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【關鍵詞】古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng) 非物質文化遺產 關聯(lián)性分析
20世紀80年代以來，民俗風情旅游日益興起，以云南麗江、江蘇周莊為代表的古鎮(zhèn)旅游對旅游業(yè)的發(fā)展起到了重要作用。非物質文化遺產是古鎮(zhèn)傳統(tǒng)文化的精髓，是旅游者體驗的重要內容。剖析古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素與非物質文化遺產的保護傳承影響因子，并對二者進行關聯(lián)性分析，既是對非物質文化遺產保護方式的思考，也是對古鎮(zhèn)非物質文化遺產旅游利用模式的探討。
一、古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)的構成要素和特征
古鎮(zhèn)是傳統(tǒng)文化遺產的重要組成部分，是反映社會、彰顯歷史的重要依據。旅游系統(tǒng)是由各種旅游事象組成的有機整體，它通過旅游者的旅游活動使各組成要素相互關聯(lián)、相互作用，具有實現(xiàn)旅游價值的整體功能。根據要素旅游功能分析，古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)可以分為客源市場需求系統(tǒng)、旅游目的地供給系統(tǒng)、支持系統(tǒng)和服務系統(tǒng)。古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)的特征主要體現(xiàn)在：古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)旅游活動具有多樣性；古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素具有廣泛性、系統(tǒng)性以及要素之間關聯(lián)的復雜性。
二、非物質文化遺產的特征及保護和傳承影響因子
非物質文化遺產是指在長期和特定的社會歷史發(fā)展進程中形成的，以非物質形態(tài)存在的與群眾生活密切相關、通過口傳心授世代傳承的傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式。非物質文化遺產的內容主要有：口頭傳說和表述、傳統(tǒng)表演藝術、社會風俗、民間傳統(tǒng)知識和實踐、傳統(tǒng)手工技能、以及與上述傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式相關的文化空間。非物質文化遺產保護和傳承的主要影響因子有：保護的必要性；保護工作的主體；傳承主體和傳承方式；原真性和創(chuàng)新性；文化多樣性。
三、古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素與非物質文化遺產保護傳承影響因子的關聯(lián)性分析
古鎮(zhèn)包含種類不同、特色各異的非物質文化遺產，對古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素與非物質文化遺產的保護傳承因子進行剖析，以后者作為保護理念探討古鎮(zhèn)旅游開發(fā)利用模式，既是對二者關聯(lián)性的分析，也是對非物質文化遺產保護方式的探討。
（一）古鎮(zhèn)旅游需求系統(tǒng)與非物質文化遺產原真性和創(chuàng)新性關聯(lián)性分析
對古鎮(zhèn)旅游需求系統(tǒng)與非物質文化遺產原真性和創(chuàng)新性的分析，是從旅游者需求的角度出發(fā)，綜合考慮旅游者對當地傳統(tǒng)文化體驗的要求與非物質文化遺產保存和創(chuàng)新的規(guī)律，可以推出古鎮(zhèn)旅游開發(fā)模式有博物館式保護開發(fā)、原真性保護開發(fā)、應用和產業(yè)化式保護開發(fā)。
（1）博物館式保護開發(fā)：對于不再適應社會需要、面臨生存危機、沒有市場價值但仍具紀念和收藏意義的非物質文化遺產，應進行全面、系統(tǒng)、真實的記錄和整理。博物館式保護開發(fā)通常由政府主導，以保護文物的方式保護非物質文化遺產，具有見效快、作用顯著的特點。
（2）原真性保護開發(fā)：古鎮(zhèn)旅游中，旅游者更多的是追求非物質文化遺產的原真性體驗，這是非物質文化遺產旅游產品的標尺，也是其稀有價值的體現(xiàn)。
（3）應用和產業(yè)化式保護開發(fā)：在對古鎮(zhèn)非物質文化遺產進行詳細收集整理、深入認識研究的基礎上，結合實際確定其具有開發(fā)和應用價值的，應進行開發(fā)利用和產業(yè)化發(fā)展。
（二）古鎮(zhèn)旅游支持和服務系統(tǒng)與非物質文化遺產保護工作的主體關聯(lián)性分析
從研究的重點出發(fā)，可以將古鎮(zhèn)旅游支持系統(tǒng)和服務系統(tǒng)作為一個整體。對其與非物質文化遺產保護工作的主體分析，可以推出古鎮(zhèn)旅游開發(fā)模式有教育傳承式保護開發(fā)、立法約束式保護開發(fā)。
（1）教育傳承式保護開發(fā)：教育是人類傳遞文明的重要方式和手段，也是改變人類對客觀世界認識的重要途徑。古鎮(zhèn)旅游教育傳承式保護開發(fā)面向的對象有兩類：一是管理者和開發(fā)者；二是普通民眾和旅游者。
（2）立法約束式保護開發(fā)：法律規(guī)范是約束人們行為的重要準則。古鎮(zhèn)旅游開發(fā)涉及的部門和群體較復雜，通過立法約束、規(guī)范化管理，可以為非物質文化遺產的保護和傳承提供法律保障。
（三）古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質文化遺產保護的必要性、傳承主體和傳承方式、文化多樣性關聯(lián)性分析
（1）研究性保護開發(fā)：對古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質文化遺產保護的必要性進行關聯(lián)分析可以推出研究性保護開發(fā)。研究性保護開發(fā)要求對古鎮(zhèn)中的非物質文化遺產進行收集整理、系統(tǒng)研究，對適合旅游開發(fā)的要進行重點研究，探討科學的古鎮(zhèn)非物質文化遺產旅游利用模式，避免無序、盲目開發(fā)帶來的負面影響。
（2）可持續(xù)性保護開發(fā)：對古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質文化遺產保護的傳承主體和傳承方式進行關聯(lián)分析可以推出可持續(xù)性保護開發(fā)。古鎮(zhèn)旅游的可持續(xù)性開發(fā)要注重對非物質文化遺產原貌、生存環(huán)境原貌以及傳承主體的保護。
（3）獨特性和多樣性保護開發(fā)：對古鎮(zhèn)旅游供給系統(tǒng)與非物質文化遺產保護的文化多樣性進行關聯(lián)分析可以推出獨特性和多樣性保護開發(fā)。古鎮(zhèn)旅游開發(fā)只有立足自身特色、不斷提高文化品位，才能達到非物質文化遺產保護和傳承且為古鎮(zhèn)旅游開發(fā)所用的目標。
