時(shí)間：2023-09-28 15:44:33
序論：在您撰寫(xiě)稅收征管存在的問(wèn)題時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收征管；建議
自2012年以來(lái)，針對(duì)沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在監(jiān)管困難、征稅依據(jù)取得難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，已造成煤炭企業(yè)稅收正在流失的嚴(yán)重后果。筆者同沙灣縣國(guó)稅局及地稅局相關(guān)人員組成調(diào)研組，多次到沙灣縣9家煤炭企業(yè)實(shí)地調(diào)研。沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題，既有個(gè)別性，又有普遍性，調(diào)研形成的意見(jiàn)建議得到了政府部門(mén)的采納，正在沙灣縣實(shí)施。
一、加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性
1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來(lái)重要的稅收來(lái)源
沙灣縣地處天山北坡，蘊(yùn)藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲(chǔ)量23億噸，預(yù)計(jì)資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬(wàn)元，占國(guó)稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬(wàn)元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來(lái)重要的稅收來(lái)源，其征管問(wèn)題日益突出。
2.加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征管是地方財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)的重要課題
近年以來(lái)，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來(lái)越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過(guò)去困境，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過(guò)技改增加產(chǎn)量和銷(xiāo)量，無(wú)論是市場(chǎng)的數(shù)量需求，還是市場(chǎng)價(jià)格都呈逐年攀升的態(tài)勢(shì)，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)隱蔽性較大，煤炭市場(chǎng)內(nèi)各方利益競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴(yán)重，極大地?fù)p害了地方經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟(jì)稅源有效增長(zhǎng)？是擺在地方財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)面前的重要課題。
二、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題
1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難
煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時(shí)間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷(xiāo)量等基礎(chǔ)指標(biāo)掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊(cè)等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷(xiāo)毀，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得準(zhǔn)確的征稅依據(jù)。
2.煤炭企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，賬務(wù)核算失真
目前煤炭市場(chǎng)是賣(mài)方市場(chǎng)，銷(xiāo)售多以現(xiàn)金結(jié)算為主。煤礦雖然按規(guī)定領(lǐng)用了發(fā)票，但除購(gòu)貨方索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外，銷(xiāo)售不開(kāi)票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，很難查實(shí)其應(yīng)稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識(shí)不強(qiáng)，不能主動(dòng)、全面申報(bào)，為了企業(yè)利潤(rùn)最大化想方設(shè)法逃避納稅，有的企業(yè)通過(guò)遲記銷(xiāo)售收入、對(duì)現(xiàn)金交易少計(jì)或不計(jì)收入、銷(xiāo)售煤炭不開(kāi)發(fā)票不入賬、開(kāi)具假發(fā)票隱匿銷(xiāo)售收入、使用運(yùn)輸發(fā)票代替煤炭銷(xiāo)售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當(dāng)期費(fèi)用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。
3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒(méi)有充分發(fā)揮有效的作用
（1）煤炭監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)
沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財(cái)政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國(guó)稅和廠家相關(guān)技術(shù)人員查看，總共8套設(shè)備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設(shè)備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設(shè)備均為人為損壞，只有2套設(shè)備正常工作。
（2）原軌道監(jiān)控設(shè)備不能稱(chēng)重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得
沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務(wù)器三部分組成。通過(guò)井口附近軌道的多強(qiáng)度壓力傳感裝置，測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)信息，通過(guò)監(jiān)控終端將實(shí)時(shí)采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)圖像信息發(fā)送到后臺(tái)監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因?yàn)樾本嵌瘸^(guò)40%，造成各種稱(chēng)重方式無(wú)法稱(chēng)重，沒(méi)有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過(guò)技改，從原來(lái)的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設(shè)備停止工作，無(wú)法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。
（3）無(wú)法準(zhǔn)確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量
一是該監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷(xiāo)售納稅依據(jù)。目前因?yàn)樯碁晨h出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，將煤矸石粉碎后摻進(jìn)沫煤中銷(xiāo)售給熱電廠，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時(shí)，有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入煤矸石產(chǎn)量，不超過(guò)的統(tǒng)計(jì)到煤炭產(chǎn)量中，稅務(wù)部門(mén)只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來(lái)確定其銷(xiāo)售量，往往造成企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于監(jiān)控?cái)?shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評(píng)估時(shí)使用。二是該監(jiān)控設(shè)備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對(duì)高價(jià)值的塊煤數(shù)量無(wú)法監(jiān)控。
三、對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議
1.建議安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)
（1）系統(tǒng)安裝推行方式
第一種方式：是安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運(yùn)行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸政府，有關(guān)部門(mén)和企業(yè)占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。這樣推行阻力少，企業(yè)負(fù)擔(dān)小，便于組織實(shí)施。
第二種方式：安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)，有關(guān)部門(mén)和企業(yè)共同占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。
（2）煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況
煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)由稱(chēng)重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器接收端三大部分組成。三者通過(guò)有線(xiàn)或無(wú)線(xiàn)傳輸，利用因特網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷(xiāo)量信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)椒?wù)器，不需要人工干預(yù)，自動(dòng)稱(chēng)量，自動(dòng)計(jì)算，自動(dòng)傳輸，自動(dòng)存儲(chǔ)，可基本實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦產(chǎn)、銷(xiāo)量的全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢(xún)服務(wù)，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)用IC卡回讀進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。
監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷(xiāo)售價(jià)格信息、產(chǎn)銷(xiāo)量信息等，數(shù)據(jù)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)信息各部門(mén)共享。業(yè)務(wù)需求可結(jié)合實(shí)際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開(kāi)發(fā)商拓展開(kāi)發(fā)。
站點(diǎn)式煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：
