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我國商業(yè)銀行會計核算業(yè)務(wù)主要有兩方面，一是自身核算在經(jīng)營業(yè)務(wù)的體現(xiàn)，二是商業(yè)銀行的特殊性決定了會計核算對象是具有社會性質(zhì)，核算主體為以各開戶單位需要的往來收支活動，是擔負社會各界企事業(yè)單位和屬于個人資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及大量的各種對外業(yè)務(wù)活動。我國商業(yè)銀行會計的核算的內(nèi)容是指商業(yè)銀行營業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、利潤和費用。我國商業(yè)銀行會計核算方法包括有科目賬戶設(shè)置、記賬方法、填制和審核會計憑證、會計賬簿的登記、會計核算形式的設(shè)置以及編制會計報表。我國商業(yè)銀行的會計核算最突出的表現(xiàn)在于存在著大量的個人賬戶和事業(yè)單位的賬戶，這些不正股的賬戶在自身業(yè)務(wù)方面已經(jīng)超出了商業(yè)銀行自身的賬戶要求。在某種程度上，對于公客戶管理和個人客戶管理還要再次進行細分、單設(shè)系統(tǒng)進行管理。在會計核算業(yè)務(wù)中非常重要的是轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金業(yè)務(wù)量非常的大，在當前，我國一般的銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)是每天按照上千萬來計算，在這其中，還不包括一些商業(yè)銀行的內(nèi)部員工和內(nèi)部業(yè)務(wù)的計算，這樣的話，運行的穩(wěn)定性要求就更高。所以，商業(yè)銀行的會計核算系統(tǒng)的非常重要。
商業(yè)銀行的會計核算經(jīng)營活動，為銀行自身的資產(chǎn)，銀行內(nèi)部財務(wù)核算的變化，營業(yè)收入和經(jīng)營成果的反映，個人的資金在這方面也有重要的表現(xiàn)意義，也有各種各樣的對海外的大單業(yè)務(wù)。這就決定了商業(yè)銀行會計核算對象具有社會性，需要考慮活動的各單位的會計主體之間支付來平衡。這一特征的最明顯的應(yīng)用是有大量的企業(yè)，個人賬戶，這遠比商業(yè)銀行賬戶占業(yè)務(wù)的計算數(shù)量更大的存在下，在系統(tǒng)設(shè)計中普遍企業(yè)客戶管理，個人帳戶管理系統(tǒng)需要一組核心總帳系統(tǒng)的對接，即使在公共或私人的帳戶管理以及單組細分系統(tǒng)管理。社會表現(xiàn)也是現(xiàn)金轉(zhuǎn)移和重要的業(yè)務(wù)量等非常大，目前的業(yè)務(wù)量在大型商業(yè)銀行一般一個全國性的節(jié)日多達數(shù)千萬筆，其中不包括企業(yè)的內(nèi)部處理，過大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作的非常高的穩(wěn)定性的要求，特別是對商業(yè)資金，在這種特征中，會計分類賬系統(tǒng)的設(shè)計是非常重要的。一般會計單位，除了對企業(yè)的零售環(huán)節(jié)，基本維修完畢后，經(jīng)濟反映和事后監(jiān)督，而商業(yè)銀行的日常核算和經(jīng)營活動幾乎同時，雙方存款，貸款，匯款等業(yè)務(wù)需求時效性特別強在這方面，需要系統(tǒng)的處理時效性是特別高的，另外，因為不同的服務(wù)到不同的處理系統(tǒng)中，以避免在系統(tǒng)中存在的問題不能處理所涉及的其他業(yè)務(wù)。
二、我國商業(yè)銀行財務(wù)管理存在的問題分析
1、財務(wù)管理功能利用太單一，缺乏事前風險控制商業(yè)銀行的財務(wù)管理主要集中在會計記賬，編制報告，撰寫財務(wù)分析，商業(yè)活動在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做了更進一步的分析和總結(jié)，在商業(yè)銀行很少的商業(yè)業(yè)務(wù)活動中，財務(wù)管理在在這方面沒有業(yè)務(wù)的過程中，某些商業(yè)活動不應(yīng)該起的財務(wù)管理成本控制，風險預(yù)警等功能。同時，雖然商業(yè)銀行將準備一份年度預(yù)算早，但是沒有相應(yīng)的預(yù)算管理過程控制，但是在比較評估后的預(yù)算執(zhí)行。評估業(yè)務(wù)方面不能體現(xiàn)出各種方法，對于分行業(yè)，分產(chǎn)品，顧客被劃分成本核算，利潤評估，目前還無法做到。在中國，商業(yè)銀行的設(shè)立分支機構(gòu)情況分析表現(xiàn)出來。當預(yù)算目標在預(yù)算結(jié)果中表現(xiàn)出來的時候。對基層缺乏相應(yīng)的理解，對預(yù)算缺乏相應(yīng)的理解，不合理的局面將不可避免地存在。預(yù)算指標一般是以利潤目標，主要的原因是缺少對基層的的評估。對于這樣的分配不均質(zhì)量查的預(yù)算查的分支機構(gòu)。除了完成上級下達的預(yù)算和決算的方案，也保證了其中整個機構(gòu)和分支機構(gòu)的運轉(zhuǎn)效果和質(zhì)量，而且在運行的成本上也起到來了很好的結(jié)果，提高預(yù)算指標都沒有，會有隱藏的利潤意識，來增加成本、虛報費用在準備賬目的利潤方差上有結(jié)果的體現(xiàn)。在實施中，我國商業(yè)銀行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了風險的控制。這使得監(jiān)控財務(wù)控制的實際情況，從外面分離，使其難以形成商業(yè)銀行一起，整體優(yōu)勢和綜合功能很難得到發(fā)揮。
關(guān)鍵詞:管理會計;商業(yè)銀行;企業(yè)文化;組織結(jié)構(gòu)
一、銀行管理會計的內(nèi)涵及特點
管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉,與財務(wù)會計不同,財務(wù)會計主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等外部決策者,而管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明,管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務(wù)會計相比較,具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經(jīng)營管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術(shù),按照管理人員的需要編制各種管理報告,為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息,控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動,屬于“經(jīng)營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責任單位,對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M行控制、評價與考核,同時也從銀行全局出發(fā),認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級行的需要,以及經(jīng)濟決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束
