時(shí)間：2023-08-01 16:55:31
序論：在您撰寫績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，績(jī)效審計(jì)還采用一些獨(dú)特的方法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等（1997）認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)（含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ)）、一般方法或績(jī)效審計(jì)模式（即“收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議”）、審計(jì)技術(shù)方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法，因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括四類：第一類是核實(shí)的方法，如審閱法；第二類是對(duì)比的方法，包括實(shí)績(jī)與計(jì)劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評(píng)價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法可以簡(jiǎn)單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等（1999）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法（審閱法等）和其它方法（如指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法等）。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法幾乎都能用到，多適用于績(jī)效審計(jì)。
事實(shí)上，績(jī)效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開。加之，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績(jī)效審計(jì)開展的方法都應(yīng)歸入績(jī)效審計(jì)方法（體系）。當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的不同，績(jī)效審計(jì)方法會(huì)有所不同或有不同的內(nèi)容。但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專門用于績(jī)效審計(jì)的方法。為了推動(dòng)績(jī)效審計(jì)方法的研究，本文對(duì)績(jī)效審計(jì)分析方法和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法作一探索和分析。
一、績(jī)效審計(jì)分析方法
（一）成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。
（二）數(shù)量分析法
數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。
（三）因素分析法
因素分析法，是將影響投入（支出）和產(chǎn)出（效益）的各項(xiàng)因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。
（四）層次分析（AHP）法
基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)（準(zhǔn)則）、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重（優(yōu)先程度），是一種定性和定量相結(jié)合的方法。
（五）統(tǒng)計(jì)分析法
在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。
統(tǒng)計(jì)分析最主要方法是回歸分析法?；貧w分析法是對(duì)兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。回歸分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。
（六）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）法
DEA法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較是用來評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門”（稱為決策單元）的相對(duì)有效性。DEA法可以看作是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法。
（七）分析程序法
分析程序法，是指審計(jì)人員通過對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類型：一是比較分析，將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)（包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評(píng)價(jià)。二是比率分析。就是通過計(jì)算各種比率來分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效，如常見的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析，指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析，將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。
（八）數(shù)理統(tǒng)計(jì)
數(shù)理統(tǒng)計(jì)，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù)；因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度挑選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者；聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo)；判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的地理實(shí)體安排到序列的合理位置上的方法。
（九）調(diào)查法
調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式，如訪談、問卷調(diào)查等，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過電話、面對(duì)面、信函訪談，訪談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專家，長(zhǎng)期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
（十）專題討論會(huì)
通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論。
二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法
（一）目標(biāo)評(píng)價(jià)法
目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績(jī)效。此方法既可用于對(duì)部門和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長(zhǎng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。
（二）綜合評(píng)價(jià)法
綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國(guó)目前績(jī)效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國(guó)政府部門大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門支出和財(cái)政總體支出等各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)。
（三）360度反饋評(píng)價(jià)法
360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員（主要是管理人員）從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績(jī)效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差??；實(shí)行匿名方式，比較客觀；有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長(zhǎng)、評(píng)價(jià)工作難度大等問題。同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。
（四）公眾評(píng)議法
公眾評(píng)議法，指對(duì)于無法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開性的特點(diǎn)。
