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關(guān)鍵詞：總承包方 建筑行業(yè) 涉稅風(fēng)險 有效措施
據(jù)調(diào)查顯示，我國建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險的具體表現(xiàn)主要分為兩大類，一種是納稅金額重復(fù)風(fēng)險，另一種是嚴(yán)重的稅款金額滯納風(fēng)險。其中第一種風(fēng)險的發(fā)生主要是由兩種規(guī)定變化造成的，分別是可以抵扣的相關(guān)項目規(guī)定和扣繳義務(wù)規(guī)定。
（一）轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小
在以往的舊條例中是這樣規(guī)定的：工程總包方的營業(yè)額是需要排除所有分包方和轉(zhuǎn)包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營業(yè)額。
新規(guī)定里這樣闡述：總包方的營業(yè)額是自身獲得的所有價款及價款以外的所有費(fèi)用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。
伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉(zhuǎn)包抵扣業(yè)務(wù)被取消了，只有分包業(yè)務(wù)才能享有差額征稅的待遇。國家頒布相關(guān)文件規(guī)定，嚴(yán)肅禁止建筑工程實(shí)行轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)包行為的具體表現(xiàn)刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手給他人；另一種是把承包工程的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行肢解，重點(diǎn)是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區(qū)別開來，分包給不同的人。國家頒布的相關(guān)文件中，不僅只有一條強(qiáng)調(diào)建筑業(yè)中轉(zhuǎn)包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關(guān)法律法規(guī)都做出了重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。針對建筑工程出現(xiàn)轉(zhuǎn)包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國家已嚴(yán)厲禁止轉(zhuǎn)包行為，相應(yīng)的轉(zhuǎn)包價款必定會被扣除在營業(yè)額的計算中。
由于相關(guān)規(guī)定的革新已逐步與法律法規(guī)相吻合，建筑業(yè)總包方倘若在工程進(jìn)行的過程中出現(xiàn)任意違法違規(guī)行為，都會直接導(dǎo)致抵扣款項發(fā)票無法發(fā)揮其作用，很大程度的增加了稅務(wù)壓力，造成繳稅金額重復(fù)的風(fēng)險發(fā)生。
現(xiàn)如今，新條例規(guī)定建筑業(yè)已經(jīng)不擁有差額征稅的優(yōu)惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區(qū)分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項目歸為一類，以便于抵扣分包款額。
（二）總包方的扣繳義務(wù)被取消
新條例推出后，相關(guān)規(guī)定也發(fā)生改變，以往的扣繳義務(wù)人是由建筑工程的總包方的總負(fù)責(zé)人承擔(dān)，現(xiàn)在卻取消了。
國家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務(wù)去代扣營業(yè)稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個人，都是不被相關(guān)稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項目執(zhí)行中，分包方務(wù)必要學(xué)會拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進(jìn)行。
雖然，總包方以往履行的扣繳義務(wù)已被取消，分包方的納稅行為變得獨(dú)立起來，為了幫助總包方順利的申報相關(guān)抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發(fā)票作為憑證依據(jù)提供給總包方，同時要求所需繳納的稅金要根據(jù)抵扣之后的差額進(jìn)行計算。倘若分包方的數(shù)據(jù)發(fā)票提供不能及時完成，導(dǎo)致總包方相關(guān)抵扣的申報過程難以得到批準(zhǔn)，從而致使嚴(yán)重的稅收金額重復(fù)風(fēng)險發(fā)生。
（三）預(yù)付款額納稅時間發(fā)生變化
在關(guān)于納稅時間的規(guī)定方面，以往與現(xiàn)在也有很大的不同。以往要求的納稅時間是納稅人明確獲得營業(yè)收入的當(dāng)天，而現(xiàn)如今的納稅時間細(xì)化為兩種情況，一種是納稅人在進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)時和進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時；另一種是不動產(chǎn)的銷售工作最終獲得營業(yè)收入的當(dāng)天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務(wù)的時間就是需納稅的時間。
以往，總包方履行納稅義務(wù)一般是在建筑項目工程大約進(jìn)行到中后期階段的時候，總包方通過與業(yè)主辦理相關(guān)的結(jié)算手續(xù)，然后到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)正式履行納稅義務(wù)，其中預(yù)付款額，暫時不需繳稅。自新條例推出后，計稅方式發(fā)生了全新的變化，預(yù)售款額的稅務(wù)必須及時交付，若不能及時完成，會導(dǎo)致稅款金額滯納風(fēng)險的發(fā)生，不僅影響了自身的信譽(yù)，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求罰款。
二、強(qiáng)化涉稅風(fēng)險控制的有效措施
（一）努力符合抵扣項目相關(guān)新規(guī)定
為符合折扣相關(guān)項目的新規(guī)定要求，在建筑工程項目實(shí)現(xiàn)過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業(yè)必須自覺執(zhí)行查賬征稅，分包方首先不能是個人，最重要的是必須具備較強(qiáng)的建筑資質(zhì)。建筑項目的及時備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務(wù)行為都需及時詳細(xì)的記載，一定程度的給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了便利，同時，分包方需要及時的向總包方提供相關(guān)繳稅的發(fā)票作為憑證，便于總包方申報相關(guān)稅收的抵扣。新條例中對于抵扣的限制問題要時刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優(yōu)惠待遇。同時，總包方想要順利享有差額抵扣優(yōu)惠，必須按照法律要求保證申報程序的完整。
（二）努力適應(yīng)扣繳義務(wù)取消的局面
面對扣繳義務(wù)的取消，僅僅注重分包方的嚴(yán)謹(jǐn)選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內(nèi)容的重要性也不容忽視，現(xiàn)在，總包方與分包方在合同內(nèi)容的簽署上普遍存在一個誤區(qū)，將稅收價格排在工程總價之外。不管應(yīng)繳稅額是由分包方自己承擔(dān)還是由總包方代為承擔(dān)，分包方的實(shí)體不會改變，其在分包合同的性質(zhì)也不會改變，要求必須履行納稅義務(wù)，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發(fā)生不必要的糾紛。
工程的計量和結(jié)算手續(xù)需要及時辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發(fā)票申請業(yè)務(wù)已經(jīng)不能向以往一樣，全權(quán)由總包方一方承擔(dān)，同時總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務(wù)被取消，總包方?jīng)]有權(quán)利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結(jié)算手續(xù)等一系列相關(guān)手續(xù)的及時辦理，快速得到發(fā)票，有效節(jié)約時間。
針對分包方開票業(yè)務(wù)中的問題，必須強(qiáng)化其管理工作。在建筑業(yè)中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時相關(guān)專業(yè)知識及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發(fā)票業(yè)務(wù)存在的問題發(fā)生涉稅風(fēng)險從而影響到工程的進(jìn)程，必須要加大管理力度，要求每個分包方都需定期及時的向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，必須保證相關(guān)發(fā)票的規(guī)范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據(jù)提供工作不能及時的完成，總包方可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互協(xié)商，保證工作的順利進(jìn)行。
