時(shí)間：2022-05-11 23:23:28
序論：在您撰寫小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：小規(guī)模企業(yè)作為中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，其對中國經(jīng)濟(jì)的騰飛具有不可磨滅的功勞，其財(cái)務(wù)信息的正確性、合理性、真實(shí)性顯得有重大意義。本文集中闡述了小規(guī)模企業(yè)的相關(guān)概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)，圍繞小規(guī)模企業(yè)自身的特殊性可能引起的審計(jì)問題做了相應(yīng)的分析。從小規(guī)模企業(yè)的定義以及小規(guī)模企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，分析小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，再根據(jù)小規(guī)模企業(yè)自身的特殊性與小規(guī)模審計(jì)的特殊規(guī)定進(jìn)行對比。認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)存在契約制的約束力小于股東間的社會(huì)道德約束力，職工人數(shù)少導(dǎo)致日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡短，職責(zé)分工有限導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱或失效，以此為基礎(chǔ)提出審計(jì)業(yè)務(wù)委托與業(yè)務(wù)約定的特殊處理、審計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)可同時(shí)承接的特殊規(guī)定，可省略符合性測試的特殊考慮并提供實(shí)質(zhì)性測試的特殊方法和關(guān)鍵問題。
關(guān)鍵詞 ：小微企業(yè)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制
就相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則來看，兩者對小規(guī)模企業(yè)都具有特殊性考慮以及規(guī)定，使其審計(jì)不同于大中型企業(yè)。而且，在我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的客戶中，截止至2012 年12 月31 日為止，雖然大中型企業(yè)所占比率仍然毫無疑問地占據(jù)主導(dǎo)地位，但小規(guī)模企業(yè)還是占據(jù)了相當(dāng)大的一部分份額。正是由于小規(guī)模企業(yè)的特殊性，注冊會(huì)計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，一般難以掌握其審計(jì)程度，或者直接把小規(guī)模企業(yè)當(dāng)做一般的大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。雖然在理論上并無不可，但這在實(shí)踐當(dāng)中卻往往得不償失。因此，筆者認(rèn)為在現(xiàn)有研究中，迫切需要解決的問題有：如何規(guī)范對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，如何提高小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)效率以及如何保證注冊會(huì)計(jì)師為小規(guī)模企業(yè)提供服務(wù)時(shí)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。本文從小規(guī)模企業(yè)的定義出發(fā)，對其特殊性進(jìn)行初步的探討。
一、小規(guī)模企業(yè)的定義
按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》①中的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號———小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》第二條規(guī)定：“小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)?！保欢捎谥行∥⑿推髽I(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)長期不統(tǒng)一，國家統(tǒng)計(jì)局、工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委以及財(cái)政部四部聯(lián)合于2011 年的企業(yè)（2011）300 號文件———《企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)》中，就從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入三個(gè)維度對農(nóng)、牧、工、商等16 種產(chǎn)業(yè)進(jìn)行企業(yè)規(guī)模劃分。在本文的論述中，對小微企業(yè)的劃分，以工商部聯(lián)的（2011）300 號文件為準(zhǔn)。
也就是說，從實(shí)際應(yīng)用中，可以從兩個(gè)方面對該規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的理解：一是從企業(yè)規(guī)模上來理解。由于企業(yè)的營業(yè)收入或資產(chǎn)總額較少，所以小規(guī)模企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對大中型企業(yè)來說也相對比較簡單，因此注冊會(huì)計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)就可以采用比較簡化的審計(jì)程序。二是從企業(yè)管理上來理解。正是因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)的職工人數(shù)不多，其經(jīng)營管理職責(zé)分工就必然有限，甚至出現(xiàn)一人擔(dān)當(dāng)多個(gè)重要職務(wù)的情況。因此，其相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或者舞弊的可能性就必然增加，這也是注冊會(huì)計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該特別注意的?？偟恼f來，筆者認(rèn)為，對小規(guī)模企業(yè)的定義的理解，應(yīng)該從審計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，對企業(yè)的內(nèi)部控制有效性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，以及應(yīng)該實(shí)施何種審計(jì)程序進(jìn)行分析考慮，對于那些所有者權(quán)益小，在職員工少，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不能有效分離，內(nèi)部控制制度不健全甚至失效，不能夠用一般的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)，都應(yīng)該視為小規(guī)模企業(yè)，并根據(jù)實(shí)際情況采用特殊有效的審計(jì)程序。
二、小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一
為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在2005 年頒布的《公司法》以及《稅法》中，對新興企業(yè)的注冊資金，股東人數(shù)，以及企業(yè)組織形式等各方面都降低了準(zhǔn)入的門檻并提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些新興企業(yè)一般所有者人數(shù)少，而且其所有者大部分都直接管理該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)經(jīng)常合二為一。再者，小規(guī)模企業(yè)的股東在日常生活中往往也是非常要好的朋友，甚至是親屬。這使得小規(guī)模企業(yè)的股東們之間的約束力大大減少，甚至是在依靠合同進(jìn)行相互制約時(shí)，其行為還要受到社會(huì)道德輿論的制約，而使合同的約束力大大減少。
但企業(yè)的規(guī)模小，并不是與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃等號的。恰恰相反，正是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一，相比起大中型企業(yè)中契約制的股權(quán)制衡，小微企業(yè)股東與股東之間往往都是相互認(rèn)識。也就是說，小微企業(yè)股東之間的道德約束力要遠(yuǎn)大于合同的約束力。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)賬目簡單，股東對公司了解程度大于一般的大中型企業(yè)，能夠迅速地了解到并且解決企業(yè)日常經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題。不但如此，正是因?yàn)楣蓶|與股東之間，股東與員工之間更多的是靠人際關(guān)系維持約束力，因此，在某種程度上來說，由于受到了社會(huì)道德的制約，員工舞弊的可能性也大大降低。雖然如此，如果我們從另一個(gè)方面看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在小規(guī)模企業(yè)中的等級制度跟中國古代的政治制度一般無異。在高度中央集權(quán)的企業(yè)管理制度下，股東們猶如皇帝般凌駕于法律之上，不受企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制，更不受任何企業(yè)規(guī)章制度的約束，大大地增加了決策錯(cuò)誤的可能性以及自身舞弊的幾率。
（二）日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡短
跟一般的大中型企業(yè)不同，小規(guī)模企業(yè)由于其資產(chǎn)總額以及營業(yè)收入相對較少，其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者生產(chǎn)產(chǎn)品一般比較單一。因此，其收入渠道也相對比較單一，客戶數(shù)量相對較少。從而導(dǎo)致了小微企業(yè)擁有日常業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)記錄簡短的特點(diǎn)。雖然記錄“簡短”并不意味著記錄“缺失”，但在實(shí)際審計(jì)工作中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)小規(guī)模企業(yè)往往存在著交易憑證缺失，成本歸類混亂，費(fèi)用支出不合理，會(huì)計(jì)核算十分不規(guī)范等問題；更有甚者，還存在有故意漏記，錯(cuò)記，遲記賬務(wù)等情況。