①在煤炭產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)缆夫?yàn)票站或過(guò)磅站處安裝監(jiān)控設(shè)備及輔助裝置對(duì)運(yùn)輸車(chē)輛進(jìn)行稱(chēng)重和監(jiān)控，記錄進(jìn)出運(yùn)輸車(chē)輛信息，通過(guò)傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關(guān)信息，對(duì)收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。
②對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷(xiāo)售信息、價(jià)格信息由過(guò)磅站把關(guān)，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價(jià)格、稱(chēng)重，通過(guò)管理站點(diǎn)管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)?？赏ㄟ^(guò)稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點(diǎn)與礦井之間的信息交換讀取。每個(gè)井口與過(guò)磅點(diǎn)建立網(wǎng)絡(luò)連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機(jī)，提高工作效率。
③通過(guò)無(wú)線(xiàn)傳輸方式或有線(xiàn)光纖網(wǎng)絡(luò)傳輸方式實(shí)時(shí)將各類(lèi)數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務(wù)器。
④監(jiān)控主機(jī)接收存儲(chǔ)并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)各煤礦企業(yè)的運(yùn)銷(xiāo)數(shù)據(jù)，同時(shí)監(jiān)控中心的服務(wù)器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權(quán)用戶(hù)監(jiān)看站點(diǎn)數(shù)據(jù)。
（3）推行煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)的意義
進(jìn)一步推進(jìn)煤炭行業(yè)管理科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷(xiāo)量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財(cái)政收入流失。運(yùn)用科技手段，提高對(duì)煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過(guò)煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，輔助提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準(zhǔn)確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計(jì)分析和政府決策服務(wù)。
2.對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)實(shí)行核定征收
鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)，且賬務(wù)不健全，無(wú)法正確核實(shí)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實(shí)際狀況，建議稅務(wù)部門(mén)對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)采取多種措施核實(shí)產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)行核定管理。可根據(jù)其監(jiān)控銷(xiāo)量和平均銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算企業(yè)的銷(xiāo)售收入，按核定其應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個(gè)人所得稅（1%-1.5%）。也可通過(guò)煤管局核定的開(kāi)采能力及當(dāng)年開(kāi)采計(jì)劃，結(jié)合煤礦上年產(chǎn)量，核實(shí)和核定煤礦當(dāng)年產(chǎn)量。通過(guò)煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費(fèi)品的消耗量測(cè)定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務(wù)記載產(chǎn)量相核對(duì)。通過(guò)檢查銷(xiāo)煤過(guò)磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、入庫(kù)單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售合同等相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量。例如：《朔州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個(gè)人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導(dǎo)性的分紅比例為50%，個(gè)人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。
3.加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查
根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格、行業(yè)稅負(fù)情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對(duì)重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和納稅評(píng)估，評(píng)估小組可由專(zhuān)家、稅務(wù)干部、稅務(wù)人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等共同組成，測(cè)算出煤炭行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，減少民營(yíng)煤炭企業(yè)的異常申報(bào)，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時(shí)，選好稅務(wù)稽查案源，加大對(duì)大案要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢(shì)，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過(guò)煤炭企業(yè)的稅務(wù)稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴(yán)歷打擊偷逃稅等不法行為。
4.建立聯(lián)系會(huì)制度，強(qiáng)化信息共享
定期召開(kāi)煤管、國(guó)土資源、財(cái)政、稅務(wù)、工商、及煤炭企業(yè)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)各部門(mén)信息共享，對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、稅收相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加強(qiáng)不同時(shí)期的信息對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)存在的問(wèn)題制定出相應(yīng)的解決措施，定期組織開(kāi)展對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。
通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)稅收征管問(wèn)題的分析，找出解決問(wèn)題的辦法，可以有效促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收應(yīng)收盡收。促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)科學(xué)化、精細(xì)化管理，政府適當(dāng)投入稅收監(jiān)控設(shè)備是為了更好地對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。爭(zhēng)取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會(huì)主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問(wèn)題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題及如何通過(guò)進(jìn)一步深化改革解決這些問(wèn)題作一點(diǎn)粗淺探討。
一、新的征管模式運(yùn)行過(guò)程中遇到的一些突出問(wèn)題
對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過(guò)幾年來(lái)的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）納稅申報(bào)管理上的問(wèn)題
建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問(wèn)題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實(shí)際運(yùn)做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒(méi)有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對(duì)不足，財(cái)力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問(wèn)題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上的問(wèn)題
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用是很重要的一個(gè)方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門(mén)在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用難以滿(mǎn)足管事制實(shí)施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開(kāi)發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用沒(méi)有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒(méi)有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計(jì)算機(jī)水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問(wèn)題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開(kāi)良好的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來(lái)：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒(méi)有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段單一，社會(huì)效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問(wèn)題沒(méi)有根本解決，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問(wèn)題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對(duì)簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實(shí)施后，由于缺少了專(zhuān)管員，信息來(lái)源途徑、稅源變動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、重點(diǎn)稅源戶(hù)管理、漏管戶(hù)的監(jiān)控等問(wèn)題成為管理上的難點(diǎn)。二是內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實(shí)用。近年來(lái)，在征管資料的建立與完善方面，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊(cè)越來(lái)越齊全，程序、系統(tǒng)也越來(lái)越繁雜，但實(shí)際工作中資料的利用率卻很低，實(shí)用性也不強(qiáng)，不僅浪費(fèi)了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡(jiǎn)化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進(jìn)一步深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考
