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經(jīng)濟責任審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督主體與監(jiān)督內(nèi)容上具有相關性，在監(jiān)督對象上具有同一性，在監(jiān)督手段上具有互補性。因此，經(jīng)濟責任審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督有以下幾個結(jié)合點：
一是監(jiān)督主體相結(jié)合。從實施監(jiān)督的主體來看，各級審計機關是國家政府機構(gòu)中的職能部門。從廣義上講，黨的各級紀檢委與各級國家行政監(jiān)察機關合并辦公后，也是國家政府機構(gòu)中的職能部門，只不過是二者監(jiān)督的職能和側(cè)重點不同。目前，我國多數(shù)地區(qū)的審計機關與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門建立了聯(lián)席會議制度，這是已經(jīng)被經(jīng)濟責任審計實踐所證明的，監(jiān)督主體相結(jié)合的有效形式。通過聯(lián)席會議制度審計機關經(jīng)常與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門相互溝通情況，討論經(jīng)濟責任審計中遇到的問題，并且共同研究制定審計計劃，不但能夠規(guī)范、完善、深化經(jīng)濟責任審計，有利于提高審計質(zhì)量，而且還促進了審計成果的轉(zhuǎn)化，更好地發(fā)揮了經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用。
二是監(jiān)督內(nèi)容相結(jié)合。政治腐敗與經(jīng)濟腐敗相伴而生，經(jīng)濟腐敗是滋生政府腐敗的溫床；政治腐敗是現(xiàn)象，而經(jīng)濟腐敗則是根源。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察在監(jiān)督內(nèi)容上相結(jié)合，不但可以使對干部的考核、監(jiān)督內(nèi)容更加科學、完整，對干部的評價更加客觀、全面、公正，而且還能夠及時發(fā)現(xiàn)與糾正干部身上存在的苗頭性或傾向性問題，起到防微杜漸、從源頭上預防和治理腐敗現(xiàn)象的重要作用。
三是監(jiān)督對象相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計的最終目的是通過查事而評價人，具有“人格化”的監(jiān)督特征，其監(jiān)督對象是黨政領導干部和國有及國有控股企業(yè)的法定代表人。雖然紀檢監(jiān)察的監(jiān)督對象范圍比經(jīng)濟責任審計大，但經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的對象是紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點對象。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察相結(jié)合就能解決好重點監(jiān)督對象的問題。一般來說，黨政領導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人，在政治表現(xiàn)、工作作風及生活作風等方面存在問題的，往往在經(jīng)濟方面也存在問題，只是問題的大小不同而已。在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)黨政領導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人個人存在經(jīng)濟問題的，在其政治表現(xiàn)等方面也將有所反映。因此，紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點也是經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的重點。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察工作在監(jiān)督對象上相結(jié)合，不但能夠使監(jiān)督的重點突出、事半功倍、規(guī)避風險，而且還強化了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督。
四是監(jiān)督手段相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察監(jiān)督的職能不同，其監(jiān)督的手段也有所不同。在對黨政領導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人的監(jiān)督中，由于監(jiān)督手段限制，紀檢監(jiān)察部門在其政治表現(xiàn)、工作作風及生活作風等方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大，而審計部門在其經(jīng)濟方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督手段上相結(jié)合可以做到優(yōu)勢互補。經(jīng)濟責任審計豐富了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督手段，強化了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督力度，為紀檢監(jiān)察部門查處大要案提供了科學、可靠的依據(jù)；而紀檢監(jiān)察部門的制度和舉報制度等等監(jiān)督手段，又為審計部門查處經(jīng)濟案件提供了線索。
一、 中國奴隸制時期的經(jīng)濟責任審計法律制度