二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因
1.宏觀經(jīng)濟方面的因素
目前,我國金融市場不斷發(fā)展完善,隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行,未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。可以通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合資金轉(zhuǎn)移定價機制,將利率風險從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去,交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風險。
2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素
我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間,對本國商業(yè)銀行的保護期已經(jīng)結(jié)束,國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構(gòu)強烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產(chǎn)品和重點地域是遠遠不夠的,還應(yīng)該加強內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強對財務(wù)資源的管理。對財務(wù)資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格,另一個是商品成本。只有進行合理定價,控制成本,才能達到利潤最大化的目標。產(chǎn)品定價的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價值,而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費,這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進行判斷。因此,要做到合理定價,就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本,需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法,建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。
三、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議
國外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國內(nèi)銀行存在很大的差別,我們不能照搬國外銀行的具體實施標準,而應(yīng)注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會計新項目。
1.從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎(chǔ)
我們應(yīng)認識到,管理會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計和成本會計的超越,管理會計能預(yù)測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計,能提高其預(yù)測、決策水平,改善其經(jīng)營管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用,才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法,才能使單獨設(shè)置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現(xiàn)。管理會計可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用,進一步通過這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。
2.結(jié)合我國實際,在組織結(jié)構(gòu)上為實施管理會計提供保障
西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制,將全行分為利潤中心和成本中心,能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構(gòu),只能夠提供機構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息,很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識到這一點,正在進行有益的嘗試:比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門,對銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進行管理,弱化各分支行的業(yè)績評價等,使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展,這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是,我們也應(yīng)看到,按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當長的時期內(nèi),商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級管理體制,只能順應(yīng)潮流,完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結(jié)合起來,建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機制,以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。
參考文獻：
[1]溫坤:《管理會計學》.第三版.中國人民大學出版社，2004年9月.
[2]張福榮:《商業(yè)銀行會計實務(wù)》.第一版.中國金融出版社，2005年8月.