（五）沃爾評(píng)分法
沃爾評(píng)分法，選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法的原理也可用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面。另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。
（六）綜合指數(shù)評(píng)分法
綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長(zhǎng)指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善；在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響。但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營(yíng)者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。
（七）平衡計(jì)分卡（BSC）
平衡計(jì)分卡根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。
（八）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法，把對(duì)績(jī)效的評(píng)估簡(jiǎn)化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績(jī)效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達(dá)性（Attainable）、現(xiàn)實(shí)性（Realistic）、時(shí)限性（Time-based）。優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡(jiǎn)單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性；績(jī)效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng)：不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)組合；關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作；激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。
（九）目標(biāo)管理（MBO）法
目標(biāo)管理（MBO）法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績(jī)的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系。同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。
（十）標(biāo)桿管理法
標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段：確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績(jī)效差異，擬定未來的績(jī)效水準(zhǔn)。三是整合階段：就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動(dòng)階段：制訂行動(dòng)計(jì)劃；實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段：處于領(lǐng)先地位；全面整合各種活動(dòng)；重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類：內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理、流程標(biāo)桿管理。
（十一）歷史動(dòng)態(tài)比較法
歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。
（十二）費(fèi)用職能比較法
費(fèi)用職能比較法，將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。
（十三）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法
經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤(rùn)提取包括股東和債務(wù)的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是公司業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。
（十四）最低成本法
最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
（十五）生產(chǎn)函數(shù)法
生產(chǎn)函數(shù)法，通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。
（十六）“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績(jī)效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成階段的全過程評(píng)價(jià)之中。
（十七）功效系數(shù)法
功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績(jī)效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是：盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營(yíng)者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo)；修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題；這種方法測(cè)算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。
（十八）模糊數(shù)學(xué)法
模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法，將模糊的、難以進(jìn)行比較、判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績(jī)效評(píng)價(jià)均可采用。
（十九）目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。
（二十）專家意見法
專家意見法，指通過邀請(qǐng)?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L(zhǎng)的若干專家，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)后，匯總分析專家意見的一種評(píng)價(jià)方法。
三、總結(jié)
在績(jī)效審計(jì)中，衡量項(xiàng)目績(jī)效與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評(píng)價(jià)方法。由于政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往是公共部門、公共管理活動(dòng)、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對(duì)工商企業(yè)的一些評(píng)價(jià)方法來評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，要求審計(jì)人員必須尋求衡量政府部門績(jī)效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績(jī)效審計(jì)中并不排斥己被傳統(tǒng)審計(jì)所證明了的有效的審計(jì)技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績(jī)效審計(jì)需要有更多的專門技術(shù)可供審計(jì)人員選擇應(yīng)用。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都有其局限性和不足，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)過程中，必須靈活選擇和運(yùn)用各種審計(jì)方法。
一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容
是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。
(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。
(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。
(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。
二、教育績(jī)效審計(jì)方法
教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。
(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。
