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序論：在您撰寫現(xiàn)代服務稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
【關鍵詞】現(xiàn)代服務業(yè)；服務外包；稅收政策
服務業(yè)在一個國家和地區(qū)經(jīng)濟總量中所占比例的高低和水平，是衡量該國和地區(qū)經(jīng)濟結構的一項重要指標。服務業(yè)的發(fā)展，正日益深刻地影響著各國經(jīng)濟發(fā)展，成為國際競爭力的重要因素。加快服務業(yè)發(fā)展，有助于推進經(jīng)濟結構調整，加快轉變經(jīng)濟增長方式；有助于緩解能源、資源短缺瓶頸，提高資源利用效率；有助于適應對外開放新形勢，實現(xiàn)綜合國力整體躍升?！笆濉币?guī)劃綱要提出，要營造環(huán)境，推動服務業(yè)大發(fā)展，并特別強調“把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點”。
一、現(xiàn)代服務業(yè)的涵義及目前我國發(fā)展現(xiàn)狀
現(xiàn)代服務業(yè)是指在工業(yè)化較發(fā)達階段產(chǎn)生的，主要依托電子信息等高技術和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的服務部門。它有別于商貿、住宿、餐飲、倉儲、交通運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務業(yè)，以金融保險業(yè)、信息傳輸和計算機軟件業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、科研技術服務和地質勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及居民社區(qū)服務業(yè)等為代表?！艾F(xiàn)代服務業(yè)”的提法最早在1997年9月黨的十五大報告中，2000年中央經(jīng)濟工作會議提出：“既要改造和提高傳統(tǒng)服務業(yè)，又要發(fā)展旅游、信息、會計、咨詢、法律服務等新興服務業(yè)”?，F(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展本質上來自于社會進步、經(jīng)濟發(fā)展、社會分工的專業(yè)化等需求。具有智力要素密集度高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點?，F(xiàn)代服務業(yè)既包括新興服務業(yè)，也包括對傳統(tǒng)服務業(yè)的技術改造和升級，其本質是實現(xiàn)服務業(yè)的現(xiàn)代化。
截至目前，在我國工業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)超出發(fā)達國家工業(yè)化時期最高值的同時，我國服務業(yè)占GDP比重不僅低于中等收入和發(fā)達收入國家，甚至低于低收入國家。國家統(tǒng)計局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2010年服務業(yè)增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個百分點。十二規(guī)劃要求，到十二五末期我國服務業(yè)增加值占GDP比重比十一五時期的43%，提高3個百分點。這與發(fā)達國家服務業(yè)占GDP比重69%的水平仍有較大差距。
當前我國服務業(yè)區(qū)域性發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結構導致城鄉(xiāng)差別較大、部分服務行業(yè)市場準入限制及政府壟斷、傳統(tǒng)服務業(yè)的升級緩慢等等都不利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。
二、涉及現(xiàn)代服務業(yè)的稅收政策及分析
在我國現(xiàn)行稅制中與服務業(yè)無關的稅種寥寥無幾。影響服務業(yè)發(fā)展的稅種主要有：增值稅（批發(fā)和零售業(yè)、計算機軟件業(yè)，以及其他服務業(yè)的混合銷售行為）、營業(yè)稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業(yè)所得稅、消費稅（批發(fā)零售業(yè)相關）、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)及軟件業(yè)等，對絕大部分的服務業(yè)行業(yè)難以產(chǎn)生很大的影響。而營業(yè)稅和企業(yè)所得稅幾乎與所有的服務業(yè)行業(yè)相關，且收入規(guī)模較大。稅收優(yōu)惠政策上，營業(yè)稅采用了免稅、差額計征、起征點等優(yōu)惠措施，所得稅則對認定的高新技術企業(yè)實行低稅率征收優(yōu)惠?？v觀現(xiàn)行稅收政策，在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展上存在以下不足：
1、稅收政策體系上：缺乏統(tǒng)一的支持體系、力度不足。表現(xiàn)在：其一，針對服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策散見于各個稅種中，各項政策之間缺乏協(xié)調配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”之嫌。其二，為支持區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，造成了分割的財稅政策，形成了發(fā)展失衡的現(xiàn)代服務業(yè)，如：沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)、中部崛起、西部開發(fā)、服務外包業(yè)21試點城市，在稅收支持上均出臺了不同的優(yōu)惠政策。同時，各地方政府在制定服務業(yè)發(fā)展的稅收政策時，也主要考慮本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的需要，地區(qū)間的稅收政策差異大。其三，對新興服務業(yè)、科技創(chuàng)新的支持力度不足。較多的稅收優(yōu)惠主要針對公共服務業(yè)（如教育、衛(wèi)生、文化、公共管理），而對服務外包業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)及軟件研發(fā)、工業(yè)設計、信息技術研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務業(yè)，以及農村現(xiàn)代服務業(yè)的相關優(yōu)惠較少，支持度較弱，未能體現(xiàn)我國現(xiàn)行服務業(yè)發(fā)展的目標和重點。
2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，稅負較生產(chǎn)性行業(yè)重，稅負不公。其二是營業(yè)稅，一是對服務外包業(yè)稅收優(yōu)惠集中于試點城市，優(yōu)惠面過窄，同時在對服務外包業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時，在高新企業(yè)的認定上不利于中小企業(yè)的發(fā)展。二是現(xiàn)代物流業(yè)上，運輸、裝卸、搬運、快遞、倉儲、配送、、信息服務為一體的產(chǎn)業(yè)鏈，在營業(yè)稅政策上，人為地割斷為不同的應稅項目，實行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計征范圍雖有擴大，但未全面鋪開，重復征稅現(xiàn)象依然存在。
三、促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收對策
加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，推進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，已經(jīng)得到了黨和政府的高度重視。我國服務業(yè)的發(fā)展應本著突出發(fā)展重點，即以發(fā)展服務外包業(yè)和科技服務業(yè)為核心的現(xiàn)代服務業(yè)，同時加快公共服務業(yè)的建設。要充分運用財稅、金融、產(chǎn)業(yè)等政策鼓勵服務業(yè)技術創(chuàng)新、外包和集群發(fā)展，以促進我國早日由“工業(yè)性經(jīng)濟”國轉變?yōu)椤胺招越?jīng)濟”國，以加快我國現(xiàn)代服務業(yè)的又好又快發(fā)展。
1、規(guī)范稅制，合理設置稅率
其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，應先將矛盾最為突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、物流業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅和管理等方面的問題。其二，在營業(yè)稅上，一是要進行相關稅目調整，建議增設“服務外包業(yè)”、“物流業(yè)”稅目。為促進文化體育業(yè)的發(fā)展，對目前已經(jīng)越來越大眾化，消費檔次降低，獲利水平較低的臺球和保齡球，可從“娛樂業(yè)”稅目劃到“文化體育業(yè)”應稅項目。二是進行稅率調整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產(chǎn)項目處以高稅率征收；對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。同時，應全面實施對服務行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策。
2、建立合理有效的促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
（1）支持現(xiàn)代新興服務業(yè)發(fā)展。其一是服務外包業(yè)。應綜合運用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施，對承接轉包、分包業(yè)務的服務外包企業(yè)，以扣除轉包、分包費用后的余額計征；對服務外包企業(yè)承接的國際服務外包業(yè)務，其收入應實現(xiàn)出口零稅制，轉包、分包所發(fā)生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅，對企業(yè)因提供外包服務發(fā)生的合理費用進行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業(yè)企業(yè)細化分工、專注核心業(yè)務，增強企業(yè)核心競爭力，同時也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務外包的需求，從而推動我國服務外包市場的進一步發(fā)展。其二是科技服務業(yè)，應實施有利于現(xiàn)代服務業(yè)技術創(chuàng)新的財稅政策，將一批生產(chǎn)型服務外包企業(yè)納入消費型增值稅抵扣范圍，鼓勵服務外包企業(yè)加速技術革新；繼續(xù)對技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入免征營業(yè)稅；適當提高現(xiàn)代服務業(yè)的技術研發(fā)費用、研發(fā)人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現(xiàn)代服務業(yè)技術創(chuàng)新。同時對為農業(yè)生產(chǎn)提供技術服務或勞務所取得的收入應暫免征所得稅。
