時(shí)間：2023-10-10 10:40:17
序論：在您撰寫(xiě)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、堅(jiān)持“以人為本”人事管理理念的重要性和必要性
廣播電視行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，最直接、最重要的決定因素在于人。地級(jí)市電視臺(tái)員工的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，依賴(lài)于其內(nèi)部的人文環(huán)境和管理體制?！耙匀藶楸尽钡睦砟顝囊粋€(gè)全新視角來(lái)介入電視臺(tái)內(nèi)部的人事管理，就可以解決包括人才招收與錄用、培育與成長(zhǎng)、選聘與任用、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等諸多問(wèn)題。
1.堅(jiān)持“以人為本”人事管理理念是聚攏人才，實(shí)現(xiàn)可持久發(fā)展的可靠保障。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的廣度和深度逐漸加大，廣播電視行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，地級(jí)市電視臺(tái)人才競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，人才流動(dòng)更為頻繁，嚴(yán)峻的形勢(shì)使地級(jí)市電視臺(tái)面臨艱巨挑戰(zhàn)。為此，地級(jí)市電視臺(tái)的人事管理工作必須在人力資源培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)上下功夫，改變以往的人事管理模式，抓緊探索員工培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)新思路，營(yíng)造“以人為本”的環(huán)境，使人才有用武之地。
2.堅(jiān)持“以人為本”人事管理理念是樹(shù)立員工“愛(ài)臺(tái)如家”意識(shí)的催化劑?！耙匀藶楸尽钡墓芾砝砟钍腔趯?duì)員工人格的尊重，地級(jí)市電視臺(tái)的人事管理工作應(yīng)當(dāng)將尊重每一個(gè)人作為其最高的經(jīng)營(yíng)宗旨，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工，都一視同仁。只有對(duì)員工尊重，才能提高員工對(duì)單位、對(duì)管理者的滿意度。只有“滿意的員工”才能減少牢騷，努力工作，愛(ài)臺(tái)如家，樂(lè)于奉獻(xiàn)。
3.堅(jiān)持“以人為本”人事管理理念是激發(fā)員工主動(dòng)性和創(chuàng)造性的有效手段?，F(xiàn)代的人事管理，絕不是讓員工消極、被動(dòng)地適應(yīng)單位的工作環(huán)境，更重要的是單位為員工創(chuàng)造良好的環(huán)境，激發(fā)他們的工作熱情，更大程度地調(diào)動(dòng)每位員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。地級(jí)市電視臺(tái)的發(fā)展通過(guò)人的活動(dòng)才能發(fā)揮作用，如果不能充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，就沒(méi)有高質(zhì)量員工的努力工作，再精良的設(shè)備也不能有效發(fā)揮作用，也不可能制作出優(yōu)質(zhì)的電視節(jié)目，去服務(wù)廣大電視觀眾。
二、正確認(rèn)識(shí)不足，進(jìn)一步增強(qiáng)地級(jí)市電視臺(tái)做好人才工作的緊迫感
近幾年來(lái)，雖然隨著廣播電視事業(yè)的快速發(fā)展，地級(jí)市電視臺(tái)圍繞人才隊(duì)伍建設(shè)方面做了大量的工作。但是由于受社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、體制機(jī)制、職工編制身份和人員經(jīng)費(fèi)等種種因素的影響，人事管理工作還存在不少問(wèn)題，還有些地方不盡如人意，需要重點(diǎn)予以加強(qiáng)和改進(jìn)。主要有以下幾個(gè)方面。
1?郾人才概念比較模糊。現(xiàn)在很多地級(jí)市電視臺(tái)對(duì)于“人才”的理解還僅停留在“高學(xué)歷的人就是人才”的層面，在人才引進(jìn)的過(guò)程中，只重學(xué)歷而不考慮工作實(shí)績(jī)和能力等綜合因素。當(dāng)然高學(xué)歷是需要的，但如果只重學(xué)歷就過(guò)于單一和片面了。2010年全國(guó)人才工作會(huì)議明確提出：“只要具有一定的知識(shí)和技能，能夠進(jìn)行創(chuàng)造性勞動(dòng)，為社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)作出積極貢獻(xiàn)，都是黨和國(guó)家需要的人才?！睂W(xué)歷、職稱(chēng)、資歷、身份只是人才的外在標(biāo)志，不是人才的根本標(biāo)志。
2?郾人才吸納能力有待提升。盡管近幾年地級(jí)市電視臺(tái)得到了較好的發(fā)展，職工收入水平不斷提高，并且制定了一些引進(jìn)特殊人才的激勵(lì)機(jī)制，但是與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或者省級(jí)衛(wèi)視相比，還有一定的差距。特別是地級(jí)市電視臺(tái)作為公益性事業(yè)單位，由于受到體制限制，在人員進(jìn)編方面只能通過(guò)人事部門(mén)招收應(yīng)屆畢業(yè)生，或者采用聘用方式，一些工作經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的人才因無(wú)法解決編制和待遇問(wèn)題而得不到引進(jìn)。因此，在引進(jìn)人才方面缺乏足夠的吸納承載能力和競(jìng)爭(zhēng)力，在引進(jìn)優(yōu)秀人才方面更是缺少方法和手段。
3?郾人員培訓(xùn)成效有待提高。在培訓(xùn)方面，“走出去”的比較多，“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的比較少，一些培訓(xùn)實(shí)用性還不強(qiáng)，特別是請(qǐng)一些更具實(shí)用性的專(zhuān)家、記者和制片人來(lái)輔導(dǎo)的機(jī)會(huì)比較少。此外新進(jìn)職工獲得培訓(xùn)的機(jī)會(huì)較少，為了他們能夠更快地進(jìn)入工作狀態(tài)，就需要注重新進(jìn)職工的入職培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)崗位技能培訓(xùn)，使他們較全面地了解廣電文化、制度、職業(yè)操守、掌握專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)技能。
4?郾人員激勵(lì)機(jī)制有待完善。由于大多數(shù)地級(jí)市電視臺(tái)績(jī)效考評(píng)體系還不完善，考核標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、未量化，實(shí)際考評(píng)難以操作，考評(píng)結(jié)果精度不高，考評(píng)工作客觀上流于形式?？荚u(píng)結(jié)果與職務(wù)晉升相脫節(jié)，導(dǎo)致“大鍋飯”在內(nèi)部盛行，不能真正發(fā)揮考核的激勵(lì)作用。在職工晉級(jí)的過(guò)程中，程序缺乏公平性，不透明度，常按部門(mén)劃分名額、平均主義等現(xiàn)象。同時(shí)，“能進(jìn)不能出，能上不能下”的現(xiàn)象還較普遍，出現(xiàn)了“無(wú)論工作好壞，只升不降”的情況，不利于調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性。
5?郾人員內(nèi)部流動(dòng)還不暢通。職工的工作安排不能按照他的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)來(lái)適當(dāng)調(diào)整工作崗位，基本上是一“上”定終身，即使個(gè)別員工經(jīng)過(guò)自學(xué)成才，也難以如愿，不能及時(shí)找到適合自己的工作崗位，不能實(shí)現(xiàn)人員在內(nèi)部崗位的合理流動(dòng)，使人才難盡其用。
三、大膽改革創(chuàng)新，進(jìn)一步增強(qiáng)地級(jí)市電視臺(tái)做好人才工作的針對(duì)性
事業(yè)成敗，關(guān)鍵在人?？梢哉f(shuō)，人才工作決定著“十二五”期間地級(jí)市電視臺(tái)發(fā)展成敗。在今后的人才工作中，我們要堅(jiān)持以人為本的工作理念，按“充分用好現(xiàn)有人才，重點(diǎn)培養(yǎng)急需人才，抓緊引進(jìn)緊缺人才”的思路，來(lái)研究和制定人事管理制度，營(yíng)造良好的用人環(huán)境，科學(xué)合理地“發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、引進(jìn)、使用”人才，努力做到各類(lèi)人才“引得進(jìn)、留得住、起作用”。主要要把握好以下幾個(gè)重點(diǎn)。
1?郾以?xún)?yōu)化結(jié)構(gòu)和能力提升為核心，深化“素質(zhì)提升工程”。實(shí)施素質(zhì)提升工程，結(jié)合廣電實(shí)際，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，注重思想道德建設(shè)，突出創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，大力提升地級(jí)市電視臺(tái)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)和結(jié)構(gòu)。一是要提高培訓(xùn)成效，開(kāi)設(shè)針對(duì)性強(qiáng)、實(shí)用性高的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)課程，采取壓擔(dān)培養(yǎng)、委托培訓(xùn)、外出進(jìn)修和掛職鍛煉等形式，不斷提升各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能。二是要重視人才梯隊(duì)建設(shè)，重點(diǎn)選拔一批中青年優(yōu)秀人才，明確培養(yǎng)計(jì)劃，通過(guò)到高校進(jìn)修、深造等途徑，提升專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的綜合實(shí)力，不斷加大新進(jìn)員工的培訓(xùn)力度，擴(kuò)大培訓(xùn)的覆蓋面。三是要做好宣傳推介工作，促進(jìn)拔尖人才脫穎而出。要積極創(chuàng)造條件，重點(diǎn)打造一批名記者、名主持，提升拔尖人才的知名度，打造各類(lèi)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)軍人物。
