時間：2023-06-25 16:04:04
序論：在您撰寫對內(nèi)部審計的理解時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
進入20世紀90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應的對內(nèi)部審計也提出了新的要求。新定義是國際內(nèi)部審計師協(xié)會順應外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計職業(yè)界提供的發(fā)展指南。
1、企業(yè)經(jīng)營風險加大
90年代后，西方國家企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風險普遍加大。主要因為產(chǎn)品技術變革速度加快，多元化、國際化經(jīng)營擴張戰(zhàn)略引起的兼并收購和資產(chǎn)重組，信息技術和電子商務的發(fā)展，所有這些業(yè)務使企業(yè)經(jīng)濟交易更加多樣化復雜化了，而相應的控制環(huán)節(jié)難以同步實施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計應評價和幫助改進企業(yè)的“風險管理”。
2、企業(yè)治理結構轉(zhuǎn)變
西方國家為促進競爭提高經(jīng)濟活力實行的放松管制運動和隨之而來的企業(yè)兼并浪潮對企業(yè)的治理結構產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補償計劃，董事會職能和結構的變化，機構投資者放棄消極投資開始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評價機制，如何對企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計必須解決的問題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計應評價和幫助企業(yè)改進“治理程序”。
3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組
適應以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強競爭力，紛紛進行內(nèi)部組織結構的重構和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價值、增強競爭力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計的目的是“為機構增加價值并提高機構的運作效率”，突出其在促進組織目標實現(xiàn)過程中的作用。
關鍵詞：內(nèi)部審計；結果利用；思考
內(nèi)部審計的最終目標是，提高企業(yè)管理水平，防范風險。審計的目的是結果的利用，只有結果的利用才是對審計的肯定，才是對審計人員工作的認可，才能體現(xiàn)審計機關和審計人員存在的價值。因此審計機關應當精心組織，審計工作人員應當認真工作，使每個審計項目都有一個理想的結果，使提出的審計建議和意見都具有較強的針對性、可操作性，為審計結果利用提供基本的前提條件，對內(nèi)部審計結果更是如此。針對內(nèi)部審計結果利用，筆者有如下建議：
一、審計整改不力的原因分析
在實際工作中，審計建議得不到有效執(zhí)行，審計問題沒有徹底整改，審計發(fā)現(xiàn)問題還存在反復發(fā)生，影響著審計結果利用。事實上，審計結果得不到有效利用，受內(nèi)外部多種因素的影響，筆者認為主要有以下幾個方面原因：
（1）依法合規(guī)經(jīng)營意識不強。部分企業(yè)規(guī)范管理、合法經(jīng)營的意識不強，忽視制度建設和基礎管理，致使內(nèi)部管理中存在的問題長期得不到糾正。
（2）領導重視程度不夠。缺少主要領導的重視，審計整改工作是很難開展和深入的，也只有得到領導的重視和支持，審計結果才能真正地得到轉(zhuǎn)化利用。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。有關人員執(zhí)行制度的自覺性不強，存在僥幸心理，往往有章不循，有規(guī)不守，使內(nèi)控制度不能發(fā)揮應有的效能。
（4）監(jiān)督流于形式。一些企業(yè)只重視監(jiān)督形式，忽視內(nèi)部控制互相制衡的作用，監(jiān)督不到位，監(jiān)督過程中由于礙于情面，對違反規(guī)定的責任人批評、教育、處理不到位，放松了責任追究，使問題屢屢發(fā)生。
（5）審計力度不夠，權威性不高。有的企業(yè)審計機構不獨立，或未設立審計部門，或與其他部門合署辦公，缺乏獨立性和權威性。審計人員配置數(shù)量不足，結構不合理，審計覆蓋面偏低。
二、落實審計問題的整改措施建議
為充分發(fā)揮審計在查處違規(guī)、服務管理、支持決策等方面的作用，必須認真搞好審計整改和落實，使審計工作成果真正落到實處。事實上，由于缺乏系統(tǒng)性，有些問題年年查，年年有，可能這個部門發(fā)現(xiàn)了問題，該部門進行了整改，又在那個部門發(fā)現(xiàn)同樣問題，這些都影響著審計結果利用，制約企業(yè)發(fā)展。筆者特提出如下建議：
（一）加強制度和執(zhí)行力建設，進一步完善內(nèi)控體系
內(nèi)控體系建設是一個持續(xù)改進的過程，要通過審計問題整改，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系建設，促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，一是要繼續(xù)完善法人治理結構，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層要相互制衡、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，要按照董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，該上會的要上會，切實保障權力制衡機制的有效運行。二是要加強預算、資金、投資、物資設備采購等重要環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度建設，健全、完善項目風險管理評價機制，避免和化解可能存在的風險。通過合理授權、清晰職責，避免審批權限過分集中，形成集體決策、民主決策，使權力受到監(jiān)督，確保內(nèi)控體系有效運行。三是要扎實提升執(zhí)行力。加強對業(yè)務流程的梳理，關注管理過程中崗位人員管控措施的有效實施，關鍵環(huán)節(jié)必須留下可供查實的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性，進一步強化過程監(jiān)督和流程控制，將監(jiān)督關口前移，發(fā)揮內(nèi)控體系對于防范企業(yè)風險的重要基礎作用。
（二）建立部門溝通機制，促進審計問題的系統(tǒng)整改
審計整改工作是個系統(tǒng)工程，牽涉到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的方方面面，雖然審計整改主要是被審計單位的責任，但是相關職能部門通過對下屬單位業(yè)務上指導和日常監(jiān)管，對問題加速整改、防止問題重復發(fā)生將發(fā)揮更大作用。建議建立部門溝通機制，定期召開審計專題會議，由內(nèi)部審計部門將審計發(fā)現(xiàn)問題分類整理提交相關部門，特別是發(fā)現(xiàn)的重要問題要及時向相關職能部門溝通，了解各職能部門對于審計工作的意見和建議，發(fā)揮各職能部門在審計整改中的專業(yè)性和主動性，與相關部門共同分析風險點、共同推動問題整改，通過發(fā)揮多部門監(jiān)督合力，形成齊抓共管局面，在更廣的范圍和更高的層次上促進審計問題整改。