針對古鎮(zhèn)旅游開發(fā)商業(yè)化、庸俗化嚴重以及非物質文化遺產遭到破害、甚至消亡的問題，剖析古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素與非物質文化遺產保護傳承影響因子，以非物質文化遺產保護傳承影響因子作為保護理念對古鎮(zhèn)旅游開發(fā)利用模式進行了初步探討。通過對古鎮(zhèn)旅游系統(tǒng)構成要素與非物質文化遺產保護和傳承影響因子的關聯(lián)性分析，得出了古鎮(zhèn)非物質文化遺產的八種旅游開發(fā)模式。
參考文獻：
【關鍵詞】資產結構 企業(yè)績效 資產結構類型
一、引言
資本結構與資產結構是企業(yè)財務理論中的兩個重要內容。資本結構是企業(yè)籌資結果，反映資金來源；資產結構是企業(yè)對資源的配置情況。雖然資本結構與公司治理息息相關，但其主要是從融資角度進行分析，易忽視融資之后資金的運作情況。資產結構能更直接地作用于企業(yè)績效，優(yōu)化資產結構有助于企業(yè)管理者合理安排資源，提高資產利用效率，提高企業(yè)經營績效。
二、相關文獻綜述
資產作為企業(yè)運作的源動力，如何對資產進行配置才能最大程度發(fā)揮其作用是我們不容忽視的問題。對資產結構和企業(yè)績效相關性的研究是解決此問題的關鍵。楊楠（2014）以創(chuàng)業(yè)板上市公司為樣本，分析了資本結構的影響因素。發(fā)現(xiàn)償債能力、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)成長性、資產擔保價值與資本結構之間呈顯著正相關，企業(yè)的盈利能力、營運能力與資本結構之間呈顯著負相關。張俊瑞、張健光（2012）研究了資產結構與資產效率、資產效率與企業(yè)價值之間的關系。發(fā)現(xiàn)在資產結構與資產效率、資產效率與企業(yè)價值之間存“倒U型”規(guī)律，但管理層持股比例與企業(yè)價值存在正U型關系。王鑫（2012）從公司資產結構及績效影響因素入手，分析上市公司資產結構對績效的影響，發(fā)現(xiàn)固定資產比率與企業(yè)績效呈顯著負相關關系，流動資產比率、貨幣資金比率、長期投資比率、應收賬款比率與企業(yè)績效顯著正相關。周艷（2009）通過對不同行業(yè)企業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化資產結構是提高企業(yè)效益的有效途徑，對資產結構的管理應注意保持各項資產的合理比例及資產結構的整體合理性。目前的研究不完善的地方主要是對資產結構的分類較為單一，大多都是以資產流動性對資產進行分類，難以全面反映企業(yè)績效。
三、資產結構與企業(yè)績效相關性分析
要對資產結構進行更深入的研究，首先需要對資產進行合理分類，分析不同資產分類方式下的資產結構與企業(yè)績效的相關性。不同的劃分方式，不僅反應了企業(yè)對各屬性資產組合的側重，也能使得企業(yè)從更加全面的角度考察資產。資產常見的劃分方式主要是根據流動性進行劃分。這種方式較為單一，還有很多的分類標準，與之對應著各種不同類型的資產結構。張俊瑞，薛旺辰（2007）在研究資產結構的影響因素及模式中，從資產的占用形態(tài)、占用期限、用途、資本形態(tài)、數量習性、投資方向、產業(yè)結構七個方面對資產進行了分類，這一分類方法較為全面的考慮了企業(yè)經營內部和外部因素影響。本文將引用前三種主要劃分方式，對資產結構與企業(yè)績效的影響進行分析。
（一）資產結構分類描述
資產按占用形態(tài)劃分可分為有形資產與無形資產，有形資產包括實物資產和金融資產，這三種存在形態(tài)不同的資產在總資產中所占的比重就是資產的占用形態(tài)結構。資產按占用期限劃分是指不同占用期限的資產在總資產中所占的比重，如長期資產和短期資產。資產按用途劃分是指收益性資產、保值性資產和支出性資產所占總資產的比重。
（二）資產結構與企業(yè)績效相關性分析
1.實物資產、金融資產、無形資產與企業(yè)績效相關性。實物資產包括固定資產、原材料等生產經營所必須的資產，實物資產所占總資產的比重越大，越有利于生產經營，績效就越好。金融資產包括交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等，這些資產可以使資產保持較好的彈性和流動性，并具備一定的收益性，因此，一定條件下，提高金融資產比重有助于提高企業(yè)績效水平。但又因為該資產伴隨著一定風險，如果風險大于收益，容易對企業(yè)績效產生負面影響。因此可以推斷，金融資產與企業(yè)績效之間存在倒U型關系。無形資產體現(xiàn)著企業(yè)的核心競爭力，利于企業(yè)的長期發(fā)展，有助于提高經營效益。
2.流動資產和長期資產與企業(yè)績效相關性。流動資產的特點是流動性和周轉能力強，但獲利能力較弱。持有過多的流動資產，使得邊際收益會小于邊際成本，企業(yè)收益下降。合理的流動資產比例將有助于企業(yè)績效的提升。長期資產變現(xiàn)周期長、風險大、獲利多，在一定范圍內，長期資產所占比重越大，意味著企業(yè)的生產能力充足，績效越好。但是，長期資產占用資金較多，容易形成設備閑置、生產能力過剩等情況，抵減收益，影響績效。
3.收益性資產、保值性資產和支出性資產與企業(yè)績效相關性。如存貨、應收賬款等能為企業(yè)帶來直接收益的資產均為收益性資產。收益性資產的比重越高，企業(yè)績效越大。保值性資產是不能直接帶來收益的資產，支出性資產是計入費用的、不斷被消耗的資產。保值性資產和支出性資產所占比例越大，企業(yè)的收益越低。但是，并不是說要無限降低支出性資產，支出性資產的存在是為了保證企業(yè)的正常生產，只要增加支出性資產所帶來的收益低于其所帶來的費用，那就是有益的。因此，企業(yè)需要保持一定的保值性資產的和支出性資產來維持企業(yè)正常運作，同時加大對收益性資產的投入，從而提高績效。
四、結論
本文通過對資產結構的相關理論和文獻研究，對資產劃分依據進行了分析，并結合以前學者的研究成果，選擇了三種主要的資產劃分方法。在此基礎上，分析了企業(yè)結構與績效之間的相關性。結果表明，實物資產、無形資產與企業(yè)績效之間存在正相關關系，金融資產與企業(yè)績效之間存在倒U型關系；流動資產和長期資產在一定范圍內與企業(yè)績效正相關，超過該范圍則負相關；收益性資產、保值性資產和支出性資產與企業(yè)績效正相關?？梢姡鄳卦黾訉嵨镔Y產、無形資產、收益性資產、保值性資產和支出性資產所占總資產的比重，合理安排金融資產、流動資產和長期資產所占總資產的比重，將有助于企業(yè)提高績效。但由于不同行業(yè)情況不同，本文的結論具有一定的局限性，有待分行業(yè)進一步分析。
參考文獻
[1]楊楠.創(chuàng)業(yè)板高新技術中小企業(yè)資本結構的影響因素分析[J].暨南學報（哲學社會科學版），2014，03：136-143+164.
[2]張俊瑞，張健光，高杰，李金霖.資產結構、資產效率與企業(yè)價值[J].管理評論，2012，01：127-138.