（2）利用多種優(yōu)惠形式促進服務業(yè)發(fā)展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規(guī)范、透明的市場準入標準，探索適合新型服務業(yè)態(tài)發(fā)展的市場管理辦法，調整稅費和土地、水、電等要素價格政策，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標不宜過多，應當重點明確、層次清楚。要區(qū)分基礎公共服務業(yè)和準公共服務業(yè)；加大對高端服務業(yè)和新興服務業(yè)，特別是信息技術、服務外包、現(xiàn)代物流等技術先進企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)，農業(yè)技術的服務業(yè)，自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等服務業(yè)的稅收優(yōu)惠。在充分發(fā)揮直接優(yōu)惠手段的同時，加大間接優(yōu)惠手段的運用，從稅后調節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調節(jié)環(huán)節(jié)轉變。在優(yōu)惠方式上，除通常采取的稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費用列支、投資購置抵免等環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠。
參考文獻
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但是，與國際一般水平相比，我國服務業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應當制定更多的有利于服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。
一、現(xiàn)行稅收政策在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展方面的問題
（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性
目前，針對現(xiàn)代服務業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補充規(guī)定較多，而促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的相關政策也多見于各稅種的補充規(guī)定中。由于經(jīng)濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進行調整、補充，需要對相關政策進一步細化解釋，因此就導致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。
（二）稅收制度設計不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，實際還承擔了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。
2.營業(yè)稅稅率偏高，重復征稅較為嚴重
我國服務業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應稅項目，從營業(yè)稅稅率設計看，金融保險、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計稅，實際稅收負擔可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負擔明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉的環(huán)節(jié)較多，就會導致同一道業(yè)務被重復征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務，所以稅收負擔較輕。營業(yè)稅重復征稅阻礙了服務業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在規(guī)律。
（三）稅收優(yōu)惠政策目標定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術支撐為基本特征的現(xiàn)代服務業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風險控制、技術更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風險較高和投入較大的高新技術服務業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實驗階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標、重點都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。
二、國外稅收促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的主要做法
（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣
許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設施實施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務稅和所得稅方面實施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿易區(qū)等指定地區(qū)內進行投資且達到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進口資本性產(chǎn)品3年免征關稅、增值稅和特別消費稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計法”確定應稅所得，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業(yè)的應稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。
（二）金融業(yè)方面實施稅收優(yōu)惠減免
目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風險服務業(yè)實施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內從事離岸銀行業(yè)務的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預提稅。韓國對金融服務免征增值稅，而且，對為金融服務配套提供的貨物和服務也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構實現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式
為支持科技服務業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設立科研開發(fā)準備金制度和風險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務業(yè)技術開發(fā)、科技成果轉化，鼓勵科技人員。在科技服務業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務業(yè)的支持重點體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實施不同的優(yōu)惠，尤其是技術開發(fā)準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應期的技術轉讓產(chǎn)品，給予減免特別消費稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。
三、促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）整合現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次
一是對現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策進行梳理，圍繞現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展目標，確立稅收扶持重點。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實現(xiàn)地區(qū)稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統(tǒng)一的服務業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點，有針對性地實施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實現(xiàn)稅負公平。如對技術研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風險企業(yè)可側重于風險控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負
1.擴大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務業(yè)重復征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業(yè)稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應借鑒國際經(jīng)驗和試點地區(qū)經(jīng)驗，在全國范圍內，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業(yè)的稅收負擔；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。
2.調整營業(yè)稅稅目及稅率
營業(yè)稅方面，一是進行相關稅目調整。由于行業(yè)的整體性，單獨設置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應稅項目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應，保持現(xiàn)代服務業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負公平。
二是進行稅率調整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項目應適當提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。
三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的方式，擴大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實施對服務行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費負擔。
（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍
一是要轉變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進服務業(yè)的發(fā)展過程中，應根據(jù)服務業(yè)中各個行業(yè)的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項目優(yōu)惠為主，并對不同風險的產(chǎn)業(yè)和項目實施差別化的待遇。
二是要轉變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結果為主的優(yōu)惠轉變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務性企業(yè)將技術開發(fā)費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓、產(chǎn)品出口等方面費用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。
關鍵詞：現(xiàn)代服務業(yè)；稅收政策；政策經(jīng)驗
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0107-02
界定現(xiàn)代服務業(yè)，可以從廣義和狹義兩種角度入手。狹義的現(xiàn)代服務業(yè)是指那些與傳統(tǒng)服務業(yè)相對的新型服務業(yè)，是技術、人力資本含量和附加值相對較高的新興服務產(chǎn)業(yè)。本文指的是廣義現(xiàn)代服務業(yè)，不僅包含狹義的內涵界定，還包括那些由傳統(tǒng)服務業(yè)改造升級而來的產(chǎn)業(yè)。稅收政策是國家調控經(jīng)濟的重要手段，對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要影響，而這種直接的影響力在很大程度上取決于制定稅收政策的能力。因此，借鑒國際間發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)制定的稅收政策成功經(jīng)驗，可促進現(xiàn)代服務業(yè)更好發(fā)展。
一、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的國際比較
（一）美國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制訂促進現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的稅收政策。美國一直以來都很注重發(fā)展區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈，這使得現(xiàn)代服務業(yè)可保持較大增速。為促進現(xiàn)代服務業(yè)集聚發(fā)展，美國在制定稅收政策時重視個人所得稅、公司所得稅、銷售稅等稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調配合。
2.制訂以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計劃。美國對現(xiàn)代服務業(yè)實施大力度的稅收優(yōu)惠政策，比如政府規(guī)定現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)生的營業(yè)虧損可向前結轉2年，若仍有剩余還可向后結轉20年。這種規(guī)定可以在相當程度上抵消產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營風險。
3.制定鼓勵風險投資基金發(fā)展的稅收政策。缺乏資金是新興現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展面臨的最嚴峻問題之一，為了將更多的資金引入現(xiàn)代服務業(yè)，政府規(guī)定減免風險投資收益的60%稅收等稅收優(yōu)惠政策。
4.制定鼓勵非營利性科研機構發(fā)展的稅收政策。美國政府制定了諸多鼓勵非營利性科研機構發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，主要包括：第一，非營利性科研機構在進行基礎性、公益性科研活動中，得到的收益減免所得稅。第二，為解決非營利性科研機構在籌集資金方面的困難，規(guī)定若其發(fā)行債券額度少于15億美元，對購買者免征利息稅。第三，向其捐款的個人或單位可免征部分所得稅。
5.制定促進現(xiàn)代服務企業(yè)研究開發(fā)的稅收政策?；谥R、技術對現(xiàn)代服務業(yè)的重要性，政府制定了一系列的稅收政策以鼓勵各產(chǎn)業(yè)重視研究開發(fā)。如：納稅人可將研究開發(fā)支出作為當前費用而不是資本性支出，這樣該支出就可在稅前扣除；對大于3年平均水平的研究開發(fā)支出增額進行25%的稅收抵免。
6.制定促進現(xiàn)代服務業(yè)在區(qū)域間協(xié)調發(fā)展的稅收政策。美國經(jīng)濟雖然相對發(fā)達，但區(qū)域間仍存在一定差距。政府在構建聯(lián)邦稅制的同時還設立了針對各州的分層級稅制模式，和不同的稅收政策，從而協(xié)調區(qū)域發(fā)展。
（二）歐盟促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策
如今，歐盟已成為繼美國之后的第二大服務經(jīng)濟體。取得這樣的成果，是因為各成員國都很重視利用稅收政策，調整現(xiàn)代服務業(yè)的稅負，促進了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)以英國為例，列舉相關稅收政策。
1.制定促進信息服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。為使信息服務業(yè)獲得更多發(fā)展所需的資金，政府規(guī)定對投資于信息服務業(yè)的企業(yè)減免公司所得稅和增值稅，同時也制定了相關的稅收優(yōu)惠政策鼓勵民間資本流入信息服務業(yè)。
2.制定促進金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。在促進金融服務業(yè)發(fā)展的稅收政策中，起到明顯成效的政策包括以下幾點：第一，終結了對資本和外匯的管制工作，這就使得大量外資流入本國，必然對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極作用。第二，制定稅收優(yōu)惠政策，降低金融服務業(yè)的納稅額度。
3.制定促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展是英國經(jīng)濟結構得以轉型的重要條件，規(guī)定降低所得稅稅率，包括把本來33%的個人所得稅稅率降至20%，以及將公司所得稅稅率從52%降至30%。
4.建立較為完善的服務貿易稅收制度。由于國際市場競爭日益激烈，以及貿易活動日趨復雜，這使得稅收制度的漏洞逐漸顯現(xiàn)，所以政府不得不對服務貿易的稅收政策體系加以完善，以推動現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展。
（三）新加坡促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定促進新興現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。由于新興現(xiàn)代服務業(yè)是符合新加坡經(jīng)濟發(fā)展需要的，具有帶動本國經(jīng)濟發(fā)展的特征，所以新興現(xiàn)代服務業(yè)一直很受政府重視。政府制定了一系列的稅收政策鼓勵其發(fā)展，包括對符合條件的現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)給予較長免稅期，以及降低所得稅等優(yōu)惠政策。
2.制定促進擴展現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。擴展現(xiàn)代服務業(yè)是指那些正在擴大規(guī)模和業(yè)務的現(xiàn)代服務業(yè)，政府對這種現(xiàn)代服務業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如政府規(guī)定擴展現(xiàn)代服務業(yè)可享受為期5年的免稅期。
3.制定促進金融業(yè)發(fā)展的稅收政策。為促進金融業(yè)在新加坡的發(fā)展，政府規(guī)定：第一，對金融機構在本國的銀團離岸貸款活動中，獲得的收入免征所得稅。第二，對保險公司在從事離岸風險保險和再保險業(yè)務時，獲得的收入只征收10%的所得稅。第三，如果金融產(chǎn)業(yè)撥款于研究開發(fā)基金，則予以一定額度的減稅。第四，對于經(jīng)批準的技術服務費收入和特許權使用費收入免征相應稅收。
4.對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。新加坡政府很看重外國資本對本國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的助力作用，制定了很多稅收優(yōu)惠政策鼓勵外資現(xiàn)代服務業(yè)在本國發(fā)展。例如，第一，不限制外商在新加坡任何銀行匯出利潤、提成費、分紅、利息，并對所得利息予以免稅；第二，對在新加坡境內的跨國公司地區(qū)總部獲得的管理服務收入僅征收10%的公司所得稅；第三，對跨國公司地區(qū)總部從其海外子公司處獲得的紅利，免征公司所得稅。
二、各國發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的相同點和不同點
（一）相同點
1.通過稅收政策縮小各區(qū)域現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的差距。從現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展歷程來看，其發(fā)展均始于某經(jīng)濟發(fā)達的集聚區(qū)，之后再逐步擴散到各區(qū)，這必然會導致現(xiàn)代服務業(yè)在各區(qū)的發(fā)展出現(xiàn)差距。鑒于經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的長遠考慮，必然要制定配套的稅收政策加快發(fā)展落后區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)，以縮小區(qū)域差距。各國都對投資于經(jīng)濟落后區(qū)的企業(yè)給予更高的稅收優(yōu)惠，以及更低的稅率。
2.通過稅收政策引導各類資金流入新興現(xiàn)代服務業(yè)。新興現(xiàn)代服務業(yè)的出現(xiàn)，是順應經(jīng)濟發(fā)展要求的，會對一國經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展提供后續(xù)力量，是攻克如今經(jīng)濟發(fā)展瓶頸的關鍵。不難看出，各國都制定了相關的稅收優(yōu)惠政策助力新興現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。對新興現(xiàn)代服務業(yè)給予一定額度的稅收補貼，減免一定比例的稅收額度，從而促進更多元的社會資金流入新興現(xiàn)代服務業(yè)。
3.通過稅收政策鼓勵現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)進行技術研究開發(fā)。先進的技術是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的必要條件，也是現(xiàn)代服務業(yè)保持生命力的源泉。規(guī)定對于研究先進技術所耗費的費用，可以在稅前扣除。另外，加速現(xiàn)代服務產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，從而鼓勵各現(xiàn)代服務企業(yè)及時更新先進設備。
