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關鍵詞：固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值準備；核算
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
一、固定資產(chǎn)減值的含義及計提固定資產(chǎn)減值準備的意義
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。從會計學的角度來研究，資產(chǎn)減值是在對同一種資產(chǎn)進行計量時，歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性所產(chǎn)生的計量差異，產(chǎn)生這種計量差異的主要原因是社會經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定性，是不確定性的。當資產(chǎn)的歷史成本高于可收回金額時，資產(chǎn)的賬面價值就不能真實的反映其價值，那則說明資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值額。因此，我們可以看出資產(chǎn)減值的本質其實就是對資產(chǎn)目前的經(jīng)濟利益的估計值低于記賬時對其利益的預期值。
固定資產(chǎn)減值準備從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。
企業(yè)通過計提固定資產(chǎn)減值準備，可將長期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質量，使企業(yè)固定資產(chǎn)能如實的反映未來獲取經(jīng)濟利益的能力。計提固定資產(chǎn)減值準備，將其計入當期損益。那么在會計記錄中所反映的這一筆資產(chǎn)減值損失也是恰當合理的。企業(yè)通過對資產(chǎn)減值的確認，不僅增加了自身的積累，還減少了當期應納稅款，提高了自身的風險抵御能力。另外，企業(yè)通過在對外披露的會計信息中明確對固定資產(chǎn)減值的確認，也可使利益相關者對企業(yè)盈利能力和風險抵御能力更具信心。
二、固定資產(chǎn)減值準備核算中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大
2007年起企業(yè)開始執(zhí)行新的會計準則。新會計準則中，關于固定資產(chǎn)減值準備的改變較大。明確規(guī)定應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。即固定資產(chǎn)：可收回金額的計量結果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。固定資產(chǎn)減值準備就要遵守這個準則。
計提固定資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定固定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值，就應及時予以確認，然而，要合理確認固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前固定資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
（二）固定資產(chǎn)減值準備計提標準缺乏統(tǒng)一性
我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利得到高層管理該得的利益。
（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性
固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量固定資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致固定資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時固定資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。
三、對完善固定資產(chǎn)減值準備核算的幾點建議
固定資產(chǎn)減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準備不能沖回，只能在處置相關固定資產(chǎn)后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死公司利潤操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：
（一）轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識
新企業(yè)會計準則關于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對于企業(yè)來說，最重要的就是轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提固定資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象普遍存在。已停用若干年的設備價值還在資產(chǎn)負債表中作為盈利能力指標核算。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準備。因而，轉變這種不正確認識也是當務之急。
（二）縮短折舊和攤銷年限的方式反映固定資產(chǎn)的價值損失
此次頒布的新準則體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的固定資產(chǎn)管理條例，重新審視固定減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不計提減值準備。當這些固定資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類固定資產(chǎn)的價值損失，也是解決當前隨意計提固定資產(chǎn)減值準備的一種途徑。
（三）加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計
固定資產(chǎn)減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調整。
參考文獻：
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關鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準備;累計折舊
計提資產(chǎn)減值準備是《企業(yè)會計制度》的一個突出特點,大部分的減值準備都是其對應資產(chǎn)的唯一減項,只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項。在實踐中,人們往往認為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的準備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準備顯得多余。鑒于這種認識的普遍性,筆者認為有必要分析折舊的實質,對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關系進行分析研究。