而這種會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，往往離不開小微企業(yè)的三大特點(diǎn)：資產(chǎn)總額小，營業(yè)收入少，以及職工人數(shù)少。首先，資產(chǎn)總額小就決定了小微企業(yè)不需要花費(fèi)大成本去聘請擁有高級職稱或者豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。在實(shí)務(wù)工作中，我們發(fā)現(xiàn)，在小微企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)主管一職的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有很大一部分都只有初級會(huì)計(jì)從業(yè)資格；只有小部分規(guī)模相對較大的小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)主管擁有中級會(huì)計(jì)從業(yè)資格；甚至在微型企業(yè)，特別是個(gè)體戶企業(yè)中，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的人員并無任何會(huì)計(jì)從業(yè)資格，對會(huì)計(jì)知識也只是一知半解。其次，營業(yè)收入少就決定了小微企業(yè)不可能高薪聘請會(huì)計(jì)主管。在實(shí)務(wù)工作中，我們發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)主管與同一地區(qū)的中型企業(yè)以及大型企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員年薪存在數(shù)以倍記的差距。這就直接導(dǎo)致了小微企業(yè)所能招聘到的會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)相對低下，會(huì)計(jì)知識相對貧乏，對偏、難、繁的會(huì)計(jì)賬目處理能力缺失，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)記錄的“缺失”。最后，職工人數(shù)少?zèng)Q定了企業(yè)會(huì)計(jì)人員也會(huì)相對較少，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)賬目在核算過程中，對會(huì)計(jì)賬目的科目、數(shù)量，數(shù)目，記錄時(shí)間等核算過程也相對較少，從而在實(shí)務(wù)中往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目核算十分不規(guī)范等低級會(huì)計(jì)問題。
（三）內(nèi)部控制薄弱或無效
由于小微企業(yè)資產(chǎn)總額小，營業(yè)收入少，從業(yè)人員少，小規(guī)模企業(yè)一般只會(huì)劃撥極少數(shù)資源甚至直接無視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或無效。首先，企業(yè)資產(chǎn)總額少就決定了小微企業(yè)不可能投放大量資金在內(nèi)部控制制度建設(shè)上。目前，對于小規(guī)模企業(yè)來說，最簡便的做法就是直接借鑒相同類型的大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并沒有結(jié)合自己對“拿來”的內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，更不要說真正貫徹到位了。其次，營業(yè)收入少，就決定了小微企業(yè)不可能持續(xù)地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更新以及高效地運(yùn)行。在實(shí)際工作當(dāng)中，我們不難發(fā)現(xiàn)：在小微企業(yè)當(dāng)中，為了控制成本，提高自身的利潤空間以及競爭力，內(nèi)部控制往往是被極大地簡化的。最后，從業(yè)人員少?zèng)Q定了小微企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)少。最明顯的就是在職權(quán)分配當(dāng)中，往往是一個(gè)人擔(dān)任多個(gè)重要職位，既承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，又承擔(dān)監(jiān)督經(jīng)營的責(zé)任。而其中首當(dāng)其沖的就是小規(guī)模企業(yè)的業(yè)主了。在這種上梁不正下梁歪的環(huán)境之下，要讓其他員工在這種極其松散并且缺乏內(nèi)部牽制以及內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制制度下受到良好的約束，是不太可能的。綜上所述，在目前內(nèi)部控制建設(shè)成本高昂的社會(huì)大環(huán)境之下，小微企業(yè)的內(nèi)部控制只能淪為空話。
三、小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）接收審計(jì)業(yè)務(wù)委托與業(yè)務(wù)約定
《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號》中第6 條以及第7 條明確指出：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定?！币簿褪钦f，審計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與小規(guī)模企業(yè)簽署業(yè)務(wù)委托書之前，至少要對委托方進(jìn)行初步的，基本的評價(jià)并以此為依據(jù)考慮業(yè)務(wù)約定書的簽署與否。如若委托方在業(yè)務(wù)約定簽署之前刻意隱瞞自身問題或者被委托方在業(yè)務(wù)開展之前無法得到確切信息的，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展后也可以解除業(yè)務(wù)的約定。這是對小規(guī)模企業(yè)特殊性所進(jìn)行的考慮，目的在于對小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的被委托方提供一定的法律保護(hù)。
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)施
《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號》中的第9 條明確指出，允許同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。雖然在《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號》中有相應(yīng)的條款對其進(jìn)行限制，但從根本上來說，這是由于重要性原則決定的。在中國，法律上只規(guī)定了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，而此規(guī)定并沒有涉及中、小、微型企業(yè)。但在銀行的貸款要求中，卻有“企業(yè)必須提供第三方財(cái)務(wù)報(bào)表審核意見”的規(guī)定。在實(shí)務(wù)工作中，我們不難發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)審計(jì)都是自發(fā)性審計(jì)，其目的主要是在于獲取融資，其中又以獲得銀行貸款為主。相比起上市公司的融資對象———股民來說，銀行作為一個(gè)擁有專業(yè)會(huì)計(jì)知識的投資者，在對企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，還會(huì)派出專員對該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，因此對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)依賴程度相對較低。再者，小微企業(yè)融資數(shù)額相對于上市公司而言一般較低，這就導(dǎo)致了審計(jì)的重要性相對較低。最后，由于小微企業(yè)在中國雖然涉及面很大，但單個(gè)的企業(yè)能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所所帶來的業(yè)務(wù)收益十分有限，對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響也相對較低。在綜合其他方面的考慮之后，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號》中才會(huì)出現(xiàn)如此“不合常理”的規(guī)定。
（三）內(nèi)部控制：可省略符合性測試
從《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3 號》中，闡釋了注冊會(huì)計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)該對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的特殊考慮事項(xiàng)，具體內(nèi)容為：首先，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該適當(dāng)?shù)貙ξ蟹降膬?nèi)部控制進(jìn)行了解；其次，由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制一般來說都是薄弱甚至是無效的，因此，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮省略對委托方內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試；最后，在審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師需要第三方對被審計(jì)單位進(jìn)行符合性測試，可以另行簽署業(yè)務(wù)約定書。從該規(guī)定中，我們不難看出，該準(zhǔn)則基本上是默認(rèn)了小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的無效性，并為了節(jié)約資源，提倡簡化或直接省略掉對其進(jìn)行的符合性測試，這在大中型企業(yè)審計(jì)中是基本不可能發(fā)生的事情。
（四）實(shí)質(zhì)性測試的特殊方法和關(guān)鍵問題
跟“對內(nèi)部控制的特殊考慮”一樣，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號》闡釋了注冊會(huì)計(jì)師為小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的特殊考慮事項(xiàng)，具體內(nèi)容為：首先，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可以根據(jù)委托方自身的特殊性對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕黄浯?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)該以實(shí)質(zhì)性測試為主要獲取證據(jù)的渠道，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可見收水平；再次，該公告為注冊會(huì)計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試提供了3 種特殊方法；最后，該公告提出了注冊會(huì)計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)應(yīng)該注意的5個(gè)問題。可以看出，在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中，如對大中型企業(yè)審計(jì)一樣，對委托方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試是意義重大的一環(huán)，但迫于現(xiàn)實(shí)問題，注冊會(huì)計(jì)師在真正實(shí)踐的時(shí)候，不得不簡化或者只抓重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