（二）不同點
1.根據(jù)各國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展階段制定不同的稅收政策。發(fā)達國家的現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)處在成熟期，政府制定的稅收政策通常都會將優(yōu)惠重點放在新興現(xiàn)代服務業(yè)上，對這類產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收補貼。而發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)仍處在發(fā)展的初級階段，因而新加坡將稅收政策的優(yōu)惠重點放在了擴展現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展上，也就是說鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)擴展其發(fā)展的規(guī)模和業(yè)務。
2.根據(jù)區(qū)域發(fā)展不同的主要矛盾制定稅收政策。各國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的成熟度存在明顯差異，在發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家，都將稅收政策的優(yōu)惠重點放在了加快形成現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展集聚區(qū)上，促進集聚區(qū)內的現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展速度，提高發(fā)展質量，以期加強隨后的輻射力量。而在發(fā)展水平較高的發(fā)達國家，則將稅收政策的優(yōu)惠重點放在國內發(fā)展水平相對落后區(qū)，注重各區(qū)域的協(xié)調發(fā)展，縮小不同區(qū)域內現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展差距。
三、啟示與借鑒
（一）發(fā)達國家的經(jīng)驗與啟示
1.注重利用各稅收優(yōu)惠政策的組合作用來促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。為促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，發(fā)達國家制定了一系列的稅收政策，這些政策并不是孤立存在的，而是相互配合產(chǎn)生合力，共同發(fā)揮作用。各政策相互配合后所產(chǎn)生的作用不僅僅是各政策效用的簡單相加，而是會產(chǎn)生大于該和的溢出效用。
2.注重利用稅收政策鼓勵非營利性科研機構的發(fā)展。現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是以高新技術為依托的，像美國、日本等發(fā)達國家都很重視扶持非營利性科研機構，制定了全面和大力度的稅收優(yōu)惠政策。
3.注重利用稅收政策促進現(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展?，F(xiàn)代服務業(yè)集群發(fā)展利于增加競爭合力，是發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的必然方式，因而，各國都努力提供利于集群發(fā)展的制度軟環(huán)境，力爭提供一個自由開放的市場環(huán)境。
4.注重利用稅收政策調整區(qū)域現(xiàn)代服務業(yè)協(xié)調發(fā)展。各國無論采取何種順序發(fā)展本國不同區(qū)域的現(xiàn)代服務業(yè)，其發(fā)展的最終目標都是要實現(xiàn)各區(qū)域的共同發(fā)展。通常情況下，欠發(fā)達地區(qū)稅收政策的優(yōu)惠力度較大，使得更多的社會資金流向欠發(fā)達地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)，促進其發(fā)展。
（二）發(fā)展中國家的經(jīng)驗與啟示
1.逐步完善稅收政策體系。發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)一般都處在發(fā)展的初級階段，相關的稅收扶持政策體系還有待完善，發(fā)展中國家都在努力地增強各政策間的配合，發(fā)揮合力作用。
2.利用稅收政策吸引外資投向現(xiàn)代服務業(yè)領域。資金對于發(fā)展中國家的現(xiàn)代服務業(yè)來說，是制約其發(fā)展的重要因素，應通過實行的稅收優(yōu)惠政策，刺激外資流入本國現(xiàn)代服務業(yè)，從而促進其發(fā)展。
參考文獻：
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[關鍵詞]現(xiàn)代服務業(yè)；稅收政策；增值稅
[中圖分類號]F719 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04
1我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
1.1增加值
“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務業(yè)增加值占GDP比重提高3個百分點，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)，服務業(yè)增加值占GDP比重的預期目標恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務業(yè)增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務業(yè)整體發(fā)展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務業(yè)最主要的增長階段是20世紀80年代。
20世紀70年代，發(fā)達國家服務業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當部分發(fā)達國家這一比重達到了2/3。而進入21世紀，發(fā)達國家的服務業(yè)比重基本上都達到了2/3的程度。對比可見，中國服務業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結構亦有待優(yōu)化。
1.2就業(yè)
“十一五”規(guī)劃《綱要》目標提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重提高4個百分點。從表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務業(yè)就業(yè)目標還有一定差距，但服務業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務業(yè)占總就業(yè)的比重來看，服務業(yè)已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發(fā)達國家相比存在顯著差距。“根據(jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國家的服務業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國和加拿大平均分別達到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%?！盵2]由此可見，中國服務業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。
1.3貢獻率
服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率也是反映服務業(yè)發(fā)展水平的一個標志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結構變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結構處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構進入高級階段，服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國服務業(yè)對經(jīng)濟增長的拉動都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國服務業(yè)發(fā)展相對滯后的局面依然存在。
2稅收政策對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響
國家綜合運用財稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關鍵領域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響。
2.1服務業(yè)整體稅負過重對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
從全國稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計算出服務業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時也反映出服務業(yè)稅負越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢，服務業(yè)在2008年甚至超過第二產(chǎn)業(yè)。
從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉型后，服務業(yè)稅收負擔偏重的情況更加突出。
2.2稅收不公對服務業(yè)的影響
2.2.1服務業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅種設計造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公?！拔覈鲋刀惙秶?，制造業(yè)和服務業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務業(yè)技術支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負較高。”[3]我國增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣進行稅額的制度，對于服務業(yè)購入服務的生產(chǎn)企業(yè)來說，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務的投入，制約發(fā)展。我國增值稅的征收范圍在勞務方面只包括提供加工和修理、修配勞務，一些現(xiàn)代服務業(yè)，如物流業(yè)及交通運輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營業(yè)稅。
消費型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無法做到。由于服務產(chǎn)業(yè)資本有機構成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費用所占比重大，原材料等費用所占比例小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價格優(yōu)勢。
