時間：2023-06-15 17:18:09
序論：在您撰寫跟蹤審計指導思想時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、指導思想：
認真貫徹落實十七大精神，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，繼續(xù)堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發(fā)展服務”的科學理念，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計工作推進教育發(fā)展、推進依法行政、推進制度創(chuàng)新的作用。
二、工作重點
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財務收支審計。以自主創(chuàng)新為動力，在經(jīng)濟責任審計的基礎上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內(nèi)容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。
（三）進一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。
（四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。
三、主要措施
1．堅持以人為本，以法治審的原則。加強審計隊伍建設，提高審計人員的素質(zhì)，努力學習《審計法》、《會計法》、《內(nèi)部審計具體準則》等法律、法規(guī)和審計業(yè)務知識，繼續(xù)發(fā)揚“依法、求真、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
2．貫徹“全面審計、突出重點”的方針，做到認識到位；強化管理、夯實基礎、質(zhì)量到位；突出重點、落實責任，成果到位。開展文明審計樹立公開、公正、文明、廉潔的審計形象。
3．堅持求真務實，講求實效的要求，堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，以科學發(fā)展觀來正確對待改革發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，做到原則性和靈活性的和諧統(tǒng)一。
4．發(fā)揚“嚴謹細致、一絲不茍”的作風，把它貫穿到審計業(yè)務的全過程，力求做到從審計計劃、審計方案、審計取證、審計報告的撰寫到審計成果利用，都嚴謹細致，以避免審計風險的產(chǎn)生。
一、指導思想：
認真貫徹落實十七大精神，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，繼續(xù)堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發(fā)展服務”的科學理念，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計工作推進教育發(fā)展、推進依法行政、推進制度創(chuàng)新的作用。
二、工作重點
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財務收支審計。以自主創(chuàng)新為動力，在經(jīng)濟責任審計的基礎上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內(nèi)容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。
（三）進一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。
（四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。
三、主要措施
1．堅持以人為本，以法治審的原則。加強審計隊伍建設，提高審計人員的素質(zhì)，努力學習《審計法》、《會計法》、《內(nèi)部審計具體準則》等法律、法規(guī)和審計業(yè)務知識，繼續(xù)發(fā)揚“依法、求真、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
2．貫徹“全面審計、突出重點”的方針，做到認識到位；強化管理、夯實基礎、質(zhì)量到位；突出重點、落實責任，成果到位。開展文明審計樹立公開、公正、文明、廉潔的審計形象。
一、對內(nèi)部審計模式的理解和認識
站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財務信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡化已普及應用的實際，通過改革現(xiàn)行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。
通過改革上述各個領域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設來達到這一目標。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務審計辦法、經(jīng)濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責任審計條款、在經(jīng)濟責任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計不付款”的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔監(jiān)控職責，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務的目的。
關(guān)鍵詞：審計實務；高職；課程；教學改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A？搖 文章編號：1674-9324（2012）12-0062-03
