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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收風(fēng)險；境外審計；跨國合作
0引言
近年來，中央企業(yè)加快利用國內(nèi)和國外兩個市場、兩種資源，通過境外直接投資、境外資本運作等方式，對外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國境外投資設(shè)立的分支機構(gòu)分布在世界150余個國家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國國企境外投資的審計相當(dāng)匱乏，按照國家審計“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國企境外投資審計應(yīng)成為國家審計監(jiān)督的重點內(nèi)容。國家審計通過國有企業(yè)審計財政、財務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達到維護我國經(jīng)濟秩序，促進政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國家治理理論的導(dǎo)向下，國家審計現(xiàn)在已經(jīng)成為國家經(jīng)濟社會運行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來，稅收風(fēng)險的審計已經(jīng)引起各方的重視，但我國的稅收風(fēng)險審計與發(fā)達國家相比差距較大。稅收風(fēng)險的審計包括稅收風(fēng)險的識別，評估，控制，并審計已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)報表的影響，通過現(xiàn)代化的審計計劃、審計方法、審計流程等得出審計結(jié)果，最后出具審計報告。
1文獻綜述
1.1境外投資稅收風(fēng)險
國外文獻關(guān)于稅收風(fēng)險的文獻主要是對稅收風(fēng)險的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運行、財務(wù)會計、稅收申報和企業(yè)聲譽風(fēng)險。企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對稅收風(fēng)險的管理即是對內(nèi)部因素的控制。
1.2稅收風(fēng)險審計
國外文獻主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強稅務(wù)審計能力的普遍原理和方法。國內(nèi)文獻也沒有直接關(guān)于稅收風(fēng)險審計研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險管理審計，對其法律風(fēng)險防控機制進行審計，是現(xiàn)代政府審計目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國內(nèi)外文獻目前的研究主要是稅收風(fēng)險和稅務(wù)審計方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險審計的，本文將試圖研究國企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國審計合作這三個方面。
2國企境外投資稅收風(fēng)險管理審計的內(nèi)容
2.1雙重稅收風(fēng)險管理
稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)。當(dāng)我國和國企境外投資所在國家采用不同的稅收管轄權(quán)時，我國和國企境外投資所在國就會對國企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負擔(dān)較重。境外國企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計的重點指引，審計機關(guān)應(yīng)核查國企的境外投資是否存在我國對企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國企境外所在國對企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國企境外投資的分支機構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國家采用，我國采用的是居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計機關(guān)一方面要關(guān)注國企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒有少交、漏交稅，從而違反了我國和東道國的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負擔(dān)過重，國企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險、盈利風(fēng)險，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。
2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理
國企境外投資組織機構(gòu)的差異會使得企業(yè)承受不同的稅收負擔(dān)，國企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計機關(guān)應(yīng)首先核查國企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國內(nèi)的利潤因交預(yù)提稅可以抵免在我國的納稅額，而分公司則無法享受這項政策，但分公司或子公司匯回的利潤均需在我國納稅。③審計機關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨立法人的分公司不能享受東道國的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。
2.3轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險管理
境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價的方法來避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價從而達到避稅的目的，那么不僅要補交稅款，而且要加收利息且不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此審計機關(guān)應(yīng)該重點關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時補交稅金。并重點衡量補交稅金對企業(yè)凈利潤和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會因為補交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運營等其他財務(wù)風(fēng)險，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。
2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理
企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤分配，因此債權(quán)融資的稅收負擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國家開始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過高，將會面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險管理的審計，首先應(yīng)重點關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過高，有利于國企國際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠超于股權(quán)融資，是否超過稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計算所得稅時按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負債比例過高，是否存在資不抵債的情況，存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。