（五）業(yè)務(wù)主要承接方的審計(jì)能力
由于小微企業(yè)的資產(chǎn)總額低，營業(yè)收入低，這就決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的利潤空間也會(huì)相對較低。因此，在實(shí)務(wù)工作中，承接小微企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主。相對于國際知名的PWC、KPMG、NY 和DTT以及國內(nèi)知名的立信、天健等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)相對較少，業(yè)務(wù)水平相對較低。這不可避免地導(dǎo)致了其業(yè)務(wù)審計(jì)能力以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)公信力較低。
綜上所述，由于在小微企業(yè)審計(jì)中，無論是被審方還是業(yè)務(wù)承接方都不可避免地存在有較高地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，小微企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題不容忽視。
四、結(jié)語
通過本文的初步研究，得出的結(jié)論是小規(guī)模企業(yè)審計(jì)問題是國內(nèi)審計(jì)發(fā)展中必須解決的重大問題。雖然小規(guī)模企業(yè)審計(jì)只占中國審計(jì)服務(wù)的一個(gè)部分，但是我們必須看到，從某種意義上來說，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)就是大中型企業(yè)審計(jì)的一個(gè)縮影。雖然兩者在審計(jì)問題上各具特色而且不盡相同，但是對于兩者的審計(jì)問題是辯證統(tǒng)一的。綜上所述，筆者認(rèn)為，在將來對小規(guī)模審計(jì)的研究過程中，我們可以更多的關(guān)注：如小規(guī)模審計(jì)問題的發(fā)展歷程、國外小規(guī)模企業(yè)審計(jì)問題的解決方式與借鑒等問題。筆者相信，通過理論與實(shí)際的完美結(jié)合、通過各位注冊會(huì)計(jì)師與政界人士的共同努力，小規(guī)模審計(jì)問題將會(huì)得到很好的解決。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期受益；
2、大多數(shù)內(nèi)控傾向于對常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了非常規(guī)業(yè)務(wù)；
3、內(nèi)控環(huán)節(jié)常常被企業(yè)中互相勾結(jié)的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利的可能性，如企業(yè)的管理層可以超越某些特定的內(nèi)控措施；
還有，可能發(fā)生人為的錯(cuò)誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次的問題可以歸結(jié)為系統(tǒng)計(jì)劃與實(shí)施階段的低效率或疏忽。這種系統(tǒng)缺陷比較容易被相關(guān)負(fù)責(zé)人員——例如：審計(jì)師在評價(jià)過程及其擴(kuò)展審計(jì)程序中——發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救。如果這種缺陷非常重大，將上報(bào)管理層予以糾正。第二個(gè)層次的問題則較復(fù)雜，是由內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)在特點(diǎn)引起的。
除了現(xiàn)代科學(xué)手段，控制手段的實(shí)施效果最終取決于控制者的道德水準(zhǔn)?；镜膬?nèi)部控制是為了控制人性的缺點(diǎn)，例如錯(cuò)誤或謊言。當(dāng)執(zhí)行者互相勾結(jié)時(shí)，內(nèi)控系統(tǒng)將不能夠發(fā)揮任何作用。這些人性的缺點(diǎn)，既提高了實(shí)施內(nèi)控系統(tǒng)的必要性，也會(huì)瓦解某些特定的內(nèi)控系統(tǒng)。
通常在企業(yè)中，達(dá)到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進(jìn)行監(jiān)督。除了審計(jì)師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監(jiān)管。因此，在實(shí)踐中，高級職員的舞弊行為經(jīng)常不被察覺，往往是因?yàn)楦呒壒芾韺映鲇趥€(gè)人目的卷入了這種同謀活動(dòng)中。在這種案例中，一個(gè)顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實(shí)踐中是否真正有效？
第二個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權(quán)，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產(chǎn)生在需要自下而上傳遞信息的環(huán)節(jié)。當(dāng)這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時(shí)，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產(chǎn)生重大影響的信息。
最后一點(diǎn)是在小規(guī)模企業(yè)中常見的一種情況。在這種規(guī)模的企業(yè)運(yùn)作中，人們往往忽視了少數(shù)雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)難以落到實(shí)處。自動(dòng)控制的概念難以適用，受經(jīng)濟(jì)條件的限制，雇員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分；受限制的潛在市場和擴(kuò)張機(jī)會(huì)，導(dǎo)致內(nèi)控制度進(jìn)入進(jìn)退兩難的境地。處理小規(guī)模企業(yè)的案例時(shí)，審計(jì)師們有時(shí)傾向于照搬大企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應(yīng)熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現(xiàn)評價(jià)、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會(huì)計(jì)評價(jià)外，盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告。
另一種更顯而易見的方案是建立內(nèi)審部門。內(nèi)部審計(jì)師總是能夠有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。通過內(nèi)審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層。
當(dāng)然，還有一種方案：考慮外部審計(jì)師或獨(dú)立審計(jì)師提供服務(wù)。這種方案在評價(jià)現(xiàn)有內(nèi)控制度之后，審計(jì)師可以很大程度上依賴相關(guān)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，有更多時(shí)間去評價(jià)高級管理層的行為，特別是對于非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計(jì)測試。
對于小規(guī)模企業(yè)的解決方案是：充分利用復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；加大管理層監(jiān)管。
關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；影響因素；實(shí)證分析
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0109-03
審計(jì)收費(fèi)作為連接審計(jì)市場中供需雙方的橋梁，把審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)專業(yè)性的業(yè)務(wù)，并在客戶與注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間達(dá)成定價(jià)，也是審計(jì)研究的一個(gè)主要對象。1999年中國開始實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，這也使得中國審計(jì)費(fèi)用的研究有了可以參考的數(shù)據(jù)，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究。對于影響審計(jì)收費(fèi)的不同因素，不同國家的學(xué)者先后進(jìn)行大量卓有成效、各有側(cè)重的研究，以下分四個(gè)不同方面對以往的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。
一、國外研究文獻(xiàn)綜述