針對(duì)上述征管改革中存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強(qiáng)化職能，夯實(shí)基礎(chǔ)，搞好配套”等五個(gè)方面進(jìn)一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高推進(jìn)和深化稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)改革的配合的支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺(jué)服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實(shí)質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進(jìn)稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場(chǎng)所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強(qiáng)和改進(jìn)稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)、變更及時(shí)公告，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高?？刹扇≡谵k稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢(xún)窗口”、開(kāi)通公開(kāi)咨詢(xún)電話(huà)、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動(dòng)，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門(mén)征稅的對(duì)象是納稅人，服務(wù)對(duì)象也是納稅人。要在強(qiáng)化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營(yíng)造良好有序的辦稅環(huán)境。通過(guò)快捷、準(zhǔn)確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實(shí)際工作能力。
（三）強(qiáng)化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強(qiáng)稅收聚財(cái)職能和監(jiān)控能力，確保國(guó)家財(cái)政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)。因此要以新的征管模式為依托，不斷強(qiáng)化稅收聚財(cái)職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
1、鞏固和完善納稅申報(bào)管理機(jī)制，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。一是要完善納稅申報(bào)管理制度。簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，建立科學(xué)、簡(jiǎn)便的申報(bào)程序。歸并統(tǒng)一申報(bào)表格式，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)便易行、填寫(xiě)方便的申報(bào)表，方便納稅人。二是對(duì)外強(qiáng)化申報(bào)制約機(jī)制。試行分類(lèi)管理的申報(bào)管理辦法，把納稅人按申報(bào)情況分為A、B、C三類(lèi)，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、納稅申報(bào)不正常的納稅人，加強(qiáng)日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時(shí)，強(qiáng)化“以票管稅”，對(duì)不能按期申報(bào)的納稅人嚴(yán)格發(fā)票使用控管。三是提高申報(bào)準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象的稽查，定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話(huà)申報(bào)、郵寄申報(bào)、遠(yuǎn)程電子申報(bào)等多元化申報(bào)手段，方便納稅人，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。
2、建立嚴(yán)密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅(jiān)持分類(lèi)稽查制度，提高稽查的針對(duì)性。按重點(diǎn)稽查、日?；椋ㄕ{(diào)帳稽查和實(shí)地稽查）、專(zhuān)案稽查等方式實(shí)施稅務(wù)稽查，加大申報(bào)稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補(bǔ)收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標(biāo)的考核，如人機(jī)選案的準(zhǔn)確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準(zhǔn)確率、重大案件結(jié)案率等等，促進(jìn)稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實(shí)稽查力量，改善稽查手段。充實(shí)稽查人員，并在財(cái)力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢(shì)，積極探索新的稅收計(jì)劃管理辦法。在稅收計(jì)劃的編制中，應(yīng)堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)比例，逐步淡化計(jì)劃，使組織收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長(zhǎng)比例、按支出來(lái)定計(jì)劃的做法，使稅收計(jì)劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強(qiáng)化監(jiān)控為重點(diǎn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用上，要堅(jiān)持做到正確處理硬件投資與軟件開(kāi)發(fā)以及開(kāi)發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機(jī)制的要求，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運(yùn)作。二是要突出監(jiān)控重點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新的征管運(yùn)行機(jī)制中的依托作用，把計(jì)算機(jī)全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、發(fā)票管理、會(huì)統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢(xún)等稅收征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并依托計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行實(shí)效。三是要健全計(jì)算機(jī)軟、硬件管理制度，加快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計(jì)算機(jī)綜合利用效率。
2、加強(qiáng)征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進(jìn)一步健全各項(xiàng)征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點(diǎn)，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進(jìn)的現(xiàn)代稅收征管體系。對(duì)外健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)積極因素，加強(qiáng)對(duì)漏管戶(hù)和重點(diǎn)稅源戶(hù)的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把工作轉(zhuǎn)移到對(duì)檔案資料的簡(jiǎn)化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類(lèi)整理，按期歸檔”的原則，以計(jì)算機(jī)管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項(xiàng)配套改革：
1、深化機(jī)構(gòu)改革，建立較為科學(xué)、合理的征管機(jī)構(gòu)體系。以“精簡(jiǎn)、效能”為原則，調(diào)整和理順機(jī)構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門(mén)間的工作銜接制度，明確職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項(xiàng)工作有效開(kāi)展。
[關(guān)鍵詞]國(guó)家稅收 征管質(zhì)量 問(wèn)題及對(duì)策
2004年至2009年,我國(guó)財(cái)政整體運(yùn)行狀況得到大力改觀,全國(guó)財(cái)政收入超速增長(zhǎng),此與我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)密不可分。但近年我國(guó)稅收收入質(zhì)量明顯下滑,其在財(cái)政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國(guó)征管質(zhì)量存在的問(wèn)題有關(guān)。在此,筆者對(duì)現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量進(jìn)行分析,并提出完善措施。
一、我國(guó)稅收征管質(zhì)量存在的問(wèn)題
一是稅收進(jìn)度存在隨意性,人為調(diào)節(jié)嚴(yán)重
我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度稅收計(jì)劃按“基數(shù)+增長(zhǎng)”的模式確定,稅收任務(wù)完成的好壞,直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)考核及獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤,但在實(shí)際征收過(guò)程中存在一定的出入,導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如2008年度,我國(guó)其中16個(gè)省中的62個(gè)縣級(jí)國(guó)稅部門(mén),就違規(guī)向169戶(hù)企業(yè)提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶(hù)企業(yè)延期征收稅款130.92億元。
二是稅收收入不實(shí),虛增現(xiàn)象存在
我國(guó)一些地方政府為完成,甚至超額完成上級(jí)下達(dá)的稅收考核目標(biāo),將考核任務(wù)從上而下層層加碼,到縣鄉(xiāng)時(shí)也不堪重負(fù)。縣鄉(xiāng)政府官員面對(duì)嚴(yán)重脫離實(shí)際的稅收增長(zhǎng)率,將個(gè)人政治前途放在首位,不惜代價(jià)進(jìn)行指標(biāo)造假,確保稅收收入基數(shù),導(dǎo)致虛增稅收現(xiàn)象的發(fā)生。如山東省荷澤市某縣2006年下達(dá)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三稅”(增殖稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅)增長(zhǎng)考核指標(biāo)高達(dá)47%,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能采取“空轉(zhuǎn)”進(jìn)行虛增稅收收入,據(jù)估算虛增稅收占該縣財(cái)政總收入30%-40%。
三是稅收征管不力,稅收流失嚴(yán)重