我國奴隸制社會經(jīng)歷了夏、商、周和春秋四個時期，有關夏、商的文獻記載傳世不多，因此當時的經(jīng)濟責任審計狀況無法掌握，經(jīng)濟責任審計的開端要追溯到西周時代。周王設置宰夫，具體負責經(jīng)濟責任審計工作，據(jù)周禮記載：“宰夫之職，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫、群吏之位。掌其禁令，敘群吏之治，以待賓客之令，諸臣之復，萬民之逆?！雹僭追颉皻q終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令證日成。而以考其治，治不以時舉者，以告而誅之”②，“掌治法，以考百官府群都縣鄙之治，乘其財用之出入。凡失財用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長財善物者，賞之”③?？梢?，周王朝就已經(jīng)知道了經(jīng)濟責任審計和憑官員的功過進行任免、賞罰的重要意義?？梢哉f宰夫是歷史上最早記載的審計官員。美國學者邁克爾?查特菲爾德在其《會計思想史》一書中指出：“在內(nèi)部控制、預算、和設計程序方面，周代在古代世界是無與倫比的”④
二、 中國封建制時期的經(jīng)濟責任審計制度
中國封建社會經(jīng)歷了較長的歷史時期，經(jīng)濟責任審計制度經(jīng)歷了機構(gòu)更迭、制度變異的不斷演化過程，其功能也處于不斷變遷中。
（一） 戰(zhàn)國時期的“上計”制度?！吧嫌嫛笔且阅杲K送審報表的方式，考核地方行政官吏政績的制度。這種制度實質(zhì)上是從經(jīng)濟責任的角度來考核官吏，并根據(jù)考核結(jié)果按功過進行賞罰。
（二） 秦代的御史制度。御史輔助帝王掌管政治和財政的稽查工作，代表皇帝直接審理每年由中央和郡縣上報的財政收支報表，對貪污瀆職的官吏進行懲處，行使經(jīng)濟責任和行政責任雙重監(jiān)督職能，豐富了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的內(nèi)容。如秦法中規(guī)定：如果會計賬目被審計出錯誤、漏記錯記和隨意注銷等情況，不僅要罰款，而且會責令賠償所造成的損失；審出倉庫過多超儲、虧空不足、以多報少、瞞而不報非法注銷而造成損失的，要進行賠償和責任追究。而且秦律還特別規(guī)定了，新舊官員交接之時，對于經(jīng)管的庫存實物要進行清查，賬實不符，造成差錯事故的，不論問題輕重都要進行經(jīng)濟處罰。
（三） 西漢的受計制度。各級地方官吏定期將其轄區(qū)內(nèi)有關戶口變遷墾田增減、錢谷收入等造冊，逐層逐級匯總上報審核，君王聽取報告，謂之“受記”。“上計律”中規(guī)定了詳細的上計法律制度，使上計制度具有了強制的法律效力。如果上計報告有內(nèi)容不實、計算不準、呈報不及時等情況，經(jīng)“受記”發(fā)現(xiàn)，均會依照相關法律條文治罪。史料記載，漢武帝層處理過許多上計中出現(xiàn)問題的官員。
（四） 隋朝的公務費管理制度。在《大業(yè)律》、《開皇律》中均有涉及財務出納及財務管理方面的相關責任制度。對于厲行節(jié)儉并善于理財?shù)墓倮?，考核后給予獎勵，對于貪污腐化的官吏，從嚴處置。隋朝的公務費管理，改領用報銷為“咸置廨錢，收息自治”⑤，公務費的管理由隋文帝親自抓，實行由國家撥付各部門一筆金錢用作本金，收取利息作辦公費用的制度，并規(guī)定不許濫用利息。
（五） 唐代的比部與御史臺制度。唐律許多方面有涉及經(jīng)濟責任審計的制度，且規(guī)定更為細化，對一些具體的違反內(nèi)容例如造假或者篡改報告文書、違反報告期限、丟失簿書而至賬面誤差等具體細節(jié)規(guī)定了詳細的刑罰標準。唐朝的比部具有了一定的專業(yè)性，唐律規(guī)定，官員犯法要報御史臺彈劾，凡經(jīng)濟上發(fā)生的犯罪行為，要報刑部中的比部勾復核實，再由御史臺上奏彈劾加以處罰。而政府部門的上計報告，均先送戶部和度支部審查，再由比部復核，如果在復核中發(fā)現(xiàn)由于違法、失職或者是差錯等情況，可按照情節(jié)輕重處以笞杖、賠償、革職查辦、流放甚至死刑。
（六） 宋朝的審計院建制。宋朝更加強了對百官職責履行情況的審計考核，太祖乾德三年詔：“諸州支度經(jīng)費外，凡金帛悉送闕下”，又命“上一級軍政官員或束官監(jiān)臨”，于是“外權(quán)削而利歸上，并據(jù)以考核官吏政績之優(yōu)劣”。宋太祖又詔令由朝官充任的各路府、州通判官、轉(zhuǎn)運使，到任后要親自審核財務賬籍，使官吏無法舞弊。十五路轉(zhuǎn)運使，專主一路財賦“巡查轄境，稽薄考籍，舉劾官吏”。其后宋朝設置了審計院，對政府財政收支進行稽查?？上У氖牵纬衅诔废铝藢徲嫏C構(gòu)，財政收支久未檢查，造成“錢帛、約粟、積虧不可勝計”。宋朝的經(jīng)驗從反面證明不實行嚴格的經(jīng)濟責任審計，財政制度就如同虛設。
（七） 明代的戶部制度。據(jù)《古今圖書集成》記載：“郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應經(jīng)手錢糧案卷，本部委司務公同清查明白，方許離職起送。如有不明、侵欺等項殲弊，叫部參究?！庇纱丝梢?，明朝我國的官員經(jīng)濟責任審計制度已經(jīng)比較完善，對審查的范圍和內(nèi)容都有了規(guī)定，對審查的要求和處理的規(guī)定也較為具體。
（八） 清朝督察院戶工兩科的審計制度。戶科賦有支領財物、直省錢糧交盤、鹽課考核、考核秋收成分等審計職權(quán)，如發(fā)現(xiàn)有“浮冒、蒙混、違限”都要揭發(fā)其罪狀。在“直省錢糧交盤”職權(quán)中規(guī)定：“凡藩司交代，必將其任內(nèi)收放錢糧交盤，出級造冊。若州縣錢糧完欠不清，長官提同捏報，或抑勒放任接收，許接人官清理，直揭戶科題參?！庇纱丝梢?，在清朝對地方行政長官的經(jīng)濟責任同樣要進行審計。
三、 總結(jié)和對我國現(xiàn)階段的啟示
我國歷史上的皇權(quán)過于集中化使得法律具有很大的隨意性，破壞了經(jīng)濟責任審計制度的法律依據(jù)，總結(jié)歷史上各個的發(fā)展與漸變，可以得到以下結(jié)論：
首先，古代統(tǒng)治者為了維護自身統(tǒng)治地位，向來重視吏治，而加強吏治的手段之一就是經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，因此我國的審計法律制度向來比較發(fā)達?，F(xiàn)階段，還是應當加強經(jīng)濟責任審計制度的構(gòu)建，維護群眾利益。