（三）努力符合預(yù)付款額納稅時間的變化
針對預(yù)收的稅金，必須嚴(yán)格根據(jù)新條例中的時間要求履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)收款項由開具收據(jù)形式向及時申報及時納稅轉(zhuǎn)變。同時，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務(wù)，有效避免滯納風(fēng)險的發(fā)生，有效保證企業(yè)良好形象的樹立，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的不斷提升。
針對工程的進(jìn)度款和結(jié)算款，盡管存在部分未能收到款項，仍需及時的繳納稅收，這樣做不僅符合會計核算的原則要求，同時使權(quán)責(zé)發(fā)生制也得到有效保障，從而有效避免風(fēng)險的發(fā)生。
三、結(jié)束語
自國家針對建筑業(yè)制定了新條例以來，稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，建筑業(yè)想要有效的避免涉稅風(fēng)險就必須努力符合稅務(wù)相關(guān)新規(guī)定的要求，針對轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮?。豢偘降目劾U義務(wù)被取消以及預(yù)付款額納稅時間發(fā)生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發(fā)現(xiàn)自身的不足并努力改善。建筑業(yè)通過落實(shí)本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風(fēng)險，促進(jìn)自身長遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；涉稅風(fēng)險
1營業(yè)稅改增值稅的基本含義
營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。
2營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險
2.1企業(yè)面臨整體稅負(fù)加重的風(fēng)險
在營改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅，不涉及進(jìn)項抵扣。而營改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進(jìn)項稅額；而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，由此帶來了一定的稅負(fù)差異。營改增以前，企業(yè)通過降低采購的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后，企業(yè)購進(jìn)價格的一部分可以作為進(jìn)項稅額，所以在采購時要同時考慮成本和進(jìn)項稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負(fù)的問題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營業(yè)收入，支出1200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業(yè)稅1500×3%=50億元；營改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業(yè)無法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1500×9%=135億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出前兩種情況，并且會增加企業(yè)的城建稅、教育費(fèi)附加，使得企業(yè)的稅負(fù)更重。
2.2稅務(wù)核算難度加大
一方面，營改增前財務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，營改增后，由于增值稅是對加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進(jìn)行征稅，同時涉及進(jìn)項和銷項的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計算預(yù)繳稅額，全額計算銷項稅額，如果選擇簡易計稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計算銷項稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財務(wù)會計人員的稅務(wù)核算難度。
2.3合同管理不善的風(fēng)險
營改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進(jìn)項，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，比如在采購原材料、施工等各個環(huán)節(jié)簽訂合同時，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對方單位的納稅身份，否則后期可能會出現(xiàn)由于合同簽訂時的疏忽導(dǎo)致無法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來不必要的稅負(fù)。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的重要意義，則會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時，是采用一般計稅還是簡易計稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項較為復(fù)雜，如果在簽訂時沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項，在后期的處理中或許會給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險[1]。
2.4發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點(diǎn)：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關(guān)進(jìn)項稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團(tuán)公司，下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團(tuán)公司與發(fā)包方進(jìn)行簽訂，在采購材料時，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力，以便壓縮成本，保證競爭優(yōu)勢。由總公司與供貨商直接購進(jìn)大批材料，材料價格會有所降低，但是下屬公司卻沒有購進(jìn)材料而不能取得增值稅專票作為進(jìn)項，就會增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運(yùn)行。最后，對于企業(yè)和企業(yè)財務(wù)會計人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財務(wù)會計人員措手不及，在沒有進(jìn)行專業(yè)的財務(wù)培訓(xùn)之前，很多會計人員都缺少對于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識和相關(guān)稅務(wù)知識。這段時間，會計人員可能會出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會計處理風(fēng)險。
3營改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范
3.1合理選擇供應(yīng)商
在全面實(shí)施營改增后，企業(yè)進(jìn)項稅額的籌劃就變得極為重要，進(jìn)項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負(fù)的企業(yè)的總體稅負(fù)。毫無疑問，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進(jìn)項，降低增值稅負(fù)。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對企業(yè)整體稅負(fù)有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價格相同，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時的進(jìn)項為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時的進(jìn)項為Q，企業(yè)的銷項為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費(fèi)附加，但同時少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目，如果是簡易計稅的情況，無需考慮進(jìn)項，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