2?郾以高層次和急需人才為重點(diǎn)，狠抓“人才引進(jìn)工程”。加大人才投入力度，設(shè)立“特殊人才、急需人才引進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)基金”，形成多元化的人才投入機(jī)制，用于新聞采編、主持播音、工程技術(shù)、廣告經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面拔尖人才的引進(jìn)工作。在外來(lái)優(yōu)秀人才的引進(jìn)上，進(jìn)一步拓寬引進(jìn)人才的“綠色通道”，通過(guò)提高收入標(biāo)準(zhǔn)、解決外來(lái)人員住宿問(wèn)題或者發(fā)放租房補(bǔ)貼等方式，創(chuàng)造優(yōu)厚的條件，吸引具有“發(fā)現(xiàn)能力、思維能力、溝通能力和駕馭能力”的高素質(zhì)人才來(lái)電視臺(tái)工作。
3?郾以能力和業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，創(chuàng)新“人才選拔機(jī)制”。一是要加快競(jìng)爭(zhēng)性選拔和中層職位輪換步伐，進(jìn)一步提高選人用人公信度。以注重實(shí)績(jī)和德才兼?zhèn)錇樵瓌t，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的方針，積極推行公開(kāi)選拔、競(jìng)爭(zhēng)上崗的選才方式，給優(yōu)秀人才施展才華創(chuàng)造更大的平臺(tái)。二是要擴(kuò)大內(nèi)部人才的柔性流動(dòng)，做到人盡其才，人盡其用。在人才使用方面，不能一味地依靠人才引進(jìn)，而是要讓一部分業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，在內(nèi)部合理流動(dòng)，充分發(fā)揮他們的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，解決部分崗位專(zhuān)業(yè)人員不足的矛盾。三是要以建立后備人才信息庫(kù)為依托，針對(duì)目前主持人屏幕形象、營(yíng)銷(xiāo)策劃、新媒體技術(shù)、精細(xì)化管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，選拔和組建創(chuàng)新型業(yè)務(wù)攻堅(jiān)團(tuán)隊(duì)，按項(xiàng)目制配套相應(yīng)待遇，實(shí)行動(dòng)態(tài)考核管理，解決瓶頸難題，推動(dòng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)。
水務(wù)局
（20__年10月8日）
按照__局長(zhǎng)在總局機(jī)關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議上的有關(guān)要求，水務(wù)局組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)了7月26日總理在在全國(guó)電視電話會(huì)議上《關(guān)于統(tǒng)一思想，堅(jiān)定信心，完善政策，明確任務(wù)，狠抓落實(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展》的講話精神，并及時(shí)與省發(fā)改委、水利廳、水利部等有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了溝通，探討了今后一個(gè)時(shí)期的投資走向，結(jié)合墾區(qū)水利基本建設(shè)實(shí)際，認(rèn)真分析了宏觀調(diào)控政策對(duì)墾區(qū)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的影響，尤其是對(duì)當(dāng)前在建和擬建重點(diǎn)大中型項(xiàng)目的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
一、墾區(qū)水利基本建設(shè)進(jìn)展情況
經(jīng)過(guò)五十多年的開(kāi)發(fā)建設(shè)，目前，墾區(qū)水利工程建設(shè)累計(jì)完成投資64.8億元，建成堤防2828.53公里，水庫(kù)153座，建筑物7.3萬(wàn)座，排灌站173處，機(jī)電井54222眼，萬(wàn)畝以上灌區(qū)43處，治理澇區(qū)99處，擁有噴灌機(jī)8943臺(tái)。實(shí)現(xiàn)堤防保護(hù)耕地74.7萬(wàn)公頃，水庫(kù)總庫(kù)容10.3億立方米，灌區(qū)設(shè)計(jì)灌溉面積124.3萬(wàn)公頃，澇區(qū)除澇面積137萬(wàn)公頃，治理水土流失面積34萬(wàn)公頃，噴灌設(shè)計(jì)面積14.9萬(wàn)公頃。已初步建成了防洪、除澇、灌溉和水保四大工程體系，提高了農(nóng)田抵御自然災(zāi)害的能力，為墾區(qū)糧食安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有力保障。
墾區(qū)目前正在建設(shè)的國(guó)家水利基本建設(shè)項(xiàng)目有三江平原治理工程，松、嫩、黑干流防洪工程，國(guó)境界河防護(hù)工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造工程，病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程，水土保持工程和人畜飲水安全工程等。其中，松花江、嫩江干流防洪工程已按照批復(fù)的初步設(shè)計(jì)完成全部建設(shè)內(nèi)容，全線達(dá)到20年一遇標(biāo)準(zhǔn)。墾區(qū)已完成了太平湖、西江、青石嶺、南陽(yáng)河、雙峰5座大中型水庫(kù)的除險(xiǎn)加固任務(wù)，清河水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程正在實(shí)施中。目前正在建設(shè)的重點(diǎn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目主要有新建的綏濱、八五九灌區(qū)工程，興凱湖、查哈陽(yáng)、江川三座大型灌區(qū)的續(xù)建配套工程和人畜飲水安全工程。其中新建的綏濱、八五九兩座灌區(qū)已分別完成投資13163萬(wàn)元和8999萬(wàn)元，占批復(fù)概算總投資的47.7和14.3。興凱湖、查哈陽(yáng)兩座灌區(qū)已分別完成投資15657萬(wàn)元和10503萬(wàn)元，占批復(fù)概算總投資的12.4和39.9，江川灌區(qū)20__年剛剛列入國(guó)家計(jì)劃。人畜飲水安全工程已完成投資3044萬(wàn)元，解決8.53萬(wàn)人的飲水安全問(wèn)題，占?jí)▍^(qū)存在飲水安全問(wèn)題人口的12.6。墾區(qū)當(dāng)前各項(xiàng)水利基本建設(shè)任務(wù)仍十分艱巨。
墾區(qū)目前正在積極爭(zhēng)取有望近期列項(xiàng)實(shí)施的大中型水利基本建設(shè)項(xiàng)目主要是“三江平原近期防洪除澇工程”和以“三江平原‘兩江一湖’沿岸大中型灌區(qū)項(xiàng)目”為主要內(nèi)容的地表水灌區(qū)工程。“三江平原”地區(qū)全省規(guī)劃骨干工程總投資36.17億元，其中梧桐河、嘟嚕河、撓力河、七星河、倭肯河、穆棱河以及同撫大堤防洪工程投資6.15億元，墾區(qū)約2億元；續(xù)建大中型澇區(qū)22處，投資12.19億元，墾區(qū)約8億元；灌區(qū)工程7處和排蓄灌工程56處，投資10.3億元，墾區(qū)約4.48億元；試驗(yàn)站網(wǎng)投資0.73億元，墾區(qū)約0.25億元。墾區(qū)地表水灌溉項(xiàng)目共擬新建、續(xù)建大型灌區(qū)17處，尚需骨干工程概算投資73.64億元。其中呼聲很高的“兩江一湖”灌區(qū)9處，骨干工程投資57.63億元。這些工程完成后，可達(dá)成設(shè)計(jì)灌溉面積1204.2萬(wàn)畝，其中新增水田面積562.8萬(wàn)畝，旱田噴灌面積44.3萬(wàn)畝；改善水田面積591.6萬(wàn)畝，旱田噴灌面積5.5萬(wàn)畝。灌區(qū)建成后，預(yù)計(jì)年可增產(chǎn)糧食55億斤，同時(shí)還可在非灌溉期為210萬(wàn)畝濕地及保護(hù)區(qū)進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)水，經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益均十分顯著。
二、國(guó)家宏觀調(diào)控政策的主要精神
九洪水以后，國(guó)家實(shí)施了積極的財(cái)政政策，依靠國(guó)債資金的支持，全國(guó)的水利基本建設(shè)投入增長(zhǎng)達(dá)到了歷史最好水平，墾區(qū)也抓住了這個(gè)機(jī)遇，先后建設(shè)完成了松花江、嫩江干流防洪工程，太平湖等5座大中型水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造等一大批水利基本建設(shè)項(xiàng)目也取得了快速進(jìn)展。20__年，國(guó)家根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走勢(shì)，將實(shí)行多年積極的財(cái)政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財(cái)政政策。也就是說(shuō)，盡管?chē)?guó)家對(duì)水利作為重點(diǎn)投資領(lǐng)域的地位不會(huì)改變，但中央水利年度投資規(guī)模已經(jīng)減少，水利投資的重點(diǎn)更加集中到南水北調(diào)等一些國(guó)家大型項(xiàng)目上。
這次總理在全國(guó)電視電話會(huì)議上關(guān)于宏觀調(diào)控政策的講話精神，主要解決的是固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快，貨幣信貸投放仍然過(guò)多，[此文若不是在文秘站 站出現(xiàn)，那均為抄襲。歡迎舉報(bào)]國(guó)際收支不平衡加劇，能源消耗過(guò)多，環(huán)境壓力加大等問(wèn)題，防止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由偏快轉(zhuǎn)為過(guò)熱。但預(yù)計(jì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目投入不會(huì)因此而大規(guī)模削減，因?yàn)楹暧^調(diào)控政策第一條就是要繼續(xù)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收，抓好秋糧生產(chǎn)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全年糧食生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展，要想做到這些是離不開(kāi)水利基礎(chǔ)設(shè)施支撐的。但是，目前國(guó)家對(duì)水利基本建設(shè)的投入要恢復(fù)到“十五”時(shí)期前三年的水平還需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。水利部矯勇副部長(zhǎng)今年來(lái)墾區(qū)檢查工作時(shí)提到，這幾年國(guó)家對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投入年年在減，“十五”時(shí)期后兩年比前三年平均每年減少了83億元。根據(jù)水利“十一五”規(guī)劃需求和現(xiàn)有的中央投資規(guī)模測(cè)算，中央水利投資比“十五”期間每年將減少近100億元。除了人畜飲水項(xiàng)目投入可能有一定增加外，明年其它水利基本建設(shè)項(xiàng)目投入可能還要再減少一點(diǎn)。