（三）將審計問題整改，納入業(yè)績考核體系
將審計問題整改落實工作與業(yè)績考核工作結合起來，推動審計問題的整改落實。一是要將審計問題整改情況納入“評先獎優(yōu)”考核中。審計結果的落實情況，要與“評先獎優(yōu)”掛鉤，作為減分或加分因素之一，對于不進行整改的企業(yè)或個人，情節(jié)特別嚴重的，在獎優(yōu)評先中可以實行“一票否決”，影響年度考核等次。二是要與薪酬考核掛鉤。審計整改的落實情況通過薪酬激勵體系，促進員工增強對企業(yè)發(fā)展的關切度，切實保障審計結果利用，對于審計問題整改落實情況的好與壞，直接與個人薪酬兌現(xiàn)掛鉤。三是要與個人職業(yè)發(fā)展掛鉤。強調(diào)審計的整改落實，將整改完成情況直接與個人職業(yè)發(fā)展掛鉤，將審計整改情況作為職務晉升、職稱晉升的評定內(nèi)容之一。
（四）建立審計結果報告制度，促進審計問題的及時整改
建立審計結果報告制度，將重要、緊急、具有代表性的審計問題在企業(yè)一定范圍內(nèi)進行報告、通報，促進審計問題的及時整改，避免在不同部門或子公司反復出現(xiàn)。利用公文流轉(zhuǎn)或年度會議的形式，對公司治理或經(jīng)營管理存在的典型案例進行通報，予以警示，通過自查自糾，防止同一問題在其他部門或子公司重復出現(xiàn)。通過對審計結果和審計信息的歸納、分析和提煉，建立審計案例庫，以案例庫、審計報告及管理建議書為載體，為公司決策和業(yè)務部門管理活動提供建議和支撐服務，以案說法提高項目管理水平，推動企業(yè)健康發(fā)展。
（五）查處違法違規(guī)行為，促進審計成果運用
對于企業(yè)而言，審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須得到有效的整改落實，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的企業(yè)及直接責任人、拒絕審計整改或整改落實不及時、不到位的單位及相關責任人，審計部門應當提請對其進行責任追究，建立審計追責制度，堅決查處違法違規(guī)行為，確保審計成果能夠得到及時有效的利用，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計職能。首先，要明確追責主體。內(nèi)部審計責任追究的對象是被審計單位及主要責任人和相關責任人。其次，追責手段要通過政紀處分、組織處理等多種方式。對被審計單位可以做出如下處理：1）通報批評；2）糾正違法行為；3）追還被侵占、挪用的資金；4）收繳應上繳的收入；5）沒收非法所得；6）根據(jù)相關規(guī)定進行經(jīng)濟處罰。對主要責任人及相關責任人的追責，還應視情節(jié)輕重，移交公司干部部門和紀檢監(jiān)察部門處理，若構成犯罪的，由紀檢監(jiān)察部門按規(guī)定程序移交司法機關處理。要完善審計問責機制，嚴格問責，這樣才能避免同一問題反復發(fā)生。
關鍵詞：補腎活血湯；慢性心力衰竭；腦鈉肽；血管內(nèi)皮功能
中圖分類號：R541.6 R289.5 文獻標識碼：B 文章編號：1672
慢性心力衰竭是各種病因引起的心血管病的嚴重階段，盡管多種現(xiàn)代醫(yī)學技術包括藥物、手術等廣泛應用于慢性心力衰竭的預防和治療，但發(fā)病率、死亡率仍逐年升高，嚴重影響患者的生活質(zhì)量和預后。本研究通過對慢性心力衰竭患者血漿腦鈉肽水平和血管內(nèi)皮功能的觀察，旨在進一步探討在常規(guī)西藥治療的基礎上加用補腎活血湯治療慢性心力衰竭的臨床療效。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2009年2月—2011年11月在我院就診并診斷為慢性心力衰竭患者120例。所有入選患者符合《臨床心臟病學》[1]關于慢性心力衰竭的診斷標準；心功能分級參照美國紐約心臟病學會（NYHA）分級[2]；中醫(yī)診斷標準參照《中藥新藥治療充血性心力衰竭的臨床研究指導原則》[3]制定，辨證屬腎虛血瘀者。按隨機數(shù)字表法分為治療組和對照組。治療組60例，男29例，女31例；年齡（69.02±10.40）歲；病程7.4年±5.8年；冠心病33例，高血壓性心臟病16例，風濕性心臟病8例，肥厚型心肌病3例。對照組60例，男31例，女29例；年齡（70.09±11.20）歲；病程7.2年±5.7年；冠心病34例，高血壓性心臟病15例，風濕性心臟病9例，肥厚型心肌病2例。兩組患者年齡、性別、病程、基礎疾病等資料差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05），具有可比性。
1.2 排除標準 急性心力衰竭及急性心肌梗死患者，有嚴重肝腎功能衰竭及內(nèi)分泌系統(tǒng)、造血系統(tǒng)嚴重疾病患者。
1.3 治療方法 對照組予常規(guī)西藥治療：包括血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）或血管緊張素受體拮抗劑（ARB）、β受體阻滯劑、利尿劑、硝酸酯類藥物治療。治療組在此基礎上加服補腎活血湯：制附子10 g，補骨脂15 g，熟地20 g，山茱萸20 g，黨參15 g，黃芪15 g，丹參20 g，赤芍15 g，葶藶子15 g，大棗10 g。水煎服，每日1劑，兩組療程均為12周。用藥過程中檢測血常規(guī)、肝腎功能、心電圖，并記錄藥物不良反應。
1.4 觀察指標 觀察比較兩組治療前后臨床癥狀、體征、NYHA心功能分級，應用彩色多普勒超聲心動圖檢測室間隔厚度（IVST）、左室舒張末期厚度（LVPWT）、左心室舒張末期內(nèi)徑（LVDd）、左室射血分數(shù)（LVEF），并檢測血漿腦鈉肽（BNP）、內(nèi)皮素（ET）和一氧化氮（NO）水平。
1.5 療效判定標準 顯效：臨床癥狀、體征完全緩解，心功能改善2級以上；有效：臨床癥狀、體征部分緩解，心功能改善1級；無效：臨床癥狀、體征無改善，甚至加重，心功能無變化。
1.6 統(tǒng)計學處理 采用SPSS13.0統(tǒng)計軟件，計量資料以均數(shù)±標準差（x±s）表示，計量資料采用t檢驗，計數(shù)資料采用χ2檢驗，臨床等級資料采用Ridit檢驗。
2 結 果
2.1 兩組患者臨床療效比較（見表1）
2.2 兩組超聲心動圖檢測結果（見表2）
2.3 兩組血漿BNP、ET、NO水平比較（見表3）
2.4 不良反應 兩組在治療過程中均未出現(xiàn)明顯的不良反應。
3 討 論
現(xiàn)代醫(yī)學認為，慢性心力衰竭發(fā)生發(fā)展的重要機制為神經(jīng)內(nèi)分泌的激活和心室重塑。腦鈉肽是由心室合成和分泌的一種心臟激素，具有強大的利尿、利鈉、擴血管、抑制腎素
血管緊張素
醛固酮系統(tǒng)和抗心肌纖維化的作用，對于調(diào)節(jié)人體心血管的自身穩(wěn)定具有重要的作用。當心室由于血容量增加或壓力過度時，刺激腦鈉肽大量分泌并釋放到血液中，心衰越重，血漿中的腦鈉肽越高。同時，血管內(nèi)皮功能障礙在慢性心力衰竭的發(fā)病過程中也起著十分重要的作用，血管內(nèi)皮細胞不僅是細胞內(nèi)膜的屏障結構，而且也是一個重要的內(nèi)分泌器官，產(chǎn)生內(nèi)源性物質(zhì)如內(nèi)皮素、一氧化氮等具有調(diào)節(jié)血管活性的作用。內(nèi)皮素有強大的縮血管作用，并抑制心功能；一氧化氮有舒張血管、抑制血小板黏附聚集及心肌細胞保護作用。慢性心力衰竭患者內(nèi)皮功能受損，內(nèi)皮細胞釋放內(nèi)皮素增加，一氧化氮減少，導致循環(huán)阻力增加，心排血量降低而加重心衰，同時內(nèi)皮素使心肌組織纖維化，心肌肥厚導致心室重構。因此，治療慢性心力衰竭的關鍵在于拮抗神經(jīng)內(nèi)分泌的激活和心室重塑[4]。