（2）重復課稅導致產(chǎn)業(yè)間稅負不公。營業(yè)稅作為服務業(yè)主體稅種，對服務業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復征稅和出口退稅問題，對制造業(yè)作用明顯，但對營業(yè)稅改革力度不大，因而對服務業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一次營業(yè)稅，重復情況嚴重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對內外資企業(yè)和個人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉環(huán)節(jié)設有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅，而針對房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權轉讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉讓征收營業(yè)稅重復；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人征收城市房地產(chǎn)稅，對國內企業(yè)和個人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.2.2服務業(yè)內部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務行業(yè)存在政策空白，導致服務業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過轉讓而增值獲利的交易工具的性質，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)稅制無法涵蓋現(xiàn)代服務業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟現(xiàn)象，會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務業(yè)等不在營業(yè)稅的覆蓋范圍之內，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺。導致服務業(yè)不同經(jīng)營者之間稅收不公。[4]
（2）稅種、稅率設計導致現(xiàn)代服務行業(yè)間稅收不公。我國流轉稅采取增值稅和營業(yè)稅平行征收的辦法，服務業(yè)中增值稅征收范圍窄、營業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務業(yè)中，除商貿服務業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，其稅收負擔比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。
一些市場經(jīng)濟的支撐行業(yè)稅負偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負偏輕。目前，作為服務業(yè)的洗頭洗面、高級美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐?。⒑廊A酒樓（餐飲）等，其服務內容、服務對象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費的休閑?！盁o論從引導消費角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”
2.3稅收優(yōu)惠政策對服務業(yè)的影響
稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；二是以社會發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領域發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對于發(fā)揮稅收調節(jié)作用，促進產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結構調整十分重要。
2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標對服務業(yè)的影響
清晰的稅收優(yōu)惠政策目標首先要明確劃分優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目，形成此消彼長的政策導向。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長的政策導向。
在多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標要求排出不同政策目標的先后順序。否則，在多個政策目標同時發(fā)生作用時，就會出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結構、區(qū)域經(jīng)濟、技術進步和利用外商投資、擴大出口的多項目標，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術進步、利用外資和擴大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對服務業(yè)內部均衡發(fā)展的影響
我國稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財政預算管理的電力建設基金、養(yǎng)路費等政府性的基金和收費，可以免征營業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術研發(fā)和工藝設計、信息服務、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現(xiàn)代服務業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機會不均等，擴大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理。
2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對服務業(yè)的影響
我國實行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評估機制來檢驗政策真正實施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。
稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進行成本—收益分析。中國現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設置稅收優(yōu)惠項目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構成與成本大小。其結果，一些憑借主觀意向設置的稅收優(yōu)惠，很可能在實踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經(jīng)濟利益造成重大損失。
3我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策改進
3.1稅種改革
3.1.1改革增值稅
為解決增值稅征收范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅等問題，國際經(jīng)驗如歐洲國家的做法是將征收范圍擴大到所有服務業(yè)，實行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務業(yè)中征收的營業(yè)稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務業(yè)稅負并在一定程度上實現(xiàn)稅負公平，但是，我們不得不注意到一個現(xiàn)實問題，在許多服務行業(yè)，準確檢測增值額有非常復雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴大，也會引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴大服務業(yè)增值稅征稅范圍，而應優(yōu)先將問題最為突出的交通運輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進逐步尋找解決辦法，最終實現(xiàn)增值稅全面改革。
3.1.2調整營業(yè)稅
針對目前服務業(yè)中無法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營業(yè)稅時，補充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標調整稅率，鼓勵或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營業(yè)稅率，公平稅負，使名義稅負和實際稅負相一致。
3.2稅收優(yōu)惠
3.2.1確定服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標和重點
服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應當重點明確、層次清晰，目標不宜過多，目標的限定性應更為直接有效。對一般目標應采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標應盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術進步作為稅收優(yōu)惠第一目標，把產(chǎn)業(yè)結構調整作為稅收優(yōu)惠的第二目標，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標。政策重點應放在有利于服務業(yè)總體規(guī)模的增長、服務業(yè)促進就業(yè)增加、服務業(yè)結構優(yōu)化、公共服務均等化程度的提高，以及服務業(yè)競爭力增強方面。
此外，要完善對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細化支持服務業(yè)發(fā)展財稅政策的配套政策。
3.2.2建立稅收支出制度，對優(yōu)惠政策進行分析、評價
要逐步加強對稅收優(yōu)惠政策的管理和評估，關鍵要建立一套科學的稅收優(yōu)惠分析、評價制度，綜合評價稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過對服務業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本的評判依據(jù)。借鑒國際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預算管理制度，“結合目前我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點優(yōu)惠項目進行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實用的稅收優(yōu)惠評價體系[7]”。
參考文獻：
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[4]黃海梅.對現(xiàn)代服務業(yè)財稅政策的探討[J].阜陽師范學院學報（社會科學版），2008（6）.
[5]夏杰長，李小熱.我國服務業(yè)與稅收的互動關系[J].稅務研究，2007（8）.