近年我國(guó)稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無(wú)度等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,使國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。如《中華人民共和國(guó)外資投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,外資企業(yè)可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但一些地方政府卻實(shí)施至“十免十減”甚至倒補(bǔ)政策[2];2009年,審計(jì)署對(duì)我國(guó)16個(gè)省的國(guó)稅部門(mén)在2008年度稅收征管時(shí),在抽查享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶(hù)企業(yè),有85戶(hù)違規(guī)享受36.31億元,對(duì)44戶(hù)消費(fèi)稅應(yīng)稅企業(yè)測(cè)算,2007和2008年少繳消費(fèi)稅116.15億元[1]。
四是稅收征管成本過(guò)高
1994年國(guó)家稅務(wù)和地方稅務(wù)兩套征收管理機(jī)構(gòu)設(shè)立后,近十五年來(lái),我國(guó)稅收征管成本大幅提高,使稅收質(zhì)量明顯下降。據(jù)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長(zhǎng)到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長(zhǎng)近1.56倍。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家僅在1%～2%范圍,其中美國(guó)長(zhǎng)期低于1%。
二、完善我國(guó)稅收征管的對(duì)策
一是加強(qiáng)稅源監(jiān)管,嚴(yán)防稅收流失,確保稅收征管質(zhì)量
加強(qiáng)稅源監(jiān)管是從源頭防止稅收流失,增強(qiáng)征管質(zhì)量和效益的有效措施。加強(qiáng)稅務(wù)登記,完善戶(hù)籍管理制度。在實(shí)際工作中,對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地登記,做到戶(hù)數(shù)清楚、情況明白,加強(qiáng)核實(shí)納稅人依法辦理情況,及時(shí)與稅務(wù)登記人員聯(lián)系,防止漏征漏管戶(hù)的出現(xiàn)。強(qiáng)化稅源管理檢查制度。加大對(duì)稅源戶(hù)的檢查力度,堅(jiān)持管稅與管票相結(jié)合,通過(guò)對(duì)納稅人發(fā)票使用情況監(jiān)管,正真實(shí)現(xiàn)以票控稅。建立稅源管理協(xié)稅機(jī)制。以現(xiàn)代信息化為依托,擴(kuò)大金稅工程覆蓋范圍,實(shí)施稅源戶(hù)信息資源共享,實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅、工商、海關(guān)等部門(mén)政策信息傳遞制度,完善協(xié)稅和護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監(jiān)管效能、降低征管成本,確保稅收征管質(zhì)量。
二是優(yōu)化稅收政策,加強(qiáng)權(quán)力約束,強(qiáng)化稅務(wù)官員責(zé)任
稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)縮小區(qū)域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應(yīng)收盡收,提升征管質(zhì)量,應(yīng)建立以配合產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的稅收政策,實(shí)現(xiàn)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的積極配合,推動(dòng)不發(fā)達(dá)、貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在省及其以下分別成立獨(dú)立于國(guó)、地兩家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu),分別在國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)地方稅務(wù)局的垂直管理領(lǐng)導(dǎo)下,各自負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)稅、地稅部門(mén)在征管中政策運(yùn)用情況進(jìn)行督查,對(duì)違背政策的各級(jí)稅務(wù)部門(mén),追究其稅務(wù)官員的責(zé)任,強(qiáng)化稅務(wù)官員權(quán)力約束,確保稅收職能的充分發(fā)揮。
三是創(chuàng)新征管執(zhí)法體系,嚴(yán)打涉稅犯罪活動(dòng),加大稅收?qǐng)?zhí)法力度
我國(guó)稅收征管存在的漏洞,是導(dǎo)致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發(fā)票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務(wù)警察體制改革,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立統(tǒng)一的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),強(qiáng)化稅收司法保障體系,增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法剛性。嚴(yán)厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對(duì)虛開(kāi)和接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等各類(lèi)可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動(dòng)。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質(zhì)量和效益。
四是完善征管考核機(jī)制,提升稅收征管質(zhì)量
完善的稅收征管考核機(jī)制,是提升稅收征管質(zhì)量的重要保證。為杜絕一些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收計(jì)劃情況調(diào)節(jié)進(jìn)度,而嚴(yán)重影響其及時(shí)性和完整性,必須進(jìn)一步完善稅收征管考核機(jī)制。創(chuàng)新稅收管理員制度,明確其崗位職責(zé),工作目標(biāo)、考核方法和責(zé)任追究,并優(yōu)化管理績(jī)效監(jiān)督與考核,增強(qiáng)稅源管理的質(zhì)效。創(chuàng)新征管質(zhì)量考核機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在深入開(kāi)展調(diào)研的基礎(chǔ)上,按合理、科學(xué)、實(shí)用的原則,制定完善的稅收征管質(zhì)量考核辦法,提升征管質(zhì)量。創(chuàng)新稅務(wù)官員責(zé)任追究機(jī)制。嚴(yán)格落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制,對(duì)稅收征管質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和存在過(guò)錯(cuò)行為的,嚴(yán)格追究稅務(wù)官員責(zé)任,消除稅收特權(quán)思想,不斷提升征管質(zhì)量和效益。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：稅收征管；經(jīng)濟(jì)；破解之道
一、我國(guó)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.稅收政策在稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
(1)生產(chǎn)型增值稅設(shè)計(jì)不合理。一是不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，特別是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)及其他高投資企業(yè)具有稅收抑制效應(yīng)。因?yàn)檫@類(lèi)增值稅不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額中抵扣，從而有利于資本密集度低、資源消耗較高的企業(yè)，而資本密集度較高、人力資源投資較大的企業(yè)增值稅稅負(fù)較重。從而導(dǎo)致資源的不合理配置，資源和資本過(guò)多地向資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)轉(zhuǎn)移；缺乏對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償功能，制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；而且還會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。目前只有中國(guó)、印尼等少數(shù)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，由此我國(guó)高科技、高投資企業(yè)面臨著本國(guó)重復(fù)征稅和西方國(guó)家產(chǎn)品出口的雙面夾擊，降低了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等稅收政策調(diào)整滯后。個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅是國(guó)家控制消費(fèi)、引導(dǎo)生產(chǎn)的重要手段。2006年稅制改革后，消費(fèi)稅的調(diào)整方向改為控制污染類(lèi)消費(fèi)品、不可再生資源類(lèi)消費(fèi)品以及奢侈品的消費(fèi)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這一次的消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有相當(dāng)大的積極作用，但也存在一定的問(wèn)題，稅率調(diào)整出現(xiàn)一定程度的滯后。比如費(fèi)用扣除的不合理，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮。這既不利于社會(huì)公平，也不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)制約居民消費(fèi)積極性和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。一些已超越了限制性消費(fèi)或奢侈品范圍的黃酒、啤酒、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等商品，成為了現(xiàn)代人們生活的必需品或常用品，對(duì)其征稅制約了消費(fèi)的積極性，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到一定的限制。
(3)稅收政策缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)掌握不全面，在稅收政策制定過(guò)程中，常常是一個(gè)政策出臺(tái)不久，新的政策又出臺(tái)或者是舊政策又被重新調(diào)整，令人們措手不及，應(yīng)接不暇，也由此造成在稅收征管上出現(xiàn)很多漏洞。
(4)實(shí)物稅收相對(duì)完善，虛擬經(jīng)濟(jì)稅收滯后。虛擬經(jīng)濟(jì)是指隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)等全新貿(mào)易方式的出現(xiàn)，改變了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷(xiāo)模式。我國(guó)現(xiàn)有稅收和征管模式是建立在實(shí)體經(jīng)濟(jì)流通的渠道之上，以網(wǎng)絡(luò)為載體的虛擬經(jīng)濟(jì)將成為21世紀(jì)最具潛力和活力的商貿(mào)形式，這也對(duì)我國(guó)的稅收征管工作提出了挑戰(zhàn)。特別是在跨區(qū)域和跨國(guó)業(yè)務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、數(shù)字化以及網(wǎng)上銀行的隱匿化和快速化，對(duì)于交易地點(diǎn)、交易種類(lèi)、交易的真實(shí)成交情況等難以判斷，我國(guó)稅收部門(mén)尚未對(duì)此形成一套有效標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于部分交易產(chǎn)品以全新的電子形式出現(xiàn)（如書(shū)籍、資料等以光盤(pán)等形式或通過(guò)E-mail傳遞），稅收部門(mén)尚未對(duì)此進(jìn)行量化和分類(lèi)。再者，網(wǎng)絡(luò)交易使得以往的憑證交易體系失去了作用，發(fā)票、賬簿和會(huì)計(jì)憑證等單據(jù)在虛擬交易中被屏蔽，取而代之以電子數(shù)據(jù)存檔的形式，而電子數(shù)據(jù)的易改性加大了稅收征管的難度，使得偷稅漏稅大行其道；電子銀行的無(wú)紙化操作使得稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管核實(shí)工作失效，而我國(guó)稅收部門(mén)對(duì)虛擬交易的電子監(jiān)管，從技術(shù)上到法律上都尚未完善。