一、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊二者的關系
(一)兩者的聯(lián)系
1.兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價值的轉移,都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準備與累計拆舊作為固定資產(chǎn)的減項,共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。
2.兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。
(二)兩者的區(qū)別
1.兩者的性質及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉移,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預計可使用的年限內,以實現(xiàn)收入與費用的配比。期末累計折舊反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉移價值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項,可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。可見,折舊并不表示資產(chǎn)實際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之,折舊是成本分攤方法,而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準備實質上是從"資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當可收回金額低于賬面凈值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷?？梢?減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調整固定資產(chǎn)賬面價值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當前價值,是一種資產(chǎn)的評價方法。
2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因為當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計提減值準備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項,而是固定資產(chǎn)凈值的減項。
二、固定資產(chǎn)計提減值準備后的折舊核算問題
鑒于累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備都是固定資產(chǎn)的準備項目,一方的變動必然引起另一方的調整,《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計提減值準備的固定資產(chǎn),應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)應當從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計折舊年限和折舊額。為此,計提固定資產(chǎn)減值準備后,企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。
(一)變更折舊計提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計政策變更規(guī)定,追溯調整原折舊額。
(二)變更折舊計提年限。如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計使用壽命,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計估計變更規(guī)定,采用未來適用法進行會計處理。
三、對固定資產(chǎn)減值準備和折舊的思考
(一)固定資產(chǎn)減值準備是否需按單項計提
根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,并按單項固定資產(chǎn)計提減值準備;而在固定資產(chǎn)準則中,未明確規(guī)定需逐項檢查、按單項固定資產(chǎn)計提減值準備。筆者認為,通常固定資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)計提,但在特殊情況下,當多項固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設備,因技術更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設備市價也遠低于其賬面價值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項設備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計提減值準備,不需對該生產(chǎn)線上各項設備單獨估價并計提減值準備。
(二)固定資產(chǎn)減值準備的披露
關鍵詞：固定資產(chǎn)；水運行業(yè)；減值損失；減值轉回
一、固定資產(chǎn)減值損失轉回的理論基礎
（一）國內外準則規(guī)定比較。新準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失經(jīng)過確認之后，在日后的會計年度內不允許轉回，只能在期末進行處理。但國際會計準則卻認為，資產(chǎn)現(xiàn)時的價值能夠向企業(yè)的決策者提供真實的信息，促使其做出正確的決策。
（二）固定資產(chǎn)減值損失不允許轉回的原因分析。首先，固定資產(chǎn)減值損失的轉回和用歷史成本進行核算的會計體系是相違背的。當賬面的價值降低后，從而使其與其他沒有減值的資產(chǎn)處在了同等水平上，這樣看來和重估資產(chǎn)價值的區(qū)別不大。其次，損失轉回對會計信息的使用者來說不一定有用。最后，固定資產(chǎn)減值損失的轉回在實務中很可能被濫用且轉回的成本一般較高。
（三）固定資產(chǎn)減值損失允許轉回的原因分析。首先，允許轉回的做法與國際會計準則的規(guī)定趨同。國際會計準則規(guī)定了企業(yè)沖回資產(chǎn)減值損失的時機等一些常見情況，說明其對企業(yè)資產(chǎn)減值轉回規(guī)定起到了一定的積極作用，同時也謹慎地限制了可能出現(xiàn)的虛假狀況。其次，允許轉回的做法與資產(chǎn)的確認條件相符。最后固定資產(chǎn)減值的轉回在會計計量上是可以實現(xiàn)的，那么我們可以按照這些資產(chǎn)的處理對固定資產(chǎn)減值損失的轉回進行相應處理。
二、水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失轉回問題分析
水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失的轉回問題進行具體分析。
（一）水運行業(yè)固定資產(chǎn)的構成。根據(jù)財政部公布的《水運企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定，水運行業(yè)固定資產(chǎn)類別繁多，包括港務設施、庫場設施、裝卸機械設備、運輸船舶、輔助船舶、運輸車輛、輔助車輛、集裝箱、通訊導航設備、輔助機器設備、辦公設備、房屋及建筑物等12類。