【關鍵詞】現(xiàn)代服務業(yè)；稅收；國際借鑒
一、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗
（一）美國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策
美國對現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農業(yè)服務業(yè)、公益行業(yè)、中小服務企業(yè)等領域，以鼓勵這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.與貿易、商業(yè)活動或高新技術有關的研究或試驗支出，直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結轉3年，后結轉15年；3.對高新技術產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設備實行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結轉2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結轉20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。
（二）韓國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策
韓國服務業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動。90年代以前，在服務業(yè)內部結構中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動，金融保險不動產(chǎn)與運輸倉儲、通訊業(yè)等生產(chǎn)業(yè)才真正開始發(fā)展起來。
韓國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.自2002年起擴大稅收減免范圍，對屬于服務業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實行稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個增加到24個；2.服務企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國內服務的外國技術研發(fā)人員，從其提供勞動之日起5年內的勞動所得，免征個人所得稅；企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值為20%以內設立的投資準備金，可在稅前扣除，對相應企業(yè)的技術和人力資源開發(fā)準備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術轉讓和風險投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務業(yè)實行50%-100%的法人稅減免。
（三）新加坡現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策
新加坡在金融、會計、律師、審計、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領域發(fā)展迅速，被公認為是東南亞地區(qū)的金融中心、運輸中心和國際貿易中心?，F(xiàn)代服務業(yè)是新加坡經(jīng)濟的重要支柱之一，其中商業(yè)服務（包括對外貿易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務等是服務業(yè)最重要的行業(yè)。
新加坡促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.對具有新技術開發(fā)性質的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期；對計算機軟件和信息服務、農業(yè)技術服務，醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務等生產(chǎn)和服務公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設立區(qū)域性營運總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風險性較高的服務業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進行的離岸金融業(yè)務的收入免征所得稅；4. 對固定資產(chǎn)投資在200萬新元以上的服務業(yè)企業(yè)，或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務、技術指導服務等企業(yè)，所得稅可減半。
二、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策國際經(jīng)驗對我國的借鑒
（一）構建現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策體系
許多國家在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展實施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨立、集中制定出臺專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權威性，消除促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的宏觀調控力度。
我國可以借鑒此經(jīng)驗，來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)性質，不限于區(qū)域位置，遵循實質重于形式的原則。
考慮到現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實施的可操作性，在現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標、原則以及審批程序等。尤其需重點考慮的是優(yōu)惠對象，即我國現(xiàn)代服務業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應進一步凝練出衡量現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)的定性及定量標準，并實行動態(tài)跟蹤評估，以確保享受現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實”。
另外，建議現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進的原則，分三步走：第一步，將各個稅種中涉及到現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進行梳理，在各稅種中獨立成章；第二步，將逐漸成熟的獨立成章的稅收優(yōu)惠條款進行整合，形成現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次，單獨立法。
（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式
稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達的意思仍然各自獨立，稅收調控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實現(xiàn)信貸促進經(jīng)濟發(fā)展的效果。
從現(xiàn)行的促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結果優(yōu)惠，而忽視過程優(yōu)惠、起點優(yōu)惠。借鑒國際經(jīng)驗，在采用直接優(yōu)惠的同時，配合使用投資抵免、虧損結轉等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國通過提取風險、科研準備金，美國對研究開發(fā)所用設備實行加速折舊，對有關研究試驗支出可進行投資抵免，新加坡對于某些服務業(yè)的研究費用實行雙倍扣除等，對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務業(yè)發(fā)展存在的問題，提升服務業(yè)發(fā)展的質量水平，就要注重把服務性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當中，降低服務性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營風險。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會使企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機器設備更新?lián)Q代的作用，這就實踐了稅收信貸的機制理念，倡導“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導向。
（三）契合行業(yè)特點解決瓶頸問題
按行業(yè)特點劃分，將我國現(xiàn)代服務業(yè)分為高附加值類，高技術類和高風險類。建議針對于不同類型，實施有針對性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點的現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務業(yè)涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務業(yè)，分門別類制定鼓勵投資和業(yè)務拓展的稅收政策，有的放矢地促進各項服務業(yè)齊頭并進。
以金融業(yè)為代表的高風險服務業(yè)，應側重從降低行業(yè)風險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營風險較大，并決定著一個國家整體經(jīng)濟狀況的穩(wěn)定，因此，應對這些經(jīng)營風險較大的服務業(yè)采取相應的減免稅政策。從國際經(jīng)驗來看，通過多個稅種優(yōu)惠政策的實施，來降低金融業(yè)經(jīng)營的風險性，例如新加坡對高風險服務業(yè)創(chuàng)業(yè)實施完全減稅政策，在規(guī)定的經(jīng)營初期，還對虧損者實施投資補償。韓國允許金融企業(yè)從應納稅所得額中提取風險基金等。對金融業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策，具體來講，應逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風險，為高風險服務業(yè)創(chuàng)設良好的經(jīng)營環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風險服務業(yè)，促進其發(fā)展和繁榮。
以信息服務業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術服務業(yè)，應側重從鼓勵技術研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結轉等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進設備或專供開發(fā)用的設備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術標準來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉速度，增加企業(yè)用于更新設備和技術進步的可支配資金，并且縮小資金的周轉周期；對技術密集型的行業(yè)實行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應稅所得額中作為費用扣除。對信息服務業(yè)、科技教育業(yè)實行稅收抵免政策不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構、高校的合作，提高科研成果轉化的效率，提高高技術業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段，降低開發(fā)與研究成本，提高社會、企業(yè)人力資源開放和技術創(chuàng)新的積極性，全力推進服務業(yè)的技術進步。