在利率管制時期，銀行可以獲得穩(wěn)定的利差，規(guī)模管理是最有效的手段，有規(guī)模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預(yù)算、統(tǒng)計、評價和決策都是用存款規(guī)模、貸款規(guī)模和中間業(yè)務(wù)收入規(guī)模等指標體系，無需知道業(yè)務(wù)拓展的成本以及相關(guān)的投入產(chǎn)出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結(jié)算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經(jīng)越來越不合時宜了，規(guī)模已經(jīng)不再是關(guān)鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規(guī)模，有規(guī)模未必就有利潤。銀行的內(nèi)部管理需要綜合考慮規(guī)模、效益和質(zhì)量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業(yè)銀行原有的“同質(zhì)化模仿”策略未必能夠有效果，制造業(yè)慣用的“價格戰(zhàn)”可能會導(dǎo)致中小商業(yè)銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創(chuàng)造”的差異化特色經(jīng)營以及全方位的服務(wù)才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創(chuàng)造，所有業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理和資源配置都是基于價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，具體每一個業(yè)務(wù)都要綜合考慮規(guī)模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產(chǎn)出，實現(xiàn)盈利管理的全覆蓋和全流程管理。
二、管理會計如何促進商業(yè)銀行的管理轉(zhuǎn)型
管理會計發(fā)端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎(chǔ)和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、預(yù)計損失和壞賬、相關(guān)稅負分攤和經(jīng)濟資本成本，實現(xiàn)對產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數(shù)據(jù)，管理會計的應(yīng)用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點和基礎(chǔ)，管理會計系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會計系統(tǒng)本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內(nèi)容，即內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價模塊、成本分攤模塊、經(jīng)濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預(yù)算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算、核算和評價的管理循環(huán)閉路，進一步延展到客戶產(chǎn)品定價系統(tǒng)以及經(jīng)濟資本管理系統(tǒng)等領(lǐng)域。管理會計促進商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規(guī)模驅(qū)動”型向“價值驅(qū)動”型轉(zhuǎn)型。管理會計本質(zhì)是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個責任中心、經(jīng)營產(chǎn)品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產(chǎn)品和目標客戶。管理會計將綜合價值創(chuàng)造目標分解到不同經(jīng)營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節(jié)省和價值創(chuàng)造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內(nèi)部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉(zhuǎn)向“精細化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國內(nèi)經(jīng)濟穩(wěn)步高增長的宏觀環(huán)境和銀行保護政策，中國經(jīng)濟將走下高增長的平臺回歸到平穩(wěn)的低速增長平臺，于此相適應(yīng)的，規(guī)模擴張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對小眾群體個性化營銷、內(nèi)部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會計工具將廣泛用于內(nèi)部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉(zhuǎn)型。客戶導(dǎo)向是商業(yè)機構(gòu)經(jīng)營的根本，但是將客戶導(dǎo)向的理念體現(xiàn)在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現(xiàn)對客戶和客戶群的所有業(yè)務(wù)綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產(chǎn)品綜合營銷，提升服務(wù)的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務(wù)和整體的服務(wù)方案。管理會計對產(chǎn)品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎(chǔ)上向客戶提供有競爭力價格的服務(wù)。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產(chǎn)品，從而為這些產(chǎn)品和客戶提供更多的資源支持。
三、中小商業(yè)銀行實施管理會計的路徑
（一）建立規(guī)范的責任中心、產(chǎn)品體系和客戶分類體系
1.構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責任中心體系