三、國(guó)家宏觀調(diào)控政策可能對(duì)墾區(qū)當(dāng)前在建和擬建重點(diǎn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的影響
（一）國(guó)家高度重視糧食安全和解決“三農(nóng)”問(wèn)題，為墾區(qū)水利建設(shè)提供了難得的歷史機(jī)遇。
墾區(qū)是國(guó)家重要的商品糧生產(chǎn)基地，對(duì)保障國(guó)家糧食安全具有重要意義。國(guó)家重視糧食安全，增大對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)的扶持力度，對(duì)于以服務(wù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主要任務(wù)的墾區(qū)水利建設(shè)也是一個(gè)難得的機(jī)遇。同時(shí)，國(guó)家推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，重點(diǎn)是發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力，促進(jìn)農(nóng)民增收，而水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)保障。
（二）國(guó)家實(shí)行的穩(wěn)健的財(cái)政政策，減緩了墾區(qū)水利基本建設(shè)的發(fā)展。一是水利基本建設(shè)投入難以滿足墾區(qū)全面建設(shè)小康社會(huì)的需要。墾區(qū)當(dāng)前處在歷史最好的發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，職工安居樂(lè)業(yè)，糧食總產(chǎn)已突破了200億斤大關(guān)，正在向300億斤邁進(jìn)。按照墾區(qū)現(xiàn)有的土地面積和耕作水平，要實(shí)現(xiàn)糧食總產(chǎn)300億斤的目標(biāo)，增產(chǎn)的主要措施就要靠大型地表水灌溉工程的實(shí)施。大型灌區(qū)建設(shè)的投入大，必須依靠國(guó)家的扶持和投入，而按照目前國(guó)家的投入水平，要完成墾區(qū)大型灌區(qū)的建設(shè)目標(biāo)是遙不可及的。
二是自籌資金籌集困難，一定程度影響了工程的順利實(shí)施。目前國(guó)家實(shí)行的投資模式是骨干工程中央和地方按照1：1的比例投入，即國(guó)家投入1元錢(qián)，地方就需要自籌1元錢(qián)進(jìn)行匹配，共同完成骨干工程建設(shè)，配套工程則全部由地方自籌資金完成，即基本形成中央和地方1：2的投入比例。水利基本建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、投入高，動(dòng)輒上千萬(wàn)，甚至上億元，僅僅依靠收益農(nóng)場(chǎng)是難以完成如此巨大的資金籌集任務(wù)的。目前的狀況是上項(xiàng)目要錢(qián)時(shí)，硬挺著拍胸脯，可是要干活時(shí)配套資金卻難有著落，影響了工程工期，造成了工程款的拖欠，上級(jí)驗(yàn)收難以過(guò)關(guān)。自籌資金困難已很大程度的影響了墾區(qū)水利工程的實(shí)施和墾區(qū)在上級(jí)機(jī)關(guān)的信譽(yù)。
（三）水利投資體制政出多門(mén)，難以完全協(xié)調(diào)一致。
國(guó)家現(xiàn)行的投資體制中，大量的水利基本建設(shè)投資包含在農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)、標(biāo)準(zhǔn)良田、扶貧、土地整理等項(xiàng)目中，存在政出多門(mén)的問(wèn)題。由于各部門(mén)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)的要求不一、標(biāo)準(zhǔn)不一，形成有些項(xiàng)目管理粗放及與水利總體規(guī)劃不符或重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題，影響了資金效益的正常發(fā)揮。
四、針對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的對(duì)策與建議
一是做好前期項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，積極爭(zhēng)取國(guó)家支持。面對(duì)國(guó)家當(dāng)前的投資形勢(shì)和墾區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求，我們?cè)诜e極爭(zhēng)取國(guó)家支持的前提下，[此篇范文為文秘站 作者嘔心嚦血之作（）-未經(jīng)過(guò)文秘站網(wǎng)站同意轉(zhuǎn)載此文均為抄襲后果自負(fù)]更加重要的是把水利勘測(cè)設(shè)計(jì)的前期工作做好。目前，我們已組織完成了《黑龍江墾區(qū)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)近期實(shí)施規(guī)劃》、《墾區(qū)重點(diǎn)中型灌區(qū)節(jié)水配套改造規(guī)劃》，協(xié)調(diào)省水利設(shè)計(jì)院、農(nóng)墾設(shè)計(jì)院開(kāi)展了《全省水資源綜合規(guī)劃》、《三江平原近期防洪除澇可行性研究報(bào)告》、《三江平原“兩江一湖”灌區(qū)規(guī)劃》、等前期工作，為墾區(qū)有更多的工程在國(guó)家立項(xiàng)做了充分的準(zhǔn)備。近期要重點(diǎn)做好三江平原“兩江一湖”灌區(qū)可行性研究報(bào)告的編制工作，爭(zhēng)取能夠早日立項(xiàng)實(shí)施，增加國(guó)家對(duì)墾區(qū)的投入力度。
二是抓緊建立政策保障，形成穩(wěn)定的資金籌集渠道。按照當(dāng)前的投資模式，三江平原項(xiàng)目和兩江一湖項(xiàng)目上馬后，按“十五”時(shí)期的投入水平，每年投入2億元，則農(nóng)墾每年就需要自籌1億元匹配資金，1億元配套資金。為了保證工程的順利實(shí)施，樹(shù)立墾區(qū)在上級(jí)機(jī)關(guān)的良好信譽(yù)和形象，便于更多的爭(zhēng)取項(xiàng)目和資金，建議總局盡快出臺(tái)相應(yīng)的政策，繼續(xù)推廣建三江分局加大自籌力度，每畝地提取10元錢(qián)用于農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的典型經(jīng)驗(yàn)，研究探討水利建設(shè)分級(jí)負(fù)擔(dān)，水利建設(shè)基金收取，鼓勵(lì)民營(yíng)資本、外資、金融資本和大中型工商業(yè)以BOT、TOT等方式或其他方式投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)水利項(xiàng)目，有效調(diào)動(dòng)廣大職工群眾參與農(nóng)田水利建設(shè)，早日建立起符合墾區(qū)實(shí)際且不走形式和擺花架子的水利建設(shè)資金籌集渠道。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；假設(shè)前提；原則
一、引言
會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)范圍內(nèi)，處于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)和原則中需要明確的基礎(chǔ)屬性。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提的明確對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)體系的完善起到了重要作用。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)中對(duì)于管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提并沒(méi)有達(dá)成一致，同時(shí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提具體是什么的討論也相對(duì)較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會(huì)計(jì)的基本原則為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了解決日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本指導(dǎo)思想與要求，其雖然不具有實(shí)際的具體操作性，但是任何會(huì)計(jì)操作都需要符合會(huì)計(jì)的基本原則，這樣對(duì)于減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤及發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性起到了重要作用。因此明確管理會(huì)計(jì)的基本原則對(duì)于提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員處理會(huì)計(jì)問(wèn)題能力和可靠性起到了關(guān)鍵作用。學(xué)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本原則的認(rèn)識(shí)與確定。
二、試論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提
1.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的類(lèi)型
（1）管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提
對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其基本假設(shè)前提是管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要特別理解的假設(shè)前提。這些假設(shè)前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。沒(méi)有這些假設(shè)前提，很多會(huì)計(jì)處理方法便顯得欠缺妥當(dāng)，甚至是違背基本會(huì)計(jì)思想的。只有在基本假設(shè)前提完善的情況下，會(huì)計(jì)處理才能長(zhǎng)期連續(xù)不斷進(jìn)行。
