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[2]中國跨國企業(yè)稅收管理方法初探./jgyangzx/art2008 93
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[6]李珍珍.境外所得稅稅款扣除限額計算公式的簡化與運用[J].財會月刊，2005，（5）.
關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當面的負擔，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎中，一旦出現(xiàn)稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
(二)稅務等稅務服務水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務情況。但是我國當前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認識稅收籌劃的風險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在實務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執(zhí)法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業(yè)相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務人員的服務水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
三、結(jié)語
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實現(xiàn)經(jīng)濟效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應積極采取相應的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻：
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企業(yè)集團作為一個利益整體，財務管理措施的制定也必然是建立在整體利益之上的，為了更好的進行企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，財務管理必須要全面深入到每個管理環(huán)節(jié)。而稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，對于企業(yè)財務管理制度的完善以及財務管理目標的制定有著非常巨大的意義。基于稅收的角度對企業(yè)未來的財務管理進行籌劃，已經(jīng)成為了企業(yè)集團內(nèi)管理的重中之重。
一、稅收籌劃概述
從國際范圍來看，稅收籌劃并沒有固定的定義，將不同國家的定義進行歸納可以總結(jié)得出：稅收籌劃是納稅人在履行現(xiàn)行稅法并最終稅法的基礎上，使用一定的方法充分利用納稅人權(quán)利的行為，這種行為的本質(zhì)目的必然是自身利益的提升。那么對于企業(yè)集團來說，它們在進行稅收籌劃的時候，首先考慮是整個集團的利益，要用整體的眼光以及長遠的眼光來看待企業(yè)所承擔的稅負問題，這對于企業(yè)集團的稅收理論完善有著巨大的現(xiàn)實意義。在當今經(jīng)濟市場高度開放的今天，稅收籌劃已經(jīng)被納為企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)中不可缺少的內(nèi)容。也正是因為企業(yè)集團擁有厚實的資金以及調(diào)度上的優(yōu)勢，在進行這一戰(zhàn)略的時候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢會更加明顯。
二、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應用
企業(yè)集團具有自身非常顯著的優(yōu)勢，因此在經(jīng)濟發(fā)展快速，科技發(fā)達的今天，想要實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢占據(jù)市場份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財務管理是核心，而財務管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升其企業(yè)經(jīng)濟活動順利的有效手段，在當今嚴峻的競爭條件下，企業(yè)集團如何運用稅收籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點，下面進行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢，所謂區(qū)位優(yōu)勢就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設區(qū)域，結(jié)合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負，這在企業(yè)集團財務管理中是非常常見的一種方法，集團企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個地域，而我國在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團應該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達到減少企業(yè)稅負的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設子公司是企業(yè)進行稅務籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進行稅收籌劃，企業(yè)集團應該充分利用自身的優(yōu)勢，不斷運用多元化的方法進行投資，拓展投資項目范圍，并結(jié)合當?shù)卣o予的相關支持，及時對企業(yè)本身的組織成員進行調(diào)整，并最終實現(xiàn)稅負的降低。
三、基于會計處理方法之上的稅收籌劃
1.收入確認法選擇
在進行稅收籌劃的過程中，會計處理方法的運用是非常關鍵的，首先，企業(yè)收入對于其所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的影響非常大，一般來說，企業(yè)集團為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內(nèi)推遲應稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認的必要性問題，企業(yè)集團以及其下屬子公司必須要根據(jù)企業(yè)的實際情況確定銷售策略以及相關的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進而推延納稅義務所發(fā)生的時間。
2.成本計價方法選擇
首先從價格變動的角度來分析，企業(yè)在進行成本計價處理的時候會根據(jù)實際的情況以及需求對未來物價可能出現(xiàn)的價格情況進行預測，通常在進貨物價可能出現(xiàn)下降的時候，應該采用先進先出的方法，而反過來則應該采用后進先出的方法。而在預測價格比較平穩(wěn)沒有波動的預測情況下，一般會采用加權(quán)平均法，反之如果價格波動加大的時候，則會采用個別計價法。其次是根據(jù)稅率變動的因素進行會計方法選擇，通過對實際情況的考查，如果物價出現(xiàn)上漲的情況，預計未來適用稅率可能會向上浮動，這個時候采用后進先出的方法；相反情況下，應該選擇先進后出發(fā)。具體來說國家會根據(jù)每個時期的實際情況不斷對稅率進行調(diào)整，這就是這里的稅率變動。
四、企業(yè)集團資本運作中的稅收籌劃
進行稅收籌劃的時候，企業(yè)集團應該將各個企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現(xiàn)出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進行調(diào)節(jié)，并達到稅負的平衡，使集團整體的稅負有所下降。基于以上種種原因，在企業(yè)集團進行稅收籌劃，首先就是要確立財務中心，通過財務中心的作用，達到集中管理的目的。其本質(zhì)目的是將財務風險集中起來，并統(tǒng)一管理。
五、從籌資角度進行稅收籌劃
我國在企業(yè)集團稅法方面給予相關規(guī)定，其中權(quán)益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進行，首先是進行分配前作為企業(yè)利潤以及應納稅所得額進行征收，然后是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。基于這些內(nèi)容，企業(yè)集團為了實現(xiàn)內(nèi)部資本優(yōu)化，必然會不斷進行各種投資，甚至有很多企業(yè)會舉債投資，還會降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應該看到舉債投資的風險，企業(yè)管理者要全面控制風險，在這個前提下開展各項工作，避免企業(yè)陷入財務危機。
六、利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃
所謂轉(zhuǎn)讓定價，是企業(yè)集團目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結(jié)構(gòu)等方面的變化而制定的。在實際產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的過程中，如果買方處于低稅負而賣方處于高稅負的情況，那么這個時候的交易與市場價格相比就會比較低，如果買方處于高稅負而賣方處于低稅負的情況，這個時候交易價格就會比市場價格高。利用轉(zhuǎn)讓定價的手段，實現(xiàn)了等量利潤在不同納稅人身上以適應不同稅率而避稅，還可以在等量利潤使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓達到避稅的目的。
結(jié)語
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當面的負擔，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎中，一旦出現(xiàn)稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務等稅務服務水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務情況。但是我國當前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認識稅收籌劃的風險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在??務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執(zhí)法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業(yè)相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務人員的服務水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
