時(shí)間：2023-06-29 16:41:29
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摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對(duì)稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對(duì)稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問(wèn)題進(jìn)行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說(shuō)的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國(guó)石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭(zhēng)取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，但對(duì)這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒(méi)有充分引起人們的關(guān)注。基于此，本文在下面的論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點(diǎn)
同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對(duì)象是“稅收政策”，即在對(duì)國(guó)家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國(guó)家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國(guó)家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過(guò)程是一種以新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動(dòng)：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。
特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對(duì)既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對(duì)于保持財(cái)政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過(guò)渡時(shí)期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn)，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動(dòng)了稅收制度的創(chuàng)新，這個(gè)過(guò)程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過(guò)程，是國(guó)家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過(guò)程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來(lái)我國(guó)某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國(guó)石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實(shí)踐，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國(guó)家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過(guò)程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營(yíng)建一個(gè)成功的平臺(tái)。
（2）善于發(fā)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國(guó)家的稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。
（3）加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。
4簡(jiǎn)短的結(jié)語(yǔ)及意義
上述分析表明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點(diǎn)，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點(diǎn)不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)中的納稅活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點(diǎn)是對(duì)國(guó)家稅法或國(guó)家的稅收政策的籌劃，即在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點(diǎn)又能維持國(guó)家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實(shí)現(xiàn)自身利益和國(guó)家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)負(fù)稅相對(duì)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對(duì)國(guó)家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點(diǎn)的行業(yè)稅制，同時(shí)推進(jìn)國(guó)家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動(dòng)國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。
從總體上看，稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對(duì)稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，不但可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論，對(duì)于稅收籌劃的實(shí)踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，為提升我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對(duì)于我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。
參考文獻(xiàn)：
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一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國(guó)稅法沒(méi)有規(guī)范我國(guó)民營(yíng)企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國(guó)外成熟的民營(yíng)企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，有利于完善我國(guó)稅收體系，為制定合理的民營(yíng)企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，保障民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。
一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
（一）對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%――35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠――對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。
二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策
西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策：
（一）美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
（二）德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
（三）國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。
二是， 分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。
三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如：美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