構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會計系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經(jīng)營的常態(tài)化和長期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責任中心體系，會導(dǎo)致組織架構(gòu)邊界模糊，責任主體的權(quán)責利不匹配，增加內(nèi)部管理難度和各種內(nèi)耗，無法實現(xiàn)責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構(gòu)和責任中心的經(jīng)常變化，會誘使管理短期化和經(jīng)營短期化，只重視當期的考核業(yè)績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩(wěn)定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構(gòu)架和管理路線，明確是總分支結(jié)構(gòu)體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構(gòu)架都可以在管理會計系統(tǒng)中實現(xiàn)，但是經(jīng)常變化和模棱兩可的組織構(gòu)架會影響系統(tǒng)的長期穩(wěn)定?？偡纸Y(jié)構(gòu)的管理體系，應(yīng)將上級部門的產(chǎn)品開發(fā)和管理等的成本向下分攤；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產(chǎn)品研發(fā)、營銷和風險管理等團隊內(nèi)部化，成本和權(quán)利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發(fā)生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經(jīng)理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網(wǎng)點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業(yè)部派駐的團隊。
2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單
銀行產(chǎn)品是商業(yè)銀行對外經(jīng)營和服務(wù)活動的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基點。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身產(chǎn)品的特點，建立產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單，管理會計系統(tǒng)的產(chǎn)品體系應(yīng)與其他系統(tǒng)的產(chǎn)品或類別建立對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為全行統(tǒng)一的體系。產(chǎn)品體系應(yīng)該開放靈活，以適應(yīng)以后產(chǎn)品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。
3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系
管理會計系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價策略、產(chǎn)品搭售、定向營銷等。客戶的分類需要業(yè)務(wù)部門深入介入，需要業(yè)務(wù)部門對當前的客戶分類進行梳理，構(gòu)建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。
4.建立其他分析維度的結(jié)構(gòu)和分析體系
其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網(wǎng)上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經(jīng)理、柜面、電子渠道等。
（二）清理數(shù)據(jù)源和規(guī)范上游數(shù)據(jù)，視條件建立數(shù)據(jù)倉庫
管理會計系統(tǒng)要實現(xiàn)對機構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數(shù)量較大，各種數(shù)據(jù)來源于上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，以及還需要客戶關(guān)系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，有數(shù)據(jù)不齊的“零散數(shù)據(jù)”，有數(shù)據(jù)不連貫的“信息孤島”，有重復(fù)但又相互矛盾的“數(shù)據(jù)混亂”。因此，需要進行大范圍的數(shù)據(jù)整理和規(guī)范。數(shù)據(jù)清理首先要確認管理會計的數(shù)據(jù)單元，即數(shù)據(jù)粒度，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)單元可以是賬戶、客戶、借據(jù)和交易，一般多以賬戶作為數(shù)據(jù)單元。如果以賬戶作為數(shù)據(jù)單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內(nèi)部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數(shù)據(jù)也需要建立相應(yīng)的虛擬賬戶，例如對中間業(yè)務(wù)收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務(wù)和薪酬信息，需要規(guī)范財務(wù)會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產(chǎn)品、網(wǎng)點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關(guān)費用分割機制。為了充分利用管理會計的數(shù)據(jù)，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的維度分析的需要，不斷完善產(chǎn)品信息、客戶信息、機構(gòu)信息、客戶經(jīng)理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰?guī)范可能是中小商業(yè)銀行經(jīng)常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代，客戶信息是企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)營的重要資源和財富。數(shù)據(jù)的精細化要求應(yīng)與管理的精細化需求一致，例如以機構(gòu)為單元管理模式的數(shù)據(jù)要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數(shù)據(jù)精度會更高。管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數(shù)據(jù)基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分數(shù)據(jù)，可以此為契機整合和清理全行數(shù)據(jù)，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)標準和數(shù)據(jù)字典，有條件的銀行可建立數(shù)據(jù)倉庫，夯實全行的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設(shè)，逐步推進系統(tǒng)開發(fā)
