非測試技術活動工作量
非測試技術活動指測試過程中的測試計劃撰寫、測試環(huán)境準備、測試管理與溝通、測試總結等活動。在定性與定量結合估算的模型中，需要考慮非技術活動風險因素，包括測試人員經(jīng)驗、項目需求清晰度與穩(wěn)定性、關聯(lián)系統(tǒng)接口復雜度、測試條件完備性、測試資產(chǎn)要求、測試質量要求、測試全面性等。結合風險模型：RNTAW=NRNTAW×（1+beta）。其中，RNTAW為考慮風險因素非技術活動工作量，NRNTAW為不考慮風險因素非技術活動工作量為，beta=人員經(jīng)驗+需求清晰度與穩(wěn)定性+關聯(lián)系統(tǒng)接口復雜度+測試條件完備性+，根據(jù)項目經(jīng)驗，beta的取值約為-0.5～0.5。
二、結論
中央銀行會計信息系統(tǒng)是基于一般會計信息系統(tǒng)所具備功能，以中央銀行會計信息為核心而設計與運用各子系統(tǒng)的集合。一是它涵蓋了會計信息系統(tǒng)的內涵與觀念；二是它是以中央銀行為中心的各類子系統(tǒng)的集合。包括會計核算的相關業(yè)務系統(tǒng)（如：TCBS系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、財務綜合管理系統(tǒng)）、會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)南到y(tǒng)（如：辦公自動化系統(tǒng)、總行綜合管理系統(tǒng)等系統(tǒng)）。三是中央銀行會計信息系統(tǒng)是中央銀行會計工作的基礎，是中央銀行信息庫，應實現(xiàn)其數(shù)據(jù)大共享。四是中央銀行會計信息系統(tǒng)是廣義的概念而不是一個狹義的定義。它不僅指各系統(tǒng)本身，還包括其與之相關的內容（如:數(shù)據(jù)檔案、內控制度、安全防范、人才培養(yǎng)、業(yè)務培訓等）。央行會計信息系統(tǒng)以其數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和傳輸?shù)墓δ転檠胄袝嫛鴰?、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、財務、監(jiān)管等工作提供高效、快捷的服務。
二、目前中央銀行會計信息系統(tǒng)的建設情況
經(jīng)過多年的信息化建設，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎框架，中央銀行會計核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂??！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進信息化建設，技術基礎設施不斷完善，應用系統(tǒng)建設全面推進，基本完成業(yè)務信息化建設任務，開始向管理信息化階段邁進。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務線條大規(guī)模開展應用系統(tǒng)建設。據(jù)統(tǒng)計，人民銀行已建立國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財務管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等103個應用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅實的技術基礎。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時也提高了央行的金融服務水平。
三、中央銀行會計信息系統(tǒng)建設中存在的問題
（一）系統(tǒng)整體性不足、相關性不強因各業(yè)務信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務狀況和當時技術條件考慮，沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務系統(tǒng)相對獨立，形成標準各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標準，使用技術和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨立運行、管理和維護。有時為確保系統(tǒng)的安全運行采用專人專機、專人負責的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護艱難、運行成本較高的問題。整個信息系統(tǒng)間關系縱橫交錯、網(wǎng)絡支持復雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務人員工作帶來了壓力。目前，財務綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨立運行，每天一個基層縣支行基礎業(yè)務股業(yè)務人員完成當日業(yè)務需使用6～10個系統(tǒng)，3～6臺電腦。因各應用系統(tǒng)的獨立運行造成相關聯(lián)系統(tǒng)（如財務綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內數(shù)據(jù)無法自動校驗、核對，只能以手工方式進行核對與匯總。為確保賬務數(shù)據(jù)的準確性，財務報費用后需將財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個系統(tǒng)打印賬表人為進行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會計財務部門匯總報表則更加困難，業(yè)務人員需分別從國庫、財務、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導出數(shù)據(jù)，然后進行手工匯總。若數(shù)據(jù)導出或數(shù)據(jù)匯總錯誤則整個報表錯誤，只能從頭開始。如果各應用系統(tǒng)之間加強連通性，增強信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間關聯(lián)數(shù)據(jù)的自動校驗、核對，報表的自動生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務人員的工作量，也增強數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準確性。
（二）會計信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會計信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設計與開發(fā)工作主要為科技人員負責，而系統(tǒng)使用人為會計人員，業(yè)務系統(tǒng)未能充分滿足會計人員的業(yè)務需求。從會計角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風險但該風險不能通過系統(tǒng)設計程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會計業(yè)務的各環(huán)節(jié)，僅針對會計業(yè)務的其中一個環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務環(huán)節(jié)與其他關聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關會計系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風險。四是中央銀行的會計信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點，但部分應用系統(tǒng)使用率不高。如預算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務量不超100筆，如墨江縣支行兩個系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務。
(三)會計信息系統(tǒng)內控制度不完善，存在風險隱患
1.會計內控認識不到位、會計信息溝通不暢。隨著各業(yè)務系統(tǒng)的上線運行，業(yè)務人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務處理操作的學習忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務處理流程風險防范的學習。將風險防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗及風險防范設計，淡化了業(yè)務流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗通過就行”的不良習慣。中央銀行會計信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時。如15日央行上調準備金率，會計業(yè)務人員需對系統(tǒng)內參數(shù)進行維護而至15日會計人員并未收到上調準備金率的文件資料