（二）水運行業(yè)固定資產(chǎn)的特殊性
1、水運行業(yè)固定資產(chǎn)類別較多、結構特殊。水運行業(yè)的固定資產(chǎn)不僅種類繁多，而且各分類中的構成也比較多。在水運生產(chǎn)活動中運輸設備、港務設施占主要地位，而在工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中運輸和動力設備則起輔助作用。
2、水運行業(yè)固定資產(chǎn)構成部件龐雜且數(shù)量多。水運行業(yè)固定資產(chǎn)的構成部件較多，比如船舶主要是由船體、動力裝置、導航系統(tǒng)等幾部分構成；每個部分又由多個系統(tǒng)部件構成，每個系統(tǒng)部件的使用壽命又各不相同。
3、水運行業(yè)固定資產(chǎn)受自然環(huán)境影響較大。水運行業(yè)固定資產(chǎn)大部分都暴露在自然環(huán)境中，容易受到自然環(huán)境的影響，固定資產(chǎn)價值的降低主要是由自然環(huán)境造成的，就不能歸因于日常使用。
（三）水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀。為了更好的探討水運行業(yè)的減值狀況，特選取上市水運企業(yè)共29家來探究。
2001年《企業(yè)會計制度》頒布之后，水運行業(yè)才接連開始實施減值準備政策，以下為各上市水運企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備計提情況：
由于行業(yè)的特殊性，水運行業(yè)固定資產(chǎn)計提減值準備在各個會計年度中占資產(chǎn)減值損失的比重都是有所區(qū)別的，企業(yè)會通過少計提甚至是不計提來追求企業(yè)利潤的最大化。例如中國遠洋2012年的年報顯示固定資產(chǎn)損失數(shù)額占計提數(shù)額的比重明顯較低，看出其并不是所計提的準備都發(fā)生了損失。
（四）水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉回原因
1、會計信息可靠性和可比性的要求。新準則中對存貨跌價準備轉回的規(guī)定：一旦影響價值減記的因素消失，就應當恢復減記的金額，并計入當期損益。
2、會計目標理論。根據(jù)受托責任觀，水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉回的原因有：（1）受托者應當提供受托資源的真實使用狀況。（2）采用歷史成本計量固定資產(chǎn)。
根據(jù)決策有用觀，水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉回原因有：（1）如果導致固定資產(chǎn)減值的原因消失，那么資產(chǎn)的現(xiàn)值就會發(fā)生變動，此時會計信息使用者要對其現(xiàn)值進行詳細表述，而對變動金額的準確計提才能反映出其現(xiàn)有的價值。（2）水運行業(yè)中固定資產(chǎn)減值的計算采用后驗概率，這是一種在客觀基礎上進行確認計算的方法。
3、水運行業(yè)具有周期性特點。水運行業(yè)的市場與世界經(jīng)濟發(fā)展的模式相同，總處于“復蘇―高漲―萎縮―低估―復蘇”的周期性循環(huán)之中。水運行業(yè)在一定時期內的固定資產(chǎn)并不是長期減值，而是在特定條件下會有一定恢復，只有轉回固定資產(chǎn)減值損失，才能充分實現(xiàn)會計信息的真實性與相關性。
三、水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉回后的具體舉措
第一，借鑒國際會計準則的規(guī)定，相關部門在充分考慮水運行業(yè)特殊性的情況下，容許其在一定條件下對固定資產(chǎn)減值損失進行轉回，但應限制允許轉回的情況，比如相關機構在企業(yè)提出申請后進行審查后才可予以批準。
第二，在當前沒有方法祛除利用資產(chǎn)減值的便利進行人為調節(jié)利潤的情況下，適當披露相關信息是有效制止資產(chǎn)減值會計被濫用的重要手段。
四、結論
本文針對水運行業(yè)的特殊性，結合水運行業(yè)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)狀，從會計信息可靠性和可比性的要求以及水運行業(yè)具有周期性的特點，認為準則制定部門應借鑒國際會計準則的規(guī)定允許水運行業(yè)當固定資產(chǎn)賬面價值低于使用價值時固定資產(chǎn)減值損失是可以轉回的，但應當詳細披露固定資產(chǎn)減值的具體情況。
參考文獻：
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[關鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 關系
固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實踐中有不少人對兩者的關系理解不清,其實兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,在新會計準則環(huán)境下,我們對此應有清晰認識。
一、聯(lián)系
1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項目
減值準備是固定資產(chǎn)凈值的減損,累計折舊是固定資產(chǎn)價值的轉移。兩者結合進行會計處理,使固定資產(chǎn)的確認和計量更加客觀,體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源的重要特征。
2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則
兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的穩(wěn)健性原則。
3.兩者計提后都不允許再轉回
新準則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。兩者均在資產(chǎn)報廢或處置時再轉回。新準則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行利潤調控的現(xiàn)象。
4.兩者計提的原因有相同之處
技術進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提的共同原因。
5.兩者彼此聯(lián)系,相互影響
固定資產(chǎn)減值準備對累計折舊的估計偏差進行矯正;而累計折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎進行調整,即:原值－累計折舊＝凈值,凈值－減值準備＝固定資產(chǎn)的賬面價值（該項固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的修正與補充, 它彌補了累計折舊反映不及時等方面的不足, 它們彼此聯(lián)系,相互影響,共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。
二、區(qū)別
1.兩者有關準則頒布時期不同
累計折舊與固定資產(chǎn)同步納入會計核算；固定資產(chǎn)計提減值準備則始于2001年的《企業(yè)會計制度》,2003年《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》又對其核算進行了詳細規(guī)定,2006年《企業(yè)會計準則》又做了重大變革。