如前面所述，管理會計系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統(tǒng)的建設(shè)往往只有開始沒有結(jié)束，需要根據(jù)管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據(jù)上下游數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的變化進行改良和優(yōu)化。管理會計系統(tǒng)建設(shè)的范圍很大，可以根據(jù)中小銀行的業(yè)務(wù)側(cè)重，抓住重點逐步推進，比如先將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價作為第一步，然后推進經(jīng)濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據(jù)管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應(yīng)用。管理會計系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價方面可以先應(yīng)用于存貸款業(yè)務(wù)，對資金業(yè)務(wù)采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內(nèi)部定價方式；在經(jīng)濟資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標準權(quán)重法，權(quán)重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內(nèi)部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內(nèi)部評估的經(jīng)濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務(wù)開支的精細核算，并對中后臺逐步應(yīng)用推進作業(yè)成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細化程度和功能的實現(xiàn)需要上游數(shù)據(jù)支持和完整。比如，管理會計系統(tǒng)中風險成本和資本成本的數(shù)據(jù)需要信用風險管理系統(tǒng)的不斷完善，經(jīng)濟資本中的風險緩釋數(shù)據(jù)需要上游低押品數(shù)據(jù)的完善。因此，管理會計系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務(wù)推進，根據(jù)管理需要，優(yōu)化管理會計系統(tǒng)優(yōu)化，進而推進前端系統(tǒng)建設(shè)和優(yōu)化。
（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計
管理會計系統(tǒng)的推廣使用與“價值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統(tǒng)就沒有運用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓(xùn)和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現(xiàn)兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導(dǎo)致內(nèi)部各部門和人員不能接受，產(chǎn)生抵觸情緒，對有關(guān)方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數(shù)據(jù)不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現(xiàn)在經(jīng)營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿(mào)然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統(tǒng)上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業(yè)績評價和考核以及決策依據(jù)，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。
四、結(jié)語
（一）全面完善會計內(nèi)控制度
隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會計內(nèi)控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經(jīng)濟的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
（二）提升銀行會計業(yè)務(wù)水平
在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會計人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機制上，應(yīng)該針對銀行的實際發(fā)展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業(yè)資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量
在銀行會計管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會計內(nèi)控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。
（四）強化制度監(jiān)督體系
銀行會計核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會計內(nèi)控風險的可能性。所以，對于會計業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進一步強化，提高監(jiān)督力度，以降低風險的發(fā)生。主要做到兩個方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實性。二是做好事中監(jiān)督。在會計憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計算機系統(tǒng)進行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。
二、結(jié)語
(一)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系
傳統(tǒng)的銀行財務(wù)會計主要服務(wù)于外部投資者,債權(quán)人等,重在記錄和反映銀行的財務(wù)成果、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量,并對財務(wù)報表進行標準化的制作、報告和披露,是衡量銀行價值的“天秤”,突出的是反映職能;管理會計主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理者和各業(yè)務(wù)人員,重在面向未來,除了對銀行整體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等進行披露、分析外,更加側(cè)重于對銀行各個維度,如分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶、產(chǎn)品等盈利和風險狀況進行報告,其分析結(jié)果主要應(yīng)用于預(yù)測、規(guī)劃、控制及考核等管理領(lǐng)域,突出的是管理職能。換言之,財務(wù)會計反映的是“做了什么”,而管理會計則重在評價“做得如何”以及“以后怎么做”。
(二)管理會計的職能
銀行管理會計的基本職能體現(xiàn)在參與的日常經(jīng)營管理過程。它分為事前、事中、事后三個階段,事前是指全面預(yù)算管理,通過事前的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算分析、滾動預(yù)測和調(diào)整等活動,與銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃和業(yè)績評估緊密結(jié)合,履行預(yù)測和規(guī)劃職能;事中是指多維盈利核算分析體系,通過對銀行各維度的盈利單元進行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評估,履行控制和監(jiān)督職能,為事前預(yù)測和事后考核提供參考和依據(jù);事后是指科學的績效管理,通過以價值管理為核心,科學評價銀行各經(jīng)營單位、人員的業(yè)績貢獻并進行獎懲,履行評價和考核職能。上述三者以多維盈利核算分析體系為銀行管理會計體系的中樞與核心,三者之間相互依存,密不可分,并形成覆蓋事前、事中、事后的完整管理閉環(huán),從而實現(xiàn)共同支持經(jīng)營管理決策以及銀行長期價值最大化的經(jīng)營目標。