1.客戶規(guī)模方面。國外審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究開始于1980年，當(dāng)時(shí) Simunic運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析的方法，結(jié)合1977年美國審計(jì)市場數(shù)據(jù)，首次建立了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個(gè)部分組成：審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。通過數(shù)據(jù)的多元實(shí)證回歸分析，他得到了十個(gè)可能會(huì)對審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響的變量，這其中資產(chǎn)規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計(jì)市場進(jìn)行了研究，同樣得出被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個(gè)數(shù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著影響審計(jì)價(jià)格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素分開考察，將其分解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兩者合稱審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為剩余訴訟風(fēng)險(xiǎn)和非訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個(gè)數(shù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的變量，對各自國家或地區(qū)的審計(jì)市場進(jìn)行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個(gè)數(shù)顯著影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結(jié)論，通過新西蘭和新加坡市場數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為控股子公司個(gè)數(shù)對審計(jì)收費(fèi)無顯著影響。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數(shù)據(jù)，在控制了上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)特征對審計(jì)費(fèi)用不產(chǎn)生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所披露的審計(jì)意見等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員若全是獨(dú)立董事并且其中至少有一名擁有財(cái)務(wù)專業(yè)的專家，這樣的審計(jì)委員會(huì)對審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果顯著為正，但是對于審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)集會(huì)的次數(shù)則不具有顯著影響。
4.從事務(wù)所規(guī)模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，事務(wù)所的規(guī)模對審計(jì)收費(fèi)不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結(jié)論相反，對于差異產(chǎn)生的原因，F(xiàn)rancis和Stokes（1986）認(rèn)為這是由于二者運(yùn)用了不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將被審對象的規(guī)模進(jìn)行了分類。為了進(jìn)一步解釋差距產(chǎn)生的原因，他們運(yùn)用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對模型進(jìn)行了回歸分析。他們認(rèn)為不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于不同類型的客戶收取的費(fèi)用不盡相同，當(dāng)被審單位為小規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)被審單位為大規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)相當(dāng)，這種情況下的回歸結(jié)果顯示事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)費(fèi)用無顯著影響。Gul（1999）在對比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結(jié)論后發(fā)現(xiàn)，他們的研究假設(shè)中存在一個(gè)缺陷。由于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場中地位和公信力較高，其發(fā)表的審計(jì)意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價(jià)值，所以在審計(jì)收費(fèi)相同的情況下，一個(gè)小規(guī)模的上市公司會(huì)傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是小規(guī)模事務(wù)所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行了進(jìn)一步的研究?；貧w結(jié)果表明，對于所有的被審計(jì)上市公司而言，大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。
二、國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述
2001年以前中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監(jiān)會(huì)開始要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用，并對其內(nèi)容和形式做了具體規(guī)定。同年，證監(jiān)會(huì)又進(jìn)一步要求中國上市公司不但要披露審計(jì)費(fèi)用，還要披露所提供審計(jì)服務(wù)的年限。至此，國內(nèi)學(xué)者便有了可以參考的數(shù)據(jù)，審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究也就陸續(xù)展開了。
1.事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報(bào)的上市公司數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)總額、上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根分別作為公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的替代變量，建立模型對審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了多元回歸，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜對審計(jì)費(fèi)用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數(shù)據(jù)并結(jié)合中國審計(jì)市場的特點(diǎn)，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產(chǎn)的對數(shù)來替代被審單位規(guī)模、用公司投資比例超過20%的公司的數(shù)量的平方根來替代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，回歸結(jié)果表明上市公司的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯著影響審計(jì)費(fèi)用。
2.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對2001年282家披露了審計(jì)費(fèi)用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區(qū)間與年度審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是劉運(yùn)國等（2006）在Simunic基本模型的基礎(chǔ)上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了中國現(xiàn)行監(jiān)管體系下的上市公司盈余管理對審計(jì)定價(jià)的影響，研究結(jié)果表明盈余管理在一定程度上影響審計(jì)費(fèi)用，但并不顯著。由此可發(fā)現(xiàn)盈余管理對審計(jì)收費(fèi)的影響出現(xiàn)了不同的結(jié)果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用上市公司對外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款的比率和存貨占總資產(chǎn)的比率作為被審單位風(fēng)險(xiǎn)的替代變量進(jìn)行回歸，結(jié)果表明，對外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款比率對審計(jì)收費(fèi)的有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比率對審計(jì)收費(fèi)的回歸結(jié)果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認(rèn)為大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府的監(jiān)管政策所產(chǎn)生的，而并非企業(yè)償債能力等指標(biāo)，因此他認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變量對審計(jì)定價(jià)的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數(shù)據(jù)，并采用凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過多元線性回歸發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量比率顯著影響審計(jì)定價(jià)。
3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。由于中國的特殊國情，國內(nèi)上市公司大多是國有控股的性質(zhì)，這與國外的私有制不同，這個(gè)不同對審計(jì)收費(fèi)研究領(lǐng)域做了一定的補(bǔ)充，國內(nèi)學(xué)者們基于不同的視角得出了各自的結(jié)論。王小華（2005）從審計(jì)市場上需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位委托機(jī)制不能很好地發(fā)揮作用，對審計(jì)市場需求不足，公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用較低；相反民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以減少信息不對稱所帶來的沖突，因此所支付的審計(jì)費(fèi)用較高。但蔡吉普（2007）運(yùn)用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數(shù)據(jù)，在控制了公司規(guī)模、審計(jì)意見等因素的影響下，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模較大的公司被收取較高的審計(jì)費(fèi)用，而董事長兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計(jì)收費(fèi)相對較低。這說明審計(jì)收費(fèi)的確定要結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)并考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為如果一個(gè)公司能保持合理的公司治理結(jié)構(gòu)，就能對管理者進(jìn)行約束，一方面可以減少管理層對利潤的操作行為。另一方面可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面。