2.納稅主體在稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題
(1)納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，普遍存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，作為納稅主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為都是為了追求利潤(rùn)最大化。納稅人為了讓稅收后的利潤(rùn)盡可能地增加，千方百計(jì)地少繳稅甚至不繳稅。以電子商務(wù)為例，艾瑞咨詢(xún)數(shù)據(jù)顯示，目前國(guó)內(nèi)電子商務(wù)正以100％的速度增長(zhǎng)，從事電子商務(wù)的企業(yè)達(dá)300萬(wàn)家，其交易額已經(jīng)突破6000多億元，國(guó)家每年損失的稅收是不可估量的。偷稅、漏稅的比例較高的另一原因是由于經(jīng)濟(jì)組成結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，有的人員文化素質(zhì)不高，法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄。
(2)納稅人的財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)制度不健全。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、稅收法規(guī)掌握得不透徹，在納稅人中存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問(wèn)題。
3.稅收?qǐng)?zhí)法在稅收征管中存在的問(wèn)題
(1)濫用自由裁量權(quán)執(zhí)法。為了便于執(zhí)法做到公平合理，法律在涉及收費(fèi)和處罰等問(wèn)題時(shí)，都規(guī)定了一定的幅度，給執(zhí)法者留下視具體情況“自由裁量”的空間。所以有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，在行使稅收權(quán)力的過(guò)程中，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)中，執(zhí)法隨意性大，容易出現(xiàn)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問(wèn)題。
(2)稅收?qǐng)?zhí)法不到位。不少稅務(wù)干部對(duì)所學(xué)法律法規(guī)并沒(méi)有真正做到熟知和運(yùn)用，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，心存顧慮，不敢從嚴(yán)執(zhí)法，在執(zhí)法過(guò)程中表現(xiàn)得畏首畏尾，從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不到位。
(3)重實(shí)體法，簡(jiǎn)化執(zhí)法程序。在日常稅收活動(dòng)中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收?qǐng)?zhí)法程序，簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法程序，不按規(guī)定的程序和步驟執(zhí)法，憑借自己的感覺(jué)和平時(shí)的經(jīng)驗(yàn)辦事。如對(duì)于一些稅務(wù)違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來(lái)代替，甚至盡量不處罰，造成執(zhí)法失誤，為今后解決稅務(wù)問(wèn)題埋下隱患。
二、稅收征管存在問(wèn)題的破解之道
(1)改革現(xiàn)有稅制，使之符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。我國(guó)現(xiàn)有稅制的改革重點(diǎn)應(yīng)是：以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整為取向，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)為重點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。第一，改革現(xiàn)有增值稅，促進(jìn)增值稅征收轉(zhuǎn)型。將增值稅征收由“生產(chǎn)型”調(diào)整為消費(fèi)型，拓展增值稅的覆蓋范圍，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置的變相扭曲。第二，減免部分限制性消費(fèi)或奢侈品的消費(fèi)稅，重新對(duì)“奢侈品”的征稅范圍進(jìn)行概念界定，對(duì)某些新興奢侈品、高檔保健品征收消費(fèi)稅。第三，改革個(gè)人所得稅政策，對(duì)個(gè)人所得稅收取實(shí)施劃區(qū)征收：對(duì)于西部，特別是汶川大地震后的災(zāi)后重建工作，要充分引導(dǎo)高科技、高素質(zhì)人才到西部、到災(zāi)區(qū)就業(yè)，對(duì)這部分人才的個(gè)人所得稅予以減免，并適當(dāng)發(fā)放津貼和安家費(fèi)。
(2)完善虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管法律法規(guī)，協(xié)調(diào)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收政策。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)征稅沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，因?yàn)樗麄儽旧矶汲休d了價(jià)值，因此必然不能回避稅收。世界各國(guó)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的征稅都高度重視，如日本規(guī)定國(guó)內(nèi)用戶(hù)下載境外游戲和軟件時(shí)有納稅的義務(wù)；印度已明確表示要對(duì)電子商務(wù)，尤其是涉及國(guó)際交易的電子商務(wù)進(jìn)行征稅等。在2008年3月的“兩會(huì)”上，民建中央委員們聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案。提案認(rèn)為，電子商務(wù)是一種交易方式，不納稅將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，加快制定通過(guò)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管法律法規(guī)勢(shì)在必行。2008年3月6日，北京市工商局了電子商務(wù)監(jiān)管征求意見(jiàn)稿，對(duì)在網(wǎng)上開(kāi)店辦照的具體適用范圍進(jìn)行了詳細(xì)劃分，對(duì)個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)店出售、置換自用物品進(jìn)行了一系列規(guī)定：要求互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)者需要辦理執(zhí)照，而不以贏利為目的等情況可不用辦照。北京模式提出的為將來(lái)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的收稅邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。目前，國(guó)家商務(wù)部已在6月出臺(tái)中國(guó)首例網(wǎng)上交易的相關(guān)法規(guī)――《網(wǎng)上商業(yè)數(shù)據(jù)保護(hù)辦法》。
另外，我們要做好實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管協(xié)調(diào)工作，美國(guó)財(cái)政部在《全球性電子商務(wù)的若干稅收政策事宜》報(bào)告中，就包含了一個(gè)被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議――在網(wǎng)絡(luò)交易和常規(guī)商務(wù)之間應(yīng)保持一定的稅收中性，避免因稅收政策的偏頗而導(dǎo)致市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇性改變；歐盟委員會(huì)在其《在電子商務(wù)中歐盟的主動(dòng)》的報(bào)告中，也強(qiáng)調(diào)了電子商務(wù)與增值稅的關(guān)系，認(rèn)為有必要對(duì)來(lái)源地與居住地稅收制度進(jìn)行重新評(píng)估。因此，無(wú)論是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，稅收法律法規(guī)和稅收政策的制定都不應(yīng)阻礙商業(yè)行為的正常發(fā)展。
(3)創(chuàng)新監(jiān)控手段，完善內(nèi)部制約機(jī)制。第一，要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情選擇適合本國(guó)的稅收征管模式，明確每位稅收?qǐng)?zhí)法者的工作職責(zé)，對(duì)不同稅種進(jìn)行分類(lèi)管理。還要強(qiáng)化稅源監(jiān)控，深入挖掘稅收潛力，強(qiáng)化措施，堵塞漏洞，確保稅款顆粒歸倉(cāng)，增強(qiáng)監(jiān)控效果，降低征管成本，建立一套完整的征管質(zhì)量考核體系。第二，加大加快對(duì)稅收征管的科研投入，建立網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管系統(tǒng)，完善稅收體系，安全設(shè)置電子稅收防火墻，防止數(shù)據(jù)纂改，為電子征稅提供技術(shù)保障，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙稅收工作。第三，要加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)他們?nèi)娜鉃槿嗣穹?wù)的宗旨意識(shí)，培養(yǎng)稅收復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)人才，既精通稅收政策，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和外語(yǔ)；激發(fā)廣大稅務(wù)人員從事稅收工作的自豪感、榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)抵制各種落后、頹廢、腐朽思想侵蝕的能力。
(4)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大的積極作用，優(yōu)化稅收環(huán)境，需要在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、出口退稅、稅收優(yōu)惠等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)；要做到稅負(fù)公平、退稅及時(shí)、服務(wù)熱情、信息透明、優(yōu)惠政策落實(shí)到位，還要對(duì)在稅收征管上徇私枉法的司法人員予以嚴(yán)懲，建立稅務(wù)稽查專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)制度和涉稅案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
(5)提高全民素質(zhì)，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。納稅是具有納稅權(quán)利的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，目前大多數(shù)納稅人普遍存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，他們認(rèn)為國(guó)家收稅就是加重人們的負(fù)擔(dān)，所以就不斷地鉆法律的空子，或者是抱著僥幸的心理。當(dāng)務(wù)之急，是必須要盡快增強(qiáng)全民納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。
作者單位:成都理工大學(xué)計(jì)財(cái)處
參考文獻(xiàn)：
[1]朱順賢.促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策淺析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2007,(6):45-47.