2.5稅收協(xié)定風(fēng)險管理
稅收饒讓的含義是居住國政府對其居民在非居住國享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補征。如果我國與境外投資所在國的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，那么國企境外投資的分支機構(gòu)將無法享受所在國的稅收優(yōu)惠，回國后應(yīng)需要補交。目前，我國與很多國家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國與韓國、印度、越南、意大利、泰國、馬來西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計機關(guān)應(yīng)該關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒有與我國承諾稅收饒讓，審計機關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負是否過重，有沒有按規(guī)定補繳稅款，并重點衡量稅負過重的風(fēng)險是否會導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險，進而影響多項認定。除了上述稅收風(fēng)險因素外，對于來自稅收其他方面的風(fēng)險，都需要境外國有企業(yè)建立一套有效識別、評估、應(yīng)對和控制風(fēng)險的機制。審計機關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒业亩惙ê投愂照叩纫蛩?，發(fā)揮國家審計在維護信息真實、安全方面的優(yōu)勢，保障境外國有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營能力。
3大力推進國企境外投資稅收風(fēng)險管理
審計的跨國合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計經(jīng)常限制于國家管轄，尤其是國有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營地國家的屬地管轄。但對國有企業(yè)的境外投資審計，客觀上需要加強各國政府之間的合作，開展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進國有企業(yè)境外投資審計協(xié)同的實施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計組織、最高審計機關(guān)組織等雙邊機制作用，加強各國政府審計協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國際論壇、展會以及博鰲亞洲論壇、中國－東盟博覽會、中國國際投資貿(mào)易洽談會以及中國－南亞博覽會等平臺的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國政府協(xié)同審計發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計機關(guān)國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國審計標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國或協(xié)同審計實務(wù)，倡議國際審計交流會，提供各國相關(guān)審計人員的相互交流和學(xué)習(xí)。
在國際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國企境外投資審計提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國審計機關(guān)在境外進行審計需要獲得被審計單位相關(guān)的外部資料時，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機構(gòu)或部門沒有配合審計的義務(wù)，有時也無法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國企境外投資的稅收風(fēng)險管理審計可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計，借助社會力量或者通過購買服務(wù)方式由第三方從事境外審計，將第三方審計報告或會計信息視作外部證據(jù)，由審計機關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計?？鐕鴧f(xié)同審計還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國家審計效率，應(yīng)大力加強各國國家審計實施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個規(guī)則和風(fēng)險同步增長的現(xiàn)實社會中，識別及管理稅收風(fēng)險，目前是境外國有企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容。
參考文獻
[1]韓師光.中國企業(yè)境外直接投資風(fēng)險問題研究[D].吉林大學(xué),2014.
[2]郝玉貴,趙晨,郝錚.國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑[J].審計與經(jīng)濟研究,2016(02):23-32.
[3]華維真.試述企業(yè)境外投資稅收風(fēng)險控制[J].涉外稅務(wù),2010(03):31-33.
關(guān)鍵詞：一帶一路 境外稅務(wù) 問題
一、引言
在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經(jīng)濟發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實施為企業(yè)進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場潛能。
當(dāng)然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務(wù)問題，將項目運行中存在的風(fēng)險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。
二、當(dāng)前企業(yè)境外稅務(wù)問題
（一）企業(yè)對境外稅收風(fēng)險認識不清
當(dāng)前由于部分企業(yè)急于做大做強，對國際稅務(wù)制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國際的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避，不能重視稅收中存在的風(fēng)險問題。
（二）稅務(wù)風(fēng)險把控應(yīng)對能力不足
面對海外業(yè)務(wù)中存在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內(nèi)容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風(fēng)險認識不清。整體來說，大部分企業(yè)對項目所在國的安全審查、稅務(wù)制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)對措施，導(dǎo)致企業(yè)對境外稅務(wù)風(fēng)險不能準(zhǔn)確把控、不能較好應(yīng)對。
（三）國家對企業(yè)稅務(wù)支持效果不明顯
雖然近年來我國大力支持企業(yè)“走出去”，國家稅務(wù)機關(guān)在稅法宣傳以及稅務(wù)服務(wù)上不斷的提升質(zhì)量。但從實際情況來看，當(dāng)前國家現(xiàn)行稅制對于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。
三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務(wù)問題的應(yīng)對措施