高品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能被公眾所接受，所出具的審計(jì)意見具有相當(dāng)?shù)墓帕?，“四大”的高收費(fèi)就是一個(gè)典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A(yù)股1 191家上市公司建立模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明“四大”審計(jì)收費(fèi)顯著高于其他本土?xí)?jì)師事務(wù)所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所，尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。吳應(yīng)宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)，結(jié)合修正的Simunic模型對不同規(guī)模的客戶支付給國內(nèi)“五大”的收費(fèi)溢價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究分析，結(jié)果表明大規(guī)模的上市公司需要向國內(nèi)“五大”支付審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，而小規(guī)模被審單位則不用支付。這說明大型的事務(wù)所能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)人員素質(zhì)較高，使得審計(jì)成本也較高，即使審計(jì)失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會(huì)受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付較高的審計(jì)費(fèi)用。
三、國內(nèi)外研究評述
對以上的文獻(xiàn)與研究加以分析和總結(jié)后，我們可以看到，與國外對于審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究相比，中國國內(nèi)的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎(chǔ)上還有待進(jìn)一步的發(fā)展。
首先，相對于國外的研究相比，中國在審計(jì)收費(fèi)方面的研究起步較晚，現(xiàn)在也仍處于一個(gè)初步發(fā)展時(shí)期。這是由于中國資本市場建立較晚，尚不具備實(shí)現(xiàn)市場半強(qiáng)式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場發(fā)展成熟，經(jīng)過長時(shí)間歷史的演練，資本市場已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)半強(qiáng)式有效，能有大量的數(shù)據(jù)與市場信息供給到學(xué)者的實(shí)證研究之中，而會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基石就是有效市場假說。在國內(nèi)，還未出臺有關(guān)審計(jì)收費(fèi)支付報(bào)酬的統(tǒng)一性具體規(guī)定，導(dǎo)致各上市公司在披露時(shí)有的按實(shí)際支付的報(bào)酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會(huì)導(dǎo)致在中國相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量不高，且質(zhì)量與國外相比略顯遜色。其次，從實(shí)證研究模型的選擇來看，針對中國國內(nèi)的研究并沒有跳出或者超越國外學(xué)者的已成型的研究成果，只是考慮了市場因素對于審計(jì)收費(fèi)服務(wù)定價(jià)的影響，而作為在國內(nèi)另一個(gè)很重要的政府因素卻沒有被大多數(shù)論文作者所考慮在內(nèi)。政府因素作為審計(jì)質(zhì)量的保證，相對于市場因素對發(fā)揮審計(jì)收費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制的有利作用而言，其也是可以作為一項(xiàng)重要的影響變量進(jìn)行合理化的因素，在實(shí)證研究中有必要納入審計(jì)服務(wù)定價(jià)模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學(xué)者所建立的針對審計(jì)費(fèi)用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導(dǎo)致其可決系數(shù)較低，模型的解釋力度不強(qiáng)。另外，更多的學(xué)者在衡量審計(jì)質(zhì)量的高低時(shí)，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)來作為衡量的依據(jù)，雖然審計(jì)市場與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中影響價(jià)格的重要因素是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量的高低相一致，但是就事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量來說，中國國內(nèi)的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否真的低于“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實(shí)的參考依據(jù)。
四、未來的研究方向
綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題的研究中，中國雖然已經(jīng)取得了較大進(jìn)步，但是與國外同類文獻(xiàn)研究相比，在一些問題的研究上還沒有進(jìn)行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個(gè)方面因素的考慮。
在業(yè)務(wù)需求方面，隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進(jìn)，事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項(xiàng)中，如管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)所占比重有所提升，審計(jì)費(fèi)用被非審計(jì)業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以我們在研究中可以加入審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)業(yè)務(wù)與事務(wù)所、企業(yè)之間的關(guān)系等因素進(jìn)行研究。在企業(yè)等被審計(jì)單位的內(nèi)部管理方面，內(nèi)部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內(nèi)部完善程度是發(fā)展不均的，內(nèi)部控制在國有企業(yè)和私營企業(yè)之間會(huì)有很大的分化，我們的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況，尋找對審計(jì)費(fèi)用影響的關(guān)鍵點(diǎn)，開辟新的研究道路。
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【摘要】隨著中介服務(wù)市場的開放和外國稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員的涌入,外國稅務(wù)機(jī)構(gòu)必將搶占我國稅務(wù)業(yè)務(wù)的市場份額。傳統(tǒng)、單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)顯然已不適應(yīng)市場的發(fā)展需要。本文對我國注冊會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出存在的問題并給出了對策。
一、資料分析
在一次對124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問卷調(diào)查時(shí),對收回的有效問卷的統(tǒng)計(jì)顯示,有85家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了非審計(jì)服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所27家,占微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問卷的57.45%;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所19家,占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問卷的57.58%;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所22家,占中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問卷的84.62%;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所17家,占大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。
由表1可以看出:目前我國提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍是以提供單純的審計(jì)服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?
雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬元以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬～500萬元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬～1000萬元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對較小,在中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重卻相對大一些。
二、原因分析
分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個(gè)方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所其比重反而較小。
1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測算,2005年全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問占18%,稅務(wù)登記等簡單事項(xiàng)占13%,其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可見,提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對簡單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。