慢性心力衰竭屬于中醫(yī)學“胸痹”、“心悸”、“喘證”、“水腫”等范疇?！靶谋竞跄I”，本病多為中老年疾病，腎氣漸衰之時，且久病必及于腎，故本病病位雖在心，其根源在腎。腎氣虛元氣不足，無力推動血行，每致氣虛血瘀；腎陰虧虛，營陰暗耗，血少脈澀；腎陽虛衰，心失溫煦，血脈失于溫運，痹阻不暢，心脈瘀阻。故本病基本病機是以腎虛為本，血瘀為標，腎的生理功能失調(diào)是本病發(fā)病根源，由其導致的瘀血內(nèi)阻在本病的發(fā)生發(fā)展過程中起著重要的作用。治宜補腎活血、化瘀利水。補腎活血湯由制附子、補骨脂、熟地、山茱萸、黨參、黃芪、丹參、赤芍、葶藶子、大棗組成。藥理研究證實，附子主要成分烏頭堿有強心作用，能使心肌收縮力增強，左室射血分數(shù)增加[5]；還可以改善左室重構，有選擇性的改善血管舒縮功能的作用。補骨脂、熟地、山茱萸等補腎藥能增加心肌收縮力，尤其對衰弱心肌的作用更強，并能調(diào)節(jié)心臟功能和提高心肌的耐缺氧能力。黨參能增加心肌收縮力和心輸出量[6]。黃芪有正性肌力作用，可明顯改善左心功能及排出量，擴張外周血管，減輕心臟負荷，改善左室重構；還能刺激內(nèi)皮細胞產(chǎn)生一氧化氮，調(diào)節(jié)血管內(nèi)皮細胞因子如內(nèi)皮素，從而改善血管內(nèi)皮功能[7]。丹參、赤芍能改善血液流變性狀態(tài)，改善微循環(huán)，改善血流動力學，抗炎，保護內(nèi)皮功能[8]。葶藶子含有強心苷，能增強心肌收縮力，減慢心率，降低傳導速度，對衰弱的心臟能增加輸出量，降低靜脈壓，其強心作用與毒毛旋花子素G相似，且作用時間快，同時具有較強的利尿作用和平喘鎮(zhèn)靜作用[9]。
本研究結果顯示，治療組總有效率明顯高于對照組，補腎活血湯能降低慢性心力衰竭患者室間隔厚度，左室壁厚度、左室舒張末內(nèi)徑、增加左室射血分數(shù)，降低慢性心力衰竭患者血漿腦鈉肽、內(nèi)皮素水平，升高血漿一氧化氮水平，在使用過程中未出現(xiàn)明顯的藥物不良反應。因此，補腎活血湯可以明顯改善慢性心力衰竭患者心功能，降低血漿腦鈉肽濃度，改善血管內(nèi)皮功能，抑制心室重構，且副反應小，有進一步研究應用的價值。
參考文獻：
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（一）內(nèi)部審計實務界對內(nèi)部審計定位的理解有待深入
國際內(nèi)部審計師協(xié)會2002年對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。”隨著內(nèi)部審計概念的不斷完善和發(fā)展，我國的內(nèi)部審計工作也從財務合規(guī)性審計為主向效益審計為主轉(zhuǎn)變。
但是，盡管這些年國家采取多種形式宣傳審計轉(zhuǎn)型，宣傳效益審計，但是收效甚微，主要是因為審計人員沒有真正理解審計內(nèi)涵的發(fā)展到底跟自己的工作聯(lián)系在哪里，因而難以將定位從查錯防弊的監(jiān)督者向為組織經(jīng)營管理決策提供咨詢服務、幫助組織增加價值的內(nèi)部管理參謀者轉(zhuǎn)變。
（二）內(nèi)部審計人員從業(yè)素質(zhì)尚待提高
1.內(nèi)部審計機構負責人綜合素質(zhì)需要提高。內(nèi)部審計機構負責人處于審計核心地位，對本組織內(nèi)部審計定位等方向性問題具有決定作用，從而影響到審計目標、審計技術、先進的審計理念的推進和實行，同時，其個體行為對內(nèi)部審計機構其他成員具有示范和導向作用。由于現(xiàn)在多數(shù)內(nèi)部審計機構都面臨業(yè)務繁重、人員緊缺的問題，作為機構負責人往往在具體的審計業(yè)務中投入大量的時間和精力，用于學習和掌握先進審計理論和管理理論的時間相對較少，因此作為內(nèi)部審計機構的管理組織有必要通過強制性的措施和手段開展針對內(nèi)部審計機構負責人的理論研討和培訓活動。
2.內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)尚待提高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低一直是制約我國內(nèi)部審計質(zhì)量提高的重要因素，具體表現(xiàn)在審計人員對法律法規(guī)的熟悉程度欠缺，對相關行業(yè)的規(guī)章制度不注重收集和學習，知識范圍狹窄，審計技能不精，審計方法單一，質(zhì)量意識不高等等。
二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑
（一）加強研討交流
建議內(nèi)部審計機構管理部門采取專題理論研討、專題論文集刊印等方式加強現(xiàn)代內(nèi)部審計定義和定位的宣傳，通過經(jīng)驗介紹等方式，使內(nèi)部審計人員深入理解和掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計的概念、目標、職能和作用。
（二）采取多種方式，促進內(nèi)部審計人員加強學習研究，鍛造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
1.集中培訓、經(jīng)驗交流。這是現(xiàn)在內(nèi)部審計機構管理部門普遍采取的一種方式。 筆者建議培訓可分類進行。針對內(nèi)部審計機構負責人的培訓以宏觀政策、國內(nèi)外前沿審計理念、管理知識的講座為主，并適當安排經(jīng)驗交流；針對其他內(nèi)部審計人員，以先進的審計技術、審計方法為主， 并配以案例說明。這樣一方面便于內(nèi)部審計人員對所學知識理解和掌握，而內(nèi)部審計機構也能在日常的業(yè)務學習時間對所學內(nèi)容進行相互交流和學習。
2.加大針對內(nèi)部審計人員的課題投放力度。盡管現(xiàn)在各級內(nèi)部審計機構管理部門每年都會面向社會進行一些課題招標，但是一方面課題內(nèi)容的設定針對內(nèi)部審計工作的較少，另一方面比之專業(yè)的研究團隊內(nèi)部審計人員無論在研究時間、研究深度和廣度上都有明顯差距，因此能夠中標的幾率很小。然而，課題研究不僅利于內(nèi)部審計團隊就課題涉及內(nèi)容進行深入細致的了解和掌握，而且對于開拓視野提高綜合素質(zhì)大有裨益，同時，作為內(nèi)部審計理論的實踐者，理論與實踐的結合必然對內(nèi)部審計質(zhì)量提升有極大的促進作用。
3.通過內(nèi)部審計網(wǎng)站對內(nèi)部審計人員進行視頻培訓。由于計算機網(wǎng)絡具有方便快捷和覆蓋面大的特點，因此建議內(nèi)部審計機構管理部門以專家講座的方式，將內(nèi)部審計理論和實務中的熱點、難點問題錄制成視頻，通過內(nèi)部審計網(wǎng)站進行講授，以遠程培訓的方式提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。
[關鍵詞] 網(wǎng)絡環(huán)境；中小企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；建議
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
在這個網(wǎng)絡不斷發(fā)展的時代，網(wǎng)絡在各個領域中都已廣泛應用，在人們的工作與生活中已經(jīng)不可或缺。對于傳統(tǒng)審計工作，網(wǎng)絡技術在其各個方面也都產(chǎn)生了深刻的影響。
我國內(nèi)部審計開始建立于20世紀80年代，隨著經(jīng)濟體制的逐步改革，企業(yè)集團不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計在企業(yè)集團中開始出現(xiàn)。我國的內(nèi)部審計起步晚、發(fā)展時間短，但發(fā)展是比較快速的，一大批具有豐富財務知識的專業(yè)人才為了企業(yè)集團內(nèi)部審計的快速發(fā)展而從事企業(yè)內(nèi)部審計工作，并為此不斷探索?？傮w來說，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展還處于發(fā)展的初級階段。