審計實務是高等職業(yè)院校財經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)核心課程，更是重要的職業(yè)技能課，大多安排在高職學習階段的最后一個學期。近年來隨著高職教育改革的不斷深入，以崗位、職業(yè)技能為課程目標和以工作任務為核心的課程組織和教學方案設計正成為高職教學改革的主要方向，同時注冊會計師審計準則和相關(guān)法規(guī)在不斷的修訂和完善中，由此帶來審計方法和審計組織方式的系列變化。因此，該課程的教學改革成為迫切而必要。本文從課程的指導思想、課程目標、課程內(nèi)容組織和課堂教學設計以及課程考核評價等方面闡述改革的思路和對策。
一、課程設計指導思想
審計實務課程設計的總體思路是：依據(jù)對審計崗位的工作任務與完成任務所需的職業(yè)能力和知識要求，以工作任務為引領、職業(yè)能力培養(yǎng)為核心組織課程內(nèi)容，通過完成具體工作任務提升學生職業(yè)能力，掌握相關(guān)理論知識。按照該設計思路，課程設計的指導思想為：按照工作過程系統(tǒng)化要求，結(jié)合審計的程序和主要內(nèi)容，以單位內(nèi)部審計、會計師事務所審計助理以及單位主要財務人員等崗位對審計知識和技能要求為目標，安排課程教學內(nèi)容，組織課程教學。
二、課程目標
從教學目標上來說，高職課程的教學目標可以分為技能目標、知識目標和職業(yè)素養(yǎng)目標。本課程的技能目標主要包括：能編制審計計劃和判斷審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，能編制審計工作底稿，用隨機數(shù)表法、分層抽樣法等方法進行審計抽樣；能正確進行庫存現(xiàn)金、存貨的監(jiān)盤，銀行存款、應收賬款以及其他往來款項的函證；撰寫并正確使用審計報告。知識目標主要包括：了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展，審計的概念、職能和作用，與會計的關(guān)系，以及我國審計組織體系的構(gòu)建；明確不同審計主體審計準則和審計的基本內(nèi)容；熟悉審計的基本原理，包括審計過程，審計總體目標和具體目標，掌握審計證據(jù)獲取的方法和審計工作底稿編制的要求以及審計抽樣方法；熟悉風險評估程序和控制測試；掌握循環(huán)法下每個循環(huán)控制測試和實質(zhì)性程序主要方法；掌握審計報告的基本內(nèi)容和不同類型意見審計報告的主要區(qū)別。職業(yè)素養(yǎng)目標包括：培養(yǎng)學生的誠信意識、責任意識和審計風險意識，對工作認真負責的態(tài)度，努力鉆研業(yè)務知識的良好習慣，良好的敬業(yè)精神和團隊合作意識，良好的環(huán)境適應能力、人際溝通能力和職業(yè)道德的修養(yǎng)。培養(yǎng)的人才能勝任企業(yè)內(nèi)部審計崗位和事務所審計助理崗位的要求，為上崗就業(yè)做好充分的職業(yè)技能、知識和素質(zhì)準備。
三、課程內(nèi)容組織與教學過程設計
通過對審計行動領域分析，把崗位典型工作任務轉(zhuǎn)化為學習領域的課程內(nèi)容，審計實務課程內(nèi)容可分為三個模塊和六個學習情境。它們分別是審計基礎、審計基本理論與技術(shù)、審計程序三個模塊，審計基礎、審計過程和審計目標的實現(xiàn)、計劃審計工作、實施風險評估程序和控制測試、各業(yè)務循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序、編制審計報告等六個情境。任務引領模式下審計實務的課程內(nèi)容組織和教學過程設計，具體包括不同學習模塊、不同學習情境下的學習任務設計與教學過程設計。財務審計的主要程序包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段，其中最主要的工作任務在實施階段，根據(jù)審計方法的最新進展，現(xiàn)在實施審計多采用循環(huán)法，根據(jù)筆者近年對高職畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，畢業(yè)生在會計師事務所從事審計業(yè)務的主要工作多為深入現(xiàn)場實施審計，回單位進行審計資料整理分析，形成審計證據(jù)和審計工作底稿。審計實務是財經(jīng)類專業(yè)課程中比較難學習的一門課。其難度首先體現(xiàn)在審計實務對前置課程的要求比較高；其次課程本身的難度較大，具體的審計思路和技能只有經(jīng)過實踐反復練習才能成為學生自身的技能，沒人會告訴審計人員具體某一筆賬是對還是錯，該如何判斷，如何去追查，如何取證，實際工作中可能還會遇到諸多阻力。因此，教學中應根據(jù)上述這些審計課程的特點，結(jié)合具體案例，分組討論法和角色扮演等不同教學方法，呈現(xiàn)給學生審計的一般思路和案例特征。在審計實務的具體教學過程中還存在著教學內(nèi)容難以取舍的問題，即是以注冊會計師審計為主，還是以國家審計為主，或者是以內(nèi)部審計為主組織教學的問題。從審計程序上講三者之間在表述上存在一定的差別，從審計規(guī)范性看，注冊會計師審計程序相對來說更加規(guī)范和嚴謹；從高職學生就業(yè)崗位分析，多以內(nèi)部審計崗位和注冊會計師助理崗位為主，更需內(nèi)部審計和注冊會計師審計的相關(guān)技能要求；從企業(yè)內(nèi)部管理和控制的角度來看，熟悉內(nèi)部審計和注冊會計師審計的基礎知識和技能是做好本職工作的重要條件。基于以上考慮，據(jù)筆者多年教學實踐和對畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，在審計實務相關(guān)教學內(nèi)容的組織上，以注冊會計師審計和內(nèi)部審計為主，國家審計為輔的處理方式是比較合適的，這種教學內(nèi)容的處理方式更合適于高職院校的人才培養(yǎng)要求。
四、課程質(zhì)量考核評價
