時(shí)間：2023-09-07 17:29:38
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關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；企業(yè)戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會計(jì)
一、前言
自從美國學(xué)者安索夫于1976年在《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首次提出“戰(zhàn)略管理”以來，戰(zhàn)略管理就日漸成為理論與實(shí)踐研究的新熱點(diǎn)，相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究也逐漸引起了各方面的注意。由于人們對戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識尚處于初始階段，對其研究尚不系統(tǒng)，尤其對戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵及其特征還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。戰(zhàn)略管理會計(jì)的涵義及其具有主要特征給予重點(diǎn)關(guān)注。
二、戰(zhàn)略管理會計(jì)涵義
正因?yàn)楣芾碛蓚鹘y(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)在的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴(kuò)展，這就要求管理會計(jì)具有戰(zhàn)略思維，從組織的戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施到戰(zhàn)略評價(jià)的整個(gè)過程都要注意內(nèi)外環(huán)境的影響，平衡長期目標(biāo)與年度目標(biāo)、長期收益與短期收益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的任務(wù)。
（一） 西方學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)涵義的界定
早在1981年西蒙（Simmonds）在其論文《戰(zhàn)略管理會計(jì)》中最早提出戰(zhàn)略管理會計(jì)的概念，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競爭對手的管理會計(jì)的提供與分析”。1988年，Bromwich在《管理會計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識》一文中闡述了自己對戰(zhàn)略管理會計(jì)的觀點(diǎn)，推進(jìn)了對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究。Bromwich認(rèn)定戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)的發(fā)展而不是分支，是未來處在高級管理崗位的管理會計(jì)人員所必須掌握的。
（二）我國學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識
余緒纓教授認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)是現(xiàn)代管理會計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)新領(lǐng)域，它從戰(zhàn)略的高度圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的戰(zhàn)略三角，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略制定和實(shí)施。而王化成和楊景巖教授認(rèn)為：戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個(gè)管理會計(jì)分支。
對比以上中西方學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的論述，他們都認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)要為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，它是一個(gè)信息支持系統(tǒng)，一般具有整體性、長遠(yuǎn)性、根本性、外部性等特點(diǎn)。筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，綜合運(yùn)用靈活多樣的手段和方法，搜集、加工、整理企業(yè)內(nèi)外部于企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)性信息，并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評價(jià)，以維持和發(fā)展企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。
三、戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要特征
普遍認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)具有外向性、整體性、長遠(yuǎn)性、靈活性等特點(diǎn)，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
（一） 戰(zhàn)略管理會計(jì)超越了一個(gè)會計(jì)主體范圍，具有明顯的外向性
戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視野更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，它更加重視企業(yè)與市場的關(guān)系，考慮到市場的客戶需求及競爭者實(shí)力，提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中，有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對價(jià)格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。
（二） 戰(zhàn)略管理會計(jì)將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，具有整體性的特點(diǎn)
戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評估各部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，即要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。這種整體觀念有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)，這種發(fā)展趨勢使管理會計(jì)系統(tǒng)更多地融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，具有更多的非財(cái)務(wù)性質(zhì)。
（三）戰(zhàn)略管理會計(jì)具有長期性的特點(diǎn)
對于戰(zhàn)略管理會計(jì)而言，企業(yè)環(huán)境的某些因素的變化以及企業(yè)某些政策的實(shí)施，雖然目前看不出它的良好收益，只要它對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有益，對企業(yè)的長期發(fā)展有益就可以選擇它；反之，一項(xiàng)政策或者措施僅對提高企業(yè)的短期利潤有幫助，而對企業(yè)的長期發(fā)展無益甚至不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們就可以不選擇它。當(dāng)企業(yè)的某些政策或者措施出現(xiàn)沖突時(shí)，要按照短期利益服從長期利益、短期發(fā)展服從長期發(fā)展的原則處理。
（四）戰(zhàn)略管理會計(jì)具有靈活性、應(yīng)變性的特點(diǎn)
企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，這就要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略以適應(yīng)環(huán)境的變化。相應(yīng)地戰(zhàn)略管理會計(jì)也要采取靈活多樣的方法體系，不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)決策方法還吸收了諸如環(huán)境分析法、競爭對手分析法、生命周期分析法、價(jià)值鏈分析法、成本動因分析法、目標(biāo)成本法、平衡記分卡等科學(xué)的方法，從而為戰(zhàn)略管理提供更為廣泛和有效的信息。
由戰(zhàn)略管理會計(jì)的諸多特點(diǎn)可以看出，戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成和發(fā)展必然會大大擴(kuò)展管理會計(jì)師的職能。管理會計(jì)師要轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚I(yè)的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，在企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定及其貫徹執(zhí)行過程中，以其高智慧的謀略，為企業(yè)提供智力和信息支持，為促進(jìn)企業(yè)保持長期的競爭優(yōu)勢服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王文清、甘永生主編：《管理會計(jì)》,清華大學(xué)出版社2007年版.
[2] 余緒纓.企業(yè)戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計(jì)基本理論問題[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),1999,(8).