。2.會計內部控制建設滯后于業(yè)務發(fā)展。今年來隨著央行會計業(yè)務的不斷發(fā)展，會計新業(yè)務、新系統(tǒng)迅速被推廣應用，但相應的內部控制制度和實施細則尚未出臺，其操作規(guī)程與相關制度不配套，出現(xiàn)內部控制空白時間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會計數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺相應的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標準，也未對事后部門進行培訓指導。事后監(jiān)督部門不清楚新的會計信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗監(jiān)督。最后，目前的會計監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會計憑證資料為準，以最終的賬務結果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務人員系統(tǒng)內的操作過程進行監(jiān)督與管理。存在會計憑證與系統(tǒng)內操作不一致的情況，而只看賬務結果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會計數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調庫）通知書在系統(tǒng)內有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務結束后系統(tǒng)自動按其設計的原理對業(yè)務數(shù)據(jù)進行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務結果一致。事后監(jiān)督部門只看會計憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務人員在系統(tǒng)內是如何操作的，該筆業(yè)務的明細只能通過系統(tǒng)內部查詢。這也給業(yè)務監(jiān)督部門提出了難題。
3.以計算機為基礎的會計內部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會計內部控制未涉及計算機技術人員與會計人員權責如何分工、如何防范計算機風險等一系列問題。以計算機為基礎的會計風險是會計人員面臨的棘手問題。如：會計系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點業(yè)務；業(yè)務系統(tǒng)故障導致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲存數(shù)據(jù)；計算機程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯誤
。(四)會計人員知識更新速度有待進一步提高隨著中央銀行會計信息化的迅速推進，業(yè)務系統(tǒng)的運用，會計人員不僅需了解會計知識還需掌握一定的計算機操作知識，這對會計人員提出了更高的要求。在會計信息系統(tǒng)中，會計知識和會計原理等不如手工會計直觀，業(yè)務人員局限于業(yè)務的計算機操作而忽視了對其原理的學習。因各個系統(tǒng)設計的思路不一致，其相關的操作也存在差異，對應風險點不同，原有的會計知識已不能滿足當前要求，這要求會計人員及時更新會計信息適應新的發(fā)展。會計人員對會計信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會計信息系統(tǒng)的使用率。會計信息系統(tǒng)的運用者是會計人員，若會計人員不會使用或者不懂系統(tǒng)運行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。
(五)會計資料收集、會計檔案管理手段落后隨著中央銀行會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會計檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標準或模式，只針對部分業(yè)務系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進行零星的規(guī)定。其次，央行會計檔案多以紙質資料的形式進行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會計憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進行保管狀態(tài)，調用一個文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調還需手工進行查找，上下級行資料調閱更需通過快遞進行傳閱，這不僅加大了調閱資料的時間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風險。因各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個部門重復統(tǒng)計、收集相同會計數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務人員的工作量也造成資源浪費。如今，商業(yè)銀行已將會計資料歸檔和整理上收，會計資料進行影像掃描儲存供會計人員查閱?，F(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項規(guī)定中找到，只能憑會計經(jīng)驗進行保管?？傮w來說，央行會計檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。
四、多措并舉，不斷完善央行會計信息系統(tǒng)建設
（一）構建總體框架，建立央行會計信息系統(tǒng)建設的長效機制加強各方聯(lián)動研究并制定中央銀行會計信息系統(tǒng)建設的總體框架。明確央行會計信息系統(tǒng)建設的方向、目標、指導原則，制定可操作的執(zhí)行標準和規(guī)范，供領域范圍參考。可制定長期和短期目標，采取各部門分步實施策略。提高認識，加強各部門溝通建立建設央行會計信息系統(tǒng)的長效機制。
（二）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的安全防范構建
1.以硬、軟件為基礎，構建安全保密風險控制。加強對計算機硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應是經(jīng)過實踐應用并被證明是安全可靠的、技術成熟的。若各業(yè)務系統(tǒng)對計算機有特殊要求，應嚴格按照要求進行配置，嚴防因計算機問題造成會計信息系統(tǒng)風險。建立機房硬件服務器安全保護制度，安裝火警防護系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時，建立會計信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關鍵，做好會計信息保密工作。
2.以技術控制為核心，構建安全保密風險控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進行身份認證、數(shù)字簽名確認制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強會計信息系統(tǒng)安全。同時，加強會計信息系統(tǒng)內的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責時嚴格遵循崗位不相容原則和不相容職務分離原則。操作員在系統(tǒng)內操作應嚴格遵循會計業(yè)務和處理流程進行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運行維護記錄及時了解系統(tǒng)運行情況。
3.以網(wǎng)絡為中心，構建安全保密風險控制。及時監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內網(wǎng)絡的運行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理。系統(tǒng)外導入系統(tǒng)內時應加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導入系統(tǒng)內數(shù)據(jù)安全嚴防病毒入侵。
4.以備用系統(tǒng)為保障，構建安全保密風險控制。應建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應的應急情況處置預案，并開展經(jīng)常性應急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運行無后顧之憂。
（三）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的自身建設一是制定應用系統(tǒng)設計和實行的總體框架及標準，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲存標準，提高標準化水平，增加整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴展性，增強對業(yè)務需求變化和組織機構變化的適應能力。二是整合央行會計信息系統(tǒng)。在技術允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務系統(tǒng)整合，業(yè)務人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內辦理多種業(yè)務，減少一種業(yè)務對應一個應用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領域（支付結算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會計信息系統(tǒng)設計中的不足，不斷完善中央銀行會計信息系統(tǒng)。