（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務(wù)風(fēng)險
在當(dāng)前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應(yīng)對國際市場的挑戰(zhàn)以及稅收風(fēng)險問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢。
首先，企業(yè)要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關(guān)信息，尤其要重視境外稅務(wù)風(fēng)險問題。企業(yè)要樹立較強的風(fēng)險意識與風(fēng)險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業(yè)“走出去”做好充分的準(zhǔn)備。
其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國際市場的特點、規(guī)律，制定相的稅收風(fēng)險防控機制。面對各國越來越嚴格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也要根據(jù)實際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營架構(gòu)，針對自身的薄弱環(huán)節(jié)進行有計劃的加強，以免出現(xiàn)盲目擴大經(jīng)營或在境外開展惡性競爭的狀況。
（二）企業(yè)要健全涉稅風(fēng)險防控能力
一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復(fù)征稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等涉稅風(fēng)險問題時，要及時的咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或中介機構(gòu)，也可以直接向國家稅務(wù)總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的涉稅風(fēng)險管理部門，對企業(yè)項目實施中遇到的涉稅風(fēng)險做好全面的分析，并制定相應(yīng)的防控措施，以便于及時維護自身的合法權(quán)益。
另一方面，“走出去”企業(yè)的國家化經(jīng)營管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財務(wù)、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風(fēng)險、具備稅收戰(zhàn)略思想與風(fēng)險應(yīng)對能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規(guī)則和海外市場的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。
（三）國家要完善企業(yè)境外稅務(wù)支持系統(tǒng)
一方面，國家要加快國際稅收協(xié)定的簽訂進程，完善對稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等政策規(guī)定。企業(yè)也要時刻關(guān)注國家對“走出去”企業(yè)的鼓勵優(yōu)惠政策，全面了解并利用國內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策降低風(fēng)險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。
另一方面，國家稅務(wù)機關(guān)要完善當(dāng)前的涉稅風(fēng)險預(yù)警信息體系，啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警機制，依托各級稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風(fēng)險資訊，及時為企業(yè)解讀和預(yù)警境外稅收風(fēng)險，幫助納稅人及時了解國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風(fēng)險，指導(dǎo)納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險控制。
四、結(jié)束語
在當(dāng)前一帶一路戰(zhàn)略的推進下，企業(yè)要時刻關(guān)注國際經(jīng)濟市場規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當(dāng)前的涉稅風(fēng)險問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務(wù)問題，促進企業(yè)在國際市場中的進一步發(fā)展。
參考文獻：
[1]孔丹陽，李倩，張剴.服務(wù)“走出去”企業(yè)，這些數(shù)據(jù)值得關(guān)注[N].中國稅務(wù)報. 2014 （B02）
一、CFO（總會計師）面臨的主要稅收風(fēng)險
2015年德勤對54家參與“一帶一路”的國企中高層進行了問卷調(diào)查。
在問及參與“一帶一路”項目過程中最大的稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)（選三項）時，90%表示“對投資目的地的稅收制度和征管實踐較為陌生、海外項目稅務(wù)風(fēng)險較高”；78%認為“海外項目所在國對中國企業(yè)普遍監(jiān)管嚴格”；67%“遇到項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查或稅務(wù)糾紛缺乏應(yīng)對經(jīng)驗”；55%感覺“海外項目國稅法變化頻繁，中國企業(yè)及時獲取相關(guān)信息的渠道較少”；43%“沒有具有豐富經(jīng)驗的海外項目稅務(wù)管理人員”。
69%的企業(yè)沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和專門的稅務(wù)管理崗位，說明相比國際上大型跨國公司先進而完善的稅務(wù)管理制度和體系，大部分中國企業(yè)的狀況仍存在較大差異，在進行海外投資經(jīng)營的過程中，中國企業(yè)應(yīng)對海外項目的稅務(wù)風(fēng)險管理予以足夠的重視，否則將會對中國企業(yè)參與國際市場競爭、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)形成較大的制約和潛在風(fēng)險。
67%的受訪企業(yè)從來沒有在進行海外投資過程中，聘請稅務(wù)顧問對海外項目所在國的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險進行評估，并對海外項目在可能的情況下進行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。這說明中國企業(yè)對于借助專業(yè)機構(gòu)的全球網(wǎng)絡(luò)以及其專業(yè)團隊的豐富經(jīng)驗，減小海外項目運營的稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化整體稅負還不夠重視。
二、CFO（總會計師）如何控制企業(yè)投資的稅收風(fēng)險
（一）投資前期的稅收風(fēng)險管理
從投資前期來看，如果中國企業(yè)通過收購海外公司股權(quán)的方式進行海外投資，那么在收購前，需要對擬收購公司的歷史稅務(wù)情況進行充分的調(diào)查。
詳盡、審慎的盡職調(diào)查是管理交易風(fēng)險的有效途徑之一。中國企業(yè)在對擬并購目標(biāo)進行稅務(wù)和法律盡職調(diào)查時，仔細梳理目標(biāo)公司歷史遺留問題，如是否存在控股架構(gòu)不合理導(dǎo)致的稅負偏高問題，或稅收優(yōu)惠存疑、無法提供稅務(wù)機關(guān)出具的有效證明文件。此外，目標(biāo)公司資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、設(shè)備等）、重要商業(yè)及融資合同、第三方債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭、勞動法等方面亦不可忽視。