(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。
(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。
(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。
三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：
(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。
(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。
(三)主要問題。要從績(jī)效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。
與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)沒有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循?？?jī)效審計(jì)吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分，同時(shí)嚴(yán)格保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性。績(jī)效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法?？?jī)效審計(jì)在收集審計(jì)資料和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)過程中，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對(duì)績(jī)效審計(jì)同樣適用外，績(jī)效審計(jì)還采用一些獨(dú)特的方法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等(1997)認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)(含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ))、一般方法或績(jī)效審計(jì)模式(即收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議)，以及審計(jì)技術(shù)方法(有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法，因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括四大類。如李敦嘉(1996)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括四類:第一類是核實(shí)的方法，如審閱法;第二類是對(duì)比的方法，包括實(shí)績(jī)與計(jì)劃比;第三類是分析的方法，包括因素分析法等;第四類是評(píng)價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法可以簡(jiǎn)單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等(1999)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法(審閱法等)和其它方法(如指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法等)。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法幾乎都能適用于績(jī)效審計(jì)。事實(shí)上，績(jī)效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開。而且，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績(jī)效審計(jì)開展的方法都應(yīng)歸入績(jī)效審計(jì)方法(體系)。當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的不同，績(jī)效審計(jì)方法會(huì)有所不同或有不同的內(nèi)容，但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專門用于績(jī)效審計(jì)的方法。為了推動(dòng)績(jī)效審計(jì)方法的研究，本文對(duì)績(jī)效審計(jì)分析方法和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法作一探索和分析。
一、績(jī)效審計(jì)分析方法
(一)成本效益分析法
成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益(效果)。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。
(二)數(shù)量分析法
數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。
(三)因素分析法
因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項(xiàng)因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。
(四)層次分析(AHP)法
層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。
(五)統(tǒng)計(jì)分析法
統(tǒng)計(jì)分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法?；貧w分析法是對(duì)兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠?；貧w分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)，但是隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計(jì)軟件來進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使審計(jì)人員更容易應(yīng)用這一方法。
(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法
數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較，來評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對(duì)有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，從而對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。
(七)分析程序法
分析程序法，是指審計(jì)人員通過對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評(píng)價(jià)。比較分析法是對(duì)絕對(duì)數(shù)所做的比較。例如，將被審計(jì)單位當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入總額與預(yù)算營(yíng)業(yè)收入總額這兩個(gè)絕對(duì)數(shù)進(jìn)行比較。二是比率分析。就是通過計(jì)算各種比率來分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效。比率分析法是對(duì)各種比率的比較。如常見的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析。就是將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)。趨勢(shì)分析法，是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便計(jì)算出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額，以及變動(dòng)幅度，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。
(八)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法
數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。
(九)調(diào)查法
調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過電話、面對(duì)面、信函訪談，訪談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專家、長(zhǎng)期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
(十)專題討論會(huì)
專題討論會(huì)，即通過召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法。
二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法
(一)目標(biāo)評(píng)價(jià)法