3.2提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，財會人員在企業(yè)中的重要性越來越突出，因?yàn)槲覈亩惙ㄕ咛幵诓粩嗤晟频倪^程中，如果財會人員不能及時更新自己的財會知識，那么對于企業(yè)財務(wù)的處理就會產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新，在國家相關(guān)政策后，第一時間組織財會人員進(jìn)行討論和解讀，加深財會人員對政策的理解，只有對政策有根本的了解之后，才能運(yùn)用政策中的各項規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財務(wù)的政策。在實(shí)施營改增的巨大變動下，企業(yè)可以組織財會人員深入學(xué)習(xí)新的稅收政策，也可以聘請外部優(yōu)秀的財會領(lǐng)域?qū)＜襾砥髽I(yè)開設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財會人員進(jìn)行深入交流，給財務(wù)工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業(yè)還可以在財務(wù)部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過程中，減少財務(wù)人員出錯的可能性，充分運(yùn)用政策優(yōu)勢為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。3.3加強(qiáng)合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進(jìn)項稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負(fù)程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強(qiáng)三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環(huán)節(jié)時，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù)；在簽訂合同時，可以由財務(wù)人員陪同簽訂人員共同進(jìn)行合同的簽訂，仔細(xì)審查可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，避免簽訂人員因?yàn)槎悇?wù)知識的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時的稅務(wù)風(fēng)險。
3.4加強(qiáng)對專用發(fā)票的管理
在營改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強(qiáng)調(diào)發(fā)票的重要性，改變財務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強(qiáng)發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財務(wù)人員專門負(fù)責(zé)管理，可以在財務(wù)部門專設(shè)崗位進(jìn)行發(fā)票管理。同時，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對發(fā)票進(jìn)行檢查，對出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時進(jìn)行上報處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財務(wù)部門領(lǐng)用發(fā)票，財務(wù)部門要對領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時間及時做好相應(yīng)的登記，并匯報部門負(fù)責(zé)人，對領(lǐng)用事實(shí)進(jìn)行核對確認(rèn)，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 “營改增” 房地產(chǎn)業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險 風(fēng)險防范
“營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。房地產(chǎn)和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點(diǎn)的重要內(nèi)容，從以往經(jīng)驗(yàn)看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。隨著“營改增”試點(diǎn)工作的不斷深入，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開、虛抵的涉稅風(fēng)險，將日漸成為國稅系統(tǒng)日管和執(zhí)法風(fēng)險的重要內(nèi)容。
一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風(fēng)險的現(xiàn)狀
（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點(diǎn)
房地產(chǎn)業(yè)，又稱房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動的生產(chǎn)活動。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點(diǎn)。
房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營范圍廣，流動性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點(diǎn)。
（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點(diǎn)后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實(shí)行進(jìn)項抵扣制，從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險，將成為國稅機(jī)關(guān)的重要研究課題。
第一，偷稅、欠稅風(fēng)險高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進(jìn)度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會出現(xiàn)不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進(jìn)項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進(jìn)項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。
第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、認(rèn)證等的要求比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點(diǎn)后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開發(fā)商利用建筑承包商虛開發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風(fēng)險，并有可能擔(dān)負(fù)刑責(zé)。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。
二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）周期長、資金占用量大的行業(yè)特點(diǎn)，容易產(chǎn)生偷、欠稅風(fēng)險
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實(shí)踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認(rèn)為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業(yè)通常在工程項目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。
（二）財務(wù)制度不規(guī)范，法律意識淡薄
在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報計稅依據(jù)真實(shí)性不高的問題，有相當(dāng)部分建筑業(yè)納稅人財務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門的財務(wù)報表和申報表存在虛報現(xiàn)象，申報表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營實(shí)際存在較大出入。
（三）管理部門之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞
稅務(wù)機(jī)關(guān)與建委、財政、監(jiān)察等部門的協(xié)作和配合不夠全面，對當(dāng)?shù)亟ㄖ椖康脑敿?xì)信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項目的承包權(quán)通常是采用招標(biāo)、競標(biāo)的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質(zhì)等條件進(jìn)行審核，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不能加入競招標(biāo)的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進(jìn)程，從而難以對建筑企業(yè)的項目工程進(jìn)行源頭管控。
三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)建議
（一）加強(qiáng)涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度
針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實(shí)際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對“營改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識進(jìn)行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際工作中遇到的各種“營改增”問題進(jìn)行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺落實(shí)相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。
（二）嚴(yán)把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)日常監(jiān)管
針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開隱患較高的實(shí)際情況，在增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)上，堅持從嚴(yán)管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況嚴(yán)格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當(dāng)”，避免在試點(diǎn)期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門，積極加強(qiáng)對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具情況進(jìn)行摸底，對使用過程中發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實(shí)堵住發(fā)票“虛開”的口子。
（三）嚴(yán)把專票證認(rèn)證審核關(guān)，強(qiáng)化注銷環(huán)節(jié)的審查
充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風(fēng)險企業(yè)，積極開展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報情況等不定期抽查進(jìn)項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時核對其生產(chǎn)經(jīng)營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴(yán)防“虛抵”風(fēng)險。同時，稅源管理部門要加強(qiáng)對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對票貨不符、賬實(shí)不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開”“虛抵”的情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。
（四）加強(qiáng)部門間的合作，堵塞征管漏洞
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關(guān)部門的信息交流，定期開展數(shù)據(jù)信息交換，努力實(shí)現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r掌握稅源動態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問題，切實(shí)堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險。
（作者單位為青島科技大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險點(diǎn)；防范策略
營改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義
對稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營活動前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動性，要想對其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添椖堪沫h(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項經(jīng)濟(jì)活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施
1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營管理權(quán)力的同時，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進(jìn)行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強(qiáng)對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進(jìn)行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實(shí)施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題。2.風(fēng)險防范策略（1）重視風(fēng)險防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對于涉稅風(fēng)險點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認(rèn)識到涉稅風(fēng)險點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風(fēng)險類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開展全過程風(fēng)險防控工作，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對風(fēng)險規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風(fēng)險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和問題[9]，并對問題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風(fēng)險評估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險評估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，對各個崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵機(jī)制和獎懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營改增實(shí)施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項發(fā)票涉稅風(fēng)險；對策探討
一、建筑企業(yè)的特點(diǎn)及其帶來增值稅管理的難點(diǎn)
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點(diǎn)比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點(diǎn)甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及其管理存在的問題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)
一是增值稅銷項涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風(fēng)險較大。二是增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風(fēng)險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風(fēng)險沒有形成高壓線，從思想上認(rèn)識不夠，片面地認(rèn)為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點(diǎn)；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的管理對策