一、加強組織領導，健全經(jīng)濟責任審計領導機制和工作機制
健全領導機制，是完善經(jīng)濟責任制度，夯實工作基礎的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》及實施細則、《江西省黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟責任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題，并對難以進行評價的審計結(jié)果進行責任認定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟責任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟責任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟責任審計工作奠定了堅實的基礎。
二、規(guī)范審計行為，推進經(jīng)濟責任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負責人任中經(jīng)濟責任審計實施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織等有效措施，使經(jīng)濟責任審計特別是任中經(jīng)濟責任審計臨時委托項目逐年減少，經(jīng)濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負責人任中經(jīng)濟責任審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負責人、市政府組織部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！镀监l(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經(jīng)濟責任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監(jiān)察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。
二是審前準備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調(diào)查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準審計重點和切入點。我們在出臺文件操作規(guī)程設計上注重抓了以下審計重點：（一）落實科學發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況及地方經(jīng)濟發(fā)展情況；重大經(jīng)濟事項決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟責任目標完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財政財務收支情況。（三）有關部門的管理情況。（四）遵紀守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關委托的其他需要審計的事項。根據(jù)審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點和工作目標；第二從有關重大經(jīng)濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領導干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟事項作為審計重點；第三從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟政策情況的切入點；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關注度高的重大經(jīng)濟活動作為審計工作的審計切入點；第五從紀檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領導干部個人違反財經(jīng)紀律及廉政規(guī)定的審計切入點。
四是審計終結(jié)階段搞好審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是實施經(jīng)濟責任審計的最終成果體現(xiàn)，而審計報告又是審計結(jié)果報告的基礎，因此寫好兩個報告是經(jīng)濟責任審計項目能否達到預期目的的關鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀檢監(jiān)察部門一直在審計成果利用上反復討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》中對審計結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟責任審計工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實行“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟責任審計成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進行了報導。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》需進行經(jīng)濟責任審計的領導干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項時，必須進行離任經(jīng)濟責任審計。（二）實行“考審同步”，是指將經(jīng)濟責任審計工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領導干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負責人的經(jīng)濟責任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導縣（區(qū)）審計局審計組對提拔對象進行審計，審計組直接向市審計局負責并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領導干部，需在正式任職前進行經(jīng)濟責任審計。