關(guān)鍵詞：慣例；會計(jì)慣例；會計(jì)原則委員會
一、慣例
慣例是兩人或多人之間博弈的協(xié)調(diào)工具。如果通過直接交流來進(jìn)行協(xié)調(diào)比較困難，所付出的代價(jià)較高或不可能，那么通過慣例來進(jìn)行協(xié)調(diào)就可能對社會較有利。例如，假設(shè)存在以下兩人博弈：
列選手
左右
行選手頂（3，3）（2，2）
底（2，2）（3，3）
每一名選手都必須從兩種可能的運(yùn)動中選出一種。在每一個(gè)組合中，第一個(gè)數(shù)字是行選手的結(jié)局，第二個(gè)數(shù)字是列選手的結(jié)局。如果行選手選擇頂，那么列選手最后是選左；如果列選手選擇了左，則行選手最好是選擇頂。既然選手頂行和左列彼此都是最佳選擇，那么這個(gè)組合就構(gòu)成了博弈中一個(gè)納什均衡。同理，底右也是一個(gè)納什均衡；頂右和底左都不是納什均衡。
一種行為要具備成為慣例的可能，須滿足以下一些條件：首先，這一行為應(yīng)該是周期性發(fā)生的，而不是偶然發(fā)生的。其次，慣例必須是大家普遍接受的行為。不僅每個(gè)人要按照這一方式發(fā)生行為，而且其他人也要按照這一方式發(fā)生這種行為。再次，按照慣例發(fā)生行為對每個(gè)人都有益處，不能只是少數(shù)人獲益。
二、會計(jì)慣例
戴維森、斯蒂克尼和維爾認(rèn)為會計(jì)慣例是廣義的，作為會計(jì)方法不需要經(jīng)過官方批準(zhǔn)。相反，經(jīng)過官方批準(zhǔn)的會計(jì)方法應(yīng)稱之為會計(jì)原則，由此，在會計(jì)慣例與會計(jì)原則之間就建立了一種互不相容的關(guān)系。
然而，會計(jì)原則委員會卻認(rèn)為會計(jì)慣例是狹義的。1971年，該委員會從一組被稱為“財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特征”中，列舉了一些經(jīng)常被寫作人員引用的項(xiàng)目，例如，會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣單位、會計(jì)分期等。實(shí)際上，會計(jì)原則委員會將所有的會計(jì)實(shí)務(wù)都定義成了會計(jì)慣例。然而，“普遍適用的會計(jì)原則”中包含了6個(gè)“計(jì)量原則”和3個(gè)“修訂慣例”：穩(wěn)健主義、強(qiáng)調(diào)收益的重要性和在會計(jì)的整個(gè)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷。這些會計(jì)慣例被大量應(yīng)用，紛繁而來，使得廣大讀者群體無所適從。
會計(jì)慣例是在會計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)過長期實(shí)踐而形成的習(xí)慣做法，它不違背會計(jì)政策原則，又可以減少會計(jì)核算工作量，所以它被越來越多的人認(rèn)可和采用，人們接受某一會計(jì)慣例以后，一般不愿去輕易改變，因?yàn)楦淖儠黾勇闊淖兓蛏釛墪?jì)慣例會對使用主體產(chǎn)生新的搜尋成本和調(diào)整成本。所以，只要外部環(huán)境沒有發(fā)生根本變化，使用主體出于利害關(guān)系考慮，一般不會輕易改變前述做法，仍將繼續(xù)保持目前的會計(jì)慣例。
一、管理會計(jì)方法在西方是否“沒有得到普遍應(yīng)用”?
《楊文》寫道:1980年便取得“國外的資料,知道美國的企業(yè)中應(yīng)用成本會計(jì)的比例…大約是10%吧,很懷疑這個(gè)數(shù)字是不是可靠。1985年…參觀柏克萊附近一家惠普公司的工廠。…他們介紹情況時(shí)說,他們沒有采用標(biāo)準(zhǔn)成本。如果不是我親自聽到,我是不會相信的。那時(shí)回憶起上述10%的數(shù)據(jù),覺得可信了”,按照《楊文》的思路,“管理會計(jì)是成本會計(jì)的發(fā)展,是以成本會計(jì)為基礎(chǔ),”而成本會計(jì)在美國只有10%的企業(yè)應(yīng)用,那么管理會計(jì)(方法)在西方自然“沒有得到普遍應(yīng)用”。我們認(rèn)為,這里首先要澄清兩個(gè)問題:
(一)何謂“管理會計(jì)方法”《楊文》認(rèn)為:管理會計(jì)方法是指“成本會計(jì)…加上一些決策、預(yù)算和部門業(yè)績考核方法,”或者指“計(jì)算成本、編制標(biāo)準(zhǔn)成本”,“責(zé)任會計(jì)”以及“經(jīng)濟(jì)學(xué)家和統(tǒng)計(jì)學(xué)家們早就提出來的…概念和模式”。應(yīng)該說,這種概括比較完整。這里擬將討論的就是這些管理會計(jì)方法。
(二)詞組“普遍應(yīng)用”中“普遍”一詞含義是什么 我們認(rèn)為,“普遍”一詞應(yīng)該定量。按照最簡單且又最嚴(yán)格的方法,“普遍應(yīng)該等于100%”,即100%的管理會計(jì)方法應(yīng)用于100%的企業(yè),才可稱之為“普遍”。在這個(gè)意義上,管理會計(jì)方法無論在美國還是在中國都不可能達(dá)到普遍應(yīng)用的程度,相關(guān)的討論則是毫無意義的,按照另外一種符合常識但較為粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。這種定量方法可以為人們“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企業(yè)”、而是“部分方法”用于“部分企業(yè)”就是“普遍”,進(jìn)言之,一種管理會計(jì)方法在一家或多家(最多可達(dá)49%)企業(yè)中沒有應(yīng)用,并不能說明這種方法未被普遍使用;相反,一種管理會計(jì)方法在一家或多家(不超過50%)企業(yè)中應(yīng)用也不能說明這種方法已經(jīng)被普遍應(yīng)用。在這個(gè)意義上,《楊文》依據(jù)美國惠普的一家工廠沒有使用標(biāo)準(zhǔn)成本就相信成本會計(jì)、進(jìn)而管理會計(jì)方法在西方?jīng)]有得到普遍應(yīng)用,似失之于嚴(yán)謹(jǐn)。
一般說來,管理管理會計(jì)方法在西方是否得到普遍應(yīng)用對我們來說并不重要。因?yàn)閷τ谔囟ü芾頃?jì)方法來說,無論它在西方企業(yè)應(yīng)用的情況如何,只要對我國企業(yè)有用,我們便用;對一個(gè)企業(yè)有用,我們就用于一個(gè)企業(yè),諸如此類。但問題并非如此之簡單。人們在討論管理會計(jì)方法在西方應(yīng)用的普遍程度時(shí),總是帶有傾向性。試圖為管理會計(jì)方法在我國應(yīng)用找一個(gè)參照系,即某種方法在西方普遍采用,我們也可以普遍采用;反之,亦反。這在我國流行的管理會計(jì)教科書中表現(xiàn)的尤其明顯,其中幾乎沒有中國自己的東西。
那么,管理會計(jì)方法在西方究竟應(yīng)用得怎么樣呢?我們有幸存有《楊文》提到的斯坦福大學(xué)Horngren等三位教授合著的那本《成本會計(jì):以管理為重點(diǎn)》(1997年,英文第9版)。該書26章,合成7個(gè)部分,即成本會計(jì)基礎(chǔ),計(jì)劃與控制工具,用于決策的成本信息,成本分配與收益,質(zhì)量控制與適時(shí)制,資本預(yù)算,管理控制系統(tǒng)。按照中國大陸學(xué)者的看法,這無異于一本管理會計(jì)。該書一個(gè)突出特點(diǎn)是穿25項(xiàng)關(guān)于成本會計(jì)在公司應(yīng)用情況的調(diào)研(Surveys of Company Practice)結(jié)果。 它們與《楊文》的判斷大相徑庭。茲摘引“制造業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用普遍程度”的調(diào)研結(jié)果如下:
國 別 被調(diào)查企業(yè)中使用標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)所占% 美 國
愛爾蘭
英 國
瑞 典
日 本 86
84
76
73
65 注:表中數(shù)據(jù)都是經(jīng)嚴(yán)格調(diào)研取得,大多發(fā)現(xiàn)在美國《管理會計(jì)》雜志。
二、成本會計(jì)有沒有用?