首先，完善支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進(jìn)一步降低小微型民營(yíng)企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠措施。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)納稅人可設(shè)計(jì)起征點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場(chǎng)的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來(lái)，我國(guó)所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過(guò)理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過(guò)程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對(duì)寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析
稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在稅收政策發(fā)揮作用的過(guò)程中，各政策要素通過(guò)媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會(huì)影響政策所作用市場(chǎng)的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過(guò)程見(jiàn)下表1,2。
表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
從上表可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動(dòng)特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對(duì)象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對(duì)象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益會(huì)受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來(lái)我國(guó)一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著積極推動(dòng)作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對(duì)于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國(guó)務(wù)院在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來(lái)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對(duì)于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績(jī)回報(bào)。[3]但對(duì)于如大型煤炭企業(yè)等資源性開(kāi)采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場(chǎng)制約，因此改革對(duì)此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架構(gòu)建
從上可見(jiàn)，稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對(duì)企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架
運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對(duì)其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對(duì)寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率高，涉及面廣，運(yùn)作程序復(fù)雜等特點(diǎn)。[4]其涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，表明我國(guó)增值稅將在“十二五”期間進(jìn)行一次全盤(pán)“擴(kuò)圍”改革，增值稅將全面覆蓋營(yíng)業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來(lái)不利影響。
一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%———35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。
二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策
西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策:
(一)美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
(二)德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
(三)國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如:美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
關(guān)鍵詞：文化企業(yè) 稅收政策 問(wèn)題 建議
文化產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟實(shí)力，推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，能夠快速推進(jìn)我國(guó)精神文明建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。文化稅收也是我國(guó)稅收的重要部分，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可或缺的作用。但是，目前我國(guó)文化企業(yè)在稅收政策方面存在著許多的問(wèn)題，比如沒(méi)有形成完整的文化稅收體系，稅收優(yōu)惠政策比較單一等，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了我國(guó)文化企業(yè)稅收的發(fā)展，使得許多稅收不能按時(shí)到賬，阻礙了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文主要具體分析了當(dāng)前我國(guó)文化企業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題，并在提出了一些解決的措施，以此能夠完善我國(guó)文化企業(yè)的稅收政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、文化企業(yè)稅收政策的問(wèn)題
現(xiàn)在，文化企業(yè)稅收政策比較分散，并沒(méi)有一套完整的體系，缺乏一定的稅收扶持激勵(lì)政策。使得文化企業(yè)的稅收政策不能及時(shí)到賬，阻礙了稅收的征收，這些都阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。下邊具體分析了目前文化企業(yè)的稅收政策中的不足。
（一）流轉(zhuǎn)稅率過(guò)高，優(yōu)惠面比較窄
我國(guó)的文化企業(yè)稅收的增值稅和營(yíng)業(yè)率稅率比較高，2012年開(kāi)始，上海市文化企業(yè)從以往的5%增至6%的增值稅管理，并且從2012年8月1日起擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、廈門等10個(gè)省份與地區(qū)，再加之4%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，其總稅率在已上升至10%之間的。對(duì)于自主經(jīng)營(yíng)的小型文化企業(yè)，文化企業(yè)稅率比較高，征收的稅率優(yōu)惠面比較窄。大部分的優(yōu)惠稅率也有一定的范圍限制，比如對(duì)于文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)化成為企業(yè)，就制定了一定的優(yōu)惠政策，對(duì)于黨刊、黨報(bào)等也適應(yīng)。但是，對(duì)于個(gè)人經(jīng)營(yíng)或者企業(yè)直接進(jìn)行的文化產(chǎn)業(yè)投資就沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，這無(wú)形中加大了文化企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)壓力，缺乏一定的優(yōu)惠政策，使得文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較被動(dòng)，經(jīng)營(yíng)文化產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或者個(gè)人相對(duì)應(yīng)減少，阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)文化稅收的減少不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。
（二）缺乏完整的文化企業(yè)稅收體系