在推行“凡動必審、考審同步、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎上，對運用審計結(jié)果又作了進一步具體規(guī)定。
（一）審計部門應及時向組織部門提交審計結(jié)果報告，對領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出審計評價。審計評價應當肯定領導干部在經(jīng)濟管理和財務管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領導干部存在的主要違法違規(guī)問題，準確界定領導干部應當負有的責任。
（二）組織部門要把審計結(jié)果報告歸入領導干部個人檔案，作為領導干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴重的，經(jīng)查實后，取消任職決定，交由有關部門按相關規(guī)定進行處理。
（三）紀檢、組織等有關部門應對審計中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進行核查。經(jīng)查實后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責任大小，及時作出相應處理。
四、加大執(zhí)行力度，經(jīng)濟責任審計工作成效顯著
科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出，必須根據(jù)工作需要和審計機關承受能力，按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點，采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關系，監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)和解決不足，化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況，制定分類別分級別管理辦法，突出三個重點，即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的，群眾反映較大或有舉報等線索的，工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng)，將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中，便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上，應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上，要不斷提高審計工作透明度，積極推行審計公示，在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容，公開審計組成員和聯(lián)絡方式，在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果，接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上，要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計，堅持經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合，審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合，審計核查與個別談話相結(jié)合，本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合，緩解人少事多的矛盾，降低審計成本，提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足，應探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略，劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限，逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則，可以嘗試從以下指標入手：任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力，任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果，財政財務收支中違規(guī)違紀不足應承擔的責任，重大經(jīng)濟決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況，專項資金管理使用效益情況，個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應服務于內(nèi)部規(guī)范管理，力求做到查出一個不足，完善一項制度，堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作，對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索，一查到底，追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納入干部檔案，作為考察評價的依據(jù)，同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容，提高領導依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。