根據(jù)高職學生特點和課程特點，按照突出實踐性與強調(diào)過程性的考核模式，本課程的考核分為過程性考核和期終考試兩部分。過程性考核成績主要根據(jù)平時個人作業(yè)、小組作業(yè)、實訓成績、課堂互動表現(xiàn)等方面進行綜合評價；期終考試主要檢查學生對本課程技能的全面掌握情況以及知識的靈活運用。建議過程性考核成績在全部成績中所占的比重應該在一半以上，期終考試成績占比在一半以下，以充分體現(xiàn)前述的課程學習目標。
參考文獻：
[1]審計署.中華人民共和國國家審計準則[S].2010-09-01.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?；工程跟蹤審計；應用研?/p>
中圖分類號：F239.1文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)18-0134-02
1引言
風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式已在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，引領了歐美發(fā)達國家審計的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎審計相比，風險導向?qū)徲嬙趯徲嬎悸飞嫌泻艽蟛煌?，在我國的審計應用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風險導向?qū)徲嬍菍徲嬵I域發(fā)展的最前沿，有其先進性、科學性和有效性。根據(jù)目前基本建設工程跟蹤審計的現(xiàn)狀，尋找風險導向?qū)徲嬇c跟蹤審計二者最佳融合點，把風險導向?qū)徲嬋谌氲饺^程跟蹤審計中，全面推行建設工程風險導向?qū)徲?，是擺在我國審計職業(yè)界一個非常有意義的課題。
2風險導向?qū)徲嬙诮ㄔO工程跟蹤審計中的應用基礎
審計理念作為審計工作的指導思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側(cè)重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。風險導向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，以風險理論為基礎，在審計各個階段都利用審計模型，對各種潛在風險進行全面的、動態(tài)的分析與控制，并以此為基礎恰當?shù)赜媱澓椭笇徲嫻ぷ?，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設過程中暴露的問題也日益增多。建設投資不落實、超標準建設、轉(zhuǎn)移挪用建設資金、預結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風險。在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風險為基礎，從工程建設過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。
3風險導向?qū)徲嬙诮ㄔO工程跟蹤審計中應用的可行性
3.1風險導向?qū)徲媽徲嬶L險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上做出正確決策。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲嬍马椫糜诖蟮慕?jīng)濟環(huán)境之中，從建設項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入自身的風險評價中去，通過審計程序把自身審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.2風險導向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對審計人員日益增高的期望。隨著社會公眾對審計人員的期望和審計人員對自身職業(yè)上認識的差距越來越大，在工程審計中涉及審計行為的訴訟案件不斷增多，審計始終無法達到完全滿足社會需求的程度。社會公眾期望審計人員應毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位在工程建設過程中所有的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也會被管理方的舞弊或第三方的欺詐所蒙蔽。審計擔負著監(jiān)督與服務的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這使得審計人員不得不以積極的態(tài)度，思考面臨的各種風險。風險導向?qū)徲嬤\用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風險，恰恰適應了這一需求。
3.3風險導向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫵杀?，提高審計效率和效果。在全過程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當?shù)呐渲茫沟脤徲嬓式档?。而風險導向?qū)徲嬁梢詮浹a這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，確定風險高低不同的審計領域，對一些風險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。
險導向?qū)徲嬙诮ㄔO工程跟蹤審計中應用的局限性
4.1有限的法律責任會引起跟蹤審計人員的道德風險問題?？v觀我國目前的法律制度，審計人員所承擔的法律風險極低。由于風險導向?qū)徲嫷那疤釛l件是法律風險的約束，法律風險越高，對審計人員的約束就越大。因此，在法律風險有限的前提下，就會產(chǎn)生審計人員的道德風險問題。當法律風險較小，不會引起明顯的審計風險損失時，審計人員對審計過程就不會重視，減少風險控制點，甚至對被審計單位的違規(guī)問題視而不見。這樣會引起嚴重的審計人員道德風險問題，并導致審計質(zhì)量的下降。因此，有限的法律責任降低了風險導向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO中應有的作用。