我國(guó)稅收政策主要側(cè)重在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，近幾年國(guó)家逐漸出臺(tái)了幾條關(guān)于文化企業(yè)稅收的政策通知，文化企業(yè)稅收政策不完整，許多方面不健全，比如對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲、動(dòng)漫游戲以及文化創(chuàng)意行業(yè)等缺乏具體的文化稅收政策規(guī)定，這就增加了征收稅收的難度。我國(guó)現(xiàn)行的文化稅收政策層次比較低，相關(guān)政策之間缺乏一定的協(xié)調(diào)和配合，使得整體文化稅收政策比較薄弱。不規(guī)范。這樣不利于文化企業(yè)的快速發(fā)展，嚴(yán)重影響了文化企業(yè)規(guī)范化、合理化發(fā)展。
（三）稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏地方性優(yōu)惠政策
我國(guó)的文化稅收優(yōu)惠政策主要是以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，其他形式的優(yōu)惠政策比較少，并且涉及文化稅收的政策比較少。近幾年，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫游戲等紛紛發(fā)展起來(lái)，并且發(fā)展速度比較快，但是單一的優(yōu)惠政策甚至沒(méi)有優(yōu)惠稅收政策，一定程度上也制約了其發(fā)展。我國(guó)建立了許多經(jīng)濟(jì)科技開(kāi)發(fā)區(qū)等，對(duì)于經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收政策比較多并且全面，但是目前我國(guó)很少建立專業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)區(qū)，雖然近幾年我國(guó)加大了發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，但是缺乏對(duì)于稅收政策缺乏地方性優(yōu)惠政策，對(duì)于不同地區(qū)的稅收沒(méi)有明確優(yōu)惠政策，這同樣很大程度上阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。
（四）思想認(rèn)識(shí)不到位
近幾年，我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)才發(fā)展起來(lái)，提出了文化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)共同發(fā)展。但是，對(duì)于文化稅收政策的認(rèn)識(shí)不深刻，相關(guān)文化部門并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到調(diào)整稅收政策或者指定一系列優(yōu)惠政策的重要性，文化產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，但是稅收政策卻不規(guī)范，存在著許多的漏洞。這跟思想認(rèn)識(shí)存在很大的關(guān)系，相關(guān)部門的認(rèn)識(shí)不到位，不能及時(shí)根據(jù)其發(fā)展來(lái)不斷的調(diào)整稅收政策，這樣極大地影響了我國(guó)文化企業(yè)的發(fā)展。
二、調(diào)整文化企業(yè)稅收政策的措施
文化產(chǎn)業(yè)日漸發(fā)展，促進(jìn)了我國(guó)精神文明建設(shè)，同時(shí)也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，文化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。因此我們必須重視文化企業(yè)的發(fā)展，雖然目前我國(guó)文化企業(yè)的稅收政策存在著許多的不完善的地方，但是只要不斷調(diào)整，不斷完善稅收政策，大力推行優(yōu)惠政策，激勵(lì)文化企業(yè)的發(fā)展，就一定可以促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（一）構(gòu)建促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
首先，相關(guān)的文化部門要制定完善的文化企業(yè)稅收政策，針對(duì)不同層次的企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，稅收政策要盡可能的全面詳細(xì)，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新興文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來(lái)調(diào)整稅收政策，使得文化企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化、規(guī)范化。只有建立完善的稅收體系，才能充分保證文化企業(yè)的健康發(fā)展，才能使文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)范化、合理化。因此，相關(guān)部門必須根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整和制定文化企業(yè)稅收政策，彌補(bǔ)不完善的部分，促進(jìn)我國(guó)文化企業(yè)的發(fā)展。
（二）減輕文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)降低文化產(chǎn)品的貨物稅率
文化企業(yè)發(fā)展整體實(shí)力并不雄厚，許多文化企業(yè)規(guī)模比較小，相對(duì)應(yīng)的文化凈資產(chǎn)就比較薄弱。因此，我國(guó)的文化稅收政策應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)文化企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，減輕文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)?shù)南抡{(diào)文化產(chǎn)品的貨物稅率和增值稅，降低了小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體或者企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有利于促進(jìn)其發(fā)展。同時(shí)，下調(diào)一部分稅率可能會(huì)減少我國(guó)文化企業(yè)整體的稅收，但是文化企業(yè)在不斷的發(fā)展和增多，因此一定程度上并不會(huì)太大影響我國(guó)的稅收。比如下調(diào)對(duì)于電影、廣播等行業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，使得文化企業(yè)增大對(duì)于創(chuàng)意開(kāi)發(fā)和科研的投入力度，間接的促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力。相關(guān)部門實(shí)行減免或者下調(diào)部分文化稅率，鼓勵(lì)文化企業(yè)加大自主創(chuàng)意研發(fā)，極大地拓寬了文化企業(yè)的發(fā)展范圍，促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性
我國(guó)的文化企業(yè)稅收政策除了實(shí)行一系列的優(yōu)惠政策外，還要加大其優(yōu)惠政策的針對(duì)性。堅(jiān)持重點(diǎn)扶持一部分地區(qū)的文化產(chǎn)業(yè)，可以建立專業(yè)的文化產(chǎn)區(qū)，通過(guò)地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)其文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于不同的文化行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)于電影、電視、報(bào)刊等產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，可以按照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)待，可以享受降低部分稅收政策，對(duì)于藝術(shù)院校、公共圖書(shū)館、文化館等公益文化事業(yè)單位可以實(shí)行進(jìn)口免稅政策?？傊?，稅收政策要具備一定的針對(duì)性和實(shí)在性，能夠真正減免并且促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
（四）實(shí)行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)全民族文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展
針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的文化企業(yè)，要制定不同的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的地區(qū)，可以適當(dāng)?shù)奶岣叨愂?，?duì)于經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)的文化企業(yè)，制定一些優(yōu)惠的稅收政策。這樣實(shí)行不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，能夠極大地促進(jìn)各個(gè)地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。文化企業(yè)的存在有著重要的作用，并且不同地區(qū)的文化實(shí)力不同，制定具體針對(duì)性的文化優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，更好的促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