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提;有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利;有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任;在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
〔內(nèi)容摘要〕 地方煤礦稅收存在監(jiān)管難、申報(bào)差等問(wèn)題，應(yīng)在加強(qiáng)管理、推進(jìn)納稅評(píng)估、提高管理隊(duì)伍素質(zhì)等方面下功夫，提高征管質(zhì)量。
〔關(guān) 鍵 詞〕 煤礦；稅收；建議
__煤炭?jī)?chǔ)量豐富，素有江南煤都之稱(chēng)，煤質(zhì)好，易開(kāi)采。隨著國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的規(guī)范管理，在__境內(nèi)辦理《采礦許可證》和《煤炭生產(chǎn)許可證》的地方煤礦已有481戶(hù)，原煤年產(chǎn)量達(dá)到4700多萬(wàn)噸。20__年，全市煤炭行業(yè)銷(xiāo)售收入為3,054,565萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為518,688萬(wàn)元，實(shí)際入庫(kù)318,705萬(wàn)元，占全市稅收收入的59.61%。
針對(duì)煤炭行業(yè)的發(fā)展變化和地方煤炭行業(yè)稅收征管滯后的現(xiàn)狀，__國(guó)家稅務(wù)局對(duì)地方煤礦行業(yè)逐步納入“增值稅一般納稅人”實(shí)行規(guī)范化管理。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，取得了一定成效，地方煤礦的稅收增長(zhǎng)幅度達(dá)30%以上。同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了一些存在的問(wèn)題?，F(xiàn)在就針對(duì)存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。
1 地方煤礦稅收征管中存在的問(wèn)題
1.1 以票管稅難以實(shí)現(xiàn)
在地方煤礦稅收征管過(guò)程中，國(guó)稅部門(mén)雖然規(guī)定了必須持《貴州省鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤炭產(chǎn)品專(zhuān)用發(fā)票》和《__市地方煤礦產(chǎn)品準(zhǔn)運(yùn)證》方可出境銷(xiāo)售，由于有一部分煤礦稅收是委托煤炭主管部門(mén)代征，煤炭主管部門(mén)代征稅款的依據(jù)是發(fā)票，而部分煤礦銷(xiāo)售煤炭不開(kāi)具發(fā)票，還有一些煤炭部門(mén)管理人員素質(zhì)差，發(fā)放發(fā)票隨心所由，不執(zhí)行國(guó)稅部門(mén)的規(guī)定，加之周邊地區(qū)政府部門(mén)設(shè)定的煤炭稅費(fèi)與__地區(qū)存在差距，有的低于__市的稅費(fèi)征收率，煤炭業(yè)主便采取偷運(yùn)和使用周邊地區(qū)發(fā)票、稅票蒙混過(guò)關(guān)，造成__市的稅收流失。
1.2 稅源監(jiān)控不到位
政府對(duì)地方煤炭行業(yè)的管理不斷加強(qiáng)，產(chǎn)量在3萬(wàn)噸以上的礦井才允許生產(chǎn)，并對(duì)有安全隱患的礦井要求進(jìn)行整改，要求提高管理人員的素質(zhì)。而稅務(wù)部門(mén)的稅源監(jiān)控絕大部分是采取以票管稅和委托煤炭部門(mén)實(shí)施監(jiān)控。加之稅務(wù)部門(mén)本身的稅收管理員制度落實(shí)不夠到位，國(guó)稅部門(mén)對(duì)煤炭行業(yè)就地銷(xiāo)售給本縣區(qū)境內(nèi)焦化廠、經(jīng)營(yíng)企業(yè)和自產(chǎn)自用的單位，產(chǎn)量、銷(xiāo)售、價(jià)格等主要計(jì)稅依據(jù)難以掌握，造成稅收流失。
1.3 納稅申報(bào)真實(shí)性差
一是由于絕大部分煤礦是委托煤炭管理部門(mén)代征稅款，而煤炭管理部門(mén)計(jì)稅的依據(jù)是發(fā)票。在發(fā)票的管理上要求不夠嚴(yán)格，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、交銷(xiāo)不及時(shí)，一些納稅人便利用發(fā)票使用上的漏洞，結(jié)存數(shù)不繳稅款。二是一些納稅人銷(xiāo)售煤炭不開(kāi)發(fā)票或者用運(yùn)費(fèi)發(fā)費(fèi)代替增值稅發(fā)票，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)稅金額無(wú)法掌握，稅款難以按實(shí)現(xiàn)時(shí)間及時(shí)劃轉(zhuǎn)。
1.4 計(jì)稅價(jià)格核定不科學(xué)
地方煤礦行業(yè)的稅款不是按市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)稅，而是按政府制定的煤炭保護(hù)價(jià)格計(jì)稅，保護(hù)價(jià)格與現(xiàn)行煤炭市場(chǎng)價(jià)格差距較大。如目前1噸原煤的市場(chǎng)價(jià)是 280元，而政府的保護(hù)價(jià)卻只有160元，相差 120 元。另外，一些代征單位不是按從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，使一些如運(yùn)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭管理費(fèi)等不包含在計(jì)稅價(jià)款內(nèi)。
1.5 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)相混淆
增值稅有關(guān)條例明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為6%，從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為4%。由于經(jīng)營(yíng)煤炭的商業(yè)經(jīng)營(yíng)者從煤礦購(gòu)買(mǎi)煤炭時(shí)不索要發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)的煤炭未含稅，他們?cè)诔鼍硶r(shí)只按4%繳納流通環(huán)節(jié)的稅款，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)相混淆，造成稅款流失。
1.6 管理人員的素質(zhì)與稅收管理的要求不相適應(yīng)
地方煤礦行業(yè)納入一般納稅人管理后，要求對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，而納稅評(píng)估是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，一些基層管理人員對(duì)稅收管理員制度的內(nèi)容掌握不多，不會(huì)利用納稅評(píng)估等手段加強(qiáng)對(duì)地方煤礦行業(yè)的管理，這也是造成對(duì)地方煤礦行業(yè)的管理不力的主要原因。
2 加強(qiáng)地方煤礦稅收征管的對(duì)策
2.1 以綜合征管軟件的推廣應(yīng)用為契機(jī)，不斷深化建賬建制
綜合征管軟件上線(xiàn)運(yùn)行后，國(guó)稅部門(mén)要以之為契機(jī)，積極推廣地方煤炭行業(yè)建賬工作，力爭(zhēng)以點(diǎn)帶面，點(diǎn)面結(jié)合，促進(jìn)地方煤炭行業(yè)的規(guī)范化管理。機(jī)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)重組后，在理順現(xiàn)有征管戶(hù)數(shù)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步鞏固并逐步完善已建賬戶(hù)的建賬質(zhì)量。
2.2 強(qiáng)化分類(lèi)管理，注重建賬管理的實(shí)效
采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通的投入方式不同，生產(chǎn)工藝不同，按采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行分類(lèi)，分行業(yè)、分類(lèi)型摸清地方煤炭行業(yè)從事銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅地方煤炭行業(yè)的基本情況，扎實(shí)有效地開(kāi)展好建賬工作，逐步實(shí)現(xiàn)從定額征收到查賬征收的過(guò)渡，力爭(zhēng)使納稅人的稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率貼近法定負(fù)擔(dān)率，確保地方煤炭行業(yè)建賬后的稅收不下滑。同時(shí)要建立健全納稅人進(jìn)貨報(bào)驗(yàn)、銷(xiāo)貨申報(bào)、商品盤(pán)點(diǎn)及現(xiàn)金、銀行存款等賬、表、冊(cè)的管理制度，督促地方煤炭行業(yè)建起賬、建真賬，提高建賬的質(zhì)量。