如果中國企業(yè)在收購前對擬收購公司進行了稅務(wù)盡職調(diào)查，從而對其歷史稅務(wù)風(fēng)險提前有所了解，那么就可以通過調(diào)整收購對價或在收購協(xié)議中約定賠償條款而保護自身利益。另外，也有助于企業(yè)在收購?fù)瓿珊蠹皶r進行相應(yīng)方面（如稅務(wù)管控方式、定價政策等）的調(diào)整，以有效降低相關(guān)風(fēng)險。
以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國的稅制都相對復(fù)雜，或?qū)τ诘V業(yè)行業(yè)制定特殊的稅收制度，包括要求當(dāng)?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類型的稅項（如哈薩克斯坦），如企業(yè)所得稅（Corporate income tax），超額利潤稅（Excess profit tax）、礦產(chǎn)資源開采稅（Mineral extraction tax）、增值稅（Value added tax）等，且不同稅項的稅基和稅款計算方式均有所不同；或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)適用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率（如加納）等。
部分投資者對于目標(biāo)資源國當(dāng)?shù)氐亩愔撇簧趿私?，在搭建財?wù)模型進行盈利預(yù)測時未能充分考慮全部重要的涉稅成本，導(dǎo)致在實際投資后運營階段實際稅款支出超出預(yù)測，無法實現(xiàn)預(yù)期投資收益率等目標(biāo)，或出現(xiàn)資金流緊張等情況。
（二）投資中期的稅收風(fēng)險管理
合同談判與簽訂。影響合同風(fēng)險的因素包括征稅方式和時點、工期、合同價格、工程質(zhì)量驗收及缺陷責(zé)任等。以征稅方式為例，企業(yè)務(wù)必在專業(yè)機構(gòu)的協(xié)助下事先精準(zhǔn)了解當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定與實務(wù)操作，并設(shè)計和調(diào)整合同中相應(yīng)的條款，預(yù)先管理項目稅務(wù)風(fēng)險。從合同價格條款而言，合同中亦需對業(yè)主變更權(quán)及承包商付款請求權(quán)進行明確界定。企業(yè)聘請全球化的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)參與合同條款的設(shè)計和談判，為企業(yè)提供必要的咨詢、解釋，如講解當(dāng)?shù)亟灰讘T例、法律環(huán)境，梳理合同中的法律要點等，在企業(yè)商業(yè)考量基礎(chǔ)上，通過對合同條款的審慎擬定和修改，最大限度降低承包商的商業(yè)、稅務(wù)和法律風(fēng)險。
到了投資中期，取得投資回報的稅務(wù)成本是投資期間中國企業(yè)需要關(guān)注的又一稅務(wù)事項，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報的常見方式之一。
當(dāng)企業(yè)未來從投資國項目公司取得股息紅利時，需要考慮的稅務(wù)成本包括：項目公司從事運營在投資國當(dāng)?shù)乩U納了哪些稅負；項目公司分配股息紅利時是否需要在當(dāng)?shù)乜劾U預(yù)提所得稅，適用的稅率是多少；中國企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時的企業(yè)所得稅稅負是多少，是否可以適用境外已納稅款抵免。
（三）投資后期的稅收風(fēng)險管理
投資后期的主要問題是投資退出和資本運作事宜。企業(yè)可能采取的投資退出方式包括：基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃、出于企業(yè)上市目的或其他商業(yè)財務(wù)規(guī)劃等目的進行內(nèi)部重組；因后續(xù)資金需求，希望引入戰(zhàn)略投資者共同開發(fā)項目；希望通過轉(zhuǎn)讓項目所有權(quán)，而取得投資收益。無論出于何種目的，以及采取何種投資退出和資本運作的方式，在其操作過程中涉及的稅務(wù)成本都是企業(yè)必須面對的一個課題。
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據(jù)統(tǒng)計可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價不斷上漲，經(jīng)濟低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進一步的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強對境外工程所在國家進行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進行有效的風(fēng)險控制，要積極研究外匯資金的流動方式，降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。企業(yè)在進行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進而可以為企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險
近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。
1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。
3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進行項目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險
由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進行納稅申報時面臨的程序和稅收負擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險。同時，一些國家為了保護本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。
(三)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費用，在國外或者國內(nèi)不被認可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準(zhǔn)確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。
四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機構(gòu)或者團隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分擴大化，境外施工企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本，同時，在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表，以便這些類似的開支和費用可以歸為稅前法定扣除項目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機關(guān)認可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費用成本提供依據(jù)，進一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險提供保證。
國際化經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。
1.1主觀原因
(1)人力資源配備。
包括從事稅務(wù)風(fēng)險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。
(2)管理風(fēng)險。
第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。
1.2客觀原因
(1)有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。
我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復(fù)納稅問題。