二、管理會計發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀
管理會計起源于20世紀初泰勒的科學管理學說,最開始廣泛運用于制造業(yè),其作為成本會計的一個組成部分,通過在財務(wù)會計中引入“標準成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等管理方法,實現(xiàn)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的目標。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著市場競爭的日益激烈,管理會計的重心開始從預(yù)算控制、差異分析逐步擴展至事前的預(yù)測和決策上來,同時相應(yīng)的業(yè)績考核也變得非常重要,隨之而來的是“責任會計”與“成本－業(yè)務(wù)量－利潤分析”等管理方法在財務(wù)會計中進一步得到運用,直至1952年的世界會計師大會上正式通過了“管理會計”的術(shù)語,標志著“管理會計”體系正式形成。20世紀80年代后,隨著全球經(jīng)濟一體化以及信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展,各企業(yè)包括商業(yè)銀行對管理會計的戰(zhàn)略決策、價值分析、績效考核職能的需求愈加強烈,西方商業(yè)銀行也開始依托先進的信息技術(shù),引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價管理、經(jīng)濟資本管理、風險計量等管理工具,通過對銀行所有價值創(chuàng)造節(jié)點的識別、計量與分析,實現(xiàn)分機構(gòu)、分條線、客戶、產(chǎn)品等多維度的成本核算、盈利分析、價值評估、預(yù)算控制和考核評價。經(jīng)過近30多年的經(jīng)營管理實踐,西方的商業(yè)銀行已經(jīng)逐步構(gòu)建成以定量管理技術(shù)和多維價值衡量為核心的現(xiàn)代化銀行管理會計體系。
三、管理會計在國內(nèi)商業(yè)銀行的實踐
(一)國內(nèi)商業(yè)銀行建立管理會計體系的必要性
20世紀90年代末以來,國內(nèi)經(jīng)濟進入了快速發(fā)展階段,國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,對其經(jīng)營管理提出了更高的要求,主要體現(xiàn)在:
1.同業(yè)競爭的日益激烈。
長期以來,國有銀行、股份制銀行、城商行在市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域定位上存在一定的差異。但近年來隨著銀行業(yè)的整體飛速發(fā)展,各類銀行都在努力朝著“全功能化、全方位、全面發(fā)展”的方向進行開疆拓土,隨之也帶來了各商業(yè)銀行在市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域等方面的定位日漸趨同,產(chǎn)品同質(zhì)化、客戶叉的現(xiàn)象非常嚴重,對大客戶的爭奪更是達到白熱化,而要突破同質(zhì)化的惡性競爭并搶得先機,就必須利用先進的定量分析的管理工具對客戶、產(chǎn)品等進行分群、分層分析,以實現(xiàn)對市場和客戶地科學細分,從而將有限的資源投入到符合自身定位的重點市場和重點客戶上,走一條差異化的發(fā)展道路。
2.利率管制逐漸放松。
目前我國的債券市場利率、同業(yè)拆借利率、貼現(xiàn)利率、外幣貸款利率及大額外幣存款利率等都已基本實現(xiàn)了市場化定價。近年來央行對人民幣存貸款利率浮動空間的進一步放大以及“十二五”規(guī)劃中對于“穩(wěn)步推進利率市場化改革”目標的表述,都無一不表明銀行坐享政策性存貸利差的好日子將一去不復(fù)返,銀行利率定價管理的難度將大大增加,而缺乏自主定價能力就意味著在同業(yè)競爭和客戶議價中容易處于被動,并陷入盲目定價、惡性競爭的局面。因此為應(yīng)對激烈的同業(yè)競爭,各商業(yè)銀行必須改變以往粗放的經(jīng)營管理方式,同時要充分運用精細化的管理技術(shù),提高利率定價的管理水平,而更強的定價能力也意味著更好的客戶選擇以及更高的價值創(chuàng)造。
3.金融脫媒愈演愈烈。
近年來,隨著資本市場的快速發(fā)展,直接融資規(guī)模逐漸擴大,對于銀行的貸款顯現(xiàn)出明顯的擠出效應(yīng),商業(yè)銀行單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的格局隨之被打破。客觀的現(xiàn)實要求銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型,同時還要努力發(fā)掘和形成多樣化的客戶價值渠道,以滿足客戶日益多元化的業(yè)務(wù)需求。隨著銀行提供服務(wù)的多元化,原有的靠傳統(tǒng)經(jīng)驗判斷和簡單估算就可以獲知客戶和產(chǎn)品的盈利模式就越發(fā)難以為繼了,因此銀行也迫切需要建立以科學定量分析為基礎(chǔ)的精細化管理工具,準確、及時、全面地評價客戶和產(chǎn)品價值貢獻。
4.以資本為核心的監(jiān)管要求不斷提高。
自2008年全球金融危機以來,全球的監(jiān)管機構(gòu)均要求商業(yè)銀行建立以資本管理為核心的風險約束長效機制。2012年,中國銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行新資本充足率管理辦法》,對于銀行的資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率等方面提出了更為嚴格的監(jiān)管要求,使得資本已成為銀行最核心、最稀缺的資源,對資本的要求也成為制約銀行盲目擴張的硬約束。因此如何運用先進的管理工具,實現(xiàn)最優(yōu)的資本配置,提升資本回報水平,確保銀行的可持續(xù)發(fā)展能力,已成為銀行亟需考慮的首要問題。
(二)國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計體系建設(shè)的路徑
商業(yè)銀行的管理會計體系建設(shè)是一項全局性、系統(tǒng)性的大工程,它的實施需要銀行建立有效的管理組織來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、推動行里進行業(yè)務(wù)及管理流程再造,通過搭建強大的管理會計平臺,實現(xiàn)管理會計職能的有效發(fā)揮。
1、良好的組織架構(gòu)是建設(shè)管理會計體系的必要條件。
管理會計的組織架構(gòu)包括決策機構(gòu)、日常管理機構(gòu)和應(yīng)用機構(gòu)。其中,決策機構(gòu)是銀行管理會計工作的最高決策層,一般由行里的高管層或授權(quán)的專門委員會擔任,它負責站在全行高度運用管理會計進行戰(zhàn)略決策和資源配置;日常管理機構(gòu)專職行使管理會計職能,一般由行里的計劃財務(wù)或資產(chǎn)負債部門擔任,它負責搭建多維盈利核算模型,對管理會計數(shù)據(jù)進行加工、整理和分析,出具多維盈利分析報告,并向績效考核部門提供相關(guān)數(shù)據(jù);應(yīng)用機構(gòu)包括銀行的前、中、后臺各類部門和員工,它們會充分運用管理會計數(shù)據(jù)進行戰(zhàn)略決策,更好地挖掘客戶價值,實現(xiàn)精準營銷。
2、規(guī)范化的流程是管理會計運行效率的重要保證。