企業(yè)稅收籌劃的影響因素
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標。制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業(yè)只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。
[關鍵詞] 稅收籌劃財務決策效益
市場經(jīng)濟的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對其生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項剛性支出是構(gòu)成成本的一個重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財務決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國家和國內(nèi)的有關書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理活動來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預期性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標。只有實現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分,稅收因素影響財務決策,稅收籌劃是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實現(xiàn)財務決策的最終目標;另一方面稅收籌劃也離不開財務決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物,加上各個企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營理念上參差不齊,相應地稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財務決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經(jīng)營者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財務決策中進行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導致中小型企業(yè)在企業(yè)財務決策中忽視稅收籌劃。
2.認識到稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要地位,而在實踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財務決策中進行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實用性很強的技術,因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財務決策者應當能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅收籌劃過程,不能因為稅收籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個通病。認為最大限度地減輕稅負,必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負,然而殊不知在籌劃的同時與企業(yè)整體的財務決策目標即追求企業(yè)價值最大化的目標相去甚遠,如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關
目前,我們在探討稅收籌劃時,幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟利益的與納稅有關的業(yè)務安排都應當視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務安排都應當納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴格按照稅收法律法規(guī)和政策,準確地計算應納稅額,正確地進行納稅申報,足額地繳納稅款,并應當履行其他一切稅收法律義務。表面上看,這與稅收籌劃無關,其實不然。全面履行納稅義務,最大的利益是可以使納稅風險降到最低限度,從而避免因為納稅義務的不全面履行而被稅務機關處罰,進而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應當依法維護自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負。然而目前許多企業(yè)由于不時常關注稅法的變化,在維護自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財務決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財務決策中具有很重要的地位,而目前我國企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實際的財務決策中運用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對如何有效在企業(yè)財務決策中進行稅收籌劃進行探討。筆者認為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要性
這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財務決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會使企業(yè)的整套財務決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費,但從一個企業(yè)長遠發(fā)展來看是很值得的。或許企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠遠超過當初為其投入的成本。所以,還沒有進行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財務決策系統(tǒng)之中。
2.找準稅收籌劃的目標定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負,而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達到企業(yè)稅后利益最大化?；蛘邠Q句話說,只要納稅人能從其財務決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會增加納稅人的稅收負擔,該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負的角度上看,這似乎是不利的。因為企業(yè)負有債務,就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會減少企業(yè)得應納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務,年利息率假定按6%計算,每年利息支出就達480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計算,理論上應納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長遠發(fā)展來看,企業(yè)不再背負沉重的債務,使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長遠的發(fā)展目標讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動是為其目標服務的。倘使企業(yè)在實踐中在對稅收籌劃方案進行選擇時,這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財務決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時刻關注稅收法律法規(guī)的動態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務和規(guī)避稅收負擔的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負擔的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者免除納稅義務的行為。
(2)從企業(yè)實際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財務決策中進行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況來進行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國外經(jīng)驗或國內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會大相徑庭。
至于如何在實踐中結(jié)合企業(yè)的實際情況制定科學有效的稅收籌劃方案,筆者認為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績效評估機制,有效防范稅收籌劃風險
所謂稅收籌劃的風險,是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風險;二是對有關稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風險。
上述的第一種風險比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識,正確計算應納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風險則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機制。