目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績(jī)效。此方法既可用于對(duì)部門和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長(zhǎng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。
(二)綜合評(píng)價(jià)法
綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國(guó)目前績(jī)效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國(guó)政府部門和地方政府大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門支出和財(cái)政總體支出等各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)。
(三)360度反饋評(píng)價(jià)法
360度反饋評(píng)價(jià)法，是一種多角度進(jìn)行的比較全面的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，也稱全方位考核法或全面評(píng)價(jià)法。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。所謂360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績(jī)效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差小;實(shí)行匿名方式，比較客觀;有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長(zhǎng)、評(píng)價(jià)工作難度大等問題，同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。
(四)公眾評(píng)議法
公眾評(píng)議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息，來評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。它是指對(duì)于無法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開性的特點(diǎn)。
(五)沃爾評(píng)分法
沃爾評(píng)分法，把若干財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，以評(píng)價(jià)企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法也可用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。
(六)綜合指數(shù)評(píng)分法
綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長(zhǎng)指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營(yíng)者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo);由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。
(七)平衡計(jì)分卡(BSC)
平衡計(jì)分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。
(八)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)法
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)法，是指把對(duì)績(jī)效的評(píng)估簡(jiǎn)化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績(jī)效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達(dá)性(At-tainable)、現(xiàn)實(shí)性(Realistic)和時(shí)限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡(jiǎn)單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績(jī)效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)流程:設(shè)計(jì)企業(yè)級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);設(shè)計(jì)部門級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);設(shè)計(jì)崗位級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);制定評(píng)分要素和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對(duì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行特性與屬性測(cè)試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì);關(guān)鍵績(jī)效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和目標(biāo)的評(píng)估與調(diào)整。運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng):不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作;激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。
(九)目標(biāo)管理(MBO)法
目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績(jī)效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績(jī)的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。
(十)標(biāo)桿管理法
標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，來考核和評(píng)價(jià)績(jī)效的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段:確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績(jī)效差異，擬定未來的績(jī)效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動(dòng)階段:制訂行動(dòng)計(jì)劃;實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動(dòng);重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類:內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。
(十一)歷史動(dòng)態(tài)比較法
歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。
(十二)費(fèi)用職能比較法費(fèi)用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。
(十三)經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法
經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的評(píng)價(jià)制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤(rùn)提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是公司業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。
(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
(十五)生產(chǎn)函數(shù)法
生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。
(十六)“本量效”分析法
“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績(jī)效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成的全過程評(píng)價(jià)之中。
(十七)功效系數(shù)法
功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績(jī)效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營(yíng)者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題;這種方法測(cè)算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。