（2）管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提
對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，具體假設(shè)前提實(shí)質(zhì)上是基本假設(shè)前提的延生與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提相對(duì)于基本假設(shè)前提而言，具有更強(qiáng)的具體性，其本身更加具有指導(dǎo)性且實(shí)際指導(dǎo)意義更強(qiáng)。因此，管理會(huì)計(jì)的具體假設(shè)前提本身對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的意義也較為重大，能夠解決很多會(huì)計(jì)理論暫未涉及但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題。
2.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提的內(nèi)容
（1）管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性
對(duì)于會(huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)主體需要具有一些必要特質(zhì)，其實(shí)體性是會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)的主體即企業(yè)或者單位需要將其管理會(huì)計(jì)的處理范圍限制在該企業(yè)或者單位的實(shí)體項(xiàng)目或者活動(dòng)內(nèi)，即管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理人員需要在限定的企業(yè)或者單位內(nèi)部進(jìn)行管理或者會(huì)計(jì)處理，需要對(duì)于實(shí)體范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效處理及規(guī)劃。因此，管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提需要重視管理會(huì)計(jì)的主體實(shí)體性。例如，M企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要明確以自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，不可以以其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者往來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)信息處理主體，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和有關(guān)事項(xiàng)的決策需要相關(guān)企業(yè)主體確定后才可以進(jìn)行。
（2）管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作連貫性
對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，想要謀取長(zhǎng)久的發(fā)展，需要保持其自身經(jīng)營(yíng)管理的連續(xù)性，因此在其財(cái)務(wù)管理方面也需要保證其運(yùn)作的連貫性。運(yùn)作連貫性的假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本運(yùn)作方法進(jìn)行了限定，對(duì)于具有長(zhǎng)期存續(xù)性的企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了具體要求。一個(gè)企業(yè)或者單位的財(cái)務(wù)管理包含了資金融通、集合等內(nèi)容，必須長(zhǎng)期進(jìn)行且對(duì)未來(lái)進(jìn)行一定的預(yù)判和控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制管理更加有效、穩(wěn)定。例如，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要注意時(shí)間上的連續(xù)性，各企業(yè)的存續(xù)都是需要以一定固定時(shí)間段作為前提的，目前大多數(shù)企業(yè)都以一公歷年份作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以保證賬目的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和處理，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理也需要保證時(shí)間上的連續(xù)性，以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
（3）管理會(huì)計(jì)的成本可分性
對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其企業(yè)成本的可分性假設(shè)作為企業(yè)成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時(shí)并未獲得全面認(rèn)可，但是在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面始終是大家遵循的準(zhǔn)則。成本可分性這一假設(shè)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)所耗成本項(xiàng)目進(jìn)行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長(zhǎng)期成本和短期成本。成本的可分性假設(shè)使得管理會(huì)計(jì)可以有效把握成本中的某些特殊變動(dòng)部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)或者單位而言，某些時(shí)候企業(yè)的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時(shí)企業(yè)的成本核算依然顯得尤為重要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制起到了重要作用。
三、試論管理會(huì)計(jì)的原則
1.管理會(huì)計(jì)的原則作用
古老的會(huì)計(jì)大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品貿(mào)易的不斷擴(kuò)張促使會(huì)計(jì)必須要擁有新的職能。管理會(huì)計(jì)因此逐步產(chǎn)生，其產(chǎn)生是為了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理而產(chǎn)生的。但管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐存在很多爭(zhēng)議，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)所需要規(guī)定的基本原則在學(xué)術(shù)界存在一定的爭(zhēng)議。因此必然需要存在一套適用于所有企業(yè)并且適用于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)的原則是為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展并且為管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為規(guī)范提供準(zhǔn)繩的重要內(nèi)容，只有在理論界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行合理討論和最終確定，才能保證管理會(huì)計(jì)的發(fā)展逐步走上正軌，進(jìn)入高速發(fā)展空間。
2.管理會(huì)計(jì)的原則內(nèi)容
（1）總括經(jīng)濟(jì)狀況原則
對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到?jīng)Q策提供、數(shù)據(jù)分析的作用。因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)將總括的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理分析并將其認(rèn)定為管理會(huì)計(jì)的原則?？偫ǖ慕?jīng)濟(jì)狀況實(shí)質(zhì)上是為了表現(xiàn)社會(huì)總經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)總經(jīng)濟(jì)狀況、長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)狀況和短期經(jīng)濟(jì)狀況之間的關(guān)系。從簡(jiǎn)單的著眼點(diǎn)來(lái)說(shuō)，是為了處理各個(gè)不同的狀況因子之間所存在的必然聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合理分析與預(yù)估。
（2）風(fēng)險(xiǎn)控制原則
企業(yè)無(wú)論任何有關(guān)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)處理活動(dòng)都需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。因此管理會(huì)計(jì)也應(yīng)該要遵循風(fēng)險(xiǎn)控制這一原則。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行投融資決策和其他費(fèi)用支出或者成本消耗時(shí)都需要遵循風(fēng)險(xiǎn)的控制原則，即在減小企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)前提下試圖達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益或者價(jià)值的最大化。目前很多企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的處理分支越來(lái)越細(xì)，這就需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行良好的配合，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)或者各機(jī)構(gòu)間的配合能力，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的把控還要求管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有清醒的意識(shí)，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