管理會計的流程包括運行流程和應(yīng)用流程,其中運行流程中成本分攤規(guī)則的確立、分攤因子的提供、營業(yè)費用的填制和傳遞、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶規(guī)則的確認等都需要涉及到各級機構(gòu)的眾多部門;應(yīng)用流程更是貫穿于各級機構(gòu)的前、中、后臺眾多業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié),比如在授信審批和利率審批環(huán)節(jié),可以將客戶的歷史和預(yù)測的風險資本回報率等指標作為審批的重要依據(jù),上述規(guī)范化、明確的運轉(zhuǎn)流程、清晰的職責界定和應(yīng)用流程在銀行經(jīng)營管理活動中的“全流程植入”也是管理會計體現(xiàn)應(yīng)用價值、發(fā)揮職能作用、提升管理會計運行效率的重要保證。
3、高效的管理會計信息平臺是管理會計建設(shè)的關(guān)鍵。
由于商業(yè)銀行具有大量的客戶、賬戶以及海量的交易數(shù)據(jù),要履行管理會計職能就必須利用先進高效的管理會計信息平臺,對大規(guī)模的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息進行科學高效的處理,進而轉(zhuǎn)變成規(guī)則的基于機構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、行業(yè)等多維度的盈利分析信息。在此過程中管理會計信息平臺對海量數(shù)據(jù)的處理性能以及提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量也是管理會計建設(shè)的關(guān)鍵。從目前國內(nèi)商業(yè)銀行的實踐來講,管理會計體系建設(shè)涉及到銀行的資產(chǎn)負債管理、資本管理、風險管理、利率定價、資源配置、預(yù)算管理、績效管理等所有精細化管理內(nèi)容,還與科技開發(fā)、系統(tǒng)運行、會計核算、數(shù)據(jù)治理、業(yè)務(wù)流程再造等后臺運行管理密切相關(guān),其實施過程對于全行的經(jīng)營管理模式將產(chǎn)生重大影響,不可避免地會觸動原有的利益格局,在推進過程中會遇到各種阻力,因此管理會計信息平臺的建設(shè)要遵循著理念先行、急行先用、分步實施的基本原則,并要持續(xù)做好數(shù)據(jù)的治理工作,循序漸進地推進管理會計信息平臺的建設(shè)。
四、管理會計信息化平臺建設(shè)的具體建議
首先要做好管理會計理念的宣導(dǎo),要充分運用績效考核的指揮棒作用,逐步將管理會計的精益要求納入到考核體系之中,從理念上讓全行接受新的管理會計理念,轉(zhuǎn)變原有的經(jīng)營管理模式;在實施過程中要以監(jiān)管要求、營銷需求等實用性需求為先導(dǎo),并結(jié)合實際先易后難、循序漸進地滿足中后臺的定價、風險控制、績效考核、資源配置等管理需求。在管理會計信息化平臺的建設(shè)上,可以從實行經(jīng)濟利潤考核開始,引入資本約束理念,促使各機構(gòu)主動進行資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的調(diào)整。系統(tǒng)建設(shè)中,通過建設(shè)風險資產(chǎn)計量系統(tǒng),計算客戶的非預(yù)期違約損失,以及需要為此配置的經(jīng)濟資本和資本成本;通過建設(shè)資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng),實現(xiàn)逐筆核算資金來源的機會收益和資金運用的機會成本;通過建設(shè)信用評級系統(tǒng),計量客戶和債項的預(yù)期違約損失,獲得風險成本的準確信息;通過建設(shè)多維盈利分析系統(tǒng),實現(xiàn)對運營成本的多維度分攤,最終完成管理會計信息化平臺的搭建。由于管理會計系統(tǒng)涵蓋了銀行全部的資產(chǎn)、負債和表外數(shù)據(jù),涉及到銀行的所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng),其數(shù)據(jù)顆粒度要求非常高,運行的過程也比較復(fù)雜,所以上述系統(tǒng)建設(shè)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的治理就顯得尤為重要,其完整性、準確性和及時性也決定了管理會計職能發(fā)揮的有效性。
五、建設(shè)銀行管理會計體系的價值
(一)支持戰(zhàn)略決策,實現(xiàn)科學細分市場,變粗放營銷為精準營銷
隨著市場競爭的日益加劇,商業(yè)銀行通過提供特色化的產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價值,實施差異化的發(fā)展戰(zhàn)略已成為銀行生存與發(fā)展的必然選擇,而差異化發(fā)展戰(zhàn)略的核心在于明確的市場定位和客戶群選擇,通過管理會計系統(tǒng)對于客戶信息的有效整合,可以及時地衡量不同客戶的綜合貢獻度,采取針對性的營銷策略,實現(xiàn)客戶價值的有效挖掘,變粗放營銷為精準營銷。
(二)支持風險定價與成本控制,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,變被動定價為主動定價
在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下,業(yè)務(wù)人員很難獲得產(chǎn)品全口徑收入與支出,難以通過主動定價來獲得競爭優(yōu)勢。而借助管理會計系統(tǒng),銀行可以通過對資金成本、運營成本、風險成本、資本成本及稅務(wù)成本的整合,形成產(chǎn)品的全成本信息,根據(jù)產(chǎn)品的不同風險水平實施差異化定價,并對任意組合的盈利情況進行精準衡量,從而打破以往保守的定價模式,真正踐行風險定價理念,變被動定價為主動定價,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
(三)支持價值導(dǎo)向,實現(xiàn)科學的績效管理,變定性決策為定量決策
價值增長是銀行績效管理的核心,各項績效目標的制定、評價以及提升都是圍繞著價值增長而展開。借助管理會計,銀行可以通過多維度的盈利分析,精準地衡量各機構(gòu)、條線、部門、客戶經(jīng)理的價值創(chuàng)造,從而確保營銷目標與銀行的效益目標保持一致,將各類優(yōu)質(zhì)的資源針對性地配置到更有效益的機構(gòu)、條線以及客戶和產(chǎn)品上,從而將銀行的經(jīng)營管理從以往的規(guī)模導(dǎo)向引導(dǎo)到價值導(dǎo)向上來。對于管理層來講,還可以運用管理會計的“本量利分析”、“風險定價”等定量分析工具,對產(chǎn)品、客戶的收入、成本和價值進行科學的測算,變定性決策為定量決策。
六、結(jié)語
（一）解決當前商業(yè)銀行風險性的要求
會計工作的基礎(chǔ)職能是反映真實的經(jīng)濟信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴大，但是由于其經(jīng)營上的特殊性，以及其在我國國民經(jīng)濟中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會計信息的真實性在整個行業(yè)中占有重要地位。目前，我國商業(yè)銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業(yè)銀行會計工作的現(xiàn)狀，為了促進商業(yè)銀行的各項工作順利進行，降低其經(jīng)營風險，提高其會計信息的質(zhì)量與數(shù)量，保證其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現(xiàn)代化改制。