(十八)模糊數(shù)學(xué)法
模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。其將模糊的、難以進(jìn)行比較判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績(jī)效評(píng)價(jià)均可采用。
(十九)目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，來確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。
(二十)專家意見法
專家意見法，是指通過邀請(qǐng)?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L(zhǎng)的若干專家，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)后，匯總分析專家意見的一種評(píng)價(jià)方法。在績(jī)效審計(jì)中，衡量項(xiàng)目績(jī)效優(yōu)劣與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評(píng)價(jià)方法。由于政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往是公共部門、公共管理活動(dòng)、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對(duì)工商企業(yè)的一些評(píng)價(jià)方法來評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，要求審計(jì)人員必須尋求衡量政府部門績(jī)效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績(jī)效審計(jì)中并不排斥己被傳統(tǒng)審計(jì)所證明了的有效的審計(jì)技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績(jī)效審計(jì)需要有更多的專門技術(shù)可供審計(jì)人員選擇應(yīng)用。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都有其局限性和不足，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)過程中，必須靈活選擇和運(yùn)用各種審計(jì)方法。
論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法
績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營(yíng)利性來衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來說，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀
改革開放以來，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。
同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評(píng)價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評(píng)價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒有績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，高校績(jī)效審計(jì)還只能摸索著前進(jìn)。
我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，高?？?jī)效審計(jì)開展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問題。
二、高?？?jī)效審計(jì)實(shí)施的方法
相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？?jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法?？?jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象來設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。
1.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法
項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門對(duì)專項(xiàng)資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。
項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會(huì)。與個(gè)人面談相比，座談會(huì)形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對(duì)連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對(duì)限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識(shí)。因此，對(duì)線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。
2.部門績(jī)效審計(jì)方法
部門績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門為審計(jì)對(duì)象。通過對(duì)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對(duì)被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計(jì)通常包括對(duì)被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。
高校部門績(jī)效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法?！皡⑴c式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問題，更深入的體會(huì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個(gè)部門的運(yùn)行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。
三、高?？?jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用
在實(shí)施高校績(jī)效審計(jì)過程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會(huì)得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績(jī)效審計(jì)開展的前提和必要條件。因此在高?？?jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績(jī)效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用；③績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬別，這就需要審計(jì)人員在對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。
高校開展績(jī)效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)我國(guó)高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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一、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容與性質(zhì)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：
一是國(guó)家法律法規(guī)。國(guó)家法律法規(guī)是審計(jì)人員開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作的主要依據(jù)，我國(guó)環(huán)保法律法規(guī)多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時(shí)，也包括由各省市人大制定的地方環(huán)境法規(guī)及由各個(gè)地區(qū)地方政府制定的地方政府環(huán)保規(guī)章。
二是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)工作是不同的，不使用計(jì)算、盤點(diǎn)等方法，而是需要應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論與方法進(jìn)行審核。其績(jī)效審計(jì)依據(jù)多是預(yù)測(cè)性的數(shù)據(jù)，是一種需要經(jīng)過計(jì)算才能夠得出的數(shù)據(jù)。