（3）時(shí)間價(jià)值原則
對(duì)于企業(yè)而言，其資金始終是在不斷進(jìn)行著周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)，因此資金的周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)是企業(yè)發(fā)展的基本保證。但是資金的周轉(zhuǎn)是存在著時(shí)間價(jià)值的，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)必須遵循資金時(shí)間價(jià)值的原則，才能增加企業(yè)投資所獲經(jīng)濟(jì)效益并獲得持久發(fā)展。在企業(yè)投融資決策時(shí)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要對(duì)企業(yè)外部資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行有效預(yù)估和判斷，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金使用時(shí)的投資回報(bào)率進(jìn)行合理預(yù)估，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，投資回報(bào)率高于資金的時(shí)間價(jià)值。在進(jìn)行企業(yè)是否進(jìn)行生產(chǎn)的決策時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的某一商品庫(kù)存時(shí)期和售價(jià)之間也存在著一定的決策。管理會(huì)計(jì)從業(yè)者需要將庫(kù)存成本算入生產(chǎn)成本中，也需要將庫(kù)存商品占用資金的時(shí)間價(jià)值算入企業(yè)的成本當(dāng)中，只有這樣才能保證企業(yè)的最終售價(jià)減去企業(yè)生產(chǎn)成本獲得的利潤(rùn)是真實(shí)的、有合理利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。
四、結(jié)語(yǔ)
目前管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)總科目的分支已經(jīng)在我國(guó)很多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，但如何將其和企業(yè)財(cái)務(wù)及管理結(jié)合仍然存在很多的爭(zhēng)議。究其原因，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基本理論內(nèi)容完整性較差，其中管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提和原則都仍然存在一定的爭(zhēng)議。因此，需要加強(qiáng)有關(guān)管理會(huì)計(jì)基本理論的研究和探討，以從根本上指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)眾多企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，解決現(xiàn)存眾多實(shí)踐中存在的爭(zhēng)議性問(wèn)題，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起到指導(dǎo)性作用。
參考文獻(xiàn)：
就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類(lèi):其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn),尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心,推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià),以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題,而后提出解決措施。
1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中,這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù),作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中,包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異,對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo),需要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí),則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中,多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額,因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí),我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況,對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠,在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定,但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中,事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià),這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言,管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例,而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中,對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性,但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報(bào)不成正比,不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻
對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā),提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此,在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看,實(shí)踐決定理論,因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái),到實(shí)踐中去”的原則,創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證,在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中,以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo),以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí),還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則,明確對(duì)“理論源于實(shí)踐,而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí),切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言，學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類(lèi)：其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心，推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià)，以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，而后提出解決措施。
1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中，這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù)，作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中，包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異，對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí)，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中，多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額，因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí)，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況，對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠，在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià)，這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言，管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例，而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中，對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性，但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報(bào)不成正比，不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻
對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進(jìn)行改進(jìn)，而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此，在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)В浞职l(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用，其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看，實(shí)踐決定理論，因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總，將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”的原則，創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證，在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中，以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果，明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法，并加以推廣。
3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中，應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí)，還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外，在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則，明確對(duì)“理論源于實(shí)踐，而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí)，切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)語(yǔ)
就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類(lèi):其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn),尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心,推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià),以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題,而后提出解決措施。
1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中,這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng),會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù),作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中,包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異,對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo),需要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí),則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中,多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額,因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí),我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況,對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠,在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定,但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中,事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià),這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言,管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例,而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中,對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性,但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報(bào)不成正比,不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻
對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā),提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此,在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看,實(shí)踐決定理論,因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái),到實(shí)踐中去”的原則,創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證,在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中,以實(shí)際 調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo),以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí),還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則,明確對(duì)“理論源于實(shí)踐,而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí),切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理空間 方法體系
管理會(huì)計(jì)至今沒(méi)有形成公認(rèn)的概念框架，多數(shù)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽視了管理會(huì)計(jì)的理論研究；另一方面，概念化也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。本文力圖將管理會(huì)計(jì)理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)歸于其假設(shè)；提出了管理會(huì)計(jì)概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。
一、文獻(xiàn)回顧
(一)管理會(huì)計(jì)的定義 半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，權(quán)威會(huì)計(jì)組織不斷給出管理會(huì)汁的定義。如管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門(mén)達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策(AAA，1958)；管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。(MAP Committee，1986)；管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)、行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。
(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 20世紀(jì)50年代末，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)受到西方會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究，這是管理會(huì)計(jì)難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對(duì)于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究方法帶有明顯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)色彩，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)分期等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來(lái)，形成一套完整的理論體系。
(三)管理會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來(lái)權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的基本框架是：管理會(huì)計(jì)基本框架包括管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、術(shù)語(yǔ)、概念、慣例與方法以及會(huì)計(jì)活動(dòng)管理等(MAP Committee，1986)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者陳今池(1989)、宋獻(xiàn)中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度為主線的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；孫茂竹(2062)提出價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會(huì)計(jì)概念體系(本質(zhì))是一項(xiàng)艱巨工作。
二、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)及假設(shè)
(一)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì) 縱觀管理會(huì)計(jì)發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷能動(dòng)地改變了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對(duì)象的發(fā)展過(guò)程以及人們認(rèn)識(shí)客觀對(duì)象的思想發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)演化無(wú)疑是一個(gè)歷史進(jìn)程。筆者將管理會(huì)計(jì)分為：成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等。必須指出的是，嚴(yán)格意義上這三種形態(tài)管理會(huì)計(jì)是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的。