（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識
一個企業(yè)對增值稅涉稅風(fēng)險的認(rèn)識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風(fēng)險專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。
建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險公司收取交強(qiáng)保險費(fèi)要注明保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實(shí)名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實(shí)的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；?、制度化，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實(shí)效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運(yùn)行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。
【關(guān)鍵詞】水利工程建設(shè)；業(yè)主風(fēng)險；管理
前言：風(fēng)險常常是伴隨著不確定性和損失出現(xiàn)的，水利工程與一般土建工程相比除了具有工程量大、投資多、工期長特點(diǎn)之外，還有工作條件復(fù)雜、受自然條件制約、施工難度大、效益大的特點(diǎn)，同時也對環(huán)境影響很大，失事后果嚴(yán)重，影響國民經(jīng)濟(jì)巨大。對于大型、復(fù)雜的水利建設(shè)工程 ，如果不從早期開始就進(jìn)行風(fēng)險管理的話，則很難保證其目標(biāo)規(guī)劃的合理性和計劃的可行性。
一、水利工程建設(shè)中常見的業(yè)主風(fēng)險
1、對業(yè)主方的風(fēng)險的認(rèn)識?？梢詮囊韵录胺矫媪私猓菏紫?，從物質(zhì)損失的角度看，“不可抗力”風(fēng)險，即自然及環(huán)境災(zāi)害風(fēng)險；其次，技術(shù)風(fēng)險：地質(zhì)勘探、設(shè)計技術(shù)、生產(chǎn)工藝、應(yīng)用設(shè)備、原材料等原因產(chǎn)生的風(fēng)險；再者，人為風(fēng)險：勘察設(shè)計單位的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)、承包商的資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)理單位的資質(zhì)和信用、供應(yīng)商的信用和管理、外來破環(huán)、盜竊等產(chǎn)生的風(fēng)險。最后，責(zé)任損失的角度看，盡管項目的施劃由承包商完成的，一般講，承包商在施工過程 中產(chǎn)生的第三者責(zé)任應(yīng)當(dāng)由其承擔(dān)，在許多情況下建設(shè)項目業(yè)主往往會成為這類事故的第一責(zé)任人。
2風(fēng)險管理過程。風(fēng)險管理應(yīng)是一個系統(tǒng)的、完整的過程，通?？呻S項目的進(jìn)展循環(huán)進(jìn)行，應(yīng)包括：識別、確定和度量風(fēng)險，并制定、選擇和實(shí)施風(fēng)險處理方案。在建設(shè)實(shí)施過程中，要對各項風(fēng)險對策的執(zhí)行情況不斷地進(jìn)行檢查，并評價各項風(fēng)險對策的執(zhí)行效果；在工程實(shí)施條件發(fā)生變化時，要確定是否需要提出不同的風(fēng)險處理方案。除此之外，還需要檢查是否有被遺漏的工程風(fēng)險或者發(fā)現(xiàn)新的工程風(fēng)險，也就是進(jìn)入新一輪的風(fēng)險識別，開始新一輪的風(fēng)險管理過程。
二、水利工程建設(shè)業(yè)主風(fēng)險處理方案
（一）風(fēng)險回避
通常情況下，風(fēng)險回避就是以一定的方式中斷風(fēng)險源，使其不發(fā)生或不再發(fā)展，從面避免可能產(chǎn)生的潛在損失。采用風(fēng)險回避這一對策時，有時需要做出一些犧牲，但較之承擔(dān)風(fēng)險，這些犧牲經(jīng)風(fēng)險真正發(fā)生時可能造成的損失要小很多。例如，某投資項目業(yè)主因選址不慎 原決定在河谷建造某電站，而保險公司雙不愿為其承擔(dān)保險責(zé)任。當(dāng)業(yè)主意識到河谷建廠將不可避免地受到洪水威脅，且又無防范措施時，只好決定放棄該計劃。雖然業(yè)主在建廠準(zhǔn)備階段耗費(fèi)了不少投資，但與其廠房建成后被洪水沖毀，不如及早改弦易轍。
（二）風(fēng)險自留
1、風(fēng)險自留的因素。在水利工程實(shí)際建設(shè)中，即有主動的、有意識的、有計劃的選擇性的風(fēng)險自留，也有因缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險識別失誤，風(fēng)險評價失誤，風(fēng)險決策延誤，風(fēng)險決策實(shí)施延誤等因素造成的非計劃性風(fēng)險自留。
2、風(fēng)險自留的管理。針對別無選擇，期望損失不嚴(yán)重，損失 可準(zhǔn)確預(yù)測的風(fēng)險，在業(yè)主有短期同承受最大潛在損失的能力的情況下，若投資機(jī)會又很好，業(yè)主內(nèi)部服務(wù)優(yōu)良的情況下我們可以采用風(fēng)險自留的方式。在風(fēng)險自留過程中預(yù)防和控制是減少損失的不二法則。這就需要業(yè)主方面合理布置風(fēng)險控制方案，盡量以定量風(fēng)險評價的結(jié)果 為依據(jù)，確保措施的針對性。
3、風(fēng)險自留應(yīng)注意的事項。在損失控制措施最終確定之前，需要綜合考慮損失控制措施的效果及其相應(yīng)的代價，注意間接和隱蔽損失將風(fēng)險控制在小空間中，通過合理措施將風(fēng)險停留時間縮短，盡可能將其早日消除。同時制定最有效的預(yù)控方案，將風(fēng)險化解。當(dāng)風(fēng)險可能演化成來重風(fēng)險事件時，還需要事先編制好組目的明確的工作程序和具體措施，為現(xiàn)場人員提供明確的行動指南。以及相應(yīng)的應(yīng)急計劃。
（三）風(fēng)險轉(zhuǎn)移
當(dāng)風(fēng)險存在多方當(dāng)事人和可市場化時，我們將考慮由最適宜承擔(dān)該風(fēng)險或最有能力進(jìn)行損失控制的一方承擔(dān)，此時常用的風(fēng)險管理的方法為風(fēng)險轉(zhuǎn)移。通常情況下可分為合同轉(zhuǎn)移和保險轉(zhuǎn)移。
1、合同轉(zhuǎn)移，能過簽定合同折方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給對方當(dāng)事人。例如，在合同條款中規(guī)定，業(yè)主以場地條件不承擔(dān)責(zé)任；又如，采用固定總價合同將漲價風(fēng)險轉(zhuǎn)移給承包商等。這樣一是可以轉(zhuǎn)移某些不可保的潛在損失，如物價上漲、法規(guī)變化、設(shè)計變更等引起的投資增加；二是被轉(zhuǎn)移者往往能較好地進(jìn)行損失控制，如承包商相對于業(yè)主能更好地把握施工技術(shù)見險。
2、保險轉(zhuǎn)移，業(yè)主通過購買保險將本應(yīng)自己承擔(dān)的工程風(fēng)險（包括第三方責(zé)任）轉(zhuǎn)移給保險公司，從而使自己免受風(fēng)險損失。對于業(yè)主來說，某些風(fēng)險的不確定性很大（即風(fēng)險很大），但是以于保險公司來說，這種風(fēng)險的發(fā)生則趨近于客觀概率，不確定性降低，即風(fēng)險降低。建立健全風(fēng)險保護(hù)條款、找到工程擔(dān)保人讓其成為工程合同履行擔(dān)保者以及投保建設(shè)工程一切險等[3]。
三、風(fēng)險處理技術(shù)的選擇
風(fēng)險管理人員在選擇風(fēng)險對策時，要根據(jù)風(fēng)險的不同特征并結(jié)合自身的環(huán)境和條件，從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，從整體上考慮風(fēng)險管理的思路和步驟，從而制定一個與建設(shè)工程總體目標(biāo)相一致的風(fēng)險管理原則。這種原則需要指出風(fēng)險管理各基本對策之間的聯(lián)系，為風(fēng)險管理人員進(jìn)和風(fēng)險對策提供參考。如：對于出險頻率相對較高，但損失較小的，宜采用自留方式；而對出險頻率相對較低，但損失較高甚至巨大的，宜采用轉(zhuǎn)移方式。保險作為一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移手段，比其他風(fēng)險處理手段具有一定的優(yōu)越性，因而得到廣泛運(yùn)用。
結(jié)論：
在水利工程建設(shè)中，政治、社會、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)等風(fēng)險都會作用其中，風(fēng)險管理的任務(wù)更為繁重。本文根據(jù)實(shí)際情況提出了一些水利工程建設(shè)管理中業(yè)主方的風(fēng)險處理辦法，希望能為相關(guān)人士帶來指引，以便于水利工程建設(shè)業(yè)主在風(fēng)險管控中使?jié)撛趽p失最小，減少憂慮及相應(yīng)的憂慮價值。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙S，景紅霞，化俊莉. 淺談水利工程業(yè)主風(fēng)險管理[J]. 內(nèi)蒙古水利，2011，05：122-123.