《楊文》寫道:“成本會計(jì)…在中國則和社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的實(shí)施密切聯(lián)系在一起。在資本主義經(jīng)濟(jì)下,成本會計(jì)的實(shí)行是很有限的。”隨著中國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到市場經(jīng)濟(jì),“是不是一部分國有企業(yè)連成本計(jì)算也被廢除了呢?不是不可能?！ゴ蠓判 ?小企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化,還需要不需要有成本會計(jì),是由企業(yè)管理者決定的。在美國,絕大部分企業(yè)不是也不計(jì)算成本嗎?”。我們認(rèn)為,這些觀點(diǎn)是大大值得商榷的。
(一)成本會計(jì)有沒有姓“資”性“社”問題答案應(yīng)該是否定的。因?yàn)槌杀緯?jì)最初是伴隨著工業(yè)革命從而資本主義的興起在英國產(chǎn)生,后來被美國人發(fā)揚(yáng)光大?，F(xiàn)代成本會計(jì)已經(jīng)是包括中國在內(nèi)的世界各國理論工作者和實(shí)際工作者共同智慧的結(jié)晶。英美的資本家與中國國有企業(yè)使用的成本會計(jì)在基本原理上是相同的。當(dāng)然,這并不是說中國成本會計(jì)與英美成本會計(jì)沒有差別。事實(shí)上,沒有兩個(gè)企業(yè)的成本會計(jì)完全相同。但這種差別不體現(xiàn)社會制度,而是由成本會計(jì)本身造成的。此其一;其二,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)兩種不同體制中,成本會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展,應(yīng)用的廣度和深度也有差別。這種差別也不體現(xiàn)社會制度,只反映經(jīng)濟(jì)管理體制,其情形與《楊文》的觀點(diǎn)完全相反,即在一般意義上,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)限制成本會計(jì)應(yīng)用,市場經(jīng)濟(jì)才為成本會計(jì)應(yīng)用提供更為廣闊的前景。道理很簡單:成本會計(jì)首先是價(jià)值計(jì)算。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是一種集權(quán)型的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì),不承認(rèn)企業(yè)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而市場經(jīng)濟(jì)則是一種分權(quán)型的商品經(jīng)濟(jì),講究資本經(jīng)營,企業(yè)追求在本保值、增值,因而企業(yè)需要計(jì)算成本。大量事實(shí)證明:經(jīng)濟(jì)體制改革以前,盡管我們在利用成本開支范圍的確定來調(diào)節(jié)企業(yè)與國家之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、在班組核算等方面積累了一定經(jīng)驗(yàn),但總的說來,它與經(jīng)濟(jì)體制改革以來應(yīng)用與重視成本會計(jì)的情境是無法比擬的。
(二)企業(yè)管理是否可以決定不用成本會計(jì)
答案也應(yīng)該是否定的。我們認(rèn)為,所謂“應(yīng)用”,在這里,首先是指將成本會計(jì)教科書中介紹的方法應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)務(wù)。當(dāng)然,不可能原樣照搬,總是有所變逐,有所引伸;同時(shí),也不可能將所有方法都直接用于企業(yè)管理實(shí)務(wù),總是一部分能夠直接應(yīng)用,而另一部分或者作為能夠直接應(yīng)用的那些方法的基礎(chǔ)和拓展,或者作為方法使用者的“思維訓(xùn)練”和“預(yù)備知識”,而屬于間接應(yīng)用。其次,還指在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中實(shí)際地計(jì)算和控制成本,將成本數(shù)據(jù)用于決策等諸如此類的活動。這就是說,不局限于應(yīng)用成本會計(jì)教科書介紹的方法。大街上推車賣冰棍的老太太,甚至不知道什么是成本會計(jì)教科書,但一天過去,她少不了算計(jì)一下當(dāng)天是賠還是賺,因此,她不得不計(jì)算成本,應(yīng)用成本會計(jì)。不同的僅僅在于她憑借的是常識和經(jīng)驗(yàn),而不是教科書。
Horngren等三位教授在《成本會計(jì):以管理為重點(diǎn)》中明確提出:“任何企業(yè)――無論是街角小賣部還是龐大的跨國公司――其成功有賴于成本會計(jì)的原理(Principles)和慣例(Practice)的運(yùn)用。”這與本文闡述的道理相同。究其原因則在于成本的重要性,具體表現(xiàn)在:
①成本是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)的依據(jù)。
②成本是資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資本保全和盈虧計(jì)算的基礎(chǔ)。
③成本作為經(jīng)濟(jì)杠桿,作為收入抵減因素,其"計(jì)算口徑"的改變可以調(diào)節(jié)相關(guān)當(dāng)事人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配。
④成本是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)。因此,可以作為企業(yè)內(nèi)部各單位成員的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),并最終成為企業(yè)計(jì)劃與控制、成為企業(yè)管理的重要工具。
如此說來,我們真是無法想像企業(yè)管理者怎么會決定不用成本會計(jì)呢?更何況,企業(yè)還要繳納所得稅,不計(jì)算成本,沒有詳實(shí)的成本資料,國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能允許嗎!一言以弊之,企業(yè)管理者不可能、也無權(quán)決定不需要成本會計(jì)。
三、如何評價(jià)中外管理會計(jì)及其應(yīng)用?
《楊文》指出“管理會計(jì)在中國并不是一件新事。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下,管理會計(jì)內(nèi)容中的成本會計(jì)、全面的預(yù)算、企業(yè)內(nèi)部考核,在中國已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟。 當(dāng)然,叫法不同?！?我們的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要內(nèi)容之一是與獎勵(lì)結(jié)合,這個(gè)內(nèi)容在西方一般的教科書中是沒有的。以這一部分內(nèi)容而言,中國并不存在向西方‘引進(jìn)’的問題,應(yīng)該是個(gè)互相借鑒的問題?！本拓?zé)任會計(jì)而言“目前可行的西方管理會計(jì)方法中,有什么東西邯鋼還沒有做,…寫出‘事業(yè)部業(yè)績’(嚴(yán)格地說,應(yīng)譯為《公司分部的業(yè)績評價(jià)與控制》--筆者注)的Solomo ns氏于地下,他一定會覺得需要把他的那本‘經(jīng)典著作’好好修改一下,把邯鋼、首鋼的經(jīng)驗(yàn)包羅進(jìn)去?！?/p>
1.1戰(zhàn)略管理會計(jì)的涵義
第一，是將管理會計(jì)定義為運(yùn)用合適的技術(shù)和概念來處理某個(gè)主題的過去、未來的相關(guān)數(shù)據(jù)來幫助管理當(dāng)局制定的適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)作出合適的決策為目的；第二，則將其定義為在一個(gè)組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于計(jì)劃、評價(jià)及控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分析和報(bào)告的過程。戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義為用于構(gòu)建與企業(yè)間可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略有關(guān)信息提供與分析。也有人認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是為了強(qiáng)調(diào)比較重大的戰(zhàn)略問題以及企業(yè)內(nèi)部管理層所關(guān)注的那種管理會計(jì)方法，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)的信息來發(fā)展具有遠(yuǎn)見的戰(zhàn)略，以圖取得持久的競爭優(yōu)勢。