2.兩者性質不同
國內普遍認為累計折舊是資產(chǎn)價值損耗的計量,它把固定資產(chǎn)的價值按一定標準分攤到固定資產(chǎn)預計可使用年限內,以實現(xiàn)收入與費用的配比；而固定資產(chǎn)減值準備是從資產(chǎn)預期未來經(jīng)濟利益的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較,通過專業(yè)判斷,在滿足條件時調整固定資產(chǎn)賬面價值,以使賬面價值能真實客觀反映該資產(chǎn)的實際價值。
3.兩者計提的基數(shù)不同
累計折舊針對固定資產(chǎn)原值而言,固定資產(chǎn)減值準備針對固定資產(chǎn)凈值而言。當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)改為加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計提減值準備。
4.兩者會計處理的及時性不同
固定資產(chǎn)折舊估計的變更是一個復雜的過程,它不能及時調整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準備可在期末及時調整,以確保資產(chǎn)價值的真實性。
5.兩者核算范圍不同
固定資產(chǎn)準則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn),以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊外,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,當發(fā)現(xiàn)有符合新準則規(guī)定的減值情形時,應計算固定資產(chǎn)可收回金額,以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業(yè)對單項資產(chǎn)可收回金額難以進行估計的,應以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同
折舊一般是按月計提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術進步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會計提,具有不確定性。
7.兩者時效性不同
固定資產(chǎn)一經(jīng)取得,企業(yè)就要選擇合理的折舊方法,因此累計折舊金額是時效性較弱的估計值。固定資產(chǎn)減值準備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定,相對時效性強且較客觀。
8.兩者計提的原因有不同之處
除技術進步和遭受破壞是二者計提的共同原因,累計折舊更關注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉移,而固定資產(chǎn)減值準備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值等內容。
9.兩者計提方法不同
供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異,就可進行會計估計變更(不用追溯調整),從而達到操縱利潤的目的。固定資產(chǎn)減值準備主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計與判斷來計提的,但可收回金額計算復雜,造成資產(chǎn)價值難再確認。
10.兩者帳務處理不同
累計折舊提取時借記“制造費用”等,貸記“累計折舊”；固定資產(chǎn)減值準備計提時借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”,期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”,轉后該科目沒有余額,“固定資產(chǎn)減值準備”累計每期計提數(shù),直至相關資產(chǎn)被處置時才予以轉出。
11.對應交所得稅的影響不同
企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費可在稅前扣除,但接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出,其對應的折舊不可稅前扣除。在計算應納稅所得額時,固定資產(chǎn)減值準備不在扣除之列。
綜上所述,固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的補充,其適應了社會高速發(fā)展的現(xiàn)狀,但資產(chǎn)減值準備可收回金額難以確定,急需進一步完善相關政策法規(guī),設置合理的評價標準,與國際會計準則逐步接軌,從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。
參考文獻：
[1]李靖宇:新準則下固定資產(chǎn)折舊與減值準備比較分析[J].財會通訊(理財版)，2007年09期
一、固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊的涵義
1、固定資產(chǎn)減值準備的涵義
《企業(yè)會計制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產(chǎn)減值準備?！边@里的賬面價值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額；這里的可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定；“在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。”
從上述規(guī)定中可以看出，固定資產(chǎn)減值準備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計折舊，與賬面價值不同）與企業(yè)期末合理預計的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。該科目的運用使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計入資產(chǎn)總額，這樣能更好地反映固定資產(chǎn)（這項資源）預期能給企業(yè)帶來的真實經(jīng)濟利益，防止固定資產(chǎn)價值的虛增。這也體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。
2、累計折舊的涵義
我們知道，累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉移情況的科目。由于導致固定資產(chǎn)價值轉移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。其中，有形損耗主要是物質磨損、時間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結果；無形損耗則是由于技術進步造成固定資產(chǎn)相對使用效能下降，從經(jīng)濟角度考慮提前予以報廢。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉移價值的金額。將累計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。