目前，我國中小企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中所占比重在90%以上，在國民經(jīng)濟中的比重已經(jīng)超過了30%，在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是所面臨的問題也不容忽視。中小企業(yè)規(guī)模有限、資金少、經(jīng)營范圍小、受到傳統(tǒng)體制及宏觀經(jīng)濟的影響比較大，因此，中小企業(yè)在財務會計和審計管理方面存在著與當前的市場經(jīng)濟不適應的情況。自從加入世界貿(mào)易組織，我國的中小企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)更加嚴峻，因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部審計的管理，對于減少財務支出，提高經(jīng)濟收益，增強中小企業(yè)整體競爭力有著十分重要的意義。
二、網(wǎng)絡環(huán)境下的審計風險及防范
在網(wǎng)絡環(huán)境下，被審計單位的會計系統(tǒng)運行的效率可能會得到提高，同時也可能會導致新風險的產(chǎn)生。1983年，AICPA了第47號審計標準說明《審計業(yè)務的審計風險和重要性》，其中提出了新的審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。
（一）固有風險
固有風險是指在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下，不考慮內(nèi)部控制結構，企業(yè)的賬戶、財務報表發(fā)生重大錯誤的可能性。在審計過程中，固有風險具有獨立性和客觀性，不同因素對固有風險的影響不同，是因為與其敏感關系不同。防范固有風險，我們需要：加強安全控制，防止數(shù)據(jù)的濫用、篡改及丟失；完善軟件設計，增加審計線索；改進錄入技術，減少錯誤。
（二）控制風險
控制風險是指被審計單位的會計報表上出現(xiàn)了錯報或漏報，但其內(nèi)部控制機構卻未能及時發(fā)現(xiàn)或防止的可能性。它獨立存在于審計過程中，注冊會計師可以設定控制風險的計劃估計水平，但無法降低控制風險。防范控制風險，我們需要：提高網(wǎng)絡操作的效率效果，避免軟件出現(xiàn)錯誤；建立與銀行之間的網(wǎng)絡連接，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致。
（三）檢查風險
檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)某一認定存在的錯報的可能性，這種錯報連同其他錯報是重大的。注冊會計師的工作直接影響其實際水平，但是由于注冊會計師在有限的時間里全面地測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實的，這就增大了檢查風險。防范檢查風險，我們需要：采用統(tǒng)一的格式存儲文件，便于審計師審查文件；設計一個檢查程序，使其能夠針對性地降低檢查風險。
三、網(wǎng)絡環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因
內(nèi)部審計是我國中小企業(yè)管理活動中重要的組成部分之一，在我國中小企業(yè)完善經(jīng)營管理的過程中發(fā)揮了重要的作用。然而，我國的內(nèi)部審計起步較晚，仍有諸多問題存在于實際工作中，導致內(nèi)部審計的作用無法最大限度地發(fā)揮出來，這對我國中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了一些負面的影響。
（一）缺乏獨立性和權威性
在我國，中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構大多是由企業(yè)管理人員領導的，導致了內(nèi)部審計的獨立性得不到保障，這也是造成內(nèi)部審計工作成果收效不高的重要原因之一。內(nèi)部審計同時接受利益需求完全不同的兩個階層的領導并同時為他們服務，這使得內(nèi)部審計機構難以作出正確的判斷，最終，內(nèi)部審計機構往往會偏向于與其有相同物質(zhì)利益需求的階層，因此，內(nèi)部審計很難在獨立客觀的角度上對財務狀況進行真實合理的評價。同樣，內(nèi)部審計在受國家審計機關的業(yè)務指導的同時還要接受本單位的行政領導，這種情況下內(nèi)部審計人員無法自主地開展工作，這就使內(nèi)部審計逐漸失去了權威性。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置十分不合理，大多由企業(yè)的管理人員領導，有些中小企業(yè)甚至不設置內(nèi)部審計機構及人員，使內(nèi)部審計得不到應有的權力和地位，無法有效保證內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，進而無法保證內(nèi)部審計風險的有效規(guī)避，這就等于在企業(yè)的經(jīng)營管理中埋下了一個巨大的隱患。
（二）對內(nèi)部審計的理解不準確
在長期計劃經(jīng)濟體制的影響下，中小企業(yè)的管理人員和內(nèi)部審計的工作人員對內(nèi)部審計的理解都是比較片面的。很多中小企業(yè)的管理人員認為內(nèi)部審計僅僅是檢查內(nèi)部的經(jīng)濟問題，因此內(nèi)部審計工作未能深入到經(jīng)營管理的領域。有些管理人員將內(nèi)部審計工作與會計稽核工作相混淆，有的甚至將內(nèi)部審計與經(jīng)營管理對立起來，從而對于內(nèi)部審計機構與其工作人員實行合并設置，甚至有會計負責人領導內(nèi)部審計機構的情況出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計機構得不到其應有的地位。同時，某些內(nèi)部審計的工作人員也不能正確理解自己的工作性質(zhì)及工作地位，沒有認真的開展內(nèi)部審計工作，不能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的積極作用。他們對內(nèi)部審計的理解都是不準確的，內(nèi)部審計工作在我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理方面與增加收益方面都具有巨大潛力，但是大多數(shù)人都沒有意識到這些，而且不愿意支持內(nèi)部審計工作的開展，使中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法真正的發(fā)展起來。
（三）工作人員素質(zhì)較低