1.2戰(zhàn)略管理會計(jì)的作用
戰(zhàn)略管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計(jì)，能夠通過對環(huán)境的審視、對競爭者的分析以及能以戰(zhàn)略的眼光看待其內(nèi)部的信息，它的戰(zhàn)略方法和手段具有較為廣闊的發(fā)展空間。同時(shí)還可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供一些會計(jì)信息和技術(shù)支持。
2戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用于我國證券公司的必要性
資本市場的動蕩給我國證券公司的發(fā)展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴(yán)重打擊了一些投資者的投資熱情。當(dāng)投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導(dǎo)致證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進(jìn)全新的管理制度和方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行客觀分析，結(jié)合自身的劣勢情況來制定明確戰(zhàn)略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，使證券公司的業(yè)務(wù)發(fā)展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內(nèi)部控制松散，管理人員經(jīng)不住市場誘惑，導(dǎo)致其自身理念產(chǎn)生很大變化，采取不正當(dāng)?shù)母偁幏绞?；第三，對于員工工作的評估體系不夠完善，業(yè)績不突出，公司無法及時(shí)了解到下面的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致公司很容易做出錯(cuò)誤的決策。所以，必須要對證券公司進(jìn)行改革，最好是用戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法來管理公司的發(fā)展，最好是制定一個(gè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，這有利于保持公司的穩(wěn)定收益，同時(shí)能夠加強(qiáng)公司對于內(nèi)部的有利控制，因此，將戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用于我國證券公司是必然的選擇。
3證券公司應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的措施
3.1整頓內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施打好基礎(chǔ)
公司內(nèi)部理論框架的構(gòu)建是戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，所以對于戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施應(yīng)對結(jié)合公司的實(shí)際情況，認(rèn)識公司本身優(yōu)劣勢，然后將戰(zhàn)略管理會計(jì)慢慢應(yīng)用到證券公司的管理以及金融業(yè)的發(fā)展上，深刻的把握戰(zhàn)略管理會計(jì)的涵義和內(nèi)容，將其所包含的理念與證券公司的實(shí)際發(fā)展理念結(jié)合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨(dú)具特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)方法。
3.2營造管理環(huán)境，樹立戰(zhàn)略管理意識
受到國際形勢的影響，戰(zhàn)略管理會計(jì)非常適合我國證券公司的引用和發(fā)展，其發(fā)展前景日益廣闊。不過，在公司的運(yùn)用和推廣過程中，應(yīng)對為戰(zhàn)略管理會計(jì)的運(yùn)行構(gòu)建出一個(gè)適宜的管理環(huán)境，打造出一個(gè)良好的管理氛圍，這樣有利于戰(zhàn)略管理會計(jì)理念的運(yùn)行和傳播。另外，還應(yīng)當(dāng)使公司內(nèi)部的員工樹立起戰(zhàn)略管理意識，引導(dǎo)員工改善傳統(tǒng)的工作理念，積極促進(jìn)各個(gè)部門間配合，將大膽創(chuàng)新的意識植入到員工的心中，使戰(zhàn)略管理會計(jì)及其管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)楣緦ｉT的管理體制。
3.3加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善的戰(zhàn)略管理體系
優(yōu)秀的戰(zhàn)略會計(jì)人才能夠在提供技術(shù)支持的同時(shí)，還能引進(jìn)先進(jìn)的發(fā)展管理理念，所以證券公司應(yīng)該采取不同的方法引進(jìn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光縱觀全局，轉(zhuǎn)變其自身的傳統(tǒng)觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略管理體系，結(jié)合公司的實(shí)際，將其完善，并認(rèn)真加以實(shí)施，這樣就能充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計(jì)的作用，從而促進(jìn)證券公司的良性發(fā)展。
4結(jié)語
【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)，涵義，會計(jì)人員，財(cái)務(wù)會計(jì)，會計(jì)核算
一、管理會計(jì)的涵義
筆者通過會計(jì)專業(yè)的理論學(xué)習(xí)和掌握認(rèn)為：管理會計(jì)的概念可以從廣大和狹義兩個(gè)方面去理解。廣義的管理會計(jì)是指用于概括現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價(jià)等會計(jì)管理職能的范疇。管理會計(jì)能夠更明顯更集中地體現(xiàn)會計(jì)預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與經(jīng)營決策，規(guī)劃經(jīng)營方針，控制經(jīng)濟(jì)活動過程，考核評價(jià)責(zé)任業(yè)績等內(nèi)在功能和作用。狹義的管理會計(jì)，是指加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為對象，通過對財(cái)務(wù)信息的加工和利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核的有效管理。管理會計(jì)是企業(yè)管理的核心部分，它是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計(jì)。管理會計(jì)是新興的綜合性邊緣學(xué)科，是一個(gè)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)。在管理會計(jì)實(shí)施過程中，數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)推斷、運(yùn)籌學(xué)、管理工程學(xué)、現(xiàn)代決策論、信息論、行為科學(xué)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛的應(yīng)用，極大的豐富了管理會計(jì)的內(nèi)容。管理會計(jì)的基本內(nèi)容主要包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計(jì)五個(gè)方面。預(yù)測分析和決策分析是指在管理會計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施企業(yè)經(jīng)營決策的最具有能動作用的會計(jì)子系統(tǒng)。它的重要作用在整個(gè)企業(yè)管理中凸顯。