4.2風險導向?qū)徲嫊a(chǎn)生審計成本與效益的矛盾。風險導向?qū)徲嬕髮Ρ粚徲媶挝挥袕姶蟮男畔?shù)據(jù)庫的支持，針對建設項目的整體環(huán)境和不同的風險階段、風險領域設計個性化的審計程序，以滿足審計人員對整個項目的建設流程、風險評估、業(yè)績衡量等方面的需求。因此，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，審計人員需要關(guān)注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本增加。在市場競爭激烈的情況下，風險導向?qū)徲嫷那捌谕度胼^大。隨著成熟項目的增多，會逐漸分攤前期成本，逐步解決前期投入與審計效益之間的矛盾。
4.3審計人員的職業(yè)判斷能力也會影響到風險導向?qū)徲嫷男Ч?。由于工程項目建設周期長、控制環(huán)節(jié)多、跟蹤審計環(huán)境復雜，在建設項目中開展風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T有較高的風險分析和職業(yè)判斷能力。審計人員需要關(guān)注整個建設過程，審計范圍沒有邊界從而導致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向?qū)徲嫷膶嵤┬Ч?/p>
5風險導向?qū)徲嬙诮ㄔO工程跟蹤審計中的應用要點
5.1建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向?qū)徲嫗檩o的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經(jīng)可行性研究、設計、招投標、施工、財務決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設項目詳細的、具體的全面審計。風險導向?qū)徲嬦槍ㄔO工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險點進行重點審計。跟蹤審計與風險導向?qū)徲嫸际菍徲嬯P(guān)口前移，對工程建設進行雙重把關(guān)，只是二者的側(cè)重點不同。建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向?qū)徲嫗檩o的審計模式，可以使二者有機結(jié)合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風險點，進一步確保審計質(zhì)量。
5.2社會公眾應對風險導向?qū)徲嫾捌浣Y(jié)果有合理預期。風險導向?qū)徲嬕笠揽繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷對建設過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風險預測。這就會導致審計信息與客觀經(jīng)濟事項不完全一致，審計中存在的固有限制影響到審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，審計人員不能對建設過程的審計事項不存在重大錯報獲取絕對保證。風險導向?qū)徲嫴皇侨f能的，應建立合理的預期審計目標，恰當?shù)赜媱澲笇徲嫻ぷ鳎咝实惋L險地完成既定任務，以促進風險導向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO領域健康的應用和發(fā)展。
5.3全面提升審計人員在風險導向?qū)徲嬛械娘L險責任意識。前些年，由于我國的法律環(huán)境較為寬松，審計違規(guī)成本較低，審計人員只要經(jīng)過測試認為其風險可以接受，不會導致巨大的審計風險損失，就可以終止審計實施階段并出具審計報告。法律責任的缺失致使審計人員甘冒審計失敗的風險。全面提升審計人員的風險責任意識也成為實施風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵因素。通過實施審計風險準則，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，將建設過程中的審計風險轉(zhuǎn)移成為審計人員的執(zhí)業(yè)風險，將對提高風險導向?qū)徲嬞|(zhì)量起到重大作用。
5.4提高風險導向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風險分析、風險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設過程中，各種風險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計準則制訂的再詳細、再具體，審計人員的職業(yè)判斷能力都是風險導向?qū)徲嬛胁豢苫蛉钡年P(guān)鍵因素。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度風險導向?qū)徲嬮_展，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。
6結(jié)語
在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向?qū)徲嫞梢宰畲笙薅葘⒏鞣N隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與風險導向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c，建立適合我國國情的風險導向?qū)徲嫹椒w系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術(shù)的過程中，應不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO領域真正發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻：