2.國內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場競爭加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家獨(dú)占。特別是注冊稅務(wù)師隊(duì)伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國注冊稅務(wù)師已有5.6萬人。他們在不斷發(fā)展與壯大的過程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場這塊“大蛋糕”被瓜分。
3.一直以來稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊會(huì)計(jì)師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長期的從業(yè)過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)自然低一些。而基于審計(jì)業(yè)務(wù)的激烈競爭及其高風(fēng)險(xiǎn)的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點(diǎn),考慮到較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等)無疑成為較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的首選,這對于較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。
4.雖然較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長期開展,卻為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了相對充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲備。基于成本的考慮,較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所理所當(dāng)然地會(huì)選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。
5.規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,在人力資源、專業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢,同時(shí)考慮自身的長遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競爭力,這使得他們不滿足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計(jì)業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身?xiàng)l件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對提供其他非審計(jì)服務(wù)是心有余而力不足。
三、對策分析
1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來看,我國稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊會(huì)計(jì)師和注冊稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。
一方面,我國發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊會(huì)計(jì)師的力量。稅務(wù)是與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)有內(nèi)在聯(lián)系的一項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。而我國注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢,從而成為開展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。
另一方面,僅依靠注冊會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前,注冊會(huì)計(jì)師與注冊稅務(wù)師并存有利于相互競爭、相互促進(jìn)和共同提高。從我國目前的實(shí)際來看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)國情的。
2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問題的關(guān)鍵。我國加入WTO時(shí)承諾將逐步開放中介服務(wù)市場。隨著市場準(zhǔn)入“門檻”的降低,國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國市場。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個(gè)從陌生到熟悉的認(rèn)識過程,但是由于他們長期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務(wù)市場份額。同時(shí),在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長時(shí)間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn),有完善的財(cái)務(wù)控制制度和詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃,在激烈的競爭中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進(jìn)的手段來實(shí)現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營,為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。
面對激烈的競爭和服務(wù)市場的巨大潛力,提升注冊會(huì)計(jì)師在國內(nèi)稅務(wù)市場的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開展納稅籌劃業(yè)務(wù)。
納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個(gè)人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時(shí),納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)來開展。
開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強(qiáng)調(diào)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前,納稅主體對涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時(shí)間等以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關(guān)工作人員必須具有綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、管理、法律等專業(yè)知識的能力,而目前注冊會(huì)計(jì)師所能提供的服務(wù)與企業(yè)對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發(fā)展階段,業(yè)務(wù)量少,未形成規(guī)模效應(yīng),管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將納稅籌劃作為主要業(yè)務(wù)來抓,同時(shí)利用工作分工,由高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師來從事納稅籌劃業(yè)務(wù),不斷開拓注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)?；?；上市公司
一、 我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展歷史回顧及現(xiàn)狀
經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會(huì)計(jì)公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個(gè)最基本的原因就是國內(nèi)外事務(wù)所的發(fā)展歷程不同。
（一）國外事務(wù)所發(fā)展歷史概述
西方的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要?dú)w功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務(wù)所或與規(guī)模相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所合并才最終形成的，因此，通過合并，走規(guī)?；l(fā)展道路是形成大規(guī)模事務(wù)所、滿足市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的重要途徑。從20世紀(jì)50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了“四大”。其規(guī)?；瘹v史存在以下幾點(diǎn)重要的特征：
1. 主要通過合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。
時(shí)至今日，重組或合并已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的重要途徑，無論是西方事務(wù)所的發(fā)展還是我國本土事務(wù)所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，一方面是因?yàn)楹喜㈦p方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價(jià)值增值過程；另一方面是因?yàn)楹喜㈦p方可以通過合并重組實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2. 這些合并大多是市場化行為。
和我國某些事務(wù)所合并過程當(dāng)中鮮明的行政色彩不同，西方事務(wù)所的合并大多是市場化行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢，為了能夠?yàn)橐?guī)模不斷擴(kuò)大的客戶提供完善的會(huì)計(jì)服務(wù)，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所便會(huì)自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。
（二）我國本土事務(wù)所發(fā)展歷史概述