二、實(shí)施管理會計(jì)，促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理
當(dāng)前，本溪鋼鐵（集團(tuán)）建設(shè)有限責(zé)任公司在確立了企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心的基礎(chǔ)上，不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，著力推行管理會計(jì)，控制工程成本，加強(qiáng)企業(yè)管理。財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)延伸和發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，提升了企業(yè)核心競爭力。隨著我國現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，傳統(tǒng)的會計(jì)工作已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要，會計(jì)的職能開始由單純的財(cái)務(wù)核算工作轉(zhuǎn)向管理核算，成為管理會計(jì)。管理會計(jì)充分利用自身所掌握的企業(yè)財(cái)務(wù)活動狀況，對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行相應(yīng)的管理，向企業(yè)的決策層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為其決策的科學(xué)性提供決策依據(jù)，同時(shí)對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，從而確保企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。精細(xì)化管理采用信息化以及專業(yè)化的管理手段開展管理活動，從而確保特定的服務(wù)對象得到最大限度的滿足，改變了傳統(tǒng)管理理念的粗放管理方式，更加注重管理活動中的細(xì)節(jié)以及微觀的層面，保證了管理活動的高效率和低成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存和發(fā)展。顧名思義，精細(xì)化管理要求企業(yè)在管理活動中更加關(guān)注細(xì)節(jié)，將管理活動具體落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營全過程中的每一環(huán)節(jié)。精細(xì)化管理在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的體現(xiàn)就是管理會計(jì)，管理會計(jì)促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理。要求其在財(cái)務(wù)核算的時(shí)候保持較高的精度，注重每個(gè)環(huán)節(jié)，管理會計(jì)在核算的過程中要將每筆賬進(jìn)行仔細(xì)的核算，從而確保自身的職能得到最大程度的發(fā)揮。管理會計(jì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，主要是會計(jì)在核算的過程中將賬務(wù)盡可能的進(jìn)行分解、細(xì)化，通過詳細(xì)的賬務(wù)可以對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況有一個(gè)很好的了解。管理會計(jì)促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理是企業(yè)管理精細(xì)化的必然要求，應(yīng)用管理會計(jì)加強(qiáng)企業(yè)管理勢在必行。
三、管理會計(jì)的發(fā)展與存在的應(yīng)用問題
我國對管理會計(jì)產(chǎn)生興趣始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，國營企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)，從管理會計(jì)的角度看，國營企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤中心”?？梢哉f在這個(gè)時(shí)期，管理會計(jì)并未在整個(gè)國內(nèi)會計(jì)界引起足夠的重視。20世紀(jì)90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計(jì)理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上，雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的財(cái)會管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：在管理會計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會計(jì)而非管理會計(jì)設(shè)計(jì)的。管理會計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡化，與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用。在資產(chǎn)回報(bào)評價(jià)中，雖然有較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，但多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部高管未對管理會計(jì)給予足夠的重視和支持。管理會計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)營過程，考評經(jīng)營業(yè)績的目的。這決定了管理會計(jì)在企業(yè)中具有重要的戰(zhàn)略地位。但由于各種原因，目前管理會計(jì)只是在部分地區(qū)、企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。存在著許多問題亟待探討、研究和解決。
四、澄清財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)聯(lián)系與區(qū)別
筆者認(rèn)為：企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)過程中，要澄清財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，這有利于管理會計(jì)的應(yīng)用。一是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別。首先，會計(jì)主體不同。管理會計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體。而財(cái)務(wù)會計(jì)往往以整個(gè)企業(yè)為工作主體。管理會計(jì)責(zé)任主體更具體。其次，基本職能不同。管理會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。不受財(cái)務(wù)會計(jì)“公認(rèn)會計(jì)原則”的限制和約束，適用的方法靈活多樣，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來獲取數(shù)據(jù)，為責(zé)任主體制訂工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為。注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而努力工作，起到企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計(jì)”。