（四）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的內控建設提高業(yè)務人員風險防范認識，改變依賴系統(tǒng)控制的思想。加快內控制度建設，使之與系統(tǒng)同步，消除會計監(jiān)督的空白。強化內控制度的執(zhí)行力度，定期或不定期進行檢查。改善會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理辦法，新的會計信息系統(tǒng)應對應與之相關的監(jiān)督手法，使之能有效的對各應用系統(tǒng)進行監(jiān)督。同時，應加強各應用系統(tǒng)內的操作監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務操作流程，嚴防系統(tǒng)內操作的隨意性。加大新系統(tǒng)業(yè)務培訓力度，盡快轉變新系統(tǒng)的工作理念，以適應新系統(tǒng)的需要，徹底糾正以往舊觀念的影響。
【關鍵詞】衍生金融工具；風險管理；會計業(yè)務流程再造
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務和代客衍生金融工具業(yè)務，業(yè)務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務是在與客戶進行衍生金融業(yè)務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。
與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業(yè)務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質上發(fā)揮會計的控制和風險預警功能。
二、衍生金融工具風險管理的會計需求
風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內?！奔船F(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業(yè)銀行內部對衍生工具業(yè)務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風險
國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)
1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內的功能是適應企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規(guī)定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經(jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。
2.衍生金融工具風險管理的會計需求
金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務，探討協(xié)同運作方式——衍生金融工具會計業(yè)務流程再造，以提供風險導向的會計信息。
三、衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
（一）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的內涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術，以客戶為目標，以業(yè)務流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2.商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務流程
一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務中如何將復雜的結構性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務流程共同完成。
3．衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業(yè)務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應予以保留，并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的動因
1．商業(yè)銀行會計業(yè)務流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業(yè)務流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務活動的關聯(lián)性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務風險管理需求。
新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業(yè)務，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。
IT技術的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡的應用使得銀行構建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網(wǎng)絡環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。
（三）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造設想
1.衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術更為有效的利用。
衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的核心策略是會計與業(yè)務流程之間信息的轉換，應為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡環(huán)境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡支持下，由相應的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。
2．衍生金融工具業(yè)務流程再造設想
在衍生金融工具會計業(yè)務流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務流程的風險控制是關鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務外包將銀行的局部性的信息技術業(yè)務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業(yè)務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。
例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務流程如圖1所示：（注：該業(yè)務為通過收集公司、機構客戶外匯理財、風險管理需求，為公司機構客戶提供的金融衍生品業(yè)務）
通過業(yè)務流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風險，并根據(jù)產(chǎn)品的市場成熟程度、客戶對于產(chǎn)品風險的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對客戶的適用性；通過信用風險審核采取控制措施；審批人在授權審批的權限額度內審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請示的一致性和齊備性，在與境外交易對手進行背對背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對手額度的使用情況；交易證實審核客戶委托與交易前臺、境外交易對手提供的交易證實書的齊備性和一致性。從業(yè)務流程上控制人為的操作風險。
3．衍生金融工具會計業(yè)務流程再造思路
商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風險估值等數(shù)據(jù)作為內部風險管理之用，并提供整個報告期的一系列衍生金融工具風險情況數(shù)據(jù)，動態(tài)地了解衍生工具交易活動作為衍生金融工具會計業(yè)務流程再造后所具有的功能。
如圖2所示
【參考文獻】
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[12]企業(yè)會計準則.財政部.2006.
