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中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分，加強(qiáng)財政稅收征管審計工作促進(jìn)地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴(yán)肅稅收執(zhí)法，強(qiáng)化依法治稅，促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長機(jī)制，具有重要和深遠(yuǎn)的意義。
《審計法》頒布實行后，各地審計機(jī)關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計，從審計的情況看，各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難，不斷完善稅收征管，在籌集財政收入，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績。但是，在稅收征管方面還存在漏洞，其主要問題表現(xiàn)如下：
一、稅收征管審計存在的問題
1.偷梁換柱，調(diào)整稅收完成進(jìn)度。在稅收征管審計中，個別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門的指令，變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。
2.稅務(wù)監(jiān)管不到位。有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬，收到拍賣款后，并沒有及時與納稅人進(jìn)行結(jié)算，對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人；未將款項及時入庫，不依法開具稅票，對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了征管審計工作。
3.稅收收入組織違規(guī)。很多單位為了完成稅收任務(wù)，采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作，嚴(yán)重違反了規(guī)定，造成了國家資產(chǎn)的流失。
4.地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)。地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在，地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。
二、加強(qiáng)財政稅收征管審計的方法
1.審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查，核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系，將按賬征收稅款核定為定額征收，從而少征稅款，導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下，運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國家財產(chǎn)。
2.提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實情況，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿，按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析，對每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說明，隨表上報；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目，以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算，正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了，相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3.打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素，協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況，保障稅收收入的穩(wěn)定，使其可持續(xù)地增長，確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了，稅收征管自然就容易了。
4.資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)
加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論，將審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開，將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計師審計的成果，像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果，減少重復(fù)審計。
5.對重點納稅單位進(jìn)行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程，也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料、征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查，可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況，但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進(jìn)一步審查其納稅情況，才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。
6.審計問責(zé)制度進(jìn)一步完善
政務(wù)公開和審計公開工作的開展，稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題，需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來，像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求，也是未來發(fā)展趨勢。
7.提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)