財(cái)務(wù)會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會計(jì)信息服務(wù)，方法和程序是固定的，采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和準(zhǔn)則，主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門，履行反（上接24頁）映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果。再次，信息特征不同。管理會計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。最后，財(cái)務(wù)會計(jì)在對外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。管理會計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位。二是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的聯(lián)系。首先，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。其次，最終目標(biāo)相同。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。再次，相互分享部分信息。管理會計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量的約束。最后，管理會計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會計(jì)并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。澄清財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，旨在推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。
五、企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；管理會計(jì)；差異；聯(lián)系
財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科發(fā)展的重要組成部分，二者的發(fā)展具有十分重要的意義。企業(yè)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，而財(cái)務(wù)管理和會計(jì)管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，只有對他們進(jìn)行更深入的研究，了解兩者的區(qū)別與聯(lián)系，并發(fā)現(xiàn)在社會中兩者存在的缺陷，理順財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的復(fù)雜關(guān)系，使二者交叉重復(fù)的部分清晰化，才能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
一、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的涵義
1.財(cái)務(wù)管理的涵義
財(cái)務(wù)管理在理論上屬于企業(yè)管理，是企業(yè)管理幾大重要分支之一。它是建立在企業(yè)宏觀整體目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度，對企業(yè)運(yùn)行中的現(xiàn)金流量、對有關(guān)資產(chǎn)的購置、各股東利潤的分配以及在經(jīng)營之初資金的籌備等進(jìn)行管理工作。財(cái)務(wù)管理有著自己獨(dú)特的理論構(gòu)架，包括現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論期權(quán)定價(jià)理論、資本結(jié)構(gòu)理論、以及信息不對稱理論。還包括麥克林和詹森提出的理論以及砝碼貢獻(xiàn)的有效市場假說。財(cái)務(wù)管理工作即是以這些理論為借鑒，進(jìn)行企業(yè)中有關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動，對財(cái)務(wù)關(guān)系予以經(jīng)濟(jì)上有序的管理，即屬于一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
2.管理會計(jì)的涵義
管理會計(jì)是企業(yè)在完成預(yù)定理想指標(biāo)前進(jìn)行再計(jì)量、確認(rèn)、翻譯、傳遞信息的過程。其宏觀定義是：在最大限度提高企業(yè)效益的目的下，對企業(yè)內(nèi)部整體資金（包括企業(yè)現(xiàn)有及未來即有的資金）進(jìn)行操作，以企業(yè)高層管理人員做出的經(jīng)營管理決策為科學(xué)依據(jù)，依附于組織管理者需求進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理手段，也可以叫做內(nèi)部報(bào)告會計(jì)。管理會計(jì)主要分為控制系統(tǒng)和成本會計(jì)兩大板塊，同財(cái)務(wù)管理相同，也是企業(yè)管理的重要組成部分。其實(shí)質(zhì)是高級管理人員的需求，焦點(diǎn)突出在企業(yè)內(nèi)部的管理人員而非企業(yè)之外客戶涉及者。
二、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的聯(lián)系
《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》作為最早的管理會計(jì)專著，其中指出了管理會計(jì)的出現(xiàn)是財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步拓展，而并非作為一門獨(dú)立的學(xué)科，兩者之間是密不可分的。
首先，兩者的作用對象性質(zhì)相同，兩者的研究對象都是企業(yè)發(fā)展過程中資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán)，于抽象的價(jià)值形態(tài)中進(jìn)行管理工作。在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，實(shí)現(xiàn)使用價(jià)值和創(chuàng)造價(jià)值是其最根本的目標(biāo)，而貨幣作為價(jià)值實(shí)現(xiàn)的直接表現(xiàn)形式，在商品經(jīng)濟(jì)這個(gè)大社會中有著十分重要的意義。21世紀(jì)的市場中，貨幣形式與實(shí)物形式是各種經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動順利發(fā)展的主體。而這里的貨幣既包括傳統(tǒng)意義上RMB或者dollar等宏觀意義上的現(xiàn)金，也包括固定資產(chǎn)、原材料、生產(chǎn)資源以及成品半成品等形式。這些不同的形式都是為了衡量物品的價(jià)值，在宏觀意義上是相同的概念。而商品經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)也就是價(jià)值運(yùn)動，貨幣是價(jià)值運(yùn)動的直接體現(xiàn)，也可以說商品經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)即是貨幣運(yùn)動，亦可稱為資金運(yùn)動。資金運(yùn)動形象完整的涵蓋了靜態(tài)價(jià)值系統(tǒng)和動態(tài)價(jià)值系統(tǒng)的所有活動，即包括了商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的所有內(nèi)容，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的代表。而作為生產(chǎn)過程中觀念和控制總結(jié)的會計(jì)，也始終存在于整個(gè)資金運(yùn)動過程中，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的樞紐。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理作為財(cái)務(wù)會計(jì)的兩大主體，作用于同一系統(tǒng)中的相同對象即資金，兩者是密不可分的。