(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。
近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應(yīng)，也是對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔(dān)的企業(yè)所得稅進行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。
2.應(yīng)對國際化稅務(wù)風(fēng)險的建議
(1)強化健全管理機制，推進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度化。
對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的事項。從源頭上把風(fēng)險點找出來，生成風(fēng)險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務(wù)風(fēng)險點進行管理和控制。保證風(fēng)險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險管理制度設(shè)計的有效使用。
(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對稅務(wù)管理工作。
在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。
(3)增強重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。
風(fēng)險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險管理思維和行動方式。
(4)完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。
稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構(gòu)合作，使企業(yè)對于自身稅務(wù)風(fēng)險特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險等有更加客觀的認識。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構(gòu)建立長期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。
(5)加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。
與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通與互動關(guān)系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機關(guān)達成一致，特別是在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預(yù)約定價協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務(wù)機關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務(wù)事項，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)，積極解決爭議與問題。
(6)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，維護企業(yè)正當(dāng)利益。
關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對于業(yè)務(wù)所在國家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務(wù)人員處理稅務(wù)事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時，很多稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動
稅收風(fēng)險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險涉及兩個國家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險點主要如下。
（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解
對項目稅務(wù)風(fēng)險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。
（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來說，企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負責(zé)稅務(wù)的財務(wù)人員，或者駐外的財務(wù)經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風(fēng)險和稅收籌劃的成本。在項目開發(fā)階段，綜合評估風(fēng)險和成本時，財務(wù)人員就應(yīng)該及時介入項目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務(wù)部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財務(wù)人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進入這個市場開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。
三、合理利用中介機構(gòu)的工作
不同國家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務(wù)人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實務(wù)中最常用的做法。有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國際律師事務(wù)所。這些中介的國際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對簡單，稅務(wù)風(fēng)險可控，也可以僅僅聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會計師事務(wù)所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財務(wù)人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應(yīng)鏈管理；項目運營階段的稅務(wù)管理，主要包括運營階段的稅務(wù)申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務(wù)風(fēng)險管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M行設(shè)計、土建等服務(wù)，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務(wù)所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設(shè)備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設(shè)計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設(shè)備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導(dǎo)致整個工程承包合同總額都變成所在國應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實際上，工程總承包項目價款的大部分是設(shè)備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險。
（三）稅收風(fēng)險的對策