從總體上來看，我國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展主要分為三個(gè)階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在整個(gè)社會(huì)意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會(huì)計(jì)師法》頒布為標(biāo)志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊會(huì)計(jì)師與注冊審計(jì)師協(xié)會(huì)合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計(jì)劃體制的束縛，開始向市場化邁進(jìn)。3. 即為市場化發(fā)展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（三）我國本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀
眾所周知，經(jīng)過上述三個(gè)階段的發(fā)展，雖然本土事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際會(huì)計(jì)公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 國內(nèi)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。
2006年，國家審計(jì)署組織了對16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2005年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行的檢查，結(jié)果表明，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會(huì)計(jì)師。
2. 本土所規(guī)模較小，市場份額低。
根據(jù)英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雜志公布的資料，國際排名前四位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所詳情如表1所示：
根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土?xí)?jì)師事務(wù)所的排名情況如表2所示。
*注: 1. 總收入是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的總收入。
2. 注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)是指2006年12月31日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)。
3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已通過中注協(xié)測試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。
4. 處罰和懲戒應(yīng)減分值是根據(jù)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計(jì)算的應(yīng)減分值。
通過兩組數(shù)據(jù)的對比可以看到，本土事務(wù)所在規(guī)?；?jīng)營上與國際著名會(huì)計(jì)公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學(xué)歷上的巨大差異，高層次會(huì)計(jì)人才缺乏，勢必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。
4. 文化的缺失。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價(jià)值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的。縱觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計(jì)質(zhì)量，而在審計(jì)質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計(jì)，而高質(zhì)量的審計(jì)在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 。例如，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“卓越、團(tuán)隊(duì)精神和領(lǐng)導(dǎo)能力”、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團(tuán)隊(duì)精神”、安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對企業(yè)文化隱性作用的認(rèn)識乏善可陳，多數(shù)事務(wù)所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務(wù)所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務(wù)所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為國內(nèi)人才流動(dòng)性最大的行業(yè)之一，人才流動(dòng)過大使得事務(wù)所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。
二、本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展對策
經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計(jì)質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應(yīng)對國外會(huì)計(jì)公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務(wù)所只有找出相應(yīng)的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
（一）加強(qiáng)品牌建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量
聲譽(yù)品牌作為一種信號傳播機(jī)制，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展至關(guān)重要，品牌建設(shè)需經(jīng)過一個(gè)長期、艱巨的過程。筆者認(rèn)為，作為一種典型的“人合”機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點(diǎn)放到注冊會(huì)計(jì)師上來。注冊會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營的主體，公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強(qiáng)調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。
1.強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)。堅(jiān)持以誠信建設(shè)為中心的職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)從三個(gè)方面著手。（1）對客戶應(yīng)客觀公正，堅(jiān)持原則。在客戶作出有意違背事實(shí)的暗示或要求時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的尊嚴(yán)，即便對方給予高額報(bào)酬也應(yīng)嚴(yán)詞拒絕。（2）當(dāng)同行在業(yè)務(wù)承接過程中惡性壓價(jià)、肆意詆毀時(shí)，應(yīng)向監(jiān)管部門大膽舉報(bào)，弘揚(yáng)正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎(jiǎng)懲評比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)；接受事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)指導(dǎo)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享。這對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應(yīng)崗位要求。
3. 重視日常行為規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務(wù)所制定一個(gè)大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，搶占市場份額
經(jīng)濟(jì)全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復(fù)雜化，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其提供更加復(fù)雜與完善的服務(wù)。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應(yīng)積極開拓新業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發(fā)展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業(yè)務(wù)收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當(dāng)經(jīng)濟(jì)警察的角色，而應(yīng)努力把業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)拓展到管理和財(cái)務(wù)咨詢、公司理財(cái)、稅務(wù)、人力資源咨詢、軟件設(shè)計(jì)等方面。由此可見，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在競爭激烈的會(huì)計(jì)市場上有所作為，必須在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機(jī)制、提高我國企業(yè)在國際市場競爭力的需要。
（三）加強(qiáng)事務(wù)所的人力資源管理
1.完善人員培養(yǎng)制度。
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來， 定期的知識更新對每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工都是必不可少的， 如計(jì)算機(jī)時(shí)代的到來， 要求事務(wù)所員工掌握計(jì)算機(jī)這一工具， 通過網(wǎng)絡(luò)來掌握世界經(jīng)濟(jì)、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進(jìn)行培訓(xùn)，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對業(yè)務(wù)拓展的主題培訓(xùn)， 隨著經(jīng)濟(jì)的變化和發(fā)展，審計(jì)市場的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預(yù)測注冊會(huì)計(jì)師在未來將主要提供五項(xiàng)核心服務(wù): 鑒證服務(wù)、 管理咨詢和績效管理服務(wù)、 技術(shù)服務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)以及國際化服務(wù)。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場需求為導(dǎo)向， 不斷推出新的服務(wù)品種， 給顧客提供增值服務(wù)。因此， 培訓(xùn)必須適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的要求，顧客要求什么樣的服務(wù)，事務(wù)所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓(xùn)，給顧客提供相應(yīng)的服務(wù)。