二、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關系
1、兩者的聯(lián)系
①兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價值的轉移，都意昧著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準備與累計拆舊作為固定資產(chǎn)的減項，共同反映這一價值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。
②兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。
③兩者之間相互關聯(lián)。從前面的討論中可知，由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計的累計折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準備，可以將賬面凈值調整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的補充科目，它將累計拆舊中估計有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計提了固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎進行調整，也就是說，未來累計折舊的計提要考慮固定資產(chǎn)減值準備的影響。
2、兩者的區(qū)別
除了兩者的涵義不同外，它們的主要區(qū)別是：
①兩者所針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因為當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不會計提減值準備。所以，固定資產(chǎn)減值準備雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。兩者在這一點上的區(qū)別也可從報表列示的情況看出。
②兩者處理問題的及時性不同?！镀髽I(yè)會計制度》指出，固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應當按照原確定固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。可見，折舊政策的變更是一個復雜的過程，它不能及時地調整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時地予以調整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但從確保當期的信息質量來看，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。這也反映出《企業(yè)會計制度》在確保信息真實性的同時，也兼顧了相關性。
③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當期的收益相配比，一般折舊是按月計提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價持續(xù)下跌、技術陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會發(fā)生；即使明年仍發(fā)生了，計提金額也是無法事先確定的。所以，累計拆舊計提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā)生的“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”等科目，而固定資產(chǎn)減值準備計提的對應科目是“營業(yè)外支出”。
④兩者所站的時點不同。如上所述，折舊的計提是一個系統(tǒng)的過程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產(chǎn)減值準備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預計的可收回凈值之差來確定金額，所以它是站在購置后某期期末的一種估計，它相對比較客觀。
⑤兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低外，累計折舊科目更關注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉移（物質損耗），這部分內容是累計折舊所獨有的，而固定資產(chǎn)減值準備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準備所獨有的內容。
三、對實務的指導
由于固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊都是固定資產(chǎn)的減項，都核算固定資產(chǎn)價值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實務中容易混淆兩者的核算范圍。再加上《企業(yè)會計制度》尚未對諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準備后的折舊如何計提”等問題予以明確規(guī)定，還會給實務的操作帶來不便。通過以上的分析，我們可以對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊在實務中的核算給以較為清晰的界定：
1、對固定資產(chǎn)正常使用造成的價值轉移，應用累計折舊科目反映；對長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，應用固定資產(chǎn)減值準備科目反映。
2、對于其他的固定資產(chǎn)，由于技術進步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預計可收回凈值低于賬面價值時，企業(yè)應先用固定資產(chǎn)減值準備科目及時地反映這部分減值損失，計入“營業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實性。
3、提取減值準備后的折舊計提應以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎進行調整。
4、在確認了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法來確認這一項固定資產(chǎn)價值降低，相應地期末再根據(jù)賬面價值低于可收回金額的差額，沖回已計提的減值準備，即用累計折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準備科目。
固定資產(chǎn)可收回金額兩種確定方法之間的聯(lián)系
根據(jù)固定資產(chǎn)準則，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實際上兩種方法是有內在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關的，這一點也可以從企業(yè)會計制度中資產(chǎn)的定義得到證實。某項固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其對于企業(yè)的價值高;當固定資產(chǎn)價格與其價值一致時，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價也高。若固定資產(chǎn)的價格偏離其對企業(yè)的價格時，則銷售凈價與現(xiàn)金流量不一定能成正相關關系。