重視無形資產，并將其作為重要的資產來經營管理，可為企業(yè)帶來巨大的效益。如今以知名度和信譽度為核心的無形資產，已成為現(xiàn)代企業(yè)競爭制勝的資本，并將發(fā)揮越來越大作用。當達國家知名企業(yè)的無形資產價值一般占資本總額的50%-70%，無形資產已經成為這些知名企業(yè)技術貿易、占領國際市場、擴大社會影響的重要手段。伴隨著世界經濟網絡化、知識化，一些低端企業(yè)所創(chuàng)造的價值將不斷降低，有遠見的企業(yè)家必然會將核心業(yè)務轉向價值增值高、利潤高的領域，比如研究開發(fā)、品牌經營、資產重組、產權經營等；而對那些需要大量有形資產和重復性勞動的業(yè)務，如產品生產、運輸配送等業(yè)務，采取外包或委托的方式交給專業(yè)公司完成。
一、無形資產管理及評估重要性分析
企業(yè)作為具有獨立性、商品性和盈利性的社會經濟組織，需管理經營各種各樣的資源。正確評估、管好用好無形資產，是衡量企業(yè)經營管理水平高低的重要標志。
1.管好用好無形資產。第一，加大無形資產投入。包括加大利用知識產權、產品質量、信譽、經營管理、廣告宣傳、人才培養(yǎng)與科技等投入。第二，充分利用現(xiàn)有無形資產，主動開展各項業(yè)務。發(fā)揮其延伸、融資等功能，努力將現(xiàn)有無形資產盡快轉化為現(xiàn)實生產力。第三，加強無形資產管理。加強其成本核算、重視其價值評估、保密等，并及時取得法律保護。第四，做好無形資產戰(zhàn)略規(guī)劃。不僅要管好用好有形資產，更要管好用好無形資產，并且將其作為企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，采取切實可行措施，使其保值增值，至少不會流失或貶值。
2.正確評估、管好用好無形資產意義重大。第一，可以擴大企業(yè)影響，展示企業(yè)實力。品牌、商標等無形資產的賬面價值往往微不足道，甚至沒有記錄，但其所創(chuàng)造的實際超額利潤卻大的驚人。通過評估并及時宣傳，可以提升企業(yè)形象和知名度。（2）通過評估，使企業(yè)價值最大化。目前我國的會計指標體系不能有效反映無形資產的價值、不能有效衡量企業(yè)的價值，反映無形資產價值的會計信息失真，帳面價值、財務業(yè)績并不等于公司的實際價值。正確評估技術、管理、人才等無形資產的價值，可以使企業(yè)價值最大化。如合資、重組、改制、上市，無形資產可以作價入股；利用無形資產可以吸引投資、質押貸款、創(chuàng)造優(yōu)良融資環(huán)境；轉讓、許可使用、拍賣，無形資產有實際價值；無形資產受法律保護，侵權可以索賠。（3）通過評估，量化企業(yè)價值，摸清家底，提供經營管理決策依據。
二、無形資產評估策略途徑
無形資產評估與其他業(yè)務不同，有其特殊性。第一，無形資產難計量。不同無形資產價值不同，甚至同類無形資產，其價值也差異很大。第二，無形資產必須依托于有形資產的經營活動而逐漸形成。比如在經營活動中伴隨著銷售規(guī)模擴大、市場份額增加，才會形成其獨有的品牌和銷售網絡；并根據市場需要，開發(fā)新技術、提供新服務；根據經營要求，創(chuàng)新并實施新的管理。第三，無形資產易變化、易延伸。比如，某品牌改變或增加了其功能，而不會受太多制約。第四，無形資產不可控制性較強。比如假冒產品排斥真正品牌產品、技術秘密泄露等等。因此，無形資產評估必須根據企業(yè)性質及其發(fā)展階段、無形資產價值類別，采取不同的策略途徑。
1.無形資產評估策略。企業(yè)性質不同，采用的評估策略不同；同一企業(yè)不同發(fā)展階段，也應采用不同的評估策略。
（1）開發(fā)創(chuàng)新策略。創(chuàng)業(yè)階段，多偏重培育市場和顧客群，評估宜以開發(fā)策略為主；高新企業(yè)應重視技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新能力，評估宜以創(chuàng)新策略為主。
（2）品牌延伸策略。創(chuàng)業(yè)成功以后，特別是已經具有知名品牌的企業(yè)，主要是開拓和保護市場、保護無形資產，評估宜以品牌延伸策略為主。評估其生產其他產品的能力，看看其能否在一個名牌下聚集系列產品，形成名牌“王國”。因為品牌延伸，可幫助新產品順利進入市場，并大幅降低促銷費用，且擴大名牌影響，增加品牌價值。比如“長虹”、“海爾”、“娃哈哈”等，通過品牌延伸策略，很快打開了市場，且使其品牌價值巨增。
（3）擴張融資策略。對于謀劃發(fā)展和擴張的企業(yè)，宜重點評估其融資能力。利用無形資本融資的途徑很多，比如可以借助一項優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)方案，吸收風險投資，取得創(chuàng)業(yè)資本；將部分無形資產抵押，可以取得持續(xù)生產經營貸款；通過特許經營方式，接受投資；利用名牌效應、技術優(yōu)勢、管理優(yōu)勢、科技和人才優(yōu)勢、營銷網絡優(yōu)勢等無形資產，可以盤活有形資產，并全面評估、合理作價，以合資或合作方式融資、參與其它企業(yè)利潤分配，或通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產擴張等等。選用不同的擴張融資方式，并有效經營，可以給企業(yè)帶來先機和發(fā)展機遇，評估時應重點關注。
2.無形資產價值類型及評估途徑。無形資產評估，可用市場價值或非市場價值。市場價值，即正常狀態(tài)下最有可能實現(xiàn)的交換價值。非市場價值，包括投資價值、持續(xù)經營價值、清算價值等。投資價值，即對特定投資者所具有的價值，如企業(yè)改制并購的收購價值、關聯(lián)交易價值等。投資價值可能等于或高于或低于市場價。持續(xù)經營價值，即企業(yè)繼續(xù)經營可能實現(xiàn)的預期收益。清算價值，即企業(yè)停止經營、清算、拍售、快速變現(xiàn)等非正常條件下的價值。持續(xù)經營價值、清算價值也可能等于或高于或低于市場價值。
不同無形資產有不同的價值，甚至同類無形資產，其價值差異也很大；不同交易性質的無形資產（如持續(xù)或非持續(xù)經營）價值不同；采用不同的評估價值類型（市場價值或非市場價值，及投資價值、持續(xù)經營價值、清算價值等），其價值差異也很大?？傊?，無形資產難計量、且很難找出可比的參照物，其價值不好評估。所以，無形資產價值評估通常是采用具體情況具體分析、“一事一議”的方式。
三、無形資產價值評估方法建議
不少企業(yè)會計信息、財務賬面雖有無形資產，但多為歷史成本值，所反映的無形資產價值不客觀、不真實。無形資產價值評估的關鍵是全面、綜合、動態(tài)，建議采取以下方法步驟：
1.根據歷史成本，全面綜合地分析計算無形資產的賬面價值。利用企業(yè)現(xiàn)存的財務報表記錄，以歷史成本為依據，對無形資產進行分項評估，然后加總，得到其賬面成本價值，這是靜態(tài)評估方式。優(yōu)點是操作簡單易行；缺點是無法反映企業(yè)的實際贏利能力、成長能力和行業(yè)特點等。
這種方法將無形資產與企業(yè)這一有機體割裂開來，僅對賬面成本價值進行評估。其實，無形資產無法脫離企業(yè)整體進行單獨評估，也不能簡單累加，其價值應是在企業(yè)整體中體現(xiàn)，其賬面成本價格和它能夠帶來的收益相差甚遠，且其賬面價值與其未來創(chuàng)造收益能力的相關性極小。因此，這種方法的評估結果不是嚴格意義的無形資產價值，只能作為參照，為評估提供價值底線。