2.3 加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)施以票控稅
加強(qiáng)發(fā)票管理，充分行使專(zhuān)業(yè)化管理部門(mén)職能，做好以票管稅，以管促建。結(jié)合發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)檢查，糾正地方煤炭行業(yè)不用票、用票少或不按規(guī)定用票的情況，創(chuàng)新發(fā)票管理方式，積極擴(kuò)大分離式、剪貼式及定額發(fā)票的使用范圍，加大“發(fā)票有獎(jiǎng)”活動(dòng)的宣傳力度，加大對(duì)違章使用發(fā)票的處罰力度，督促地方煤炭行業(yè)自覺(jué)形成開(kāi)具和索取發(fā)票的習(xí)慣，為建賬提供合法有效的憑證。改變地方煤炭行業(yè)無(wú)票無(wú)賬的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，逐步形成一個(gè)成熟、規(guī)范的自覺(jué)使用發(fā)票的社會(huì)大環(huán)境。同時(shí)，充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，做好建賬輔導(dǎo)工作，促使地方煤炭行業(yè)自覺(jué)記賬、建賬，將地方煤炭行業(yè)以往的“荷包賬”變成真實(shí)、合法的正規(guī)賬，做到以票管稅，以管理促建賬。
2.4 全部納入一般納稅人管理
煤炭開(kāi)采經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定：“煤炭開(kāi)采屬個(gè)人獨(dú)資或合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)，年產(chǎn)量必須在3萬(wàn)噸以上”，現(xiàn)行煤炭行業(yè)價(jià)格在350元-500元之間，按最低產(chǎn)量3萬(wàn)噸、最低價(jià)格350元計(jì)算，每對(duì)礦井年銷(xiāo)售收入都在1000萬(wàn)元以上，加之帳務(wù)建全，已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，必須按規(guī)定要求地方煤礦辦理一般納稅人手續(xù)，使煤礦銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)繳稅清楚明了。杜絕因不開(kāi)發(fā)票、境內(nèi)銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用等造成的稅收流失。
2.5 大力推行稅收管理制度
金稅工程是增值稅的生命線(xiàn)，是反偷稅逃稅的殺手锏。在煤礦辦理了一般納稅人資格后，把煤礦納入防偽稅控系統(tǒng)管理，通過(guò)煤礦開(kāi)票子系統(tǒng)，國(guó)稅部門(mén)就能及時(shí)掌握煤礦的開(kāi)票情況，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)就能掌握煤 礦取得發(fā)票的情況，通過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)，能使煤礦及時(shí)申報(bào)繳稅。杜絕發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)、利用運(yùn)費(fèi)發(fā)票代替增值稅發(fā)票、利用周邊地區(qū)發(fā)票、地方煤礦部門(mén)亂發(fā)票等造成的稅收流失。
2.6 推行納稅評(píng)估
應(yīng)結(jié)合煤炭行業(yè)的特點(diǎn)，制定不同的指標(biāo)體系和評(píng)估方式，通過(guò)切實(shí)有效的指標(biāo)體系和配比分析，發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。例如在進(jìn)行原煤生產(chǎn)增值稅稅評(píng)估時(shí)，首行按照成本、能耗、員工等確定納稅人峰值，依據(jù)合同、收訖憑據(jù)等確定收入性質(zhì)，區(qū)分混合銷(xiāo)售，對(duì)價(jià)外費(fèi)用計(jì)入應(yīng)稅收入等方面重點(diǎn)評(píng)估。例如銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，追加款、違約款未計(jì)征增值稅問(wèn)題；混淆收入性質(zhì)，將應(yīng)屬于增值稅的應(yīng)稅收入適用低稅率的營(yíng)業(yè)稅，偷逃增值稅問(wèn)題等。
2.7 嚴(yán)格稅務(wù)稽查
在建賬期間要求稽查人員加大對(duì)非建賬戶(hù)的稽查力度，通過(guò)強(qiáng)有力的稽查，打擊和遏制偷逃抗稅行為，制止和糾正各種違反稅收法律法規(guī)定行為，堵塞征管漏洞，維護(hù)稅收秩序，確保查賬征收工作落到實(shí)處。
【關(guān)鍵詞】地方稅收；征管審計(jì)；對(duì)應(yīng)策略
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，其具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，因此需要通過(guò)提高稅源控管水平來(lái)保證國(guó)家財(cái)政收入的完整性，需要加強(qiáng)地方稅收征管審計(jì)工作，有效的保證地方政府嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行稅收征管，同時(shí)加大審計(jì)監(jiān)督力度，有效的解決當(dāng)前地方稅收征管審計(jì)中存在的問(wèn)題，全面提升地方收征管審計(jì)的效率和質(zhì)量。
一、地方稅收征管審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.地方稅收征管審計(jì)的難度有所增加
隨著我國(guó)地稅征管改革的不斷深入，當(dāng)前我國(guó)地稅征管審計(jì)難度進(jìn)一步增加，地方稅收部門(mén)面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國(guó)家一些相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)有效的對(duì)地方稅收?qǐng)?zhí)法人員的行為進(jìn)行規(guī)范，違法亂紀(jì)現(xiàn)象有所減少，但由于地稅征管問(wèn)題具有隱蔽性特點(diǎn)，這也對(duì)審計(jì)工作人員帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機(jī)構(gòu)在稅收征管過(guò)程中存在和鉆法律空子的行為，導(dǎo)致審計(jì)工作環(huán)境更加復(fù)雜化。為了能夠更好的與當(dāng)前新形勢(shì)相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加大審計(jì)力度，調(diào)整審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容，從而與當(dāng)前新環(huán)境下的審計(jì)工作更好的適應(yīng)。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有做好審計(jì)客體意見(jiàn)的落實(shí)工作
隨著當(dāng)前法律法規(guī)的不斷完善，地方稅收部門(mén)在日常工作能夠按照上級(jí)的指示來(lái)執(zhí)行稅收任務(wù)，同時(shí)也能夠有效的配合審計(jì)人員的審計(jì)工作，及時(shí)將有關(guān)于稅收方面的會(huì)計(jì)資料和信息等交給審計(jì)工作人員，并積極回答審計(jì)人員的提問(wèn)。但部分審計(jì)機(jī)構(gòu)由于自身法律意識(shí)薄弱，審計(jì)結(jié)果出來(lái)后對(duì)其缺乏分析和落實(shí)，無(wú)法更好的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，這就在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，使稅收部門(mén)無(wú)法正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果，存在著不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果或是在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)敷衍了事。另外，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的一些問(wèn)題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為與相關(guān)法律法規(guī)相違背，而且也不利于審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)地稅部門(mén)缺乏了解