【關鍵詞】 衍生金融工具；風險管理；會計業(yè)務流程再造
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務和代客衍生金融工具業(yè)務，業(yè)務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務是在與客戶進行衍生金融業(yè)務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。
與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業(yè)務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質上發(fā)揮會計的控制和風險預警功能。
二、衍生金融工具風險管理的會計需求
風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內?！奔船F(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業(yè)銀行內部對衍生工具業(yè)務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風險
國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)
1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內的功能是適應企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規(guī)定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經(jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。
2. 衍生金融工具風險管理的會計需求
金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務，探討協(xié)同運作方式――衍生金融工具會計業(yè)務流程再造，以提供風險導向的會計信息。
三、衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
（一）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的內涵
1. 流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。Allan M?Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。
1993年，邁克爾?哈默等合著《再造企業(yè)――企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineering the bank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術，以客戶為目標，以業(yè)務流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2. 商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務流程
一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務中如何將復雜的結構性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務流程共同完成。
3．衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業(yè)務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務流程再造雖然有創(chuàng)新， 但絕不等于完全否定過去， 現(xiàn)有流程中的合理部分應予以保留， 并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的動因
1．商業(yè)銀行會計業(yè)務流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要， 講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業(yè)務流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息， 導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務活動的關聯(lián)性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務風險管理需求。
新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業(yè)務，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。
IT技術的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡的應用使得銀行構建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網(wǎng)絡環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。
（三）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造設想
1. 衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術更為有效的利用。
衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的核心策略是會計與業(yè)務流程之間信息的轉換，應為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡環(huán)境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡支持下，由相應的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。
2．衍生金融工具業(yè)務流程再造設想
在衍生金融工具會計業(yè)務流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務流程的風險控制是關鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務外包將銀行的局部性的信息技術業(yè)務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業(yè)務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。