2.以歷史成本和賬面價值為依據，并考慮時間價值因素，按照既定的貼現(xiàn)率統(tǒng)一折算為現(xiàn)值，再加總，求得無形資產價值。這種方法也僅僅是考慮了時間價值因素，其評估結果也只能作為參考。
3.采取靜態(tài)凈現(xiàn)值加期權價值進行無形資產評估。既考慮傳統(tǒng)的靜態(tài)凈現(xiàn)值，又考慮隱含的期權價值，彌補傳統(tǒng)評估方法的缺陷。期權價值主要是計算無形資產所具有的各種機會與經營靈活性的價值。但期權定價的假設條件非常嚴格，比如有些模型要求符合幾何或對數布朗運動規(guī)律；然而，實際很多經濟活動的機會收益，是否符合這一規(guī)律，還有待繼續(xù)研究。因此，實際評估很少單獨采用該方法，多是在用其他方法定價的基礎上，再考慮期權價值，加以調整得出評估值。
4.采用重置成本法或市場比較法進行無形資產價值比較校驗。重置成本法，即設想重新構建或者形成相似的無形資產所需的花費；市場比較法，即在市場找出可比的參照物，進行無形資產評估。但無形資產有其特殊性，可作為參照物的無形資產難以尋找，重新構建或形成相似的無形資產的設想更是難以實現(xiàn)；加之，目前交易案例不多，市場尚不完善。所以，重置成本法或市場比較法也僅僅是在其他方法定價的基礎上，起到一定的參考和校驗作用。
無形資產難計量，其價值不好評估。實際評估中，往往是多種方法聯(lián)合運用、相互比較，相對合理評估其價值。其中，歷史成本、賬面價值是基礎、是底線；考慮了時間因素的靜態(tài)凈現(xiàn)值，也只是作為參考值；期權價值，計算條件要求嚴格，有時甚至不考慮此類價值。重置成本或市場比較，也只是起到粗略的比較校驗作用和參考作用。
目前無形資產評估多以經驗水平為依據，多是主觀性很強的判斷。研究提出相對科學的評估方法還有很長的路要走，實踐中應針對不同對象選用不同的評估策略和評估方法，必要時可多種策略多種方法交叉聯(lián)合運用。進行無形資產評估，需要良好的分析能力、判斷能力，需要明白并大膽應用數學模式進行評估，同時要清楚數學模式及其假設條件的意義。但很多資料如經營管理能力等，還不能夠量化或者還沒有足夠數據去衡量，運用數學模式所得的評估結果也就只能作為參考。
【摘 要】 本文介紹了無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性，分析了我國企業(yè)中無形資產管理存在的問題，提出了對策：做好無形資產開發(fā)工作；統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法；完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益。
【關鍵詞】 無形資產管理；問題；對策
隨著市場經濟的發(fā)展，無形資產已經成為在激烈的市場競爭中充分展示企業(yè)形象的核心競爭力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國際的接軌，企業(yè)對無形資產的重視一定會和有形資產趨于一致或勝過。但是我們也應看到，我國企業(yè)在無形資產的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國企業(yè)無形資產管理的有效途徑及措施，促進企業(yè)可持續(xù)經營管理。
一、無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產是指不具有實物形態(tài)但可供公司長期使用并能夠給公司帶來經濟利益的經濟資源，是企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質量的無形資產是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。
1、無形資產為企業(yè)創(chuàng)造價值和超額利潤
無形資產管理是企業(yè)生產經營的重要因素。機器設備、原材料等有形資產是硬件，技術、知識信息、商譽等無形資產是軟件，后者對前者進行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產生較高的經濟效益。無形資產管理主要在降低生產成本、提高產品質量、優(yōu)化產品功能、提高商品聲譽和增強市場競爭力等方面發(fā)揮關鍵作用，創(chuàng)造價值并產生超額利潤。
2、無形資產有利于企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經濟
無形資產營運有利于企業(yè)進行低成本擴張，實現(xiàn)規(guī)模經濟。無形資產同有形資產一樣，通過營運都可以實現(xiàn)價值增值，企業(yè)可以將自己的知識產權、管理優(yōu)勢等無形資產對外參股或者轉讓，擴大企業(yè)生產規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經濟效應，企業(yè)要擴大經營規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設備等有形資產來實現(xiàn)低水平擴張。而當前主要發(fā)達國家的企業(yè)減少有形資產投資，以技術轉讓等無形資產為主的非股本生產合作日益增加，從而實現(xiàn)規(guī)模擴張。
二、我國企業(yè)無形資產管理存在的問題及原因
1、無形資產價值評估的標準和方法不明確
國資委《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。無形資產評估相關規(guī)定在規(guī)范評估行為的同時，忽略了對土地使用權和企業(yè)品牌以及特許經營權等無形資產的規(guī)范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。
無形資產和有形資產的評估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法、重置成本法。在實際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉讓、投資為目的的評估中，涉及到以成本、費用攤銷為目的的評估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價法所得出的價格則只是真實交易中的一種參考價格。由于無形資產評估方法和計算口徑多樣，經常會造成采用不同評估方法對同一對象進行評估所得的結果相距甚遠的情況。
2、企業(yè)無形資產管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應的管理機制、人員和制度，使得無形資產價值得不到提升，嚴重制約了無形資產作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學知識有效地管理和使用無形資產，就造成無形資產的流失，導致無形資產資源嚴重浪費。另外由于受到過去計劃經濟較長時期的影響，我國市場經濟體制雖然已經確立，但經濟的市場化程度并不發(fā)達，完善的市場化體系還沒有建立起來，這嚴重阻礙了無形資產的商品化、市場化、社會化進程。
3、部分無形資產不被重視導致流失