一是規(guī)范審計工作依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計相關法律法規(guī)編制成冊，便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序，對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)，分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略，對領導干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價；對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價，對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定，對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類，編印成參考對照表，使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關文書格式，按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式，對不足分類和定性明確衡量標準，使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。
科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據(jù)工作需要和審計機關承受能力,按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關系,監(jiān)督關口前移,及時發(fā)現(xiàn)和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng),將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容,公開審計組成員和聯(lián)絡方式,在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計,堅持經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合,審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合,審計核查與個別談話相結(jié)合,本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果,財政財務收支中違規(guī)違紀不足應承擔的責任,重大經(jīng)濟決策及效益情況,國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應服務于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作,對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據(jù),同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容,提高領導依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。
一是規(guī)范審計工作依據(jù),將經(jīng)濟責任審計相關法律法規(guī)編制成冊,便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序,對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、 企業(yè),分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略,對領導干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價;對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關文書格式,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。
【關鍵詞】：社會責任 社會責任審計 模式
環(huán)首都經(jīng)濟圈周圍企業(yè)充斥著"霧霾"、"化學排放"等問題。這與低碳循環(huán)經(jīng)濟本身包含可持續(xù)發(fā)展、可再生經(jīng)濟等理念相違背。因此，除了增強自己企業(yè)的經(jīng)濟實力，還要注重社會責任，對社會負責。同時，政府應該加強企業(yè)社會責任審計工作，完善相關法律法規(guī)。當然，這也要求我們整個社會對其進行監(jiān)控和幫助。
1 環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的內(nèi)容
環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)的企業(yè)群是中國北方經(jīng)濟的核心區(qū)，社會責任審計目前作為環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)評比不可或缺的一部分，起到了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動和管理政策等作用，審計單位進行審計評價后出具審計報告，為企業(yè)的發(fā)展獻計獻策，同時也會影響企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和重心，更重要的是促進企業(yè)去承擔和履行社會責任。
（1） 質(zhì)量審計
企業(yè)的質(zhì)量審計，是指企業(yè)自己內(nèi)部的審計部門對企業(yè)管理層、領導者在工作質(zhì)量方面相關對于消費者委托管理責任的具體履行情況進行審計和評價，出具審計報告后，對其審計評價的結(jié)果進行綜合評述，并且提出改正意見和建議。最后把所有情況和信息提供給消費者和利益相關者，總的來說就是反映企業(yè)對消費者和利益相關履行社會責任情況的審計。
（2）環(huán)境審計