如何理解并應用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值
目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，上述做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價值： 若某項固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價值，不存在減值情況。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時滿足以下兩個條件： (1)固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利; (2)固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。
根據(jù)上述判斷標準，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價遠低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。
對利用資產(chǎn)評估結果確定固定資產(chǎn)減值準備的看法
對于固定資產(chǎn)減值準備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產(chǎn)進行評估，然后根據(jù)評估結果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實這種做法是不對的，評估師對固定資產(chǎn)的評估價值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價，采用固定資產(chǎn)評估價值判斷是否減值未能考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進行評估并根據(jù)評估結果計提減值準備，實際操作難度較大。由于各單項固定資產(chǎn)的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產(chǎn)評估總體上是增值的，但一部分單項減值是無法避免的，對所有評估減值的單項固定資產(chǎn)計提減值準備，會計核算工作量很大，以后計提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評估結果判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。
固定資產(chǎn)減值準備是否需按單項計提
根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，并按單項固定資產(chǎn)計提減值準備;而在固定資產(chǎn)準則中，未明確規(guī)定需逐項檢查、按單項固定資產(chǎn)計提減值準備。筆者認為，通常固定資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)計提，但在特殊情況下，當多項固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設備，因技術更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設備市價也遠低于其賬面價值;根據(jù)測算，該生產(chǎn)線設備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項設備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計提減值準備，不需對該生產(chǎn)線上各項設備單獨估價并計提減值準備。
固定資產(chǎn)減值準備的披露
根據(jù)固定資產(chǎn)準則，固定資產(chǎn)減值準備應披露“當期確認的固定資產(chǎn)減值損失及當期轉回的固定資產(chǎn)減值損失”。筆者認為，固定資產(chǎn)減值準備僅要求披露當期計提和轉回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準備的計提情況，還應當披露下列信息： 當期計提減值準備固定資產(chǎn)的相應原值和凈值，當期確認的固定資產(chǎn)減值損失原因說明、減值損失確定方法，當期減值損失轉回原因及轉回金額確定方法等。
[摘 要] 固定資產(chǎn)累計折舊與減值準備是固定資產(chǎn)核算中的重要部分，二者互為補充，共同反映了固定資產(chǎn)賬面價值的減少情況。本文簡要分析了固定資產(chǎn)累計折舊和資產(chǎn)減值準備的涵義，對二者的區(qū)別和聯(lián)系進行了分析，并介紹了實務當中的應用。
[關鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計折舊；資產(chǎn)減值準備
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02
1 固定資產(chǎn)累計折舊和資產(chǎn)減值準備的涵義
1.1 固定資產(chǎn)累計折舊的涵義
固定資產(chǎn)累計折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無形損耗導致的固定資產(chǎn)價值轉移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術進步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時期的固定資產(chǎn)已轉移價值的金額稱為期末累計折舊，累計折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。
1.2 固定資產(chǎn)減值準備的涵義
固定資產(chǎn)由于市價下跌、技術陳舊、長期閑置、損壞等原因導致的收回金額少于賬面價值的，應于期末對其計提固定資產(chǎn)減值準備。這里所提到的賬面價值是固定資產(chǎn)原值減去計提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額，可收回金額指預期從固定資產(chǎn)使用壽命結束時形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷售凈價二者之間較高者。
2 固定資產(chǎn)累計折舊與資產(chǎn)減值準備的關系
2.1 二者之間的聯(lián)系
一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來的固定資產(chǎn)價值轉移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來的減值都意味著固定資產(chǎn)價值的降低。固定資產(chǎn)累計折舊與資產(chǎn)減值準備是固定資產(chǎn)科目的減項，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計提原因有相同之處。在計提折舊與計提減值準備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術進步等原因是相同的。三是二者相互關聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產(chǎn)減值準備在一定程度上是累計折舊的補充，其可通過凈值調整對累計折舊中存在偏差的地方進行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調整要按照計提資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎，累計折舊計提也要考慮到資產(chǎn)減值準備的影響。