一些企業(yè)的經營者商標保護觀念不強，未及時注冊商標，使得自己的商標讓人搶注，商標被盜用或隨意授權使用商標，導致無形資產的形象受到破壞。無形資產是一種有益于企業(yè)經營的資產，不少的企業(yè)已經意識到了其重要性，但是他們不會依靠正當的手段，如開發(fā)技術、提高質量、降低成本等得以積累有利于競爭的無形資產，而是采用不正當的手段來騙取無形資產，如做假廣告，或用錢買一個評比的獎項，目的就是在建立知名度。而消費者并不了解情況，往往會被企業(yè)的這種“無形資產”所迷惑。另外，我國對于自己的老字號商標的保護也是缺乏意識的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經不屬于我國自有的產品。商標被搶注的事件時有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產管理人員和機構
企業(yè)在需要時臨時從其他部門抽調人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細的投資預算以及可行性分析，沒有切實考量投入的成本與預期收益的關系，從而無法實現(xiàn)獲取超額利潤的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產的維護，知識產權侵權事件時有發(fā)生。
三、實現(xiàn)無形資產有效管理的措施
1、做好無形資產開發(fā)工作
企業(yè)應成立專門的科研機構，負責無形資產的設計、開發(fā)、引進、指導應用，并建立嚴格的決策審批制度和職責分工制度。在開發(fā)或引進之前，該機構應從宏觀角度結合企業(yè)發(fā)展目標和市場需求，擬定“企業(yè)無形資產發(fā)展目標體系”。
企業(yè)高級管理部門應當做好無形資產投資決策和具體項目的開發(fā)決策。在進行宏觀決策時應注意將無形資產發(fā)展戰(zhàn)略與其他經營戰(zhàn)略相結合，在此基礎上考慮具體投資哪些項目，在研究開發(fā)階段要根據無形資產要素各自特點進行針對管理。在研究成功或形成后要及時到有關部門注冊登記以獲得法律保護。由于企業(yè)的管理人員的素質較差，無形資產的管理不能得以實現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產管理人員，也有必要在國外請專人來給企業(yè)設計一套健全的管理方案。由于我國對無形資產的重視相對過晚，因此請專家來授課也不乏是一個好的方法，可以改善企業(yè)對無形資產的管理，選擇對本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法
無形資產評估的標準是保障評估工作順利進行、評估結果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關標準，評估結果才能合理科學，真正實現(xiàn)企業(yè)無形資產的保值增值。無形資產種類很多，各類無形資產的評估規(guī)律不盡相同，隨著知識經濟的迅猛發(fā)展，無形資產評估標的越來越復雜，僅靠單一的評估準則不能適應評估標的多樣性，所以，建立資產評估準則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。
無形資產評估方法直接關系到評估的結果，我國無形資產評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產評估方法主要有市價、收益法和成本法三種。在實際進行評估業(yè)務時，應根據特定評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
3、完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益
[關鍵詞]無形資產 確認 計量 攤銷 減值
無形資產作為一項重要的經濟資源,它的存在及對社會經濟發(fā)展的推動作用是客觀的,不容忽視的。當今社會,隨著以知識和技術為依托的經濟時代的到來,進一步提高了無形資產的重要作用。無形資產正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力。
一、企業(yè)無形資產存在的必要性
無形資產是指企業(yè)為生產商品,提供勞務出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,在市場競爭中,企業(yè)越來越多地依靠無形資產的積累,并在投融資活動中更多的關注無形資產,力圖將其形成企業(yè)自身的無形資本,為企業(yè)發(fā)展提供動力。
(一)無形資產在企業(yè)資產中的主體地位
當今時代,決定一個企業(yè)的生存不再是廠房、設備等,而更主要決定于企業(yè)無形資產的比重。
(二)無形資產在經濟增長中的決定作用
在經濟高度發(fā)展的今天,無形資產在知識資本的重要性得到了提高,使經濟增長更加直接取決于知識、智力等無形資產的投資。
(三)企業(yè)提升競爭力的需要
創(chuàng)造價值、降低成本、提高企業(yè)效率是企業(yè)核心競爭力的主要特征;而且企業(yè)本身的獨特性,難以被競爭對手模仿,企業(yè)能以此形成自己的競爭優(yōu)勢。
(四)企業(yè)研發(fā)無形資產逐利性動機的需要
一切資本的目的歸根到底都是保值增值。企業(yè)獲利的必要前提是資本的投入,企業(yè)獲利將更多地依靠知識資本。
二、無形資產初始確認的問題
(一)無形資產初始確認的一般會計處理
1、無形資產的確認
新會計準則明確指出,無形資產在滿足以下兩個條件時,才能予以確認:一是該無形資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè);二是無形資產的成本能夠可靠地計量。與無形資產相關的經濟利益只有能夠流入企業(yè),企業(yè)才有將其作為資產的意義,否則,就是費用。這種利益的流入,是企業(yè)所能控制的,具體地說,企業(yè)要么擁有無形資產的所有權,要么是這種權利通過協(xié)議受到法律的保護。同樣,取得該無形資產的成本只有能可靠地計量時,才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損,為投資者提供準確的信息。此外,由于企業(yè)自創(chuàng)商譽因其成本不能可靠地計量,而不被確認為無形資產。
2、無形資產的計量
新會計準則在確認無形資產的基礎上提出了計量的具體要求。對于購入的無形資產,應以實際支付的價款作為入賬價值,通過非貨幣易換入、投資者投入的無形資產應以有可靠依據的賬面價值或評估確認的價值作為入賬價值。無形資產價值的計量,強調的是合理性、合法性。當有原賬面價值憑據時,依據原賬面價值加上相關稅費確定其新的入賬價值,否則以雙方評估確定價值入賬。新會計準則詳細列舉了各類無形資產價值的計量依據,增強了可操作性。
3、研究開發(fā)支出的初始確認
對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出的會計處理,這是新準則的一項重要變動。這一變動,既解決了我國以前對其正確處理所存在的爭論,又彌補了原準則在這方面所規(guī)定的缺陷。
(二)無形資產初始確認存在的問題
1、無形資產核算內容少
由于無形資產的確認有兩個條件,許多無形資產因不符合這兩點而沒有納入確認范圍,可能導致企業(yè)無形資產的流失,造成會計信息的不真實。據有關資料顯示,經濟學中涉及的無形資產多達29項,而我國無形資產目前涉及12項,列入我國傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)核算跟管理的無形資產只有7項,很多企業(yè)甚至上市公司資產負債表中的無形資產一欄皆為空白,企業(yè)中的許多寶貴資源如人才價值、成熟的銷售渠道等都未包括進去,而在一個具有競爭力的現(xiàn)代企業(yè)中,核心人才掌握核心競爭力,并轉化為核心產品,有效地占領市場。