環(huán)境審計，是指相關審計機構(gòu)對于企業(yè)的環(huán)境財務信息、環(huán)境活動和環(huán)境管理體系等方面的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，這些活動都根據(jù)相關環(huán)境法律和法規(guī)、審計標準和原則，科學有效地進行審計。環(huán)境審計主要是反映企業(yè)對環(huán)境履行社會責任的情況。
（3）道德審計
道德審計，是指相關審計機構(gòu)和審計人員審計企業(yè)的管理者和管理層工作時是不是遵循了相關道德品質(zhì)或管理制度，對于道德的管理有沒有進行有效得審計和評價。
2經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計中存在的問題
環(huán)首都經(jīng)濟圈企業(yè)的經(jīng)濟在各方面快速發(fā)展，但同時，一些嚴重的社會問題也隨之而來，對生態(tài)的破壞、對寶貴資源的浪費、員工個人的權(quán)益無法受到真正的保障，這些都詮釋著發(fā)展被阻礙的現(xiàn)狀。雖然經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計報告數(shù)量不斷增長，但是其中存在的問題也很嚴重，報告質(zhì)量良莠不齊，的企業(yè)數(shù)量和范圍也十分有限。
（1） 審計意識淡薄
我國企業(yè)在履行社會責任時，大多數(shù)在觀念和行動上都處于一種被動的狀態(tài)，尤其是高碳行業(yè)，往往都是迫于政府和環(huán)境法規(guī)等等的壓力，是屬于被動接受，而非主動履行。
（2）審計主體不明確
對與我國目前的社會責任審計來說，審計主體不能明確下來是一個亟待解決的問題。而這也要求了審計人員需要具有相當?shù)乃刭|(zhì)水平和相關專業(yè)的能力，這是由于想要進行企業(yè)社會責任包括了相當大的內(nèi)容，要求審計人員必須了解相關行業(yè)的法律法規(guī)、環(huán)境保護、資源節(jié)約等等。
（3）審計程序不完善
目前來看，我國沒有一套通用的、完整的社會責任審計程序，這在一定程度上大大影響了我國社會責任審計評價的發(fā)展，導致了很多人對與如何進行審計沒有頭緒，最終審計結(jié)果不盡如人意，出具的報告也不會科學合理。
3經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建
環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建應從評價目標、評價標準和評價方法幾個方面進行。
（1）社會責任審計的評價目標
我國很多專家學者對于這個方面都有介紹和研究，雖然他們的理論并沒有完全吻合，但是從大方向來說，他們認為，企業(yè)的社會責任審計目標可以分成兩部分：最終的目標和具體的目標。我們進行社會責任審計評價的目的就是要，監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行和承擔情況，讓他們對社會做出更多更好的貢獻，有利于國家和社會的發(fā)展；而具體的目標就是要落實到每個方面，比如要保護環(huán)境、節(jié)約資源、保障企業(yè)員工的福利待遇等等。
（2）企業(yè)社會責任審計的評價標準
所謂企業(yè)社會責任審計的標準，是指審計人員對于被審計單位工作過程中必須遵循的相關標準。經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的評價標準大概包含了以下幾個方面：
①真實合規(guī)性評價標準
此評價標準是指，對于被審計企業(yè)所給出的相關社會責任的資料和信息，必須要是真實的、合法的、合規(guī)并且是有效的，不能違反相關的法律法規(guī)。主要內(nèi)容包括了相關財務信息是否合理完整、會計制度是否合法合規(guī)等等。
②利益相關者期望和反饋評價標準
企業(yè)社會責任的利益相關者的反饋，是評價標準中不可或缺的一部分。審計人員要重點關注利益相關者們對于企業(yè)社會責任接觸和反饋情況，重點參考并且綜合考慮結(jié)果。
③企業(yè)社會責任政策及管理系統(tǒng)評價標準
企業(yè)社會責任管理系統(tǒng)評價標準，具體是指對于如何評價企業(yè)社會責任所造成的價值導向。管理行動和價值理念，直接性影響了企業(yè)實現(xiàn)社會責任的結(jié)果，所以，對于企業(yè)社會責任管理層和經(jīng)營理念的評價，是評價標準中必不可少的一環(huán)。
（3）經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的評價方法
我們知道，傳統(tǒng)審計在進行工作的時候，審計人員首先要整理出企業(yè)相關的財務資料，比如財務報告等，并且以此為基礎來進行審計。社會責任審計的評價的主要方法有以下幾種：
①對比分析法
對比分析法，是指，審計人員收集大量的相關數(shù)據(jù)，然后進行比較，比如同行業(yè)的相同標準進行比較，把比較的結(jié)果進行綜合性地分析、評價。
②層次分析法
這個方法顧名思義，就是把影響因素分成不同的層次，以此來構(gòu)成一個便于分析的綜合模型，接著根據(jù)模型的不同方面和側(cè)重點，來分析各個方案的好壞和突出方面，最終決定結(jié)果。
③比率分析法
比率分析法是指，相關人員計算有關的比率來計算、分析問題，這是以收集大量的基礎數(shù)據(jù)為基礎。計算出相關比率然后進行比較，與原始數(shù)據(jù)進行比較或者使用整體數(shù)據(jù)進行比較，也可以跟相關數(shù)據(jù)來比較。
因此，建立一個社會責任審計模式，首先要明確評價的目標和原則，然后從相關的標準出發(fā)，利用科學有效的評價方法，逐步建立起一個社會責任審計模式。
參考文獻
[1] 丁鴻宇，丁洪峰.企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟.2015（8）：45-46.
[2] 張博仁.企業(yè)社會責任審計探討及評價.經(jīng)營管理者.2015（34）：55-57.
作者簡介：