文化企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可或缺的一部分，能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)的共同發(fā)展。目前，我國(guó)的文化企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但是文化稅收政策仍然不完善，一定程度上制約了其發(fā)展。因此，我們必須不斷的調(diào)整和改善文化企業(yè)稅收政策，制定一系列具體的、具有優(yōu)惠性的稅收政策，減輕文化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，不斷壯大文化企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，這樣能夠更好的促進(jìn)全國(guó)文化企業(yè)的發(fā)展，能夠促進(jìn)全民族文化蓬勃發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李本貴.促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收研究，2010
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；稅收扶持手段；稅收方法
一、引言
我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，一定程度上推動(dòng)了我國(guó)中小企業(yè)的快速成長(zhǎng)，而中小企業(yè)也逐漸成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵力量，進(jìn)而逐漸受到我國(guó)政府的重視。在此過(guò)程中，中小企業(yè)的發(fā)展，不僅促進(jìn)就業(yè)，還對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行合理優(yōu)化。同大型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式較為多樣化，具有良好的靈活性，但是這部分優(yōu)勢(shì)的存在，也導(dǎo)致中小企業(yè)穩(wěn)定性相對(duì)較差，對(duì)于中小企業(yè)而言，并不利于中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中占據(jù)有利地位。對(duì)于此種情況的出現(xiàn)，我國(guó)政府逐漸重視推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的發(fā)展環(huán)境。
二、中小企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)稅收政策缺乏緊密性
針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)政府制定了相對(duì)較多的稅收政策，由于政策制定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有一定的不足，所以中小企業(yè)的稅收政策相對(duì)較為零散，并不具備完善的稅收政策體系。與此同時(shí)，對(duì)于不同地區(qū)的中小企業(yè)而言，稅收政策也具有一定的差別，從而使得稅收?qǐng)?zhí)法力度也相對(duì)具有差異性，從而導(dǎo)致各地區(qū)的中小企業(yè)享受的稅收政策也存在差異。我國(guó)雖然為中小企業(yè)的發(fā)展提供了大量的稅收優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠內(nèi)容以及政策卻相對(duì)較為散亂，且政策變化的時(shí)間也相對(duì)較快，此種情況的出現(xiàn)，對(duì)于中小企業(yè)的稅收管理也產(chǎn)生了一定的影響，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)稅收征收成本的提高。
(二)具有較大的稅收壓力
當(dāng)我國(guó)營(yíng)改增之后，中小企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，可以按照小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅，從而按照較低的稅率進(jìn)行交稅，但是中小企業(yè)部分的納稅環(huán)節(jié)，仍然具有較高的納稅成本。在現(xiàn)階段的納稅政策中，中小企業(yè)能夠進(jìn)行一定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是部分中小企業(yè)并沒(méi)有充分的了解可稅額抵扣含義，同時(shí)由于企業(yè)自身能夠進(jìn)行可稅額抵扣的部分相對(duì)較少，從而使得企業(yè)需要承受一定的納稅壓力。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)所得稅方面的管控相對(duì)較為嚴(yán)格，因此，導(dǎo)致中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本也相對(duì)較高，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成一定不利的影響。
(三)稅收扶持力度有限
針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展而言，我國(guó)對(duì)其提供的稅收政策，主要就是為了降低以及免去稅收支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，但是從整體情況來(lái)看，稅收扶持手段相對(duì)較為簡(jiǎn)單，同時(shí)扶持的力度也具有一定的局限性?？陀^角度來(lái)講，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，大部分都是站在形式的角度上開(kāi)展，稅收方法的應(yīng)用相對(duì)而言較少，如：加計(jì)扣除、加速折舊等方法。并且相關(guān)的稅收政策所服務(wù)的對(duì)象，也主要就是針對(duì)具有一定經(jīng)濟(jì)收益的中小企業(yè)，進(jìn)而一定程度上影響了稅收的公平性。在現(xiàn)有的稅收政策中，存在相對(duì)較少的間接優(yōu)惠，而當(dāng)中小企業(yè)開(kāi)展投資規(guī)模較大，且周期長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中，可能就會(huì)對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生一定不利的影響。另外，對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展區(qū)而言，我國(guó)對(duì)其區(qū)域的中小企業(yè)制定的稅收政策力度相對(duì)較大，而同其他區(qū)域的稅收政策力度進(jìn)行對(duì)比，一定程度上對(duì)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展就會(huì)產(chǎn)生不利的影響。
三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
(一)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
通常情況下來(lái)講，小型微利企業(yè)可以下感受到20%的優(yōu)惠政策，而部分小微企業(yè)的性質(zhì)為我國(guó)非限制以及禁止的行業(yè)，并且符合我國(guó)相應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，例如：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納所得稅額小于等于30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)小于等于100人，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)小于等于80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，都可以享受上述稅收優(yōu)惠政策。
(二)稅收政策與法律法規(guī)的完善