2、研究開發(fā)支出缺乏可操作性
新準則在一定程度上缺乏可操作性,加大了會計人員的專業(yè)判斷難度。對自創(chuàng)無形資產研究開發(fā)支出予以費用化的會計處理方法,符合會計的謹慎性原則,且核算簡單,便于會計人員操作,但我國新準則并未詳細列舉屬于研究與開發(fā)的活動及不屬于研究與開發(fā)的活動,這在實際操作時發(fā)現(xiàn)以下缺點:
(1)盡管新準則對“ 研究”與“ 開發(fā)”進行區(qū)分并明確其含義,但是在實際操作中,由于無形資產的研發(fā)業(yè)務較為復雜且風險大,要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情,準則未嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準,企業(yè)可能會利用費用資本化操縱利潤。僅根據研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費用和開發(fā)費用,帶有極大的不確定性和隨意性,給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會出于各種目的,隨意調整費用化金額或資本化金額,降低了這方面會計信息的真實性和可比性。
(2)企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍,操作性較差。由于我國經濟還不夠發(fā)達,法律法規(guī)等還不夠健全,管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束,在實際操作中,企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段,哪些活動屬于開發(fā)階段時,常常難以把握,導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。
(3)新準則列出了企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出可以確認為無形資產的五個條件,規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。但是這些條件和標準的表述比較抽象,具有很強的主觀性,在實際操作中很難做出客觀合理的判斷,加大了會計人員專業(yè)判斷的難度。
(三)改進無形資產初始確認的建議
1、擴大確認范圍
在擴大無形資產確認的范圍中,我們應借鑒國際會計準則,將無形資產的范圍擴大為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術相關的無形資產、與合同權利相關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。體現(xiàn)了無形資產對企業(yè)價值的驅動作用。
在實際操作中,企業(yè)可根據自身情況增加無形資產項目的核算內容,主要有以下四個方面:(1)人力型無形資產:指有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標和員工素質提高的無形資產。如員工教育狀況、業(yè)務技能、創(chuàng)新精神、對知識的運用能力等;(2)智力型無形資產:指人們通過智力勞動形成成果的無形資產。如專利,商標權,電腦軟件等;(3)市場及顧客型無形資產:指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產。如市場營銷網絡、顧客忠誠度等;(4)組織管理型無形資產:指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調等方面存在的優(yōu)勢,將帶來未來經濟利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運營能力。這種劃分內容上沒有交叉,較為完整,詳細。
2、防止企業(yè)操縱利潤的建議
新準則對研發(fā)階段劃分的5 項條件,基本上均依賴于企業(yè)內部人員的主觀判斷。那么相比之下,新準則可能提供了更大的利潤操縱空間。
(1)建議在部分行業(yè)首先試行
無形資產研發(fā)在行業(yè)間存在很大差別,主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)行業(yè)和高科技行業(yè)之間。傳統(tǒng)行業(yè)擁有成熟的生產技術和市場,企業(yè)一般無須進行大規(guī)模的研發(fā)工作。因此,無形資產研發(fā)支出額較小,一旦出現(xiàn)容易引起人注意。相反,高科技行業(yè)的成長動力源于科技創(chuàng)新,實際上就是研發(fā)工作。所以,高科技企業(yè)實施新準則后,其會計賬面長期“留存”研發(fā)費用和待攤余額,企業(yè)能長期調節(jié)利潤。可選擇具有普遍性的行業(yè)開始實施。通過試行觀察新準則的執(zhí)行效果,為完善和改良積累經驗。
(2)通過制定《實施細則》進行約束
針對企業(yè)可能濫用職業(yè)判斷操控利潤的問題。從會計準則的性質看,一般不宜制定過于詳細的標準,這有利于企業(yè)靈活使用。但可以通過制定《實施細則》來進行規(guī)范。尤其是對研究階段和開發(fā)階段支出的劃分,根據不同行業(yè)制定較為具體的定量指標。比如:借助完工百分比法,確定開發(fā)計劃在期末的完成進度,開發(fā)支出僅允許在完成范圍內資本化;或者規(guī)定允許資本化的開發(fā)支出限制在營業(yè)額的一定比例之內等。雖然在一定程度上削弱了企業(yè)靈活運用準則的能力,但是卻能夠避免由于初次實施新準則而帶來的違規(guī)行為。
(3)明確劃分兩個階段的標準
研發(fā)支出能否資本化,關鍵在于是否屬于開發(fā)階段。但新準則并沒有進行詳細說明,應該通過《實施細則》補充解釋,并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段”的標準。另外,可要求進入“開發(fā)階段”的無形資產,應規(guī)范實施立項備案制。要求研發(fā)工作一旦進入實質性的開發(fā)階段,必須在企業(yè)內部辦理立項手續(xù),整理規(guī)范的文件資料(如:可行性分析報告、開發(fā)階段預算等),并在企業(yè)財務部門備案以備查。另外要更嚴格地控制開發(fā)費用入賬的手續(xù)和憑證的合法性。
參考文獻:
費爾薩姆-奧爾森模型可用來預測公司的股票價值，然后與公司的實際價值對比，這樣可以看出公司的股票價值是被高估還是被低估了。奧爾森的凈剩余理論支持了計量觀。因為如果在資產負債表上報告的公允價值部分越多，則公司價值中包含在未入賬的商譽就越少，于是投資者在估計公司價值的構成部分時所犯錯誤的可能性就越小。這就能夠提高投資者的決策質量。
盡管凈盈余理論適用于任何會計基礎，但其“企業(yè)價值取決于基本的會計變量”的證明與計量觀是一致的。
（三）實務中法律責任的承擔也支持計量觀的運用（不是增加披露）