其次，財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部與外界交流溝通的樞紐。管理會計(jì)的主要工作是向外界相關(guān)人員如投資者和債權(quán)人提供相關(guān)的會計(jì)信息，而財(cái)務(wù)管理也是從企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況出發(fā)，與外界市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況結(jié)合，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
第三，財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)是會計(jì)，財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的前提是會計(jì)提供相關(guān)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，在財(cái)務(wù)管理過程中，會計(jì)隨時(shí)跟蹤其財(cái)務(wù)活動，采集相應(yīng)的信息，繼續(xù)為財(cái)務(wù)管理工作服務(wù)。信息作為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的橋梁，將二者緊密的連接起來。
三、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的區(qū)別
作為財(cái)務(wù)會計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)當(dāng)然也存在著明顯的差異。
首先，兩者雖然作用的特定對象都是資金，但操作手段以及目的不同。財(cái)務(wù)管理是以資金的管理為主要內(nèi)容，其工作重心是操作資金以最小的價(jià)值實(shí)現(xiàn)利益的最大化，使資金的運(yùn)用具有高效性。其主要手段是通過對財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理，財(cái)務(wù)制度的制定，財(cái)務(wù)人員的分配以及企業(yè)內(nèi)部管理資產(chǎn)的購置和資金的籌集、分配等，工作，使有關(guān)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、組織決策等方法來達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。財(cái)務(wù)管理工作把外界市場運(yùn)行考慮在內(nèi)，在充分了解企業(yè)本身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，為企業(yè)尋求有效地資金處理途徑，使企業(yè)的利益和股東的利益通過進(jìn)行對財(cái)務(wù)的管理工作達(dá)到最大化。而管理會計(jì)作為一個(gè)比較綜合的信息系統(tǒng)，其工作的主要內(nèi)容不僅包括資金的高效利用，還包括對人物資源進(jìn)行最佳配置，例如進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制管理，通過對業(yè)績評價(jià)、責(zé)任會計(jì)、會計(jì)控制達(dá)到對人才的成功管理，使人和物高效搭配，最終實(shí)現(xiàn)其最高價(jià)值。管理會計(jì)的主要操作手段是進(jìn)行四大分析：預(yù)測分析、控制分析、決策分析和評價(jià)分析；對資金的操作包括資金的籌集、資金的運(yùn)用、資金的消耗、資金的分配以及資金的回饋，是一種為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值的信息系統(tǒng)。
其次，財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的使用方法不同，財(cái)務(wù)管理可以使用靈活多變的方法，受少量條款的約束，而管理會計(jì)就不同，其方法基本是嚴(yán)謹(jǐn)固定的。其實(shí)現(xiàn)需要受企業(yè)會計(jì)制度、具體會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的約束，然后通過編制會計(jì)分錄、設(shè)置賬戶、填制會計(jì)憑證等進(jìn)行管理和核算工作，其使用方法比較呆板。
四、財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的區(qū)分建議
管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容交叉重疊。為了財(cái)會領(lǐng)域的發(fā)展，相關(guān)工作人員不斷地進(jìn)行研究擴(kuò)展工作，以至于兩門學(xué)科無法完全分開?，F(xiàn)在，在管理會計(jì)領(lǐng)域，其研究人員主要以加強(qiáng)內(nèi)部管理為基本內(nèi)容，在領(lǐng)域擴(kuò)展中，其部分內(nèi)容也涉及到財(cái)務(wù)管理方面，致使與財(cái)務(wù)管理交叉重疊。除此之外，由于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理本身有部分類似的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)之上，由于相關(guān)人員可能同時(shí)采取相同的手段，例如在所有者權(quán)益、負(fù)債、涵蓋資產(chǎn)、費(fèi)用、收入等方面，兩者沒有明顯的界限，這就導(dǎo)致二者之間交叉重復(fù)，無法使企業(yè)的運(yùn)作達(dá)到做高效率。為此，采取一些必要措施來調(diào)整兩者之間的關(guān)系是十分必要的。
財(cái)務(wù)管理的目的雖然是加強(qiáng)對資金的管理，但是在其工作過程中，財(cái)務(wù)的決策規(guī)劃、預(yù)測以及控制分析和考評工作也是必不可少的。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，若采取一定手段協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)工作的進(jìn)行，基本上可以將兩者分開，使相關(guān)人員能夠更快捷，更高效的對財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域和管理會計(jì)方面進(jìn)行操作。其中財(cái)務(wù)管理包括現(xiàn)金預(yù)算、投資決策、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、資金時(shí)間價(jià)值、經(jīng)營杠桿、資本成本、專門決策預(yù)算、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)測資金需求量；管理會計(jì)包括：預(yù)計(jì)利潤表、利潤預(yù)測、銷售預(yù)測、短期決策、存貨、經(jīng)濟(jì)批量等。這樣將管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的范疇明確之后，兩者之間的交叉重復(fù)問題就相對容易避免。
五、結(jié)論
在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，新一輪的競爭已經(jīng)開始。只有將企業(yè)管理的核心財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的關(guān)系深度分析，妥善處理。才能使企業(yè)不被歷史淘汰。本文通過發(fā)掘財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)基本含義，發(fā)現(xiàn)其異同點(diǎn)，分析了其交叉重復(fù)的內(nèi)容并提出了建設(shè)性的解決途徑。在市場經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)一步規(guī)范后，財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)將在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中呈現(xiàn)新的姿態(tài)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加欣欣向榮。