(1)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)階段。二十世紀(jì)初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不激烈，總體上是以賣(mài)方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。此時(shí)誕生的古典管理理論重點(diǎn)研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤(rùn)一一戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學(xué)管理的原則和方法》問(wèn)世，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)很大程度上超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務(wù)于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過(guò)程和實(shí)現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場(chǎng)共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)。
(2)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)中葉以后，由于企業(yè)競(jìng)相采用新技術(shù)以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個(gè)市場(chǎng)出現(xiàn)供過(guò)于求的局面――總體上處于買(mǎi)方市場(chǎng)。此時(shí)，管理學(xué)中的行為科學(xué)、管理理論叢林從一個(gè)側(cè)面折射出由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開(kāi)始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場(chǎng))的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營(yíng)銷(xiāo)理論，此時(shí)，人們開(kāi)始以市場(chǎng)為導(dǎo)向來(lái)評(píng)估企業(yè)管理績(jī)效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競(jìng)爭(zhēng)五力”模型(1980)、價(jià)值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)建了價(jià)值鏈優(yōu)化為主題的體系，標(biāo)志著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的形成。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則，人們強(qiáng)調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會(huì)計(jì)師，將數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來(lái)，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。
(3)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)60年代末到70年代初，美國(guó)石抽危機(jī)、日本及歐洲的崛起，科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈?！?C”(Customer,Competition，Change)力量對(duì)企業(yè)的影響日益增大，人們開(kāi)始重點(diǎn)研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動(dòng)蕩的環(huán)境。多變量刻畫(huà)是人們解決
戰(zhàn)略問(wèn)題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手學(xué)得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，不是來(lái)自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識(shí)的創(chuàng)新、運(yùn)用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評(píng)論》譽(yù)為“1975年來(lái)最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計(jì)分卡的誕生是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，強(qiáng)調(diào)“衡量”重于“計(jì)算”、“認(rèn)知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標(biāo)開(kāi)始采用“滿意性準(zhǔn)則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)師――新型管理專(zhuān)家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿意化，整個(gè)決策程序已推進(jìn)到人文化階段。
(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)?？茖W(xué)的一切應(yīng)用的基礎(chǔ)就是從科學(xué)假說(shuō)推知個(gè)別情況，是演繹出個(gè)別預(yù)見(jiàn)(Karl Raimund Popper,1959)，可見(jiàn)科學(xué)將提出假設(shè)作為其邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)假設(shè)的特點(diǎn)在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認(rèn)為有效的但卻是無(wú)法證明的；會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，不會(huì)互相沖突；每個(gè)假設(shè)都是獨(dú)立的命題，并不會(huì)與其他假設(shè)重復(fù)或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系的基石，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有會(huì)計(jì)假設(shè)的一般特點(diǎn)，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗(yàn)告訴人們，一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認(rèn)為是管理對(duì)象的社會(huì)屬性。在管理實(shí)踐中，特定經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點(diǎn)，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認(rèn)為是管理對(duì)象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類(lèi)。管理空間假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的意義在于：空間范圍從流程擴(kuò)展到管理模式；時(shí)間范圍從客體限制擴(kuò)展到主體認(rèn)同；運(yùn)行方式從自我擴(kuò)展到同構(gòu)空間；計(jì)量模式從客觀擴(kuò)展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴(kuò)展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認(rèn)為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過(guò)對(duì)同構(gòu)的認(rèn)識(shí)形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過(guò)這種映射一個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出來(lái)；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認(rèn)為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點(diǎn)，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個(gè)性，但人們形成戰(zhàn)略的過(guò)程和方法是相似的，慣例與方法是一個(gè)抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策――可以是科學(xué)性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學(xué)中人們從距離刻畫(huà)到拓?fù)淇坍?huà)來(lái)表達(dá)連續(xù)性概念。管理會(huì)計(jì)中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過(guò)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的規(guī)劃與指導(dǎo)(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會(huì)計(jì)誤差假設(shè)。從現(xiàn)實(shí)性視角，管理會(huì)計(jì)誤差是不可避免，實(shí)務(wù)中再次確認(rèn)時(shí)丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。管理會(huì)計(jì)誤差的產(chǎn)生是管理實(shí)踐歷史性的表現(xiàn)，管理實(shí)踐的歷史性即管理走向自由王國(guó)的過(guò)程。
三、管理會(huì)計(jì)概念框架