例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務流程如圖1所示：（注：該業(yè)務為通過收集公司、機構客戶外匯理財、風險管理需求，為公司機構客戶提供的金融衍生品業(yè)務）
通過業(yè)務流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風險，并根據(jù)產(chǎn)品的市場成熟程度、客戶對于產(chǎn)品風險的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對客戶的適用性；通過信用風險審核采取控制措施；審批人在授權審批的權限額度內審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請示的一致性和齊備性，在與境外交易對手進行背對背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對手額度的使用情況；交易證實審核客戶委托與交易前臺、境外交易對手提供的交易證實書的齊備性和一致性。從業(yè)務流程上控制人為的操作風險。
3．衍生金融工具會計業(yè)務流程再造思路
商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風險估值等數(shù)據(jù)作為內部風險管理之用，并提供整個報告期的一系列衍生金融工具風險情況數(shù)據(jù)，動態(tài)地了解衍生工具交易活動作為衍生金融工具會計業(yè)務流程再造后所具有的功能。
如圖2所示
【參考文獻】
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【關鍵詞】衍生金融工具；風險管理；會計業(yè)務流程再造
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務和代客衍生金融工具業(yè)務，業(yè)務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務是在與客戶進行衍生金融業(yè)務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。
與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業(yè)務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質上發(fā)揮會計的控制和風險預警功能。
二、衍生金融工具風險管理的會計需求
風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內?！奔船F(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業(yè)銀行內部對衍生工具業(yè)務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風險
國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)
1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內的功能是適應企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規(guī)定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經(jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。
2.衍生金融工具風險管理的會計需求
金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務，探討協(xié)同運作方式——衍生金融工具會計業(yè)務流程再造，以提供風險導向的會計信息。
三、衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
（一）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的內涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術，以客戶為目標，以業(yè)務流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2.商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務流程
一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務中如何將復雜的結構性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務流程共同完成。
3．衍生金融工具會計業(yè)務流程再造
本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業(yè)務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應予以保留，并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的動因
1．商業(yè)銀行會計業(yè)務流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業(yè)務流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務活動的關聯(lián)性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務風險管理需求。
新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業(yè)務，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。
IT技術的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡的應用使得銀行構建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網(wǎng)絡環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。
（三）衍生金融工具會計業(yè)務流程再造設想
1.衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術更為有效的利用。
衍生金融工具會計業(yè)務流程再造的核心策略是會計與業(yè)務流程之間信息的轉換，應為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡環(huán)境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡支持下，由相應的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。
2．衍生金融工具業(yè)務流程再造設想