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作者簡介：
摘 要：介紹了管理會計(jì)的起源，并對管理會計(jì)的涵義、職能進(jìn)行了簡要闡釋，最后指出其在我國的發(fā)展趨勢。
關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；起源；涵義；職能作用
中圖分類號： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902
1 管理會計(jì)起源
管理會計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中脫離出來，起源可追溯到上世紀(jì)二十年代。以泰羅的科學(xué)原理為基礎(chǔ)，形成了以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計(jì)，上世紀(jì)四五十年代是管理會計(jì)理論的形成時(shí)期，1952年提出了“管理會計(jì)”這一專有名詞，上世紀(jì)七八十年代傳入我國，涉及計(jì)劃、考核、控制、決策等職能，用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息及其它相關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制。
2 管理會計(jì)的涵義、職能作用
2.1 管理會計(jì)的涵義
管理會計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。
管理會計(jì)是與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)相獨(dú)立的概念，為內(nèi)部經(jīng)營管理會計(jì)。
2.2 管理會計(jì)的職能作用
現(xiàn)代管理會計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。
（1）解析過去：管理會計(jì)解析過去主要是對財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。
（2）控制現(xiàn)在：管理會計(jì)在控制方面的作用是通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。
（3）籌劃未來：預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。
現(xiàn)代管理會計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。
管理會計(jì)對企業(yè)而言作用甚大，其可提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，從而為經(jīng)營決策提供信息；可以計(jì)量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效并報(bào)告給管理層和其他利益相關(guān)者；可以幫助制定有效的融資和激勵(lì)策略，計(jì)劃長期、中期、短期的運(yùn)營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實(shí)施公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制程序等。
3 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)區(qū)別
（1）主體不同。財(cái)務(wù)會計(jì)往往以整個(gè)企業(yè)為工作主體；管理會計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體。
（2）基本職能不同。財(cái)務(wù)會計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)賬型會計(jì)”；管理會計(jì)主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計(jì)”。
（3）具體工作目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系團(tuán)體或個(gè)人提供會計(jì)信息服務(wù)；管理會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。
（4）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)受“公認(rèn)會計(jì)原則”的限制和約束；管理會計(jì)則不。
（5）處理方法及程序不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會計(jì)循環(huán)程序；管理會計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。
（6）信息特征不同。①管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的信息時(shí)間特征不同：前者大多為過去時(shí)態(tài)；后者則跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)。②信息載體不同：財(cái)務(wù)會計(jì)在對外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表；管理會計(jì)大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對外公開的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體。③信息屬性不同：財(cái)務(wù)會計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求；管理會計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息。
（7）體系的完善程度不同。財(cái)務(wù)會計(jì)工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會計(jì)模式；管理會計(jì)缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全。
當(dāng)然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計(jì)工作的兩個(gè)方面是不可能截然分開的。存在區(qū)別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標(biāo)任務(wù)的不同和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展都對管理會計(jì)的產(chǎn)生及成長起一定的促進(jìn)作用。
4 管理會計(jì)在我國的發(fā)展趨勢
大體說來，我國管理會計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
4.1 成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。
4.2 作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
4.3 以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用中，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
4.4 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段
長期以來，杜邦評價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對率的計(jì)算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價(jià)的初衷的。未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。