有學者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結(jié)果為對象,通過對影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實現(xiàn)預期目標的管理活動。因此相應地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績效評估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價,使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績效評估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認為稅收籌劃績效評估也應包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要,其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標不一致,就可以完全將其否定,然后再對可行的籌劃方案進行事中和事后的績效評估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發(fā)揮作用,筆者認為必須從加強和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的前景預測
隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。
首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機會日益減少,風險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國公司和會計師、稅務師、律師事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術,促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀中國的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財務決策中將扮演愈來愈重要的角色。
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摘要房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營具有投資大、周期長、高風險的特點，為了對房地產(chǎn)企業(yè)財務風險進行更有效的規(guī)避和控制，使企業(yè)實現(xiàn)更佳的經(jīng)濟效益，要強化房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃管理。本文就房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關問題展開討論，并提出了相應的建議和措施。
關鍵詞房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施
稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過對納稅人的經(jīng)營、投資、籌劃、分配等理財活動的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實現(xiàn)納稅人最優(yōu)的涉稅財務管理活動。房地產(chǎn)企業(yè)的投資大、銷售周期長、經(jīng)營和投資風險大，稅收種類較多，稅務負擔較重，運用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業(yè)涉稅成本，還能提升房地產(chǎn)企業(yè)競爭力，促進其長期健康發(fā)展。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃重要性分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額大、負債率高
房地產(chǎn)企業(yè)由于投資大、經(jīng)營周期長、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節(jié)稅潛力很大，通過有效的稅收籌劃能夠減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅務負擔。另外，房地產(chǎn)企業(yè)往往負債率較高，目前來看融資渠道又比較單一，因而通過稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。
（二）稅收籌劃是實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎
控制和降低納稅成本，是房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)利潤最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識十分單薄，出現(xiàn)了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現(xiàn)象，這一做法不但會受到相關法律的制裁，也嚴重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而，為了通過合法途徑降低稅務成本，和維持房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進行科學的稅收籌劃是十分必要的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的常見方法
（一）房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的籌劃
由于營業(yè)稅按所經(jīng)營項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)收取稅費，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，一個項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，需要繳納的營業(yè)稅也就相應較高，因而減少項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)便可顯著減少所需繳納的營業(yè)稅。以往，通過合作建房來減少房地產(chǎn)企業(yè)項目流轉(zhuǎn)次數(shù)這一方式較為常見，具體做法是：一）項目交易雙方形成合營企業(yè)，風險共同承擔，利潤共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營業(yè)稅；二）交易雙方通過交換房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的方式來實現(xiàn)合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和房屋的銷售繳納營業(yè)稅。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結(jié)合建房方式進行稅收籌劃。首先，根據(jù)稅法規(guī)定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉(zhuǎn)讓的，則需要繳納土地增值稅，可見代建的方式可降低稅務負擔，具體的，房地產(chǎn)企業(yè)可將符合代建房條件的建房按照“服務業(yè)――業(yè)”的方式繳納營業(yè)稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見的辦法是將整個工程項目分解為多個小的工程，以及將某些項目從整個房地產(chǎn)工程中分離出來而達到無需繳納土地增值稅的目的。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)可通過推遲確認時間的方式減小所得稅應
繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時間推遲到未來一年或幾年之內(nèi)，而貨幣具有時間價值，因而推遲確認時間可減輕企業(yè)稅負。房地產(chǎn)企業(yè)在進行所得稅籌劃時往往尤其注意臨近年終的收入確認，因為這些交易更容易從時點上進行控制，例如當企業(yè)當年收入遠遠高于可扣除的項目時，可結(jié)合具體情況使預計下一年確認的收入符合當年確認條件；另外，還可通過對廣告費用進行籌劃的方式降低房地產(chǎn)企業(yè)應繳納的所得稅。根據(jù)稅法，房地產(chǎn)企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費低于銷售收入15%的部分將被扣除，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中應注意這一準則而避免不必要的稅務開支。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃要點
（一）依法納稅，合法籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)應提升其依法納稅的意識，增強相關稅法知識，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應該用合法的手段進行稅收籌劃，避免因違法造成的經(jīng)濟損失和負面影響。
（二）提升企業(yè)決策水平
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底決定于企業(yè)領導的決策，決策水平的高低，和決策規(guī)范性的高低直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅負大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業(yè)稅務負擔，就要首先提升房地產(chǎn)企業(yè)決策水平和管理水平。房地產(chǎn)企業(yè)決策者應從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，作出前瞻性的企業(yè)決策，從根本上降低企業(yè)稅負，而不是單純用技術性和補漏性的措施來進行稅收籌劃。
（三）強調(diào)企業(yè)價值最大化
對于單個的工程項目來說，房地產(chǎn)企業(yè)最終追求的是利潤最大化，對于房地產(chǎn)企業(yè)的長期經(jīng)營來說，房地產(chǎn)企業(yè)的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，以獲得更佳的經(jīng)濟效益，可見稅負最小化并不是房地產(chǎn)企業(yè)的最終目標，因而房地產(chǎn)企業(yè)的一切稅收籌劃手段都不應與房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)以及長期發(fā)展的需要相矛盾。
四、總結(jié)
由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭，只有合理控制經(jīng)營成本才能提升自身競爭力，稅收籌劃是降低企業(yè)稅務成本的有效措施，因而房地產(chǎn)企業(yè)應在充分認識稅收籌劃重要性的前提下，通過合法手段來降低企業(yè)稅務負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
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