2.完善人才獎(jiǎng)勵(lì)制度及激勵(lì)制度。
同其他企業(yè)相比，事務(wù)所是一種人合組織，財(cái)務(wù)資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務(wù)所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個(gè)事務(wù)所必須建立一套科學(xué)的激勵(lì)(包括晉升) 和約束機(jī)制。一般認(rèn)為，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是最有力的激勵(lì)因素。具體而言，獎(jiǎng)勵(lì)的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎(jiǎng)金和長期激勵(lì)構(gòu)成?；竟べY按職位而定，各級之間要適當(dāng)拉開檔次， 季度或年終獎(jiǎng)主要與員工的目標(biāo)完成情況掛鉤。長期激勵(lì)是一種剩余分享的方式。為了激勵(lì)員工的長期行為，員工的收益應(yīng)當(dāng)由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務(wù)所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵(lì)方式。只有這些福利措施真正得到落實(shí)，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務(wù)所服務(wù)。
（四）和諧的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。
在自身發(fā)展過程中，事務(wù)所必須注重文化建設(shè)，積極構(gòu)建全心全意搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務(wù)所提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力和智力支持。當(dāng)前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務(wù)所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標(biāo)。要寓文化建設(shè)于日常團(tuán)隊(duì)工作和節(jié)日活動(dòng)中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當(dāng)性。上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功經(jīng)驗(yàn)就是積極開展事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設(shè)促進(jìn)品牌建設(shè)。此外，在文化建設(shè)中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設(shè)融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設(shè)要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務(wù)所才會(huì)長久不衰 。
綜上所述，盡管走規(guī)?；l(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學(xué)者的共識，但是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；A(chǔ)相對薄弱，因此在規(guī)?；^程中應(yīng)認(rèn)真對待。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；且粋€(gè)市場化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強(qiáng)行撮合，否則會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場化進(jìn)程缺乏市場根基。另外，事務(wù)所需要理性地對待規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大有一個(gè)客觀存在的邊界。在達(dá)到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴(kuò)大會(huì)帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟(jì)；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)，便會(huì)出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都合并成為大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如，國外既有“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有大量的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩者并行不悖，能夠適應(yīng)市場多元化的要求。
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論文關(guān)鍵詞：專用記賬憑證現(xiàn)金流量表，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)憑證的憑證。在會(huì)計(jì)資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。
在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
在實(shí)際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會(huì)計(jì)人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、加強(qiáng)貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。
現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出
信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及說明變動(dòng)原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中論文開題報(bào)告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時(shí)，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對專用憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表對應(yīng)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表的各項(xiàng)目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)項(xiàng)目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個(gè)月的現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。
二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。
貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣以及容易被挪用的特點(diǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監(jiān)督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
三、有利于實(shí)現(xiàn)出納員和會(huì)計(jì)人員的職務(wù)分離，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對于不相容職務(wù)，如出納與會(huì)計(jì)，采購與記賬，資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會(huì)法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員對填制的記賬憑證進(jìn)行真實(shí)性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于及時(shí)反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)貨幣資金管理以及劃分會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實(shí)施。
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【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過對高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識不夠
當(dāng)前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對下級單位進(jìn)行監(jiān)督。
3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計(jì)責(zé)任感
部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來,以營造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。
3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量
為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。
4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行
關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計(jì)
改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過程中開展全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過程中發(fā)現(xiàn)問題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題,來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。
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