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)對于內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求也進一步提高，原來單純的財務、審計人員已經(jīng)無法適應內(nèi)部審計工作的需要，如今的內(nèi)部審計人員不僅要具備足夠的財務、審計方面的知識和與他人溝通的技巧，還應當精通中小企業(yè)中各項相關業(yè)務方面的知識。然而目前來看，中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)普遍不高。由于現(xiàn)在內(nèi)部審計方面的專業(yè)知識還不夠系統(tǒng)，因此，相當一部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務部門中被挑選出來的，這些人中很多都沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計實務培訓，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的經(jīng)驗，并沒有能力適應當今社會中小企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求。同時，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低的狀況還影響了他們在中小企業(yè)中的地位及收入，內(nèi)部審計的工作性質(zhì)又容易被其他員工所誤解，使內(nèi)部審計工作人員往往會感到工作開展困難，最終致使內(nèi)部審計工作人員逐漸失去工作的積極性，因此，內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)偏低極大地阻礙了內(nèi)部審計的快速發(fā)展。
（四）相關法律法規(guī)不完善
目前，我國具備為數(shù)不少的內(nèi)部審計相關法律法規(guī)，但可操作性都比較低，不能發(fā)揮出法律法規(guī)的指導作用。因此我國缺乏一套科學完整的內(nèi)部審計準則來指導內(nèi)部審計的實際工作，對于內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)還需要不斷的完善。我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則還是存在很大差異的，無論是在具體內(nèi)容上還是總體框架上，我國都需要吸納國際內(nèi)部審計準則中先進的并適合我國國情的部分，來逐步完善我國的內(nèi)部審計準則。同時，我國在內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化方面仍需繼續(xù)努力。
四、解決網(wǎng)絡環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的建議
在網(wǎng)絡環(huán)境下，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在著多種多樣的問題，這些問題嚴重地影響到了我國中小企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，而中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占著不小的比重，因此，解決中小企業(yè)的內(nèi)部審計問題對于增強我國中小企業(yè)的整體競爭力以及我國國民經(jīng)濟的發(fā)展有著十分重大的意義。為了解決這些問題，提出以下幾點建議：
（一）合理完善內(nèi)部審計機構的設置
內(nèi)部審計機構的類型是多種多樣的，各個企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況來設置適合本企業(yè)的內(nèi)部審計機構。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構大多缺乏獨立性及權威性。
目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構大多由企業(yè)的主要管理人員直接領導，使得內(nèi)部審計工作受到了極大的限制，要保持內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計的權威性，內(nèi)部審計機構應當由中小企業(yè)根據(jù)自身的實際情況主動進行設置，并推行由政府委派內(nèi)部審計人員的制度，這樣不僅能夠做到向管理人員及時的提出問題及建議，還能夠提高內(nèi)部審計機構在企業(yè)中的地位。堅持這獨立性與權威性原則，不僅能夠改變?nèi)缃衿毡榇嬖谟谥行∑髽I(yè)中的內(nèi)部審計機構形同虛設的局面，還能夠?qū)?nèi)部審計機構的定位從平行于其他各部門的管理體制向更完善、更高地位的管理體制轉(zhuǎn)變，是改變內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的根本決策。
（二）加強對內(nèi)部審計的理解
中小企業(yè)中管理人員對內(nèi)部審計理解的準確程度決定了內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的大小。而目前來說，多數(shù)人對內(nèi)部審計的理解都是很片面的，這就使內(nèi)部審計無法發(fā)揮出其真正的作用。
加強管理人員對內(nèi)部審計的理解，應當多加宣傳《審計法》以及內(nèi)部審計準則，讓更多的管理者認識到，內(nèi)部審計在中小企業(yè)發(fā)展的過程中是必不可少的要素之一，它能夠增強企業(yè)的自主性、幫助中小企業(yè)適應當今社會的市場競爭。同時，內(nèi)部審計協(xié)會也應當采取一定的宣傳手段，結合國際上的先進技術，為中小企業(yè)提出改進的意見，做好中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的參謀和顧問。
通過宣傳，中小企業(yè)的管理人員就會加強對內(nèi)部審計的理解，走出誤區(qū)，充分的意識到內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中所起到的作用是無可替代的，正是內(nèi)部審計的存在，才使企業(yè)的管理經(jīng)營有了保障。這樣，中小企業(yè)的管理者才能為內(nèi)部審計機構提供足夠的人力及技術資源，成為內(nèi)部審計工作發(fā)展的巨大推動力，而內(nèi)部審計工作的有效施行提供保障。
內(nèi)部審計人員也應當認真執(zhí)行工作，及時向管理人員匯報出現(xiàn)的問題并提出合理的建議，保證內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。同時，內(nèi)部審計人員還應定期接受培訓，不斷地豐富自身的專業(yè)知識，以便更好地協(xié)助管理人員進一步提高本企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中脫穎而出。
（三）提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，原有的人才結構已經(jīng)無法適應如今的內(nèi)部審計工作需要，只有精通財務與審計方面知識的人才是遠遠不夠的，還需要聘請精通相關各方面專業(yè)知識的專門人才或技術人員，要多方面考慮未來內(nèi)部審計發(fā)展方向。
原有的內(nèi)部審計人員也需要通過不斷的學習把綜合素質(zhì)提升起來。由于內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和相關專業(yè)知識的不斷更新，內(nèi)部審計人員應當不斷吸收新的知識、不斷更新知識體系，始終保持足夠的專業(yè)能力，并在此基礎上，學習國際上的各種先進的內(nèi)部審計技術，結合我國的基本國情和本企業(yè)的實際情況，綜合應用到本企業(yè)的業(yè)務中來。
另外，我國應當根據(jù)國際審計師協(xié)會的國際注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法盡快推出注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，并規(guī)定只有獲得這個資格的人才才可以從事內(nèi)部審計工作。