（二）是當前我國商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業(yè)銀行的市場競爭也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競爭能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內(nèi)容。
（三）適應(yīng)經(jīng)濟全球化的重要舉措
我國加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織這一舉措，標志著我國的經(jīng)濟已經(jīng)與國際經(jīng)濟相融合，這就要求我國商業(yè)銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協(xié)調(diào)，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業(yè)的財務(wù)基本情況、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠為我國企業(yè)在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業(yè)銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務(wù)會計進行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負責處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負責多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實現(xiàn)財務(wù)會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設(shè)
當今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代，信息化是當前企業(yè)建設(shè)的重要標準，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進行進行會計工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
三、結(jié)論
1.銀行會計核算不規(guī)范
銀行的會計核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會計核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風險最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會計核算，隱藏款項、假賬、虛造會計報表等違規(guī)都需要從會計核算上打開缺口。
2.票據(jù)的不規(guī)范
票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風險的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時，偽造、變造票據(jù)來進行詐騙活動。這類經(jīng)濟案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來銀行實現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風險。
3.會計管理機制不健全
會計管理是防范風險的核心手段，在銀行會計管理中，存在的主要問題表現(xiàn)在各項規(guī)章制度的不健全、管理落實不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財會部門主要承擔著會計管理以及會計核算的職能，在現(xiàn)實工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在遇到突況時，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。
二、關(guān)于加強銀行會計管理的相關(guān)對策
1.提高認識
首先是提高管理者的認識。會計的工作不僅僅是會計工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會計工作對于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會計管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實處。其次，要提高會計工作者的認識。目前，銀行的會計工作者的專業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時代是在不斷進步的，會計工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。
2.加強制度建設(shè)
優(yōu)秀的管理是建立在科學的制度之上的，加強會計管理不僅僅是會計部門的責任，而是整個銀行的責任，加強會計制度的建設(shè)是加強會計管理工作的核心，主要可以從建立與落實領(lǐng)導(dǎo)責任制、建立落實會計管理的檢查考核責任制等方面進行。在建立落實領(lǐng)導(dǎo)責任制的過程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會計主管等高層的業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在建立落實會計管理的檢查考核責任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評小組，對銀行的各部門、會計單位、運作環(huán)節(jié)以及制度的落實情況進行檢查，并做到獎懲分明。
3.依法管理
提高銀行會計管理的法制性，要求管理人員與會計工作者認真學習相關(guān)的法律法規(guī)，切實提高會計工作的合法性。一是加強培訓(xùn)，組織人員學習法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動金融管理責任制的落實，管理者要為各個負責人簽訂執(zhí)法目標責任書，將法治落到實處；三是要堅決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評估制度，督促制度落實，責任落實。
4.扁平化管理
將銀行內(nèi)部管理體制簡化，將原來的多重行政級別撤銷，減少管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理上的一對多。通過精簡人員與機構(gòu)，設(shè)立并實現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會計管理的獨立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進，實現(xiàn)銀行的高效管理。
5.提高會計隊伍的素質(zhì)
一是要加強政治學習，保證銀行會計工作者堅持黨的基本路線；二是要加強銀行會計工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項經(jīng)濟法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，組織人員學習現(xiàn)代的會計管理知識，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實現(xiàn)知識更新；四是要加強工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹立職業(yè)道德的自覺性，樹立為國家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強工作者風險意識的培訓(xùn)，提高會計工作的準確度，增加會計信息的真實性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運行。
6.加強信息化建設(shè)