審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作過(guò)程中，由于審計(jì)人員對(duì)地方稅收部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對(duì)審計(jì)工作效率及質(zhì)量帶來(lái)了較大的影響，極易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。
二、地方稅收征管審計(jì)問(wèn)題的解決措施
1.找準(zhǔn)審計(jì)工作的審計(jì)重點(diǎn)
在當(dāng)前新形勢(shì)下，由于地方稅收征管審計(jì)工作難度不斷增加，這就需要在開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作需要找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)一些易出現(xiàn)問(wèn)題的地方進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)采用專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查的方式來(lái)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)排查。另外，還要對(duì)以往資料進(jìn)行有效對(duì)比，及時(shí)對(duì)地方稅收變化情況進(jìn)行了解，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面整理和分析，確保稅收征管審計(jì)工作的深入性，更好的發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)管作用。
2.加大落實(shí)審計(jì)結(jié)果
審計(jì)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立權(quán)威，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)以及被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識(shí)，被審計(jì)單位要積極的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。加強(qiáng)國(guó)家政府部門(mén)的監(jiān)督力度，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)不能夠積極執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的個(gè)人或部門(mén)處以免職或罰款的處罰措施。
3.制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案
在地方稅收征管審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究上級(jí)下發(fā)的稅收征管審計(jì)工作方案，同時(shí)與當(dāng)?shù)氐木唧w情況有效結(jié)合，并對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)實(shí)施方案具有較好的操作性，以便于更好的對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，確保審計(jì)質(zhì)量的全面提升。在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，需要緊緊抓住稅收征管質(zhì)量這條主線(xiàn)，注重分析稅收收入增幅及結(jié)構(gòu)變化，適時(shí)監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)納稅大戶(hù)的監(jiān)督力度。合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，主要通過(guò)延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人稅款申報(bào)繳納情況，來(lái)檢驗(yàn)稅務(wù)部門(mén)的稅收征管質(zhì)量。堅(jiān)持“審計(jì)+專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查”的審計(jì)模式，加大專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢(shì)和每年審計(jì)結(jié)果的規(guī)律性變化進(jìn)行分析對(duì)比，選取行業(yè)利潤(rùn)率高、履行納稅義務(wù)貢獻(xiàn)小、管理相對(duì)薄弱的行業(yè)作為重點(diǎn)，策劃方案，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為政府宏觀決策提供依據(jù)。
4.創(chuàng)新審計(jì)方法，挖掘?qū)徲?jì)成果
為了更好地對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，需要在稅收征管審計(jì)實(shí)施過(guò)程中利用延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人的方法來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問(wèn)題。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，需要在審計(jì)開(kāi)始之前對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析，并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計(jì)人員進(jìn)行分配，以便于及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)處理。通過(guò)對(duì)掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實(shí)際納稅申報(bào)資料進(jìn)行核實(shí)，通過(guò)內(nèi)外資料的核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)差異。還要關(guān)注稅務(wù)部門(mén)或是納稅人有關(guān)的第三方內(nèi)查外調(diào)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。另外，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員要做到分工明確，加強(qiáng)內(nèi)部交流和溝通。通過(guò)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)稅收征管中存在的各種上問(wèn)題，進(jìn)一步深入挖掘?qū)徲?jì)成果。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作，能夠有效促進(jìn)地方稅收政策的執(zhí)行，落實(shí)好稅務(wù)部門(mén)履行職責(zé)和納稅人履行義務(wù)等問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)各項(xiàng)稅制制度和稅收征管自動(dòng)化程度不斷深入，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)需要加大審計(jì)力度，對(duì)稅收征管審計(jì)工作方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé)，全面提高稅收征管審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，為地方經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪建國(guó).深化地方稅收征管改革的若干建議.稅務(wù)研究，2013（09）.