參考文獻：
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伴隨著當代知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，現(xiàn)代服務業(yè)應運而生，并且在整個經(jīng)濟活動中逐漸取得了主導地位。近年來，我國現(xiàn)代服務業(yè)一直保持較快的增長速度，現(xiàn)代金融保險業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)。但從總體而言，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負擔重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。黑龍江作為中國內陸省份之一，市場經(jīng)濟較為落后。轉變經(jīng)濟增長方式，從以制造業(yè)為主轉向以服務業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展，以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。
分析黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。
3.研究內容與方法。本文的研究內容包括理論基礎、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結合、定性分析與定量分析相結合（層次分析法）、規(guī)范分析與實證分析相結合、資料收集與實地調查相結合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經(jīng)濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調節(jié)經(jīng)濟和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題
黑龍江省服務業(yè)的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業(yè)稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業(yè)稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)和制造業(yè)的稅負比較來看，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展對其實行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗和借鑒
目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業(yè)征收營業(yè)稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關的經(jīng)營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進現(xiàn)代服務業(yè)的良好發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標應該要重點強調現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務業(yè)的扶持。因為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是提高服務業(yè)競爭力，促進經(jīng)濟增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務業(yè)的不同特點，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術密集型服務業(yè)應從促進其技術研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務業(yè)應從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風險較高的服務業(yè)應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策?？傊?，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務業(yè)在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發(fā)展。
五、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策
1.調整和完善與現(xiàn)代服務業(yè)相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務業(yè)宏觀稅費負擔水平。
2.不同類型現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策?，F(xiàn)代公共服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進現(xiàn)代公共服務業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應一視同仁。
現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應根據(jù)行業(yè)特征制定相應的稅收優(yōu)惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。
現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。
技術創(chuàng)新服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。增值稅方面，準予抵扣企業(yè)的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用的投入；營業(yè)稅方面，對企業(yè)的技術轉讓、技術咨詢及培訓取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對科研活動使用的先進設備、專用裝置實行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應納稅所得額。
[關鍵詞] 現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策稅收負擔
逐鹿新一輪全球經(jīng)濟競爭，現(xiàn)代服務業(yè)已成為力拔頭籌的重要砝碼。發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)有利于突破資源約束瓶頸，減輕環(huán)境壓力，推動經(jīng)濟增長方式轉變，有利于和諧社會的構建。但是，毋庸置疑，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，現(xiàn)代服務業(yè)尚未發(fā)揮其巨大的作用。本文主要就我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中存在的稅收政策問題進行探討。
一、我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展中稅收問題的思考
作為宏觀經(jīng)濟調控的重要手段，稅收政策應當為我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。然而，我國目前的稅收政策卻存在著許多阻礙現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的問題，削弱了現(xiàn)代服務業(yè)的競爭力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．區(qū)域性稅收政策造成現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的區(qū)域性差距
改革開放以來，我國一直實行東西部不同的區(qū)域性稅收政策，這已成為拉大東西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差距的一個不可忽視的重要因素。在這樣的稅收政策下，作為經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分的現(xiàn)代服務業(yè)，自然也出現(xiàn)了東西部不同的發(fā)展勢態(tài)。一方面，區(qū)域性稅收政策導致東西部不同的稅收負擔，造成現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展基礎的區(qū)域性差距。另一方面，區(qū)域性稅收政策造成了東西部地區(qū)外資進入現(xiàn)代服務業(yè)的差異性。就現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展基礎而言，東西部地區(qū)根本不在同一起跑線上。
2．行業(yè)性稅收政策阻礙了現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展
長期以來，我國經(jīng)濟領域中“計劃經(jīng)濟”的烙印根深蒂固，政府壟斷著金融保險、郵電通訊、文化教育等服務業(yè)的主要行業(yè)，在市場準入等方面有著嚴格的規(guī)定；同時，在稅收政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的政策偏好。從而造成行業(yè)間競爭機會不均等，擴大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理。這種政策偏好主要反映在以下幾個方面：
（1）對某些國家壟斷行業(yè)實行稅收政策優(yōu)惠，以保持其壟斷地位。政府在對某些壟斷行業(yè)進行嚴格的市場準入保護的同時又對這些行業(yè)實行較優(yōu)惠的稅收政策。例如，按照國稅函發(fā)[1996]700號規(guī)定，對國家電信部門直屬的電信單位開辦的有償電話咨詢業(yè)務按“郵電通信業(yè)”稅目的3％稅率征收營業(yè)稅，而非國家電信部門直屬企業(yè)的同樣業(yè)務，則按“服務業(yè)”稅目的5％稅率征收營業(yè)稅。又如，財稅[2006]47號規(guī)定：自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。類似這樣的稅收政策舉不勝舉。由于壟斷需要實施了這些政策保護，而恰恰又是在這些優(yōu)惠政策的保護下進一步鞏固了其壟斷地位，從而使得這些行業(yè)的發(fā)展難以適應市場。
（2）對某些服務性行業(yè)實行嚴厲的稅收政策，直接加重了其稅收負擔。對某些行業(yè)實行嚴厲的稅收政策的最初原因是鑒于這些行業(yè)是國有企業(yè)，國家有投入，也要求從此獲得產(chǎn)出和收益。這不僅反映了政府職責不明、政企不分的陋習，而且也加重了這些行業(yè)的稅收負擔，從而阻礙了其快速發(fā)展。最典型的就是對金融業(yè)一貫實行的嚴厲的稅收政策。例如，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率和企業(yè)所得稅稅率在以往較長時期一直高于其他行業(yè)。
正是由于諸如此類的稅收政策偏好，使得服務業(yè)內部各行業(yè)之間發(fā)展極不平衡，服務業(yè)產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理，現(xiàn)代服務業(yè)難以得到快速全面提升。