在衍生金融工具會計業(yè)務流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務流程的風險控制是關鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務外包將銀行的局部性的信息技術業(yè)務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業(yè)務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。
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關鍵詞：經(jīng)濟管理；復雜適應理論系統(tǒng)；仿真研究
近年來，經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)的發(fā)展又上了一個新臺階，成為了一個融合多學科的專業(yè)領域，雖然經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)雜事還沒有明確的定義，但是部分的學者將它歸納為簡單的科學基礎上的還原理論和經(jīng)濟理論。并且在此基礎上糅合了經(jīng)濟管理系統(tǒng)論和人文精神，因此，加大了研究過程中的工作難度。
1 經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)的簡單介紹
1.1 復雜適應系統(tǒng)的簡單介紹
其實，復雜適應系統(tǒng)（Complex Adaptive System，以下簡稱CAS）理論是美國霍蘭（John Holland）教授于1994年，在Santa fe研究所成立十周年時正式提出的。復雜適應系統(tǒng)（CAS）理論的提出對于人們認識、理解、控制、管理復雜系統(tǒng)提供了新的思路。CAS理論包括微觀和宏觀兩個方面。復雜性和復雜系統(tǒng)的研究作為當前科學研究的熱點是系統(tǒng)科學發(fā)展的新階段已被有些科學家譽為“21世紀的科學”。盡管近代的系統(tǒng)方法是從20世紀40年展起來的，但一些樸素的系統(tǒng)思想?yún)s早在二、三千年前就在東西方出現(xiàn)了。奧地利學者，一般系統(tǒng)論創(chuàng)立者貝塔朗菲（v Bertalanffy）曾指出：“我們要是正確地提出和評價現(xiàn)代系統(tǒng)論就不能把它看作時髦一時的產(chǎn)物，而應把它看作與人類思想史交織發(fā)展的一種現(xiàn)象?！背酥?，亞里士多德作為古希臘百科全書式的偉大學者他的思想是古代樸素系統(tǒng)觀中最豐富、最有價值的遺產(chǎn)，特別是他的“整體大于部分之和”的觀念至今還是系統(tǒng)論的一條基本原則。復雜適應系統(tǒng)有以下幾個特征。第一，它是基于適應性主體，適應性主體具有感知和效應的能力，自身有目的性、主動性和積極的“活性”，能夠與環(huán)境及其他主體隨機進行交互作用，自動調整自身狀態(tài)以適應環(huán)境，或與其他主體進行合作或競爭，爭取最大的生存和延續(xù)自身的利益。但它不是全知全能的或是永遠不會犯錯失敗的，錯誤的預期和判斷將導致它趨向消亡。因此，也正是主體的適應性造就了紛繁復雜的系統(tǒng)復雜性。同時逐漸的趨于混沌的邊緣。復雜適應系統(tǒng)具有將秩序和混沌融入某種特殊的平衡的能力，它的平衡點就是混沌的邊緣，也即一個系統(tǒng)中的各種要素從來沒有靜止在某一個狀態(tài)中，但也沒有動蕩到會解體的地步。一方面，每個適應性主體為了有利于自己的存在和連續(xù)，都會稍稍加強一些與對手的相互配合，這樣就能很好地根據(jù)其他主體的行動來調整自己，從而使整個系統(tǒng)在共同演化中向著混沌的邊緣發(fā)展；另一方面，混沌的邊緣遠遠不止是簡單地介于完全有秩序的系統(tǒng)與完全無序的系統(tǒng)之間的區(qū)界，而是自我發(fā)展地進入特殊區(qū)界。在這個區(qū)界中，系統(tǒng)會產(chǎn)生涌現(xiàn)現(xiàn)象。
1.2 經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)的基本理論
經(jīng)濟管理系統(tǒng)作為人類社會的衍生系統(tǒng)，是科學研究的一個重要領域，其悠久的歷史可以和人類社會媲美，它也是當代復雜性科學研究的一個重要領域。經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)主要就是復雜是一個系統(tǒng)在經(jīng)濟管理方面的應用。經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)作為復雜性科學研究的重要領域，是伴隨著人類社會為產(chǎn)生的，以人為主體單位，并且構成組織系統(tǒng)，對于環(huán)境具有較強的適應能力，簡單來說，就是以人和由人構成的組織為基本元素所構成的具有適應能力的系統(tǒng)。因為該系統(tǒng)主要的元素就是人，所以在該系統(tǒng)中，更加注重人的思考行為方式研究。正是由于人的行為的復雜性，給系統(tǒng)的運行帶來了極大的不可預見性和不可描述性經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)作為以人為主要構成元素的復雜系統(tǒng)，在對它進行研究時，對人（或由人構成的組織）的思考、行為方式的刻劃和理論模型的建立是不可避免的。在經(jīng)濟學的模型中，所有的構成元素都被貨幣化，因此，忽略了具有復雜性的細節(jié)問題。在社會模型中，構成元素都被看作是文化的產(chǎn)物，導致個人的思維與行為方式都被約束在文化與道德的范圍內。而在心理學模型中，個人具備社會學模型中個人的特點，同時也具有一定個人的創(chuàng)造力和適應性，他們有自己的欲望，這些欲望之間不具備可以替代的關系。
2 經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)的仿真研究
2.1 經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)仿真的研究
仿真即用另一數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，主要是用硬件來全部或部分地模仿某一數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以致于模仿的系統(tǒng)能象被模仿的系統(tǒng)一樣接受同樣的數(shù)據(jù)，執(zhí)行同樣的程序獲得同樣的結果。系統(tǒng)仿真技術集成了計算機技術、網(wǎng)絡技術、圖形圖像技術，面向對象技術多媒體、軟件工程、信息處理、自動控制等多個高新技術領域的知識，是以數(shù)學理論、相似原理、信息技術、系統(tǒng)技術及其應用領域有關的專業(yè)技術為基礎，以計算機和各種物理效應設備為工具，利用系統(tǒng)模型對實際的或設想的系統(tǒng)進行試驗研究的一門綜合性技術。一般的仿真系統(tǒng)分類兩大類，連續(xù)系統(tǒng)仿真及離散事件系統(tǒng)仿真，連續(xù)系統(tǒng)仿真是指對那些系統(tǒng)狀態(tài)量隨時間連續(xù)變化的系統(tǒng)的仿真研究。而離散事件系統(tǒng)仿真則是指對那些系統(tǒng)狀態(tài)只在一些時間點上由于某種隨機事件的驅動而發(fā)生變化的系統(tǒng)進行仿真試驗。