對(duì)于中小企業(yè)而言，我國(guó)實(shí)行的稅收政策以及法律，能夠有效的促進(jìn)其運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展，同時(shí)也是我國(guó)推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵工作。我國(guó)相關(guān)的政府部門需要對(duì)現(xiàn)有支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行合理的統(tǒng)一，并且結(jié)合現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，構(gòu)建新的中小企業(yè)稅收政策體系，促使中小企業(yè)能夠更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。而且在此基礎(chǔ)上制定的相關(guān)政策，也需要充分注重體現(xiàn)出相關(guān)政策的公平性，遵循稅負(fù)從輕的原則，促使稅收政策能夠充分體現(xiàn)出良好的透明度，并且通過(guò)相關(guān)法律條款的利用，對(duì)其進(jìn)行有效的控制。另外，稅收政策的實(shí)行，還需要遵循相關(guān)的適度原則以及經(jīng)濟(jì)原則，對(duì)稅收優(yōu)惠的總量進(jìn)行嚴(yán)格的控制，根據(jù)中小企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行政策優(yōu)惠的重點(diǎn)進(jìn)行合理突出。與此同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的制定還需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，由原來(lái)過(guò)去的地區(qū)優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，促使稅收優(yōu)惠的方式能夠得到合理的豐富，并且有效降低減免稅，使得中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量能夠得到合理提升，最大程度上推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
(三)政策咨詢與稅收服務(wù)的優(yōu)化
從我國(guó)現(xiàn)階段的中小企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，大部分的企業(yè)對(duì)于我國(guó)實(shí)行的稅收政策了解不深，且不能有效結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)以及行業(yè)發(fā)展方向，不利于中小企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展，因此，對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收政策咨詢以及稅收服務(wù)工作，能夠很大程度上影響中小企業(yè)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)部門就需要適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變政策優(yōu)惠傾向，由原有的重視大企業(yè)忽略中小企業(yè)的傾向，轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ跒橹行∑髽I(yè)提供稅收政策宣傳，并且為中小企業(yè)提供納稅籌劃輔導(dǎo)工作，從而使得中小企業(yè)能夠高效及時(shí)的開(kāi)展稅務(wù)相關(guān)的工作。與此同時(shí)，國(guó)家還需要提高對(duì)納稅機(jī)構(gòu)的重視，促使機(jī)構(gòu)能夠?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并且結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，建立完善的納稅制度，對(duì)于部分中小企業(yè)不了解的納稅事項(xiàng)，幫助其更加合理的進(jìn)行納稅申報(bào)，并且一定程度上降低由于操作不當(dāng)而引起的稅負(fù)支出。另外，中小企業(yè)還需要注重加強(qiáng)同銀行與金融機(jī)構(gòu)之間的合作，促使二者更深層次的開(kāi)展合作，為中小企業(yè)進(jìn)行融資貸款提供更加便利的支持，不僅便于中小企業(yè)能夠有效減輕資金負(fù)擔(dān)，還能夠?yàn)槲覈?guó)稅收政策的實(shí)施提供更加穩(wěn)定的平臺(tái)。
(四)納稅管理工作的加強(qiáng)
現(xiàn)階段，我國(guó)存在的征稅類型種類相對(duì)較多，而中小企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目也相對(duì)較多，基于此，中小企業(yè)中就難免存在亂收費(fèi)以及亂罰款情況的出現(xiàn)，一定程度上對(duì)中小企業(yè)的正常發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且還降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要注重自身稅務(wù)管理服務(wù)的完善，將稅收核定征收的范圍進(jìn)行最大程度上的縮小，進(jìn)而促使中小企業(yè)能夠有效提升稅務(wù)管理能力，使得中小企業(yè)納稅流程得到合理簡(jiǎn)化，充分降低中小企業(yè)的納稅成本，對(duì)于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。與此同時(shí)，我國(guó)還可以通過(guò)稅收政策的利用，促進(jìn)中小企業(yè)稅后收益的有效提高，從而使得中小企業(yè)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍得到合理明確，并且合理增加可抵扣項(xiàng)目，通過(guò)中小企業(yè)納稅人所就具有的特點(diǎn)，合理降低企業(yè)自身的納稅稅率。其次，還可以采用加速折舊的方法，使得中小企業(yè)能夠合理延遲固定資產(chǎn)中納稅實(shí)踐。并且，我國(guó)政府還應(yīng)該積極鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展以及合作，通過(guò)資本所得扣除以及風(fēng)險(xiǎn)資本公司扣除等多種方式的應(yīng)用，一定程度上降低中小企業(yè)自身的納稅支出。
以企業(yè)視角來(lái)看，首先，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒(méi)有明確的投入回報(bào)比，這也讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會(huì)被同行業(yè)其他企業(yè)簡(jiǎn)單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì)；最后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入可能會(huì)出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會(huì)收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會(huì)收益時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)自然不會(huì)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生足夠的主動(dòng)性。因此，通過(guò)稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。
2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺
在我國(guó)，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵(lì)作用卻尚不明顯。
2.1稅收政策法律位階較低
目前，我國(guó)涉及高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。
2.2稅收政策的針對(duì)性不強(qiáng)
稅收政策如果不能有的放矢，就會(huì)浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。
2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過(guò)稅收政策來(lái)激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過(guò)程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會(huì)只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。
2.2.2缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目?jī)?yōu)惠?，F(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無(wú)法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒(méi)有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。
2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無(wú)法抵扣，2011年的“營(yíng)改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對(duì)較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。
2.2.4缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無(wú)形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營(yíng)業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的積極性。
2.3稅收政策的覆蓋面較窄