（3）在引進外資政策上，重制造業(yè)輕服務業(yè)。我國利用外資一直主要集中在制造業(yè)領域，我國服務業(yè)利用外資的規(guī)模和比重明顯偏低，主要是金融服務業(yè)、電信、貿易和商務服務行業(yè)利用外資的規(guī)模偏小，這雖然與這些行業(yè)基本上是具有壟斷性質、對外開放程度低有很大關系，但與現(xiàn)行稅收政策的導向也有密切的聯(lián)系。例如，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”政策，而對從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)只允許設在經(jīng)濟特區(qū)的才能享受“一免兩減半”的稅收優(yōu)惠。
3．內外資不同的稅收政策，削弱了內資服務性企業(yè)的市場競爭力
自1994年稅制改革以來，我國一直實行內外有別的稅收政策，外資企業(yè)在稅收政策方面享受著種種優(yōu)惠政策。首先，外資企業(yè)適用的稅種不同。在2007年1月1日之前，內外資企業(yè)適用稅種的主要差別在于：內資企業(yè)適用內資企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅；外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅。雖然，最近國家相繼頒布了相關稅收政策，從2007年1月1日起，內外資企業(yè)統(tǒng)一實行新的“城鎮(zhèn)土地使用稅”和“車船稅”，從2008年1月1日起統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，但是其他內外有別的稅收政策仍未改變。例如，內資企業(yè)要交城市維護建設稅和教育費附加，而外資企業(yè)卻不用繳納。其次，稅收優(yōu)惠力度不同。外資享受著優(yōu)于內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種內外不同的稅收政策直接削弱了內資企業(yè)的市場競爭力。
4．不完善的增值稅制，導致服務行業(yè)的重復征稅
除了生產(chǎn)型增值稅加重了西部資源型企業(yè)的稅收負擔這一弊端以外?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍太窄也是問題癥結之一。由于現(xiàn)行增值稅制導致流轉環(huán)節(jié)抵扣鏈的中斷，不僅削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，而且也使得與貨物交易密切相關的交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)負擔了雙重的稅收負擔。目前交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)一般按收入全額征收營業(yè)稅，但由于交通運輸業(yè) 、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投入大，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，因此上述各行業(yè)不僅要交納3%的營業(yè)稅，而且還實際承擔了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，稅收負擔較重。這直接影響了交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展。
5．不完善的營業(yè)稅制，造成了服務業(yè)內部各行業(yè)的稅負不公
目前，現(xiàn)代服務業(yè)普遍征收營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制是1994年頒布實施的，距今已有十幾年的歷史。隨著現(xiàn)代服務業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行營業(yè)稅制已不能適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的需要。
(1)營業(yè)稅稅目的列舉已不適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的實際情況?，F(xiàn)行營業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，即將營業(yè)稅的應稅項目一一列出。但隨著現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，原有服務業(yè)的范圍已發(fā)生很大變化。新興服務業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，如會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務業(yè)、經(jīng)紀業(yè)等，也使得原有的營業(yè)稅稅目已無法涵蓋現(xiàn)代服務業(yè)的全部。
(2)不盡科學的營業(yè)稅稅率導致服務業(yè)內部各行業(yè)的稅負不公。服務業(yè)中包羅萬象，即使是同業(yè)之間也會因設備檔次、收費標準差距較大而產(chǎn)生較大的利潤差距，但按現(xiàn)行營業(yè)稅制，凡是服務業(yè)都適用5%的稅率，對暴利行為缺乏有力調控，從而在服務業(yè)內部也產(chǎn)生了稅負不公的問題。
二、發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的稅收政策選擇
1．統(tǒng)一區(qū)域性的稅收政策，加快現(xiàn)代服務業(yè)的區(qū)域協(xié)調發(fā)展的步伐
(1)調整東西部現(xiàn)行的稅收政策，實現(xiàn)東、中、西部的現(xiàn)代服務業(yè)的協(xié)調發(fā)展。要實現(xiàn)東西部現(xiàn)代服務業(yè)的協(xié)調發(fā)展，不僅僅包括對中、西部政策的制定，還應包括對東部政策的調整。要改革稅制、調整稅收優(yōu)惠政策，促進中西部地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展。
(2)針對各地的普遍狀況，制定相對統(tǒng)一的鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策?，F(xiàn)在，各地尤其是在一些大城市，各級政府都制定了本省、市發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的財稅政策。中央政府可以在此基礎上制定相對統(tǒng)一的政策，鼓勵發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，并加以有效實施，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展狀況。當然，制定統(tǒng)一有效的相關政策，并不是要中央政府大包大攬地方政府的事權。在中央政府的統(tǒng)一下，各地仍然可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況因地制宜地加以實施。
2．摒棄行業(yè)歧視性的稅收政策，促進現(xiàn)代服務業(yè)內部各行業(yè)的協(xié)同發(fā)展
由于國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，對國家需要扶持和大力發(fā)展的行業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策，這是國家宏觀經(jīng)濟調控的需要，是必要的。但如果對同一行業(yè)的同一經(jīng)濟業(yè)務，由于經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟性質不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長此以往不僅會阻礙現(xiàn)代服務業(yè)內部結構的協(xié)調發(fā)展，而且也會對整體經(jīng)濟結構產(chǎn)生不利的影響。因此必須改變現(xiàn)行行業(yè)性的稅收政策，不僅要求對內外資企業(yè)之間要一視同仁，實行“國民待遇”；而且對內資企業(yè)之間也要公平對待，實行“國民待遇”。
3．統(tǒng)一內外有別的稅收制度，增強內資服務性企業(yè)的市場競爭力
雖然統(tǒng)一后的“企業(yè)所得稅”將于2008年開始實施，但統(tǒng)一內外有別的稅收制度并沒有因此結束。
（1）將外資企業(yè)納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍。對內資服務企業(yè)來說，這兩項稅費已是一筆不小的稅負。內外資企業(yè)這兩項稅負的不公問題也日益顯現(xiàn)。因此，必須加快這兩項稅費的改革步伐，將外資企業(yè)納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍，公平內外資企業(yè)稅負。
（2）統(tǒng)一房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)也成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，從而改變了外資企業(yè)不繳城鎮(zhèn)土地使用稅的狀況。但是現(xiàn)行內外資企業(yè)仍然實行不同的房產(chǎn)稅制，內資企業(yè)適用1986年頒布的房產(chǎn)稅，外資企業(yè)適用1951年原政務院頒布的城市房地產(chǎn)稅。所以，應盡快建立一套內外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅政策，優(yōu)化稅收法律環(huán)境。
4．進一步完善增值稅制，解決現(xiàn)代服務業(yè)重復征稅的矛盾
（1）盡快實行增值稅轉型。將增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型改為消費型，不僅可以促進東部企業(yè)的技術進步和經(jīng)濟結構的調整，而且可以改善西部企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)處于良性發(fā)展的狀態(tài)。這不僅是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的需要，同時也是整個經(jīng)濟發(fā)展的需要。
（2）擴大增值稅的征收范圍。普遍征收是規(guī)范增值稅的基本要求，沒有普遍征收就談不上增值稅的“中性”原則。因此應在適當?shù)臅r候擴大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴大到與貨物交易密切相關的交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)，然后循序漸進，分步實施，再逐步推廣到其他服務業(yè)，最終在整個流轉領域全面實施增值稅制。這對于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
5．完善營業(yè)稅制度，公平服務業(yè)內部各行業(yè)之間的稅收負擔
（1）修改營業(yè)稅稅目。按現(xiàn)代服務業(yè)劃分稅目，將新型的服務業(yè)業(yè)態(tài)列入相應的稅目。為了增加營業(yè)稅對經(jīng)濟發(fā)展的前瞻性和適用性，應在營業(yè)稅暫行條例中增設一個概括性稅目，就可以把不斷出現(xiàn)的新型應稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應，另一方面也保持服務業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負公平。
（2）科學設計營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率的設計要科學合理，使實行的稅率與稅基相符，如對建筑安裝業(yè)等工程作業(yè)，只對其勞務收入征稅，可以適當提高稅率；對電訊業(yè)等高利潤行業(yè)適當調高稅率；對旅游業(yè)、環(huán)保等行業(yè)適當降低稅率。這樣可以通過稅收的杠桿作用，控制暴利行業(yè)，調節(jié)服務業(yè)內部各行業(yè)之間的利潤差距，公平稅負。