1、風(fēng)險因素與后果
1.1、設(shè)計方面
水利工程建設(shè)從立項到實(shí)施，一般要經(jīng)歷可行性研究、初步設(shè)計與審批、施工圖設(shè)計與審核、工程招投標(biāo)、工程建設(shè)施工階段、竣工驗(yàn)收以及后評價，歷時時間較長。在工程建設(shè)實(shí)施階段后，業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1.1、工程設(shè)計失誤
在施工圖設(shè)計階段，注重工程設(shè)計與整體工程的協(xié)調(diào)，而忽略了設(shè)計與工程沿線環(huán)境的協(xié)調(diào)，沒有很好的全面考慮工程整體與環(huán)境、工程個體與環(huán)境的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些設(shè)計不適應(yīng)具體的環(huán)境條件。工程建設(shè)進(jìn)入實(shí)施階段后，工程設(shè)計與工程建設(shè)實(shí)地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規(guī)劃時，渠道截斷相鄰較近的兩條道路而只對其中一條道路規(guī)劃了橋梁，給當(dāng)?shù)厝罕娚a(chǎn)生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進(jìn)度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時，橋梁與渠道垂直交叉，設(shè)計的橋梁建造完成后與原道路現(xiàn)狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調(diào)整原規(guī)劃，重新設(shè)計渠系建筑物的型式。
1.1.2、工程設(shè)計漏項
在工程建設(shè)規(guī)劃時，存在建設(shè)內(nèi)容漏項問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設(shè)施不完善。如部分渠段渠堤外未設(shè)計排水溝，不能恢復(fù)原有的排水系統(tǒng)，暴雨季節(jié)排水不暢，造成農(nóng)田或果園受淹，引發(fā)同當(dāng)?shù)厝罕姷拿埽蔀樽璧K工程建設(shè)順利進(jìn)行的因素。為化解矛盾，推進(jìn)工程建設(shè)順利進(jìn)行，理順當(dāng)?shù)嘏潘到y(tǒng)，只能變更設(shè)計，增加排水溝。
1.1.3、工程結(jié)構(gòu)的變更
工程結(jié)構(gòu)的變更主要表現(xiàn)在建筑物的基礎(chǔ)工程和襯砌工程中?；A(chǔ)工程由于地質(zhì)勘探范圍的局限，實(shí)際地質(zhì)條件與地質(zhì)勘探情況存在一定的差異，如地質(zhì)勘探報告上為土基，實(shí)際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎(chǔ)設(shè)計進(jìn)行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質(zhì)勘探與工程建設(shè)實(shí)施時間的差異，受氣象、環(huán)境條件的影響，地下水位發(fā)生了變化，有的區(qū)域地下水位高于勘探時水位，排水困難。為了保證襯砌質(zhì)量和襯砌結(jié)構(gòu)的安全，不得不對施工圖的設(shè)計方案進(jìn)行變更，增設(shè)內(nèi)排水系統(tǒng)。
設(shè)計變更對業(yè)主來說，承擔(dān)的最大風(fēng)險是增加工程建設(shè)投資和延遲工程建設(shè)進(jìn)度。
1.2、工程監(jiān)理方面
工程監(jiān)理是按照監(jiān)理合同、建設(shè)合同對工程施工進(jìn)行全過程、全方位的管理，落實(shí)“三控二管一協(xié)調(diào)”的職能。對業(yè)主而言，監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心、專業(yè)技術(shù)水平是業(yè)主面臨的主要風(fēng)險。表面看來承擔(dān)的風(fēng)險不大，實(shí)際上面臨的隱患較多。監(jiān)理工程師責(zé)任心不強(qiáng)，不能很好的履行監(jiān)理職責(zé)，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業(yè)主；監(jiān)理工程師的專業(yè)技術(shù)水平不高，就不能有效地監(jiān)督管理施工單位的施工行為，及時糾正施工中存在的質(zhì)量、進(jìn)度控制問題。如此，業(yè)主單位承擔(dān)的巨大風(fēng)險是工程建設(shè)過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設(shè)質(zhì)量也很難保證。
1.3、工程施工方面
工程施工方面的風(fēng)險，涉及的范圍廣、內(nèi)容多，是業(yè)主方風(fēng)險管理的重中之中?，F(xiàn)階段，施工單位的選擇都是采用招投標(biāo)制，實(shí)施合同管理，風(fēng)險管理的主要方向應(yīng)該放在質(zhì)量風(fēng)險、進(jìn)度風(fēng)險、安全風(fēng)險管理上。
1.3.1、質(zhì)量風(fēng)險
施工單位是工程建設(shè)質(zhì)量控制的主體，監(jiān)理單位根據(jù)業(yè)主的授權(quán)對施工單位進(jìn)行監(jiān)督管理，對質(zhì)量管理賦有重要的責(zé)任。這樣，并不能否認(rèn)業(yè)主在施工質(zhì)量控制中的主導(dǎo)作用和監(jiān)督管理職能，在加強(qiáng)對監(jiān)理單位、施工單位管理的前提下，應(yīng)該積極參與建設(shè)程序管理、工序質(zhì)量管理，落實(shí)工程質(zhì)量全過程、全方位管理的指導(dǎo)思想，規(guī)避質(zhì)量風(fēng)險。
1.3.1.1更換原材料