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我國國家審計機關(guān)所開展的建設項目審計有明顯的事后審計特征。其中主要的兩種做法：以署、省審計機關(guān)為主開展的事后概(預)算執(zhí)行情況審計;是以市、縣審計機關(guān)為主開展的事后竣工決算審計。本文主要在闡述跟蹤審計概述的基礎上，揭示了當前我國跟蹤審計造價管理的現(xiàn)狀及面臨的問題，并提出一系列發(fā)展措施，希望為工程項目全過程跟蹤審計的造價管理提供一定的理論基礎和實踐指導。
關(guān)鍵字：項目工程；全過程跟蹤審計；造價管理；
中圖分類號：TU723 文獻標識碼：A文章編號：
引言
跟蹤審計的概述
內(nèi)容
建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設項目管理，提高投資效益，是效益審計的一種新的探索方式。其主要內(nèi)容包括開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務決算審計。
以某一建設項目為基礎，展開跟蹤審計的全內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
（1）直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項目的指令；
（2）指定項目經(jīng)理、對委托方及業(yè)主關(guān)于服務的書面詢問給予書面答復；
（3）根據(jù)委托方及業(yè)主要求提供有關(guān)的投資預算分析報告供委托方及業(yè)主審核；
（4）編制項目方案及概算、施工預算、竣工決算；
（5）主持由委托方及業(yè)主發(fā)標的材料、設備、工程及其他服務的招投標工作編制商務標書、組織招標答疑文件、編制施工合同文件、審核投標資料、編制投標綜合報告、參加合同的商務談判；
（6）協(xié)助委托方及業(yè)主進行合同管理,負責合同的解釋,每月提供計劃與實際付款說明。
（7）對成本控制股價，和一系列的詢問工作；最后給予整套方案的評估等。
特點
跟蹤審計：主要在建設現(xiàn)場進行工作，體現(xiàn)為就地審計。將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計；審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中；對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計；在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計，審計確定的造價更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題。成果多樣性，體現(xiàn)出全面、全程審計的特點，能再更多的方面發(fā)揮制約、促進作用。
事后結(jié)算審計：體現(xiàn)為報送審計；一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計；只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設現(xiàn)場觀察、測試。
作用
工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制；促進建設項目各參與方依法規(guī)范自身行為；使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善；審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生；從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使國家建設資金損失的問題等。
指導思想和審計目標
全過程造價咨詢工作的指導思想有：1、在項目全過程審計過程中依法維護建設單位利益確保建設單位取得最佳投資效益。 2、根據(jù)合同委托的范圍和職權(quán)，從組織和管理的角度、采取經(jīng)濟、技術(shù)、法律等手段,公正行使權(quán)力，確保建設項目的各項合同目標圓滿實現(xiàn)。 3、嚴格按照國家規(guī)范、標準和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實施項目建設，確保建設單位目標的順利實現(xiàn)。 4、保證審核資料的真實性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實的投資額。
全過程跟蹤審計工作的目標有：1、真實、合法、有效。2、滿足審計對象經(jīng)濟特征本質(zhì)要求。 3、滿足審計功能最優(yōu)發(fā)揮。 4、滿足委托者對審計工作的要求。
跟蹤審計造價管理的現(xiàn)狀及存在的問題
目前，一些項目工程金額大(一般投資在億元以上)，合同時間長(3年以上)，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大：(1)時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人(施工單位項目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項目管理人員)都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實施的有關(guān)情況帶來不便；(2)合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，審計起來不確定因素太多。國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準、職責不清、責任及風險范圍不明。審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟活動，表現(xiàn)在建設工程上也就是建設資金的活動。