（一）經(jīng)濟責任審計前的調(diào)查和過程中的實施內(nèi)容不完整 經(jīng)濟責任審計是對企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的全面評價，包括監(jiān)督和鑒證所在機構(gòu)的財政、財務收支情況和評定法定代表人或經(jīng)營承包人執(zhí)行國家方針政策、遵守法律法規(guī)和制定經(jīng)濟決策等狀況。而在目前我國的實際審計執(zhí)行中，工作人員明顯偏向于審計領導干部所在機構(gòu)的財政、財務收支狀況。財務報表和預算等財務資料是審計證據(jù)收集的主要來源；而對財政、國資部門的訪談調(diào)查也是實地考察的主要對象；最后制定的審計方案也就順理成章地不能全面深入地了解其履行責任情況。同時，在實際工作過程中，審計傾向于對財政財務收支情況的評價，而忽視了對資產(chǎn)使用效率的監(jiān)督，從而無法將財政資金流向作為全面深入評價領導干部經(jīng)濟責任的出發(fā)點。
（二）經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量欠缺 只有大量高專業(yè)能力的審計工作人員來開展工作，才能應對經(jīng)濟責任審計中審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，確保審計質(zhì)量。然而我國現(xiàn)實中的情況卻是，審計工作人員的配置狀況無法解決審計任務繁多和審計力量欠缺的矛盾，其素質(zhì)也滿足不了工作要求，使得經(jīng)濟責任審計質(zhì)量欠缺。（1）審計質(zhì)量受審計任務繁多審計力量不足矛盾的限制。隨著經(jīng)濟責任審計越來越受到重視，年度審計工作中有關經(jīng)濟責任審計的項目越來越多，特別是當領導干部換屆選舉的時候，上級委托的項目更加地集中、給與審計人員的時間更加有限，從而使得實際工作中審計力量配置的不足和審計工作內(nèi)容的繁多之間的矛盾日益凸顯。高強度的審計任務和捉襟見肘的審計時間對機關審計力量的配置提出了很高要求，審計力量短缺導致審計人員不惜通過減少審計程序和縮小取證范圍等手段來提高應對繁重的工作量，從而勢必影響了審計質(zhì)量。 （2）審計質(zhì)量受審計人員素質(zhì)不足的限制。審計人員專業(yè)素質(zhì)是審計工作質(zhì)量的有效保證之一，而對難度更大的經(jīng)濟責任審計更是如此。經(jīng)濟責任審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，要求審計工作人員具備或掌握包括基本的賬務審查能力、口頭溝通和書面表達能力、綜合分析能力、宏觀經(jīng)濟法律環(huán)境等知識等。同時，由于對領導干部任期內(nèi)工作績效的全面評定是經(jīng)濟責任審計工作的重點，尤其是近年來經(jīng)濟領域問題越來越復雜、違規(guī)違紀手段越來越高明，因此綜合分析能力理所當然成為審計人員工作素質(zhì)的極重要方面。然而目前我國的實際審計中，受審計人員專業(yè)素質(zhì)的限制，查錯防弊是基本狀態(tài)，合規(guī)性審計為主的理念已無法滿足當前的需求，制約了審計質(zhì)量。
二、審計監(jiān)督作用環(huán)節(jié)提前的作用與意義
（一）提前審計監(jiān)督是經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的保證 任期終結(jié)審計自經(jīng)濟責任審計工作開展以來，始終是其最重要和最主要的審計形式。雖然任期終結(jié)審計，在二十多年來也得到了一定的發(fā)展和完善，但是始終無法解決其與生俱來的審計任務繁重與審計力量薄弱。審計時間緊張之間的矛盾，相當程度上限制了審計質(zhì)量。
第一，領導干部3到5年的長久任期，使得經(jīng)濟責任審計中所要審核處理的會計文件涉及時間長，問題復雜，任務繁重。加之，財務人員等相關人員的頻繁變動，導致現(xiàn)任審計人員對一些稍微久遠的重要事項不熟悉，無法深入審計。這兩方面的因素制約了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
第二，我國當期的干部管理機制中，企業(yè)領導干部的調(diào)配并沒有規(guī)定的標準時間，而更多任意性，審計部門無法提前對經(jīng)濟責任審計做出計劃，只能被動地臨時接受審計任務，這樣就會導致審計人員配置、年初工作計劃安排調(diào)整等出現(xiàn)無序的狀態(tài)。同時，對于黨政機關換屆選舉時大量的、臨時的、復雜的審計工作，審計人員在當前的工作方法下很難在緊張的時限內(nèi)進行充分的調(diào)查和準備，從而難以保證工作質(zhì)量。
第三，審計量配備欠缺。目前審計機關只能涵蓋5%的審計對象，目前縣級審計機關中，基層審計人員和經(jīng)濟責任審計專員總和不足15人，難以達到“有離必審，先審后離”的審計狀態(tài)。只有將審計監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，在不同時段分解工作量，才能保證審計質(zhì)量，控制風險。
（二）提前審計監(jiān)督能夠提升經(jīng)濟責任審計效用 正確處理和運用審計成果是經(jīng)濟責任審計發(fā)揮實質(zhì)性效用的關鍵，將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)提前，能夠有助于審計成果的處理和運用。將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)提前，提高對于任職前的預防和任職期間的控制的關注度，能夠為干部管理考核部門提供領導干部如何履行經(jīng)濟責任的動態(tài)信息，從而便于更加科學地對領導干部進行考核，彌補了當前干部考核制度的不足，這對于更加客觀公正地考察、選任領導干部，提高企事業(yè)單位的管理效益大有幫助。對于審計查出的問題難以進行有效處理，是離任審計一個很重要的缺陷。因為領導干部離任后或是換崗或是升遷或是退休，無論哪種情況都給審計結(jié)果的執(zhí)行處理造成了很大的困難，使得前任違反法紀所造成的后果，很大程度上只能由繼任者來承擔，從而給繼任者造成很大的被動。一旦將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)前置，提高對于任職期間審計的重視度，根據(jù)任中審計結(jié)果來考核領導干部，便能夠更好的監(jiān)督領導干部在任職期間的履職行為，使其自己承擔自己行為的后果。