2.2 兩者的區(qū)別
一是二者性質目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值減損，如果再計提減值準備顯得重復。但事實上，二者性質與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的價值轉移，其價值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價值，所謂計提，就是對固定資產(chǎn)的賬面r值進行矯正，從而客觀真實反映當前一段時期固定資產(chǎn)的實際價值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關系不大，其主要是由于企業(yè)內外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計提是對固定資產(chǎn)價值減損的分攤，并非固定資產(chǎn)價值當期實際減少，盡管折舊能夠反映技術進步所帶來的資產(chǎn)減值，但其并不能對固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價值進行調整，而固定資產(chǎn)減值準備則著重反映固定資產(chǎn)的實際價值，是一種更及時、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。
二是二者核算范圍不同?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)累計折舊進行計提：（1）折舊已經(jīng)提滿且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨估價的土地。企業(yè)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，遇到下列情況的，應計提資產(chǎn)減值準備：（1）固定資產(chǎn)市價下跌幅度明顯超過估計速度，或顯著高于時間推移導致的下跌，且不能恢復；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當期產(chǎn)品營銷發(fā)生重大變化，且對企業(yè)產(chǎn)生了一定負面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進而對企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產(chǎn)累計折舊的計提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準備的計提范圍。
三是二者核算時間不同。計提固定資產(chǎn)折舊需按月進行，計提的折舊按照實際用途記入成本或費用，具有系統(tǒng)性和關聯(lián)性。計提固定資產(chǎn)減值準備多在年末進行，或按照指定核算期進行，一般沒有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務處理的。
四是二者的計提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關的利益實現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準備沒有明顯的方法限定，會計人員只需在期末對固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額進行比對、判斷來進行計提即可。
五是二者的計提基數(shù)不同。對固定資產(chǎn)的折舊進行計提時，基數(shù)以原值減去預計凈殘值的余額為準，且需在預計使用壽命的年限內。對于已經(jīng)計提減值準備的，應按照最新的固定資產(chǎn)賬面價值和預計尚可使用的年限重新確定折舊率?？傊潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、原值等均是相對固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產(chǎn)減值準備是相對于其賬面價值而言的，需比較賬面價值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計提減值準備。
六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費可在納稅前扣除。對于各類準備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長期投資減值準備、存貨跌價準備、短期投資減值準備、風險準備金在內的各項準備科目以及稅法規(guī)定可提取準備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準備對企業(yè)應納稅數(shù)額沒有影響。
七是二者的賬務處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時時刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營密切相關，根據(jù)實際情況，折舊通常被計提到“制造費用”、“管理費用”等科目的借方，同時貸記“累計折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計提時，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉出、在債務重組中抵償債務等時，才可予以轉出。
3 對實務的指導
固定資產(chǎn)累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備在實務中的核算需注意以下幾點：（1）用累計折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價值轉移；用資產(chǎn)價值準備來反映技術、損壞、長期閑置等原因造成的可收回價值與賬面價值的減損。（2）對于技術進步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價值時，應在期末計提固定資產(chǎn)減值準備，以確保資產(chǎn)真實性。（3）計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應當重新調整、確定。（4）確認固定資產(chǎn)可收回價值減損后，企業(yè)可根據(jù)實際情況變更折舊計提方法。
4 結 語
固定資產(chǎn)減值準備同固定資產(chǎn)累計折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過會計制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準備在一定程度上彌補了累計折舊對固定資產(chǎn)實際價值反映靈活性的不足，適合當今科技飛速發(fā)展形勢下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強的現(xiàn)實意義。
主要參考文獻
[l]敬佳琪.固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關系[J].邊疆經(jīng)濟與文化，2012（2）.