2.2 經(jīng)濟管理復雜適應系仿真模型
所謂系統(tǒng)仿真（system simulation），就是根據(jù)系統(tǒng)分析的目的，在分析系統(tǒng)各要素性質及其相互關系的基礎上，建立能描述系統(tǒng)結構或行為過程的、且具有一定邏輯關系或數(shù)量關系的仿真模型，據(jù)此進行試驗或定量分析，以獲得正確決策所需的各種信息。中國學者認為：系統(tǒng)仿真就是在計算機上或（/和）實體上建立系統(tǒng)的有效模型（數(shù)字的、物理效應的或數(shù)字物理效應混合的模型），并在模型上進行系統(tǒng)試驗。對于經(jīng)濟管理復雜適應系統(tǒng)仿真的模型有很多。首先就是美國的SADIA的ASPEN的模型。ASPEN是美國Snadia國家實驗室在上世紀九十年代中期采用多主體仿真技術開發(fā)的一個美國經(jīng)濟模型。由于ASPEN模型中強調仿真經(jīng)濟中的微觀主體，所觀察的各種經(jīng)濟指標擁有實在的微觀基礎，其微觀與宏觀的構成關系與現(xiàn)實經(jīng)濟有較強更加接近。ASPEN中包含了家庭、廠商、政府、銀行、聯(lián)邦儲備、金融市場等多種類型的主體，這些主體在勞動力市場、產(chǎn)品市場、金融市場中扮演著與現(xiàn)實經(jīng)濟中對應微觀個體相同的角色。90年代末，Snadia實驗室在ASPEN的基礎上對模型進行了改進，從而ASPEN-EE模型誕生了。在這個模型中，關注的焦點是短期電力市場的內部行為和外部影響。除此之外，還有CommASPEN模型。該模型是在ASPEN-EE上進行改進的，繼續(xù)延用ASPEN的模型運行機制，但是對軟件的類體系結構進行了重新設計。CommASPEN模型中的類主要包括主體、市場、基礎設施等幾種類型。為適應不同仿真應用的要求，CommASPEN對主體類與市場類的設計更加一般化，可以方便地將該模型改造為一個新的模型。在模型中增加了一個通信網(wǎng)絡，廠商或家庭等主體都可以通過該網(wǎng)絡進行商品的交易。該特點使得模型與現(xiàn)代經(jīng)濟的特點更加貼近，在模型中已顯現(xiàn)出供應鏈的概念。除此之外，還有N-ABLE模型。2004年，snadia國家實驗室的研究人員又研發(fā)出了新一代多主體經(jīng)濟實驗平臺N-ABLE，以分析美國社會中各類基礎設施與經(jīng)濟的相互依存關系。與ASPEN、ASPEN-EE、CommASPEN模型。有所不同的是，N-ABLE以圖形界面方式向用戶提供模型輸入/輸出，允許用戶動態(tài)地改變模型參數(shù)，以模仿諸如停電、港口關閉等多種類型的外部沖擊。
結束語
經(jīng)濟管理越來越復雜，因此，只有對相應的經(jīng)濟管理食雜適應系統(tǒng)仿真進行仔細的研究，才能更好的對經(jīng)濟進行管理。雖然現(xiàn)在我國對于經(jīng)濟管理食雜適應系統(tǒng)仿真的研究還處于起步階段，但是相信隨著我國相關工作人員的努力一定會更加完善。
參考文獻
操作系統(tǒng)是對計算機的各類軟、硬件資源進行管理以充分利用計算機系統(tǒng)中的各類資源，并向用戶提供良好的工作環(huán)境和運行界面的系統(tǒng)軟件。操作系統(tǒng)論文作為在計算機硬件上鋪設的第一層軟件，提供了用戶使用計算機的接口。因此，操作系統(tǒng)開發(fā)人員既具有軟件開發(fā)方面的知識，也要了解硬件的相關知識。操作系統(tǒng)是一門綜合性課程，它由許多概念、設計思想及算法等構成，因此，具有概念抽象、理論性強、知識點多等特點。操作系統(tǒng)是計算機專業(yè)一門重要的專業(yè)主干課，其教學目標是幫助學生了解計算機硬件和軟件的關系、掌握操作系統(tǒng)各種功能的實現(xiàn)算法，注重通過對操作系統(tǒng)抽象的理論知識及系統(tǒng)結構的學習，培養(yǎng)學生開發(fā)和設計大型軟件的思維和方法，提高學生軟件開發(fā)能力。因此，操作系統(tǒng)這門課程配有相應的實驗課程。
然而在實際教學中發(fā)現(xiàn)，該課程并未能有效的提高學生獨立開發(fā)軟件的能力，僅僅實現(xiàn)了讓學生了解操作系統(tǒng)的構成及功能實現(xiàn)這一基本教學目標。這個問題的出現(xiàn)與我們課程特點密不可分。首先，課程設置偏向理論，課程內容偏向軟件設計和算法實現(xiàn)，雖配套有實驗課程，但比例較低，不利于提高學生的實踐能力。其次，操作系統(tǒng)涉及到各類軟硬件資源，因此，需要專門的實驗平臺，否則，直接采用傳統(tǒng)的編碼和調試方法及有可能導致系統(tǒng)崩潰。最后，對于操作系統(tǒng)這種大型軟件的開發(fā)，需要學生具有較強的編程開發(fā)能力，實際上，很多學生并不能快速有效地將算法轉化為可執(zhí)行程序，少數(shù)學生雖能快速實現(xiàn)局部功能但對軟件的整體思維和開發(fā)能力欠缺，目前大部分的實驗工作主要集中與操作系統(tǒng)部分子系統(tǒng)功能的實現(xiàn)。本文對操作系統(tǒng)理論教學及實驗教學中學生遇到的各種問題進行歸納總結，進而探討培養(yǎng)學生的軟件整體開發(fā)思維和方法，提高學生的獨立軟件開發(fā)能力。
1 問題歸納
1.1 局部思維方式
所謂局部思維方式是指學生在學習操作系統(tǒng)知識時，只關注當前學習或實踐的內容與知識點，很少能將當前知識與前面的知識聯(lián)系起來，這導致學習完一個知識點后，學生很可能不知道該知識點是為了解決什么樣的問題。這樣的局部思維方式是學生長期的學習過程中養(yǎng)成的不良習慣，不僅在學習操作系統(tǒng)這門課程中出現(xiàn)，在其他課程的學習中也同樣存在。
操作系統(tǒng)是一個整體性軟件，各章節(jié)的知識都是相互關聯(lián)的，因此，在這門課程的學習過程中，這種局部思維方式帶來的問題就更加明顯。下面總結了幾種由局部性思維帶來的普遍性問題。
關注知識細節(jié)，忽視知識的宏觀應用。實際教學中發(fā)現(xiàn)，很多學生在學習的過程中常常發(fā)生一葉障目的現(xiàn)象，通常的表現(xiàn)是學習了當前的知識點后，不知道學習該內容的目的，或者不知道該知識是用于實現(xiàn)操作系統(tǒng)的哪部分的功能的，因此，常常在學期結束后詢問學生什么是操作系統(tǒng)，它有哪些構成和基本功能，很多學生還是一頭霧水。這些主要是由于學生缺少以宏觀的視角來看待和解決問題的能力，不能正確認識每個細小知識點在整個宏觀問題中所處的位置。這就好比學生們仔細認真的觀察了一磚一瓦（各個細小知識點）卻不知道磚瓦是用來蓋房子（開發(fā)大型的系統(tǒng)軟件操作系統(tǒng)）的，或者即使知道使用磚瓦來蓋房子，也不知道在什么地方什么時候使用什么材料來蓋房子，概其主要原因就是學生過于關注一磚一瓦的實現(xiàn)細節(jié)而忘記關注磚瓦的使用過程，即只關注微觀的知識細節(jié)，而忘記學習宏觀的知識應用方式，這也是現(xiàn)在學生學習中的普遍性問題。