三是計(jì)劃與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)比審計(jì)對(duì)象與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并以此來判斷績(jī)效情況，這樣就能夠幫助上級(jí)部門獲取最準(zhǔn)確的信息。其中，很多項(xiàng)目的評(píng)價(jià)需要遵循國(guó)際慣例與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
四是部門預(yù)算與計(jì)劃。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效時(shí)，需要將部門制定的定額、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合同納入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之中。當(dāng)然，這些預(yù)算與計(jì)劃并非強(qiáng)制性的，而是部門努力的目標(biāo)。此外，還要參考合同。用合同標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)度，這樣才能夠保障審計(jì)工作的全面性。
二、不斷改進(jìn)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法
近年來，我國(guó)的環(huán)境急劇惡化，多個(gè)省市出現(xiàn)的嚴(yán)重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強(qiáng)環(huán)保工作刻不容緩。政府在環(huán)保工作中肩負(fù)著十分重大的責(zé)任，因此，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作也是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的主要方向，而審計(jì)方法的選擇則直接影響審計(jì)的成果。由于諸多因素的影響，我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法還存在一些不足。這就對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審核作用的正常發(fā)揮帶來了不良影響，為了保障審計(jì)工作的成效，必須選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法。
（一） 政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一般方法
政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)也屬于績(jī)效考核工作的范疇，因此，也能夠適當(dāng)借鑒常規(guī)的審計(jì)方法。在具體的審計(jì)工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對(duì)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行核算。這一般會(huì)用到以下幾種方法：
1.實(shí)驗(yàn)法。實(shí)驗(yàn)法是審計(jì)工作中常用的方法之一。即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)將其分為控制組與試驗(yàn)組兩組，對(duì)試驗(yàn)組采取相應(yīng)的干擾方式，再對(duì)兩組的審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數(shù)據(jù)與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)過程中情況的變化選擇適宜的方法。
3.抽樣調(diào)查與案例分析法。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中包含著很多數(shù)據(jù)與信息，因此，必須要使用抽樣調(diào)查的方法。審計(jì)人員需要將抽樣數(shù)據(jù)與案例進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣才能夠得出正確的結(jié)論。
4.文件檢查法。文件檢查法是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這些文件包括執(zhí)行人記錄、受益人記錄與決策文件等。
5.調(diào)查法。調(diào)查法就是從系統(tǒng)中收集信息的一種審計(jì)方式，常用的方式包括問卷調(diào)查與面談法兩種。在實(shí)際的調(diào)查過程中，審計(jì)人員可以使用多種多樣的方法，如互聯(lián)網(wǎng)、郵件、電話等。
（二） 政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊方法
與一般的審計(jì)工作相比，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作又有一些特殊性。在具體的審計(jì)過程中，還需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)與審計(jì)工作的要求選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：
1.目標(biāo)導(dǎo)向法。目標(biāo)導(dǎo)向法是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中常用的方法，即對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，將其分解為多層、多個(gè)目標(biāo)，再根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與方法提出建議的一種審計(jì)模式。采取目標(biāo)導(dǎo)向法可以有效提高審計(jì)工作的計(jì)劃性與實(shí)踐性，促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作朝著良性的方向發(fā)展。使用該種方法能夠通過各個(gè)目標(biāo)之間的關(guān)系將實(shí)踐審計(jì)與理論審計(jì)有機(jī)結(jié)合。因此，也受到了廣大審計(jì)人員的歡迎。目標(biāo)導(dǎo)向法的實(shí)施需要遵循幾個(gè)步驟：第一，明確審計(jì)目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，在分解時(shí)要考慮到每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計(jì)方法，看開展什么樣的實(shí)踐活動(dòng)可以達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)；第三，開展目標(biāo)檢查，即遵照相關(guān)的規(guī)定對(duì)分解的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，分析其中的差距，進(jìn)行深入分析，提出整改意見。
2.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法即分析性程度，是獲取審計(jì)依據(jù)的一種常用審計(jì)方式，需要對(duì)不同信息的有效性進(jìn)行深入分析與對(duì)比。將分析性復(fù)核法應(yīng)用在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中能夠獲取準(zhǔn)確的證據(jù)支持，但是該種證據(jù)多為間接證據(jù)，在應(yīng)用時(shí)需要與審計(jì)階段的變化情況有機(jī)結(jié)合。具體應(yīng)用方式如下：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員需要應(yīng)用分析性復(fù)核法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料、非財(cái)務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行深入分析與研究，再采用相應(yīng)的方法進(jìn)行印證，確定好被審計(jì)范圍的結(jié)構(gòu)情況，劃定重點(diǎn)區(qū)域，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，降低環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的實(shí)施階段，審計(jì)人員需要嚴(yán)格遵照審計(jì)工作的要求收集相關(guān)的證據(jù)，做好調(diào)查與測(cè)試工作，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解，完善審計(jì)方案；在審計(jì)方案確定之后，擴(kuò)大測(cè)試，根據(jù)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)程度以及質(zhì)量水平實(shí)施測(cè)試程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，從而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性與真實(shí)性進(jìn)行合理評(píng)估。在以上程序完成之后，需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就要及時(shí)反映，并適當(dāng)擴(kuò)大取證范圍，獲取更加科學(xué)的證據(jù)支持。審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員需要深入分析財(cái)務(wù)報(bào)告以及工作底稿的情況，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行檢驗(yàn)，評(píng)價(jià)實(shí)施階段的證據(jù)是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。