越來越多的實務因素也支持將更多的注意力放在計量上，比如金融機構的破產表明資產價值被嚴重高估了，所以，出現(xiàn)了要求用市價計價、最高價測試以及其他公允價值為基礎技術的會計準則以有助于減輕審計人員的責任。審計人員為了減輕法律責任，更愿意在資產負債中引入公允價值的計量觀，在不嚴重喪失可靠性的情況下，會計人員采用公允價值會預測到公司可能出現(xiàn)破產、兼并、環(huán)保責任等方面的價值變化，增加決策的有用性，這導致了計量觀的復歸。
環(huán)境的變化也給歷史成本會計帶來了難題：如技術進步要求公司調整規(guī)模和結構，這必然會造成許多兼并、重組、裁員與破產事件的發(fā)生，這就給以歷史成本為基礎的凈收益與資產估值的充分性施加了壓力。另外，由于面臨許多的未來責任，如環(huán)保責任、社會責任，則無法應用歷史成本會計的收益與配比原則。計量觀的大量使用在減少投資者的偏見以及控制市場的無效率上還是有作用的。對證券市場的研究，關鍵是確定市場的有效程度問題。所以會計人員主要是要清楚在多大程度上計量觀將增加決策有用性，以減少現(xiàn)存市場的無效性。當然，由于存在可靠性問題，計量觀永遠不會擴展到所有財務報表項目都以公允價值為基礎計量，比如，資本資產的歷史成本的計量基礎不會被取代。
三、現(xiàn)值計量觀在會計實務上的應用
現(xiàn)值計量觀應用中主要面臨的問題是可靠性。如果為了更大的相關性而犧牲了太多的可靠性，則財務報表的可靠性就會大打折扣，所以應在財務報表中恰當的引入公允價值。在計量觀下，對某些資產和負債以公允價值進行確認與計量來提供信息，財務報告的重心將由利潤表轉移到資產負債表上。
（一）財務報告中已存的現(xiàn)值計量項目
一直以來，財務報告中就存在相當多的現(xiàn)值計量項目，如（1）短期應收和應計項目因支付期間相當短，沒有必要折現(xiàn)，實際上是以現(xiàn)值為基礎計價。（2）長期債券中使用實際利率法。（3）投資使用成本與市價孰低法，在成本與市價孰低規(guī)則下，一旦資產價值被沖減，就不再轉回。（4）長期資產減值當資本資產賬面價值超過可回收凈值時，應沖減賬面價值，計算可回收凈值時所估計的未來現(xiàn)金流量不需要折現(xiàn)，如果資產減值了，則應當減計至公允價值。（5）下推式會計，若一公司被全部或實質收購，則允許被收購公司在資產負債表上按重估后的價值進行記錄，將計量觀引入了財務報告。以上均運用了公允價值的計量觀。這些項目中部分運用公允價值在一定程度上揭示了公司財務狀況和前景，對投資者的決策是有用的（二）美國在金融工具計量觀方面的運用
1．債權和權益證券的計價。FASB將債權和權益投資的資產分為持有至到期日的、為交易而持有的、可用于出售的三類。持有至到期日的證券按照攤銷后的成本計價，為交易而持有的以及可用于出售的證券按公允價值計價。
2．衍生金融工具。衍生金融工具是價值取決于一些基礎性的價格、利率、匯率或其他變量的合同。衍生金融工具可能需要、也可能不需要一筆初始投資，要求或允許用現(xiàn)金交割——不需要交付與基礎性變量相關的資產。衍生工具具有杠桿的性質——用相對較低的成本獲得許多保護，或進行投機活動。FASB要求在編制資產負債表時，所有的衍生金融工具都必須以公允價值計量。
3．套期保值會計。進行套期保值主要是為了進行風險管理，企業(yè)面臨的風險主要有價格風險和信用風險。企業(yè)可以通過持有的資產和負債進行自然套期保值，也可以通過購買套期保值工具進行套期保值。在信息觀下，與套期保值交易有關的未實現(xiàn)利得和損失予以遞延，在資產負債表中確認，直至這些交易真正發(fā)生。FASB要求對于指定為已確認資產或負債套期保值的衍生工具（稱為公允價值套期保值），套期保值工具和被套期保值項目上的利得或損失計入當期損益。而將指定為預期交易套期保值（稱為現(xiàn)金流量套期保值）的衍生工具上的未實現(xiàn)利得或損失包含在綜合收益中，直至交易對凈收益產生影響。
（三）無形資產會計
無形資產會計是對計量觀的終極測試。由于無形資產很難預測其盈利性和成本收回，因而無法確定其公允價值，無形資產只有在其獲得高于所用資本成本的異常收益時，才具有商譽，但報告商譽的公允價值會帶來信息的可靠性問題。
1．外購商譽。當一家公司并購另一家公司時，兼并公司支付的價格與被兼并公司資產公允價值的凈值的差額為商譽。在歷史成本基礎下，商譽必須在其使用壽命期內攤銷。但計量觀下，商譽以收購時所確定的價值被保留在合并資產負債表上，除非有證據表明它已經減值，此時應采用最高值測試從而將商譽減計至新的公允價值。新準則取消了權益結合法，并對商譽運用最高值測試使無形資產確認向計量觀邁進，凈剩余模型可能為估計商譽的公允價值提供了一個理論框架。
2．自創(chuàng)商譽。自創(chuàng)商譽由于沒有現(xiàn)成的確認成本，所以通常在其發(fā)生時就會被沖銷，這帶來了收入和成本不匹配問題，且報告收益的價值相關性很低。改進自創(chuàng)商譽的建議包括將成功地研究項目資本化，以及重編前期的財務報表，以在獲取了更多的近期信息后更正提前沖銷的無形資產成本。
（四）風險報告
至少由于金融機構的需要，股票市場認為除β外的其他關于公司風險的信息是有價值的，如以財務報表為基礎的風險指標可以較早顯示β變化的方向和范圍。這些機構的股票匯報對風險敞口以及套期保值對風險敞口的影響很敏感就能證明這一點。財務報告對此做出的反應是在財務報表中報告越來越多的公允價值，并補充披露有關風險及其管理當局的討論信息以及金融工具合約的信息，這使得投資者能夠更好的估計他們的投資可獲得的回報數額、時間以及不確定性?；谶@種考慮，增加披露金融工具的分解信息將能進一步有助于投資者。財務報告也正朝著為投資者提供定量的風險信息的方向發(fā)展，如提供敏感性分析和報告風險價值。雖然還存在技術性的挑戰(zhàn)，但這還是表明了風險披露在朝著計量觀的方向發(fā)展。
我國新會計準則的頒布，在會計史上是一次重大的變革，在會計計量上，突出了以歷史成本為基礎，適度引入公允價值計量模式，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值，這增強了資產負債表的有用性，使資產負債表和損益表并重，計量觀在資產負債表中的使用，增強了財務報表的相關性，但關鍵問題是使用公允價值的程度和公允價值的確定問題?？傊?，計量觀的回歸使用是會計職業(yè)界的共識，有利于提高會計信息的決策有用性。
參考文獻
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[4]魏明海、劉峰等：《論會計透明度》，《會計研究》2001年第9期。
關鍵詞：高校；無形資產評估；管理體系建設；策略
基金項目：湖北省普通高等學校人文社會科學重點研究基地湖北文化產業(yè)經濟研究中心2016年度開放基金項目：“探討文化產業(yè)下的高校無形資產評估管理”（項目編號：HBCIR2016Y005）研究成果
中圖分類號：G647 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年3月17日
一、高校無形資產評估方法
隨著我國高等教育發(fā)展普及化，高校辦學規(guī)模、生源數量等急速增長，加之社會各界大力支持，積累的無形資產十分可觀。在這樣的形勢下，注重高校無形資產合理評估，加強管理，至關重要。具體而言，常規(guī)的高校無形資產評估方法主要分為以下幾種：