關注知識點個體，忽視整體聯(lián)系。操作系統(tǒng)課程中，每個章節(jié)內容對應部分子功能的實現(xiàn)，每個子功能相互協(xié)作才能構成一個完整的操作系統(tǒng)軟件。學生在學習過程中較多關注每個子功能的實現(xiàn)，而忽視了它們之間的聯(lián)系，因此，無法有效的將各個子功能拼接成一個完整的系統(tǒng)軟件。例如，學生不清楚I/O系統(tǒng)與用戶之間的接口在哪，如何讓處理機管理系統(tǒng)、存儲管理系統(tǒng)、I/O系統(tǒng)等協(xié)同工作，等等。
1.2 知識儲備不足
實際教學中，除了上述局部性思維方式外，學生知識儲備不足也是影響課程學習的另一主要原因。我們知道操作系統(tǒng)是一門綜合性課程，想要學好操作系統(tǒng)，既要了解軟件開發(fā)的相關知識，也要有硬件的基礎，因此，知識儲備不足會直接影響操作系統(tǒng)的學習。其表現(xiàn)歸納如下。
⑴ 常見的概念模糊。例如，邏輯地址空間與物理地址空間、程序的鏈接、數(shù)據(jù)結構、虛擬化等等常見概念的理解模糊。還有很多同學不了解內存單元的地址，更不知道內存地址的作用是什么，因此，在介紹地址映射、數(shù)據(jù)裝入內存的過程需要花費大量的時間去補充基礎知識。
⑵ 硬件基礎薄弱。計算機系統(tǒng)硬件組成知識薄弱，不了解計算機系統(tǒng)的工作流程，不了解計算機常見硬件的基本功能和基本特性。
⑶ 代碼實現(xiàn)能力差。操作系統(tǒng)實驗課程的教學中看到學生的編程能力普遍較差，且沒有軟件開發(fā)基礎和思維方式，很多學生只注重功能的實現(xiàn)，不關注各個部分的接口，導致各子系統(tǒng)可以正常運行，但是，無法拼接成完整系統(tǒng)。主要表現(xiàn)為編碼隨意，亂用GOTO語句，數(shù)據(jù)結構定義不規(guī)范，指針使用隨意。例如，通過printf（“%d＼n”，i），學生編寫輸入語句scanf（“%d＼n”，&i），而實際規(guī)范的語句應為scanf（"%d"，&i）。
2 操作系統(tǒng)課程教學的幾點思考
基于上述問題，本文針對操作系統(tǒng)教學提出幾點改進意見。
2.1 理論與實踐相結合
注重理論教學的同時，也要加強學生的實際應用能力的提高?，F(xiàn)在的學生更加看重知識的實用性，將自己所學知識轉化為實際應用和實踐是學生自主學習的主要內在推動力。單純的進行理論教學，會讓學生感覺操作系統(tǒng)是一門生澀枯燥毫無用處的一門課程。
在教學中，我們將理論和實踐相互結合，詳細闡述理論知識，讓學生充分理解相關工作原理及實現(xiàn)算法，再通過配套實驗課程指導學生將理論知識轉化為實際應用，通過這一轉化過程，提高學生對操作系統(tǒng)實用性的認識，激發(fā)學生自我學習的內在動力。理論轉化為實踐的過程中，學生會逐漸發(fā)現(xiàn)只有扎實的理論基礎積累才能快速的轉化成實踐，提高了學生對理論知識學習的重視程度，從而形成理論指導實踐，再由實踐去反思理論的良性循環(huán)。
在理論轉化成實踐的過程中，學生能夠將空泛的概念落到具體實處加深印象和理解，例如，內存的物理地址空間，可以通過編碼的調試過程查看每個內存單元的存儲內容，充分理解內存的數(shù)據(jù)存儲及變化。除此之外，通過理論轉化代碼實現(xiàn)的過程能夠快速有效的提高學生的編程能力，發(fā)現(xiàn)自己在編碼方面的不足和問題，以及提高自身的軟件設計能力。
2.2 整體與局部相結合
建立學生對于操作系統(tǒng)的整體概念，關于處理機管理、存儲器管理、I/O設備管理、文件管理及用戶接口等模塊都是操作系統(tǒng)的子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)相互關聯(lián)、相互協(xié)作才能實現(xiàn)操作系統(tǒng)對各種軟硬件資源進行管理并為用戶提供良好工作環(huán)境的功能。
教學中充分強調操作系統(tǒng)的整體結構和設計方法，在對整體結構和功能充分了解以后，再介紹操作系統(tǒng)的模塊劃分。透徹講解每模塊的設計思想和功能實現(xiàn)，讓學生在潛移默化中學習軟件開發(fā)的思維方式和解決方案，逐漸提高學生運用已學的設計思想解決問題的能力。只有對每個子模塊具體功能原理和實現(xiàn)方法充分掌握后才能快捷迅速的將它們從理論知識轉化成代碼，也只有在每個子功能的代碼都能充分實現(xiàn)的情況下，才有可能將它們連接成一個完整的大型的操作系統(tǒng)軟件。
整體是由局部組成，只有每一子模塊都實現(xiàn)了才有可能連接成整體，而整體不是對每個子模塊的簡單拼湊，各個模塊之間如何相互協(xié)調共同完成用戶任務是需要在一開始的軟件整體設計中考慮的問題，此外，軟件設計之初我們還需考慮各子模塊之間的接口。因此，在整個教學過程中，我們遵循“整體-局部-整體”的一個教學過程。通過這個過程，讓學生充分了解整體與部分之間的相互關系，加深理解。
2.3 層次式教學
操作系統(tǒng)課程是按年級統(tǒng)一開課的，但是同一個年級，不同學生的差別也很大，比如，他們各自的知識儲備、自身的理解力和領悟力、興趣愛好，比如有的善于思考而有的喜歡動手編程等等。因此，對不同學生采用統(tǒng)一標準顯然是不合適的，對于能力強、精力充沛的學生，這個統(tǒng)一的標準不能激發(fā)他們的潛能，而對于知識儲備相對較弱、能力稍差的學生，這樣的統(tǒng)一標準又會打擊自信心。因此，對于操作系統(tǒng)無論是理論教學還是實驗教學，都建議采用層次式教學，對于不同水平的學生提出不同要求。
在理論教學中，我們將掌握操作系統(tǒng)的基本概念、設計思想和算法作為基本教學目標，對于能力較強的學生在教學中提示一些課本中沒有的知識點去拓展知識空間和思維方法，比如：在學習了用戶空間和內核空間的基本概念后，讓有能力的學生了解用戶空間的數(shù)據(jù)如何與內核空間的數(shù)據(jù)進行交互，實現(xiàn)兩者之間數(shù)據(jù)交互的方法有哪些。而對于那些動手能力較強的學生可以引導他們用1～2種方式去實現(xiàn)將用戶空間的數(shù)據(jù)傳遞到內核空間內。
在實驗教學中，基本的教學目標是獨立實現(xiàn)操作系統(tǒng)中的基本算法，如進程同步、進程調度算法、銀行家算法及內存的分配回收算法等等。對于能力較強的學生可以引導他們去讀一些開源linux操作系統(tǒng)的源代碼，有選擇的對部分功能模塊進行優(yōu)化改進，然后再編譯鏈接，最終將該改進植入操作系統(tǒng)中，以此激發(fā)學生的學習興趣。
3 結束語
操作系統(tǒng)課程的教學不僅需要教師不斷更新教學內容和教學工具，還要求教師能夠根據(jù)學生的特點因材施教。本文總結了歸納操作系統(tǒng)在理論教學和實驗教學中出現(xiàn)的一些常見問題，如局部思維方式問題和知識儲備不足代碼實現(xiàn)能力差的問題，并針對這些問題提出三點改進建議：強調整體與局部之間的相互關系，形成整體-局部-整體的教學模式；要求理論聯(lián)系實際，將理論知識應用到具體實踐中去，從理論到代碼實踐，再通過代碼實踐過程反思理論方法的有效的教學方法；針對不同學生采用層次式教學手段，設定基本教學目標，對于完成基本教學目標的同學引導其完成更高層教學目標，提高學生學習興趣和能力。
參考文獻（References）：