關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效審計(jì)；方法
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-02
一、前言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市的擴(kuò)張，發(fā)展過速給自然帶來的破壞逐漸引起了人們的重視，近幾年來全球極端氣候頻發(fā)、植被急速消失、土地沙漠化嚴(yán)重、空氣質(zhì)量急劇下降，這些情況都給人類敲響了警鐘。在受托責(zé)任理論中，政府作為受托方，對(duì)委托方負(fù)有治理環(huán)境問題的社會(huì)責(zé)任。審計(jì)作為國(guó)家政權(quán)的重要分支，更應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面起到重要作用。對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的監(jiān)督在現(xiàn)階段來看尤為重要，在環(huán)境保護(hù)工作中財(cái)務(wù)資金能否用到實(shí)處并起到治理效果是環(huán)保工作能夠順利開展的保障。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)正是為了監(jiān)督此類工作，從環(huán)境審計(jì)中剝離出的重要環(huán)節(jié)，對(duì)確保環(huán)保專項(xiàng)工作順利進(jìn)行和豐富我審計(jì)職能都起到了關(guān)鍵作用。
政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)直到二十世紀(jì)末才從少部分發(fā)達(dá)國(guó)家開始逐步展開，實(shí)施較晚使得評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效的方法發(fā)展不完善，雖然陸續(xù)有不少學(xué)者對(duì)政府環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法提出了真知灼見，但是至今仍沒有一套權(quán)威的方法體系可以通用在審計(jì)工作的執(zhí)行中。所以，不斷總結(jié)現(xiàn)有的方法，并從中汲取經(jīng)驗(yàn)對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展起著尤為重要的作用。
二、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一般方法
1.審閱法。審閱法是審計(jì)工作人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)紙質(zhì)和電子資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規(guī)等方面，根據(jù)審閱結(jié)果決定是否需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)工作。所以，審閱是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎(chǔ)上。審閱法的特點(diǎn)主要有：（1）以小見大。審計(jì)資料不僅能反映當(dāng)前被審計(jì)單位工作的執(zhí)行情況，對(duì)被審計(jì)單位的工作歷史和未來的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時(shí)通過資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開展中將要遇到的問題，從而更好的對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)并提出建設(shè)性意見。（2）廣泛性。審閱法不但適用于各種行業(yè)的不同環(huán)保項(xiàng)目的審計(jì)，而且可以貫穿于審計(jì)工作的始終，從開始對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、環(huán)保專項(xiàng)授權(quán)書的合法合規(guī)性審計(jì)，到最后對(duì)環(huán)保專項(xiàng)的成果報(bào)告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監(jiān)督審查作用。
2.面詢法。面詢法是通過與被審計(jì)單位的相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面口頭上的詢問，從對(duì)話中對(duì)某些問題進(jìn)行了解，收集有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。面詢法通常分為兩類：“非結(jié)構(gòu)化面詢”和“結(jié)構(gòu)化面詢”。非結(jié)構(gòu)化面詢沒有事先規(guī)定面詢的形式和內(nèi)容，意在通過隨意的聊天來獲取以前工作的沒有發(fā)現(xiàn)的有價(jià)值的信息；結(jié)構(gòu)化面詢有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿嬖兞鞒毯蛦栴}樹，根據(jù)被詢問者不同的回答有事先準(zhǔn)備好的不同下階段問題，意在為某些特定問題的做專項(xiàng)調(diào)查。面詢法的主要特點(diǎn)有：（1）成本低。面詢法不像其他調(diào)查方法要消耗大量的人力物力甚至技術(shù)手段，只要依賴簡(jiǎn)單的談話就可以達(dá)到收集審計(jì)資料的目的。（2）形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經(jīng)驗(yàn)和技巧，有諸多關(guān)于談話形式方面的寶貴經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，尤其是在進(jìn)行“非結(jié)構(gòu)化面詢”時(shí)，可以根據(jù)面詢?nèi)藬?shù)、問題嚴(yán)重性、時(shí)間限制等各種條件來設(shè)計(jì)如單獨(dú)訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。
3.調(diào)查法。調(diào)查法是通過特定的調(diào)查手段，對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查的手段。調(diào)查法是一種高效創(chuàng)新且客觀性強(qiáng)的方法，通常采用調(diào)查問卷的形式，對(duì)一部分被審計(jì)單位人員或與被審計(jì)單位相關(guān)的普通公民進(jìn)行調(diào)查。其問卷的設(shè)計(jì)和發(fā)放都有相當(dāng)強(qiáng)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，是一種綜合性的審計(jì)方法。調(diào)查法的主要特點(diǎn)有：（1）嚴(yán)謹(jǐn)性。一項(xiàng)有效的調(diào)查需要從開始就有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)。從調(diào)查對(duì)象的選取，到調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)，再到目標(biāo)群體的選擇，每一環(huán)都要有周密的設(shè)計(jì)和嚴(yán)格的實(shí)施過程，還要將各種可能的突發(fā)狀況和對(duì)結(jié)果產(chǎn)生的影響全面的考慮進(jìn)去，才能保證調(diào)查的結(jié)果科學(xué)有效富有說服力。（2）實(shí)施便捷。調(diào)查法的實(shí)施對(duì)時(shí)間空間上的要求都很低，對(duì)于目標(biāo)較遠(yuǎn)的被審計(jì)對(duì)象可以進(jìn)行跨地域調(diào)查，也可以在事前、事中、事后任意一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段進(jìn)行調(diào)查。問卷的發(fā)放和回收也不需過于繁瑣的步驟和程序，在省時(shí)省力的基礎(chǔ)上，又能保證結(jié)果的可靠性。