對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險通常有三種方式應(yīng)對：一是稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險。第二種稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略是稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對方式是稅務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計這部分稅務(wù)風(fēng)險，準(zhǔn)確計算其對項目成本預(yù)算中的影響。列入項目的預(yù)算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，甚至?xí)?dǎo)致整個項目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項
稅收籌劃報告完成，整個稅收風(fēng)險管理才完成第一步，如果要實現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個項目執(zhí)行中指導(dǎo)項目的財務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進行咨詢。在稅收報告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財務(wù)人員對關(guān)鍵節(jié)點的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點、發(fā)票的取得節(jié)點等等都是財務(wù)人員需要重點審核的節(jié)點，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對于那些比較復(fù)雜，財務(wù)人員也不好把握的重點稅務(wù)風(fēng)險問題，還需要再次就這些專項問題專門咨詢中介，實時對稅務(wù)風(fēng)險進行把控。
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【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收服務(wù)
從當(dāng)前和今后發(fā)展趨勢看，一方面，大規(guī)模“走出去”已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的趨勢性特征之一，另一方面，世界各國普遍加強了對跨國投資的反避稅力度，國際稅收合作的重點由過去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設(shè)為契機，定位并扮演好“服務(wù)”的角色，搭建起一個全方位的服務(wù)平臺，強化稅收對參與“一帶一路”企業(yè)的服務(wù)，加強稅源監(jiān)控，及時提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險，是基層稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的應(yīng)有義務(wù)和必然的擔(dān)當(dāng)。
一、全面落實稅收協(xié)定優(yōu)惠
與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)業(yè)務(wù)屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎(chǔ)，充分掌握我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇?wù)部門應(yīng)當(dāng)在認真執(zhí)行我國對外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭議的發(fā)生的同時，落實好稅務(wù)總局的頂層設(shè)計，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用稅務(wù)糾紛受理專門通道，及時提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服，在第一時間受理“走出去”企業(yè)（個人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對稅收爭端和糾紛，及時告知企業(yè)申請啟動《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實際問題。
二、多渠道提供政策和信息服務(wù)
基層稅務(wù)部門應(yīng)針對企業(yè)的實際情況，及時建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時更新“一帶一路”沿線國家稅收指南，介紹有關(guān)國家稅收政策，提示對外投資稅收風(fēng)險。同時我國有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊，分發(fā)至企業(yè)手中。同時，在門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對外投資經(jīng)營的所需稅收業(yè)務(wù)知識和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。依托稅務(wù)咨詢平臺，設(shè)置專門崗位，加強對專崗人員培訓(xùn)，及時解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)服務(wù)訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。
三、了解企業(yè)需求，輔導(dǎo)投資稅收知識
江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計劃項目匯總表（第一批）》中，就有102個項目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個大市的相關(guān)特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工。基層稅務(wù)部門必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動”，搭建好稅企溝通橋梁，對產(chǎn)業(yè)投資項目涉及到的本地擬“走出去”企業(yè)進行深度大走訪，采取召開座談會、高層對話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學(xué)堂等平臺，對企業(yè)出境辦稅人員進行涉稅業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。重點做好我國稅法、投資所在地國家稅制以及對兩國已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國內(nèi)地稅管征機關(guān)之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時更新和補充涉稅業(yè)務(wù)知識。
四、助力企業(yè)開展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風(fēng)險管理
在認真落實國家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時維護“走出去”企業(yè)的合法利益的同時，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時跟進本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家情況，了解投資分布特點、經(jīng)營和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報告，強化對外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。
“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，將大力推進我國企業(yè)“走出去”，參與沿線國家的投資建設(shè)和貿(mào)易往來。當(dāng)前要積極推進稅收協(xié)定談簽，推動國際稅收合作，優(yōu)化國內(nèi)稅制，強化納稅服務(wù)，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。
參考文獻：