雖然政府希望通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí)，由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門檻過(guò)高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒(méi)條件創(chuàng)造條件”地過(guò)度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒(méi)有真正起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。
2.4稅收政策忽視科研人才
目前，我國(guó)免征個(gè)人所得稅主要是針對(duì)省級(jí)以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)或是國(guó)外組織頒發(fā)并得到國(guó)際認(rèn)可的各類獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)省級(jí)以下的同類型獎(jiǎng)勵(lì)，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級(jí)別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒(méi)有稅收優(yōu)惠，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。
2.5稅收政策存在盲區(qū)
隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場(chǎng)認(rèn)知度越高，其能帶來(lái)的訪問(wèn)流量和廣告投放越多，其對(duì)企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語(yǔ)、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場(chǎng)關(guān)注度和商業(yè)利益?？梢?jiàn)，隨著信息時(shí)代到來(lái)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)越來(lái)越大，但面對(duì)這些與傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí)，稅收政策卻鮮見(jiàn)蹤影。
3國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色
“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來(lái)看，西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。
3.1稅收政策的法律位階高
西方國(guó)家由于實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度較早，知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來(lái)，稅收體系較為完整，如美國(guó)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開(kāi)發(fā)減稅修正法案》等均是通過(guò)法律條文的形式明確了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。
3.2稅收政策的針對(duì)性較強(qiáng)
西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對(duì)具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對(duì)性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)開(kāi)展前的資金扶持和開(kāi)展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。
3.3稅收政策的覆蓋面較廣
在稅收政策的覆蓋面上，西方國(guó)家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí)，利用信息化手段簡(jiǎn)化稅收政策申請(qǐng)的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
3.4稅收政策惠及科研人員
西方國(guó)家從鼓勵(lì)教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵(lì)教育，在美國(guó)，各州政府通過(guò)多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來(lái)支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的個(gè)人權(quán)益，通過(guò)降低交易稅率鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資。
4完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議
針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。
4.1提高稅收政策立法層級(jí)
與西方社會(huì)根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國(guó)的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級(jí)，通過(guò)法律法規(guī)來(lái)保證高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵(lì)作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。
4.2加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性
4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對(duì)性。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。
4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對(duì)性。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤(rùn)再用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會(huì)以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。
4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對(duì)性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。
4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對(duì)性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。
4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面
擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過(guò)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)流程，主動(dòng)參與到稅收政策的落實(shí)中來(lái)。
4.4提高科研人才的積極性
科研人才是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動(dòng)科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動(dòng)性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對(duì)個(gè)人獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個(gè)稅等。
4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)
4.5.1填補(bǔ)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵(lì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問(wèn)題是要明確新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制，舉例來(lái)說(shuō)，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問(wèn)流量和廣告投放，因此可以對(duì)其固定時(shí)段訪問(wèn)量和廣告投放所帶來(lái)的利潤(rùn)進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對(duì)樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí)，出于促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí)，如無(wú)法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。
4.5.2設(shè)置新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”：“無(wú)法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實(shí)時(shí)對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能?！?/p>