根據(jù)規(guī)定，在施工準(zhǔn)備階段，對工程中使用的原材料送質(zhì)量檢測單位進(jìn)行委托檢測，只有合格的原材料才能應(yīng)用于工程建設(shè)。而在實(shí)際施工中，由于施工單位受利益驅(qū)動，為了降低建設(shè)成本，以次充好，而監(jiān)理單位對材料報驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，缺少現(xiàn)場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現(xiàn)實(shí)際使用的原材料與設(shè)計要求、委托檢測報告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗(yàn)中采用的是16~31.5mm級配，實(shí)際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導(dǎo)致的后果是，增加了工程建設(shè)質(zhì)量控制的難度，工程建設(shè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)到設(shè)計要求，質(zhì)量評定時也難以符合有關(guān)規(guī)范的規(guī)定，極易產(chǎn)生不合格工程。
1.3.1.2偷工減料
偷工減料顧名思義就是減少作業(yè)時間和減少材料用量。有些施工單位受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在施工工序上減少作業(yè)時間，不按照規(guī)定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴(yán)格的規(guī)范要求，實(shí)際操作時，入倉時不根據(jù)混凝土拌合物的下落高度采取相應(yīng)的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時不采用人工平倉，不按照設(shè)計的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時，振搗間距、振搗時間不一致，容易造成振搗不實(shí)和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設(shè)計要求、規(guī)范規(guī)定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經(jīng)驗(yàn)，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。有些已經(jīng)成了某些管理人員見怪不怪的習(xí)慣，甚至標(biāo)榜為經(jīng)驗(yàn)。這種現(xiàn)象的存在，對質(zhì)量風(fēng)險管理來說是極大的挑戰(zhàn)。
1.3.1.3不履行建設(shè)程序
堅持建設(shè)程序管理是工程建設(shè)參與方履行建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)工程建設(shè)參與方加強(qiáng)質(zhì)量管理的有效方式，是及時解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強(qiáng)質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。不堅持建設(shè)程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產(chǎn)生管理不嚴(yán)格的錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致施工中的蠻干行為，質(zhì)量控制措施處在失控的狀態(tài)。有些施工單位認(rèn)為，按照建設(shè)程序來控制工程質(zhì)量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時實(shí)施，影響施工的進(jìn)度，而有意識地放棄建設(shè)程序。在水利工程建設(shè)實(shí)行監(jiān)理制后，工序質(zhì)量管理在施工單位“三檢制”的基礎(chǔ)上，監(jiān)理工程師擔(dān)負(fù)著工序質(zhì)量的抽檢職責(zé)?，F(xiàn)實(shí)中，有些責(zé)任心不強(qiáng)的監(jiān)理工程師，放松了對工序質(zhì)量的控制，沒有落實(shí)上道工序不合格，不能進(jìn)入下道工序施工的要求，為整體工程質(zhì)量埋下了隱患。
業(yè)主方的質(zhì)量風(fēng)險，主要承擔(dān)因工程質(zhì)量較差，導(dǎo)致的后期運(yùn)行管理費(fèi)用較高及工程運(yùn)行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。
1.3.2、進(jìn)度延遲風(fēng)險
施工進(jìn)度控制與施工質(zhì)量控制、工程投資控制具有密切的關(guān)聯(lián)性，對工程建設(shè)來說具有非常明顯的實(shí)效性。產(chǎn)生進(jìn)度風(fēng)險的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是施工單位的進(jìn)度計劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經(jīng)過合理的計算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經(jīng)驗(yàn)編制的。這種進(jìn)度計劃在編制時，就失去了控制的價值，施工進(jìn)度只能靠現(xiàn)場的實(shí)際調(diào)度來控制，帶有極大的隨意性，進(jìn)度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進(jìn)度的延遲作為結(jié)局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設(shè)實(shí)際的進(jìn)度計劃，但是未能充分考慮氣象因素、環(huán)境因素對進(jìn)度計劃的影響，缺少應(yīng)急措施，導(dǎo)致施工進(jìn)度計劃在某一影響因素下，不能正常實(shí)施，造成進(jìn)度計劃的延遲。尤其是環(huán)境因素的影響，對落實(shí)進(jìn)度計劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風(fēng)險。三是施工單位制定了比較詳細(xì)、完善、符合工程建設(shè)實(shí)際的進(jìn)度計劃，由于前期工程進(jìn)展比較順利，逐漸放松了進(jìn)度計劃的控制，出現(xiàn)一些小的偏差不在意、不糾偏。當(dāng)出現(xiàn)較大偏差時，僅依靠原來的進(jìn)度計劃已不能達(dá)到糾偏的目的，只能重新編制新的進(jìn)度計劃、落實(shí)新的控制措施。當(dāng)采用新的進(jìn)度計劃時，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結(jié)局。