4.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是通過財(cái)務(wù)管理手段，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、分類、重新計(jì)算等處理，通過指標(biāo)之間反映出來的相關(guān)性和差異性來對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。分析性復(fù)核法是審計(jì)當(dāng)中最為普遍也是效率最高，準(zhǔn)確性最強(qiáng)的一種研究方法，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性和財(cái)務(wù)指標(biāo)的敏感性都能有效反映出被審計(jì)單位存在的問題。分析性復(fù)核法的主要特點(diǎn)有：（1）合理性。用于分析性復(fù)核的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是國(guó)家甚至國(guó)際通用的指標(biāo)，其敏感性和對(duì)指標(biāo)所代表因素反映的真實(shí)性都有著相當(dāng)高的保證程度，通過這些通用指標(biāo)，可以科學(xué)的反映出被審計(jì)單位的營(yíng)運(yùn)狀態(tài)。（2）通用性。任何審計(jì)工作都離不開對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，這是審計(jì)工作的核心。從《審計(jì)法》到《審計(jì)準(zhǔn)則》都給分析性復(fù)核提供了法律上的保障和過程上的規(guī)范，使這種通用的審計(jì)方法更加嚴(yán)謹(jǐn)有效，使審計(jì)結(jié)果有著更強(qiáng)的說服力。
三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊方法
1.目標(biāo)導(dǎo)向法。由于政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)較為復(fù)雜，涉及的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和層次都比較多，審計(jì)目標(biāo)往往不能一次性達(dá)成，而需要分為多個(gè)小目標(biāo)來分層次逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，目標(biāo)導(dǎo)向法即是一種可以滿足此類要求的研究方法。目標(biāo)導(dǎo)向法在實(shí)施過程中主要分為三個(gè)步驟：第一步，將總體審計(jì)目標(biāo)細(xì)分。鑒于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊性，總體審計(jì)目標(biāo)很難直接實(shí)現(xiàn)，通過將最終目標(biāo)分解成富有層次性的小目標(biāo)，可以有計(jì)劃、有方向的逐步完成審計(jì)目標(biāo)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)又增加了嚴(yán)謹(jǐn)性。第二步，分層次實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在有了詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃后，便可按照小目標(biāo)分步進(jìn)行審計(jì)工作。每次完成目標(biāo)后，都要進(jìn)行階段性的檢查，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修改，確保接下來的工作能夠順利實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。第三步，目標(biāo)比對(duì)。完成審計(jì)目標(biāo)后，將得到的審計(jì)結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，得出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議。目標(biāo)導(dǎo)向法的主要特點(diǎn)有：（1）層次性。將總體目標(biāo)分層，不但可以有計(jì)劃的實(shí)施審計(jì)工作，而且可以將繁瑣的審計(jì)工作簡(jiǎn)潔化，在處理環(huán)境績(jī)效這類跨領(lǐng)域的審計(jì)工作可以分類處理，針對(duì)性較強(qiáng)。（2）動(dòng)態(tài)性。由于政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)過程中的不確定性因素較多，目標(biāo)導(dǎo)向法在每個(gè)階段性目標(biāo)完成之后可以根據(jù)情況對(duì)下一步審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)審計(jì)工作中遇到的問題都能及時(shí)有效的進(jìn)行反饋。
2.環(huán)境費(fèi)用效益分析法
環(huán)境費(fèi)用效益分析法是一種將經(jīng)濟(jì)分析方法與環(huán)境評(píng)價(jià)方法結(jié)合起來的一種審計(jì)方法。效益性在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)中是非常重要的指標(biāo)，通常來說，只有得到的收益大于投入時(shí)，才滿足了此項(xiàng)目的效益性。而環(huán)境效益不單單指財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益，政府形象、居民滿意度等社會(huì)效益也是評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效的重要指標(biāo)。這就要求在評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效時(shí)，不能單純的使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)因素和環(huán)境因素可以更加客觀的審計(jì)政府環(huán)境績(jī)效，據(jù)此提出的審計(jì)意見也更加有效和有說服力。環(huán)境費(fèi)用效益的價(jià)值評(píng)估方法主要有：（1）直接市場(chǎng)價(jià)值法。在這種方法中，環(huán)境質(zhì)量是一項(xiàng)重要的生產(chǎn)要素，通過環(huán)境質(zhì)量對(duì)生產(chǎn)水平的影響，從而將環(huán)境質(zhì)量變化用財(cái)務(wù)指標(biāo)表達(dá)出來。（2）揭示偏好價(jià)值評(píng)估法。是通過對(duì)人們?cè)诓煌沫h(huán)境因素的影響下做出不同經(jīng)濟(jì)行為的測(cè)量，來用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映環(huán)境狀態(tài)。（3）意愿調(diào)查法。當(dāng)缺少真實(shí)的數(shù)據(jù)來反映環(huán)境資源價(jià)值時(shí)，我們可以構(gòu)想一個(gè)虛擬的市場(chǎng)環(huán)境并讓人們對(duì)不同的環(huán)境予以評(píng)價(jià)，通過調(diào)查結(jié)果來估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這三種評(píng)價(jià)方法中，環(huán)境因素都是評(píng)價(jià)體系中的主導(dǎo)因素，都可以對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，很好的滿足了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊性。環(huán)境費(fèi)用效益分析法的主要特點(diǎn)有：（1）綜合性。將財(cái)務(wù)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)融入到新的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系中去，可以綜合的評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確。（2）滯后性。該方法的缺點(diǎn)是，所有用于評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)都要在環(huán)境問題發(fā)生后進(jìn)行綜合的匯總評(píng)價(jià)，而無法在問題發(fā)生之前防患于未然，對(duì)于已造成的損失也只能汲取教訓(xùn)而不能挽回?fù)p失，這也是該方法今后值得改進(jìn)之處。
四、結(jié)語
政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)是近幾年來環(huán)境審計(jì)的工作重點(diǎn)，本文提到的六種方法是在實(shí)際工作中較為常見的方法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用中有著更為多樣和科學(xué)的方法，但是鑒于各國(guó)國(guó)情不同，我們也只能從中汲取經(jīng)驗(yàn)而不能全盤照搬。我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)起步較晚，在環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法上尚不完善，沒有形成一套具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，上述六種方法在實(shí)際工作運(yùn)用中可能不足以解決所有問題，我們?cè)谡h(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法研究中還需投入更多的精力，也希望本文能夠?qū)窈笱芯勘M一份綿薄之力。
參考文獻(xiàn)：