(一)管理會(huì)計(jì)理論要素 管理會(huì)計(jì)的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的有代表性的目標(biāo)是，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過(guò)程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標(biāo)。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱(chēng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)：堅(jiān)持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學(xué)性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量，減少管理會(huì)計(jì)誤差，形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，堅(jiān)持可選披露，解脫管理責(zé)任。(2)管理會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。確認(rèn)。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)是為了達(dá)到管理會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過(guò)程，可分為初次確認(rèn)和再確認(rèn)。初次確認(rèn)是人們管理思維描述過(guò)程，從事管理實(shí)踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進(jìn)行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導(dǎo)向――管理思想。可將驅(qū)動(dòng)變量群用于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程稱(chēng)為再次確認(rèn)，再次確認(rèn)考慮管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性，更加強(qiáng)調(diào)可量化性。計(jì)量。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)關(guān)注，一是計(jì)量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計(jì)算、算術(shù)計(jì)算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)變量群――戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性。披露。會(huì)計(jì)信息的披露是指由誰(shuí)來(lái)提供信息，為誰(shuí)提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會(huì)計(jì)信息披露模式的特點(diǎn)是個(gè)性化、對(duì)象化、互動(dòng)式。從信息供求的角度看，管理會(huì)計(jì)信息的披露重點(diǎn)是決策有用，同時(shí)要兼顧受托責(zé)任。管理會(huì)計(jì)信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應(yīng)性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進(jìn)取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策的披露；驅(qū)動(dòng)變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過(guò)程披露；管理誤差分析披露，主要說(shuō)明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會(huì)計(jì)概念。管理會(huì)計(jì)從量化特性看是一門(mén)會(huì)計(jì)；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實(shí)性角度看，是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)、計(jì)量從而形成可選披露的報(bào)告的會(huì)計(jì)。
(二)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用充滿個(gè)性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實(shí)踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實(shí)踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來(lái)注重戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來(lái)自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺(jué)不自覺(jué)地經(jīng)歷了復(fù)雜
的變換(包括數(shù)學(xué)變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群，這一過(guò)程就是管理會(huì)計(jì)的初次確認(rèn)。初次確認(rèn)雖然經(jīng)歷了計(jì)量，但是這種計(jì)量多是變換，缺乏強(qiáng)的操作性，管理實(shí)踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群變?yōu)閳?bào)告形式，這一過(guò)程稱(chēng)為再次確認(rèn)。再次確認(rèn)中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。兩次確認(rèn)形成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動(dòng)機(jī)。上述管理會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。
四、管理會(huì)計(jì)方法體系
(一)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系 成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)慣例、方法體系戰(zhàn)略導(dǎo)向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤(rùn)；成本用于戰(zhàn)略量化過(guò)程和實(shí)現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務(wù)于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動(dòng)變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)的因素主要來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動(dòng)因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預(yù)算方法體系主要包括：企業(yè)通過(guò)成本的計(jì)算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進(jìn)行基礎(chǔ)應(yīng)用(成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算，短期、長(zhǎng)期決策，定價(jià)決策，長(zhǎng)期投資決策等)或拓展應(yīng)用(本量利分析法，擴(kuò)展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過(guò)加工分析才能加以應(yīng)用(加工分析方法有：預(yù)測(cè)分析法，包括趨勢(shì)分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、差異計(jì)算等。最后是戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方法體系，主要是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度、激勵(lì)機(jī)制等。
(二)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價(jià)值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動(dòng)變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值，并從中獲取更多的利潤(rùn)。作業(yè)管理應(yīng)將重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)(ProductDes~)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時(shí)生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷(xiāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點(diǎn)放在滿足顧客需求上。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動(dòng)式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點(diǎn)，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進(jìn)行縱向價(jià)值鏈的分析?？紤]是否可以利用上(下)游的“價(jià)值鏈”來(lái)調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢(shì)，分析重點(diǎn)包括顧客、供應(yīng)商、市場(chǎng)的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點(diǎn)是營(yíng)銷(xiāo)理論的利用；供應(yīng)商的選擇重點(diǎn)是投資決策理論的利用；市場(chǎng)選擇重點(diǎn)是利用目標(biāo)市場(chǎng)定位理論；還應(yīng)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關(guān)方法，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，找出差距；還必須進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析。區(qū)分單獨(dú)的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點(diǎn)包括企業(yè)的基本職能活動(dòng)、人力資源管理活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)?；韭毮芑顒?dòng)重點(diǎn)是工作流程的整合、零基預(yù)算等；人力資源管理活動(dòng)重點(diǎn)是科學(xué)利用人力資源會(huì)計(jì)；運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重點(diǎn)是推行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。