（一）成本法。成本法又名重置成本法，是一種基于重置估值對象成本進而確定其價值結果的估值方法。在高校無形資產評估中，成本法應用需著重確定幾項數據參數，包括重置成本、功能性貶值、經濟性貶值以及成新率等。其中，無形資產重置成本的數據取得，可通過歷史成本調整和計算現(xiàn)時勞務價格、事物價格兩種途徑實現(xiàn)。功能性貶值即是指科技創(chuàng)新等因素影響造成的無形資產價值下降，其估算主要是基于對比評估無形資產與現(xiàn)時無形資產收益差額確定的。經濟性貶值則是指根據市場經濟發(fā)展變化，預期的無形資產收益能力貶值。成新率主要反映無形資產運用效率與時間之間的關系，是無形資產新舊程度的直觀體現(xiàn)。成本法客觀性、穩(wěn)定性的特征，決定了其更適用于教學類、科研類等以資產重置、更新、補償、投資等為目的的高校無形資產評估。但成本法特殊的估值參數構成，導致其估算結果容易受多重因素的影響。
（二）收益法。收益法是指基于估值對象未來實現(xiàn)預期收益現(xiàn)值確定的估值方法。收益法作為一種有效的預期收益估值法，其適用范圍具有一定的局限性。簡單來講，采用收益法評估高校無形資產，需確定評估對象可被合理預測，同時可預測持有者獲得預期收益可能面臨的風險，并能夠通過貨幣計量。收益法的優(yōu)勢體現(xiàn)在能夠客觀真實地反映高校無形資產本質特征，且符合市場交易原則，有利于維系交易雙方良好關系。在收益法評估高校無形資產的過程中，應確定未來收益額、折現(xiàn)年限及折現(xiàn)率等幾個常量。其中，未來收益額的計算結果，可通過銷售收入與銷售收入分成率或銷售利潤與銷售利潤分成率相乘得出。實踐經驗表明，銷售收入分成率為1%～5%之間，銷售利潤分成率則為5%～30%之間，具體按照實際情況而定。高校無形資產折現(xiàn)年限往往受使用年限和獲利年限雙重因素制約。折現(xiàn)率確定作為無形資產收益法評估的重難點，同時受風險補償、無風險利率以及通貨膨脹等因素影響。
（三）市場法。相比于上述兩種高校無形資產評估方法，市場法能夠反映估值對象時下一定的市場價值，且操作流程簡單、直接，具有較強的公信力和說服力。具體來講，市場法是一種基于高校無形資產評估對象在經濟市場公允價值確定的估值途徑，主要通過對比相似資產，結合其差異調整相關系數，進而確定高校無形資產價值。因此，市場法應用需建立在獲取比對估值對象與參考表象指標、參與及差異基礎之上。而高度活躍、開放的市場濟環(huán)境，為市場法應用于高校無形資產評估中提供了利好條件。此外，高校無形資產評估中市場法應用，應著重驗證相似無形資產“交易市場”或“模擬市場”的存在性與可操作性，并盡可能全面地搜集相關參照對象及指標數據信息。只有在各個基礎應用條件具備完善的情況下，市場法評估高校無形資產的結果才能更精準、更具體、更客觀。
二、高校無形資產管理體系建設策略
無形資產作為高校資產體系的重要組成部分，其管理工作實效直接關乎高等教育可持續(xù)發(fā)展，是一系列教學活動開展的保障基礎。在準確應用無形資產評估方法的基礎上，高校要進一步加快無形資產管理體系建設進度。
（一）提高思想認知。思想認知是行為實踐的指導，是一系列工作完善改革的初始。長期以來，受傳統(tǒng)教育思想觀念的束縛與影響，高校對無形資產的管理認識存在偏差，過度強調其社會價值，而忽視其經濟價值。在我國市場經濟體制日趨完善的時代背景下，高校作為社會體系中不可或缺的一部分，其發(fā)展應始終保持與市場緊密同行。無形資產積累，是高校文化、規(guī)模、品牌、教育等發(fā)展的客觀體現(xiàn)，對推動高等教育普及化發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義，同時亦是社會資本的重要構成。因此，無論是教育主管部門，還是高校管理者，都亟須轉變陳舊思想觀念，提高對無形資產管理的理性認知，深刻領悟其功能價值地位，并作出應有的支持姿態(tài)。在此基礎上，高校要充分發(fā)揮自身的教育陣地作用，注重無形資產管理相關專業(yè)人才培養(yǎng)，及時更新、普及無形資產基礎知識，并逐步納入到課程體系設置項目中，借此改善工作現(xiàn)狀。同時，高校還需加強教職工及學生無形資產管理創(chuàng)新意識、參與意識、保護意識培養(yǎng)，提高他們的道德素養(yǎng)，充分發(fā)揮其主人翁地位，避免無形資產管理與市場經濟發(fā)展脫節(jié)，有效防止、違法亂紀行為。
（二）注重開發(fā)利用。開發(fā)利用是高校無形資產管理的重點實施項目，應切實納入到高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當中，強化全體師生的緊迫感，激勵他們的創(chuàng)新行為，推動高校無形資產總量擴充。其中，無形資產開發(fā)是指高校通過多元化途徑，挖掘和擴充無形資產，最大限度地實現(xiàn)高校社會效益與經濟效益。無形資產開發(fā)作為一項系統(tǒng)化工程，需要投入大量的人力、物力以及財力，一旦稍有差池，則可能造成部分資源浪費。保質保量的無形資產開發(fā)，將促進高校整體競爭力提升，而這些又依賴于高校專業(yè)的服務隊伍和完善的制度環(huán)境。在此過程中，高校需建立一支專業(yè)化的無形資產管理小組，結合自身實際情況，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，并輔以完善的激勵機制。另外，高校還需科學評估自身無形資產總量，認清其現(xiàn)時價值與預期收益，進而建立可行、合理的目標規(guī)劃。具體而言，針對不同的無形資產評估項目，高校需選用正確的評估方法，有機地將定量評估與定性評估結合在一起，進而確定發(fā)展計劃。此項工作完成后，高校可積極接受全體師生的監(jiān)督，最大限度地維持無形資產現(xiàn)時價值，避免其在轉化中無形流失。
（三）完善工作機制。法律是我國治理的根本，為維持社會穩(wěn)定秩序提供了強有力的保障基礎?，F(xiàn)行的法律體系中，有關無形資產管理方面的規(guī)定日趨完善，如《專利權》、《商標權》、《反不正當競爭》等?？陀^角度上講，我國現(xiàn)有無形資產法律法規(guī)體系依然存在瑕疵，對無形資產的保護分配不均，是未來修繕工作的重點。以此為引，高校應進一步完善無形資產內部管理機制，善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，明確各崗位職責任務，保證此項工作有序、高效開展。管理本身作為一門學問，是知識與藝術的結合體。在很大程度上，人員素質水平直接決定了無形資產管理工作實效。因此，高校要著力于管理培訓工作，提高無形資產管理人員的實踐能力、合作能力以及創(chuàng)新能力等，結合教育發(fā)展需求，適度補充師資數量，提高無形資產的承載量和轉化量。信息化時代背景下，高校還需加強先進科學技術的引入，降低無形資產管理投入成本，提高工作質量和效率。此外，高校還應建立完善的無形資產管理制度，包括保密制度、申報制度、監(jiān)察制度以及激勵制度等，有效約束師生行為。
三、結語
總而言之，高校無形資產評估與管理十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各高校無形資產積累及管理現(xiàn)狀存在差異，本文作出的研究可能不盡完善。因此，作者希望學術界更多地關注此項研究，深度剖析高校無形資產管理的本質與價值，結合現(xiàn)代研究理論，總結更多有效評估方法，并指導高校建立和完善無形資產管理體系。而高校作為無形資產評估與管理的實施主體，應從主觀認識上提高對此項工作的重視程度，可結合本文論點，理性分析自身工作實踐，有針對性地采取更多有效管理策略，并建立相應的體系機制。
主要參考文獻：
[1]柯紅巖.高校無形資產管理研究[J].實驗技術與管理，2015.10.
[2]葛磊.高校資產評估體系在資產管理中的有效性研究[J].黑龍江高教研究，2015.10.