跟蹤審計造價管理克服的對策
建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理 。
l、重視投資決策階段工程造價的確控。核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設資金審計的重點。檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理。
2、從建設項目內(nèi)部控制制度審計入手，強化建設單位注重設計工作的意識，推動建設單位自覺加強對設計工作的監(jiān)督和管理。加大引進工程技術(shù)人員進入審計機關(guān)的力度，盡快充實技術(shù)審計力量，調(diào)整技術(shù)審計知識結(jié)構(gòu)，促進審計機關(guān)實施設計工作審計能力的全面提高。
3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。采用按時結(jié)算的方式，要求施工單位按照已完成的形象進度及時報送結(jié)算資料;采用中標價包干，設計變更和額外工程量簽證按時調(diào)整的方式，要求施工單位每月編制變更部分結(jié)算;采用單價包干，工程量按實結(jié)算的方式，要求施工單位按照形象進度上報分部分項工程結(jié)算資料;無論采用哪種方式，都需要對變更部分采用申報——審計——結(jié)算的程序。
結(jié)語
開展全過程跟蹤審計需要在實踐中不斷加以完善，建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已在建設項目審計中運用并取得了明顯的管理效應與經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切配合，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過程審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與程度，把握內(nèi)部審計相對獨立性的原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻
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[2] 付亮. 淺談高校建設工程全過程跟蹤審計[J]. 中國輕工教育. 2012(02)
一、指導思想
2015年市統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，要繼續(xù)以黨的十、十八屆二中、三中全會精神為指導，堅持以國家財經(jīng)政策法規(guī)、財務管理制度為準繩和依據(jù)，以規(guī)范財務收支的真實性、合規(guī)性、效益性為前提，以轉(zhuǎn)變工作作風、創(chuàng)新工作思路為理念，以促進財務管理、加強財務監(jiān)督、防范資金風險為目的，切實做好全市統(tǒng)計系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作。同時要按照國家統(tǒng)計局提出的“充實審計力量，改進審計方式，增加審計頻率，提高審計質(zhì)量”的總體要求，采取切實措施，努力推進全市統(tǒng)計部門內(nèi)審工作的健康持續(xù)發(fā)展。
二、2015年內(nèi)部審計工作主要任務
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財務收支審計。按照《市統(tǒng)計局內(nèi)部審計工作暫行辦法》規(guī)定，2015年，要繼續(xù)做好局機關(guān)及下屬事業(yè)單位上一年度財務收支內(nèi)部審計工作，主要是審計和檢查預算執(zhí)行、財務收支、內(nèi)控制度及資產(chǎn)管理等相關(guān)情況。在內(nèi)審中，著重以財務收支和內(nèi)控制度為基礎，重點關(guān)注財務收支的真實性、合法性、規(guī)范性等問題。
（三）強化對縣區(qū)統(tǒng)計部門中央級統(tǒng)計事業(yè)費收支使用情況的內(nèi)部審計工作。2015年，省統(tǒng)計局將對四縣統(tǒng)計部門中央級統(tǒng)計事業(yè)經(jīng)費收支使用情況進行內(nèi)部審計，主要審計內(nèi)容為：一是2013年中央級統(tǒng)計事業(yè)費收支使用情況；二是中央級第三次全國經(jīng)濟普查專項經(jīng)費收支使用情況；三是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；四是納入中央級統(tǒng)計事業(yè)費管理的國有資產(chǎn)管理情況。
（四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。
（五）進一步加強統(tǒng)計系統(tǒng)審計隊伍建設。根據(jù)國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計部門內(nèi)部審計工作規(guī)范》、《省統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法》、《市統(tǒng)計局內(nèi)部審計工作暫行辦法》等文件精神，各級統(tǒng)計部門在配備和明確內(nèi)部審計人員或兼職人員的基礎上，及時充實、補齊因工作需要而變動的上述崗位工作人員。建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計人員的職能作用，要加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務知識培訓，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，已適應新形勢下內(nèi)部審計工作的需要。