（四）加強內(nèi)部審計的制度建設
近年來，我國出臺的有關內(nèi)部審計方面的制法律法規(guī)也有不少，例如：《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計準則》等，但是這些法律法規(guī)遠遠無法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際需要。
我國需要在此基礎上不斷地完善內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計制度的可操作性，盡快制定一套全國統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，在內(nèi)部審計的實際工作中起到具體、全面、科學的指導作用。我國的中小企業(yè)應當在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)這些法律法規(guī)及企業(yè)實際情況制定出一套企業(yè)內(nèi)部審計制度，并加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)法律教育，使他們嚴格遵守國家內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。
[參 考 文 獻]
[1]劉強.計算機系統(tǒng)審計：風險及其防范[J].硅谷，2009（10）
記得86年入學時，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學問”，而現(xiàn)在我對內(nèi)部審計工作，也深深體會到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺到“內(nèi)部審計也是一門大學問”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，在四年多的內(nèi)部審計實踐中，每年對內(nèi)部審計的理解和體會都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計工作不同階段對內(nèi)部審計的認識和了解，與各位內(nèi)審同行交流，以期共同提高。
第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計工作的一年多時間里，對業(yè)務操作熟悉，但對內(nèi)部審計了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計同行一樣，在參加審計工作之前，都是從事在具體業(yè)務操作，對各種業(yè)務的操作流程和方法十分熟悉，但對內(nèi)部審計的基本技術方法了解不多。由于對內(nèi)部審計缺乏較深入的理解，在實際審計工作中，往往是套用以前業(yè)務工作的經(jīng)驗和方法，這一階段雖然也能基本正常開展審計工作，也能審查出一些違規(guī)問題和風險隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計的知識與技能，即缺乏一個合格內(nèi)部審計師的基本素質(zhì)，在審計中往往以業(yè)務流程的符合性作為審計發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過分注重操作過程的細節(jié)，結果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會忽略了關鍵的風險控制環(huán)節(jié)和控制點，如對崗位職責的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。
第二階段，就是參加內(nèi)部審計工作2到3年時間之后，從各種渠道對內(nèi)部審計有了一些了解，包括參加了各種審計培訓、自學了一些有關內(nèi)部審計的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計的工作方法和技能，能部分將審計理論和技能應用于實踐工作中，初步具有了對風險的認識和把握能力，能根據(jù)業(yè)務操作的經(jīng)驗，對被審計事項的一些重要風險點進行歸納和總結，并作出判斷和評價。這一階段，個人的內(nèi)部審計綜合素質(zhì)提高了，但對具體業(yè)務操作則逐步開始有所生疏，因為業(yè)務品種及操作往往是不斷變化的，審計人員雖然也要經(jīng)常學習業(yè)務知識，但畢竟時間、精力有限，不能對所有需要審計的業(yè)務都詳細了解各種具體的操作細節(jié)。這個階段對一些從業(yè)務操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計工作的人員是一個關鍵時期，由于脫離了實際業(yè)務工作，對業(yè)務操作流程特別是一些細節(jié)可能生疏，如何克服這個階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說過：“審計人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務崗位轉(zhuǎn)過來的審計人員，他們熟悉實際操作，能按操作流程來進行審計，雖然其審計發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計的人員，這些人在參加審計之前，有較豐富的業(yè)務操作經(jīng)驗，但由于近幾年脫離了業(yè)務實際操作，對實際業(yè)務操作流程開始有所生疏，這一類人如果不開始注重審計職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務又不懂審計，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計工作多年，且對奶奶實際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對具體業(yè)務可能不熟悉，但能應用這些知識和技能，按一定的審計程序，分析研究被審計對象的有關背景資料和進行現(xiàn)場檢查，分析評價其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點，這類審計人員可以勝任大多數(shù)的審計項目的審計，包括不熟悉的業(yè)務的審計。”本人對這個理解十分認同，在脫離實際業(yè)務操作幾年后，我也遇到了這個問題，即原有的操作經(jīng)驗可能會逐步淡忘，而審計工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來熟悉的業(yè)務，還要參加一些不很熟悉的領域，為解決這個問題，我重點加強作為內(nèi)部審計人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學習了有關內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的理論知識，學習風險管理的原理和技術，并努力擴大知識面。經(jīng)過這些學習和研究，對內(nèi)部審計的理解和掌握層次上得到提升。對一項審計活動，不再只從操作層次上去審查評價，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風險點和審計重點，從而使自己的審計工作效率和效果得到了很大的提高，對一些以前很少接觸過的業(yè)務項目也能根據(jù)審計的基本原理和技術，與其他同事一起開展審計工作。