施工進(jìn)度的延遲是工程建設(shè)中重點(diǎn)防范的風(fēng)險。工程進(jìn)度延遲帶來的風(fēng)險，容易增加業(yè)主的投資，延遲工程交付、投入運(yùn)行的時間，影響工程盡早發(fā)揮效益。
1.3.3、安全風(fēng)險
安全管理在工程建設(shè)中始終處在非常重要的位置，對業(yè)主來說面臨的風(fēng)險主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實(shí)體的安全。根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)法規(guī)、建設(shè)合同的約定，安全管理由施工項目部承擔(dān)主要的管理職能，業(yè)主對項目部的安全管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督。在工程建設(shè)過程中，發(fā)生安全事故時，施工項目部承擔(dān)主要的賠償責(zé)任，但有時也不能排除業(yè)主的連帶責(zé)任。一旦出現(xiàn)安全事故，帶來的負(fù)面影響不是可以用錢來評價的，有可能是長久和深遠(yuǎn)的。在此類風(fēng)險中，業(yè)主方可能要承擔(dān)賠償金，關(guān)鍵的是業(yè)主的聲譽(yù)會受到重創(chuàng)。
工程實(shí)體的安全與工程質(zhì)量的好壞緊密相連，加強(qiáng)施工質(zhì)量控制，落實(shí)全過程、全方位質(zhì)量管理，是對工程實(shí)體質(zhì)量最好的保障。
1.4、工程移民與遷占方面
在工程建設(shè)中，移民與遷占工作受地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化差異、民風(fēng)民俗的影響，移民遷占工作受環(huán)境影響較大，從而直接影響工程投資和建設(shè)進(jìn)度，如地方政府和群眾要求變更規(guī)劃、提高規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)建筑物、要求提高補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設(shè)過程中屢見不鮮。輕則業(yè)主增加工程投資及時化解，重則不僅業(yè)主增加工程投資，而且延誤了工程建設(shè)的進(jìn)度，既損害了施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也損害了業(yè)主的利益，對工程建設(shè)者的信心是比較嚴(yán)重的打擊。
2、風(fēng)險對策
在建設(shè)工程風(fēng)險管理中，對風(fēng)險進(jìn)行辨析，分析風(fēng)險事件的后果是否可以承擔(dān)，就能比較客觀的確定采用風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、直接承擔(dān)風(fēng)險的方式應(yīng)對。在工程實(shí)踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風(fēng)險后果。
2.1加強(qiáng)施工圖設(shè)計的監(jiān)督管理
施工圖設(shè)計的依據(jù)是批準(zhǔn)的初步設(shè)計，在施工圖設(shè)計階段，設(shè)計單位應(yīng)該對工程現(xiàn)場的情況再進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查分析，較準(zhǔn)確的掌握工程地質(zhì)、水文地質(zhì)、地形地貌等工程沿線的環(huán)境實(shí)況，基本做到工程設(shè)計與實(shí)際相符；優(yōu)化初步設(shè)計的相關(guān)設(shè)計指標(biāo)，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設(shè)計與環(huán)境的協(xié)調(diào)一致；充分考慮工程建設(shè)對當(dāng)?shù)厣a(chǎn)生活、環(huán)境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。
2.2加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格按照合同約定辦事。
加強(qiáng)合同管理，是約束工程建設(shè)主體履行義務(wù)的有效手段。認(rèn)真執(zhí)行合同約定，可以有效地防止風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，規(guī)避因?qū)Ψ铰男泻贤焕斐傻膿p失。在合同執(zhí)行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，不可避免的產(chǎn)生索賠與反索賠。當(dāng)索賠不成時，極有可能以降低工程質(zhì)量為代價，或者以拖延工期為手段，使業(yè)主做出讓步；當(dāng)反索賠不成時，業(yè)主可能會接受一項不合格的工程。因此，工程建設(shè)的主體只有認(rèn)真履行合同的約定，在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)商，才能保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行。當(dāng)協(xié)商的問題超出了合同約定的范圍時，應(yīng)該盡快簽署合同補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)范雙方的行為。