第三階段，就是經(jīng)過一定時期理論與實踐的結合，初步具備一個合格的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應的理論知識和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計實踐工作中，能從風險管理角度，發(fā)現(xiàn)風險控制方面的缺陷，并提出改進建議。這個階段是一個提高的長期過程，本人自認為也只處在初級階段。對審計的理解的深入的過程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過程，對我個人而言，我認為不斷學習有關的內(nèi)部審計知識并不斷應用到實踐中有助于促進這個進程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時間廣泛學習各方面的知識包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會其中的內(nèi)涵，對自己的內(nèi)部審計職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進作用。
從利用實際業(yè)務操作的經(jīng)驗進行審計到忘掉實際操作，按內(nèi)部審計的基本原理、技術，依靠個人的具有的審計職業(yè)素質(zhì)進行各項審計職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時間，雖然這對我要成為一名合格的內(nèi)部審計師還僅僅是剛剛開始，但我還是想把我的內(nèi)部審計工作歷程和對內(nèi)部審計的體會寫出來，與各位內(nèi)部審計同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。
關鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計 誤區(qū) 對策
中圖分類號：F239.6
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-114-02
醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院實施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。內(nèi)部審計監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財務、業(yè)務和管理活動，加強內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制，推進內(nèi)部審計工作的信息化建設，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在醫(yī)院組織治理、風險管理和強化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。
因為對內(nèi)部審計定義理解不透徹、內(nèi)審制度不健全、工作性質(zhì)不明確、監(jiān)督機制缺失等方面原因，導致內(nèi)部審計工作在醫(yī)療系統(tǒng)開展得不是很好。
誤區(qū)之一：科室設置是健全機構的要求
隨著醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展和規(guī)模的擴大，外部監(jiān)督力度逐步加大，為迎接外部檢查，做好對口接待，或醫(yī)院在某一級檔次上的機構設置有此硬性要求，醫(yī)院領導就會考慮設立相應的科室，醫(yī)院內(nèi)部審計科就此應運而生。因此，審計科作為醫(yī)院的職能科室在其制度建設、工作性能等方面存在很多欠缺，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理方面應有的職能作用。
醫(yī)院是否應設置審計科呢？1994年8月國家頒布《中華人民共和國審計法》，第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計制度。2003年3月，國家審計委員會規(guī)定設立獨立的內(nèi)部審計機構。也就是說，醫(yī)院設立內(nèi)部審計機構，一是《中華人民共和國審計法》的要求；二是醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要。內(nèi)部審計機構的設立對加強管理意義重大。
對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。醫(yī)院要積極宣傳和倡導樹立內(nèi)部審計新概念，正確理解、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用：
1.預防保護作用。內(nèi)部審計機構通過對會計部門工作的監(jiān)督，有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。
2.服務促進作用。內(nèi)部審計機構作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。
3.評價鑒證作用。內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。
誤區(qū)之二：審計科就是“養(yǎng)老”的地方
從目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計配備的人員來看，未按科室設置要求和目的配備內(nèi)部審計人員，存在以下幾個方面的問題：
1.領導不重視，人員配備不足。總認為內(nèi)部審計科室屬于行政管理后勤科室，不屬于創(chuàng)收科室，是吃“閑飯”的科室。
2.內(nèi)部審計人員專業(yè)不對口。一般由臨床退伍下來的高年資護士長擔任。
3.業(yè)務素質(zhì)低下，不能獨立開展審計工作。配備的人員學歷不高，既不懂審計，又不懂財務，更不懂醫(yī)院管理。
4.與其他科室合并設置，不考慮內(nèi)部審計的獨立性。一般審計與審核、物價、財務、紀檢或監(jiān)察部門合并為一個大科。
據(jù)國家審計委員會對72家大型企業(yè)的調(diào)查，人員配備不足占42.88%；專業(yè)技能缺乏占26%。審計是一個專業(yè)技術要求很強的職業(yè)，同時也是一個不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。內(nèi)部審計隊伍建設亟待加強，提高其在政策、業(yè)務等方面的水平，更好地勝任崗位工作，才能滿足內(nèi)部審計工作的要求。
一是選拔懂審計與財務、又懂經(jīng)營管理的復合性人才。根據(jù)目前單位人員結構和素質(zhì)，盡量派選綜合素質(zhì)高，實際經(jīng)驗豐富的人員充實內(nèi)部審計隊伍。
二是通過培訓和業(yè)務交流。不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平，以適應形勢發(fā)展需要。不但要熟悉財務和審計業(yè)務，而且要具備經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等方面的知識，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職能資格化的專業(yè)隊伍。
三是提高內(nèi)部審計工作的技術方法，建立審計數(shù)據(jù)庫，加快審計信息化建設，提高計算機輔助審計工作。
四是增強內(nèi)部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內(nèi)部審計服務于單位發(fā)展的意識。
誤區(qū)之三：內(nèi)部審計就是查處違法違紀違規(guī)
說到內(nèi)部審計，人們很容易將之與外部審計聯(lián)系起來，與紀檢監(jiān)察部門等同或功能相混淆，不自主地將單位自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來。認為內(nèi)部審計工作就是查處違法、違紀、違規(guī)，到那個科室聯(lián)系業(yè)務，很容易讓其他人誤會到該科室是不是在經(jīng)濟上有什么問題，本科室人員也感到十分不爽。其實，這是由于對內(nèi)部審計的理解和認識上的錯誤，導致對內(nèi)部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，是對內(nèi)部審計定位上的一種認識錯誤。
根據(jù)《中華人民共和國審計法》對內(nèi)部審計的最新定義，內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）第七次最新的內(nèi)部審計定義指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。
現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯·索耶（Lawrence B.Sawyer）認為：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的貴賓，而不是街上的巡警。他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了。
審計人員最主要的工作在于發(fā)現(xiàn)問題，不在于解決問題；可提供解決問題的方案，但不是解決問題的主體。內(nèi)部審計更可能通過專注于確認作用來增加企業(yè)價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。
內(nèi)部審計應當提供建議，挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行作出風險管理決定。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的核心作用，是為管理層就風險管理的有效性提供確認。
誤區(qū)之四：領導安排審計工作
因?qū)?nèi)部審計概念理解的錯誤導致對內(nèi)部審計工作性質(zhì)理解錯誤。主要表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計工作機制不健全。內(nèi)部審計制度不健全。
2.領導安排內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作以領導主觀意志為準，亂“審”會給管理工作帶來很多負面影響，反間干群關系，產(chǎn)生抵觸甚至敵對情緒。
3.內(nèi)部審計工作缺乏主動性，無內(nèi)部審計計劃，工作隨意性強，沒有采用系統(tǒng)的方法評估和確定內(nèi)部審計的重點部門和重點領域。
內(nèi)部審計涵蓋內(nèi)容很多，審計范圍不是越廣越好，應當依據(jù)相關性原則，從審計范圍責任的性質(zhì)和責任大小把握審計重點，切實選擇能準確、客觀恰當反映或體現(xiàn)內(nèi)容或事項，有效地揭示問題，不應面面俱到。根據(jù)審計范圍和審計結果，建立科學公正的責任認定標準和評價體系。
要建立一套嚴密的計劃流程，化解審計風險，做好審前調(diào)查，編制工作計劃，下達審計通知，開展現(xiàn)場審計，撰寫工作底稿，交換意見，審計報告，后續(xù)跟蹤審計。
任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或增加價值，才能為組織所重視，才能生存下去。沒有審計是萬萬不能的，但是審計也不是萬能的，不能解決所有問題。
內(nèi)部審計的工作重心要向全面風險管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計目標從偏重財務收支的真實、合法、效益轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計和效益審計。
審計方法要向風險導向轉(zhuǎn)變，由過去對會計資料的詳細檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍的方法。
根據(jù)單位內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況，內(nèi)部審計應當重點關注以下內(nèi)容：
一是重大決策程序。重點：重大決策是否經(jīng)過必要的程序：集體討論、市場調(diào)研、成本分析，以及科學分析預測帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。
二是收款環(huán)節(jié)。重點：收款環(huán)節(jié)制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)部控制是否嚴密，有無漏洞存在，防止不法分子有空可鉆，造成單位經(jīng)濟損失。
三是大型器材購買環(huán)節(jié)。重點：大型器材購買環(huán)節(jié)購買事實是否存在，質(zhì)價比、性價比如何，是否經(jīng)過招投標程序，事前考察、談判以及合同簽訂、付款環(huán)節(jié)是否分置。
四是基建工程。重點：基本建設投資程序是否合規(guī)，招標、投標、集體研究、工程監(jiān)理等環(huán)節(jié)是否規(guī)范，增加操作上的透明度。
五是醫(yī)用材料以及藥品采購程序。重點：醫(yī)用材料以及藥品采購是否有相應的規(guī)定，測試制度落實，有無違規(guī)現(xiàn)象存在。
誤區(qū)之五：缺乏質(zhì)量控制機制
主要表現(xiàn)在職業(yè)道德遵守不規(guī)范，內(nèi)部審計準則不健全。內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保證，不能發(fā)揮內(nèi)部審計在管理上實施監(jiān)督和推動作用。因此，要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須建立一套內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估。
一是建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度，增強內(nèi)部審計人員的緊迫感、危機感和責任感，引導和督促內(nèi)部審計人員提高自身素質(zhì)，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮其在領導干部管理領域的高層次監(jiān)督作用。
二是完善內(nèi)部審計機構的自我評估，加強內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制和精細化管理。處理好審計人員、被審計人員和審計委派人員等三方管理，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
三是設立內(nèi)部審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。通過機構重置和機構改革，逐步建立獨立的內(nèi)部審計體制，并健全和完善內(nèi)部審計制度，真正做到人員機構獨立、業(yè)務獨立、經(jīng)費獨立。
四是推進內(nèi)部審計信息化建設。以風險為導向，構建審計立項的協(xié)同共享信息平臺。建立自動關聯(lián)的數(shù)字化審前調(diào)查和審計方案模型。包括審計項目的目標、審計依據(jù)、審計范圍和審計重點、審計方法、審計分工和審計時間安排等內(nèi)容。實現(xiàn)審計結果載體模板化和審計方法科學化的結合。實施審計項目全過程的在線管理、控制和考核，保證審計目標實現(xiàn)的質(zhì)量。
參考文獻：
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