不論什么單位，人員的綜合素質(zhì)都是很重要的，并且要對其進(jìn)行培訓(xùn)，只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度，好的責(zé)任心，時刻想著公司和單位的發(fā)展，自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力，對于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn)，讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài)，這樣自身也得到了發(fā)展，工作效率也會提高。同時，審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺，相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)地加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次，相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度，通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性，將工作做好。第三，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作，堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼，保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
參考文獻(xiàn)：
[1]高連云.房地產(chǎn)企業(yè)稅收常見問題及審計對策[J].中國審計：特區(qū)版，2008，6.
關(guān)鍵詞：財政分權(quán)；增值稅分成率；財政支出規(guī)模
一、 引言
1994年分稅制改革以來，我國地方政府財政支出規(guī)模不斷增長。根據(jù)趙文哲等（2010）的研究，在“分稅制”改革之前，地方政府的預(yù)算基本持平，而在分稅制改革之后，地方政府的財政赤字明顯提高。學(xué)者從不同的角度解釋了地方政府財政支出規(guī)模膨脹的原因：一種觀點認(rèn)為“分稅制”所帶來的轉(zhuǎn)移支付制度是造成政府規(guī)模膨脹的主要原因，中央政府的轉(zhuǎn)移支付會形成財政資金的“公共池”，地方政府為了爭取“公共池”中的財政資源會競相擴(kuò)大財政支出（平新喬，2007）；另一種觀點認(rèn)為財政分權(quán)使得地方政府為吸引要素流動而展開競爭，從而能夠約束地方政府的行為，提高財政效率，降低政府財政支出規(guī)模（李濤和周業(yè)安，2009）。
郭慶旺和賈俊雪（2010）的文章對財政分權(quán)對政府支出規(guī)模的影響機(jī)理進(jìn)行了很好地總結(jié)，他們指出：一方面地方政府相對于中央政府具有更多的居民偏好信息，對公共物品的提供更了解，財政分權(quán)程度的增加能夠強(qiáng)化地區(qū)間的競爭，而地方政府之間的競爭行為能夠約束其行為，從而降低其財政支出規(guī)模（Brennan & Buchanan，1980）。Oates（1985）對于這一問題存在不同的觀點，他認(rèn)為財政分權(quán)程度的增加會增加地方居民的公共服務(wù)需求，從而使得地方政府增加財政支出規(guī)模。對財政分權(quán)與地方政府財政支出規(guī)模的影響的實證研究一直沒有得到定論。Stein（1999）以20個拉美國家作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)程度的增加擴(kuò)張了政府支出規(guī)模。Jin和Zou（2002）的研究則發(fā)現(xiàn)財政支出分權(quán)會促進(jìn)政府規(guī)模的增加，但是收入分權(quán)則對支出規(guī)模具有負(fù)向影響。以往的研究存在的問題是沒有找到合適的財政分權(quán)衡量指標(biāo)，本文在前人的研究基礎(chǔ)之上，利用省以下地方政府稅收分成比率不同的事實，采用增值稅分成率作為財政收入分權(quán)的衡量指標(biāo)，實證檢驗了上述理論，本文的研究結(jié)論與Jin和Zou（2002）的研究結(jié)果保持一致，發(fā)現(xiàn)收入分權(quán)的增加能夠有效遏制地方政府財政支出規(guī)模的膨脹。
二、 理論假設(shè)
根據(jù)上文的分析財政分權(quán)使得地方政府具有更強(qiáng)的財政自主性，提高了地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，從而使其提高財政支出效率，降低政府規(guī)模。在中國的分稅制體制下，中央與省之間采取的是固定的稅收分成制度，其中增值稅在中央和地方之間按照75/25的比例進(jìn)行分成，而企業(yè)所得稅在中央和地方之間按照60/40的比例進(jìn)行分成。但是，以上分成比例只是針對中央與地方而言，對于省級以下的政府其稅收分成比例在各省之間有所不同，實際上，省以下的稅收分成比例一般采取“彈性分成合同”（呂冰洋，2009）。本文針對這種差異性，實證研究了增值稅分成率變化對基層政府財政支出規(guī)模的影響。
本文的研究使用基層政府的稅收分成率衡量基層政府所受到的財政激勵的大小，實證研究了基層政府稅收分成對地方政府財政支出規(guī)模的影響。理論上，稅收分成率的提高會對地方政府財政支出規(guī)模產(chǎn)生正負(fù)兩個方面的影響：一方面，稅收分成率的提高會提高地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，從而導(dǎo)致其擴(kuò)大財政支出規(guī)模，干預(yù)經(jīng)濟(jì)運行；另一方面，稅收分成率的加強(qiáng)地方政府所受到的財政激勵，促進(jìn)其提高財政支出效率，降低政府規(guī)模。
本文使用縣域增值稅分成率對縣域稅收分成進(jìn)行了度量，利用我國縣域財政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對以上理論假設(shè)進(jìn)行了實證檢驗，實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在控制了其他影響基層政府財政支出規(guī)模的因素之后，地方政府增值稅分成率的提高會導(dǎo)致地方政府財政支出規(guī)模的縮小，本文的研究結(jié)論認(rèn)為稅收分成對財政支出規(guī)模影響的第二種效應(yīng)大于第一種效應(yīng)，即稅收分成率的提高促進(jìn)了基層政府的財政支出效率改善，降低了基層政府財政支出規(guī)模。
三、 實證結(jié)果與分析
1. 計量模型與變量。本文使用面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行估計，計量回歸模型如下：
【關(guān)鍵詞】財政支出 稅收 長期 經(jīng)濟(jì)增長
一、財政支出與稅收現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革，我國的財政制度與稅收制度也在不斷調(diào)整，在國民經(jīng)濟(jì)快速增長下，我國財政總收支呈現(xiàn)高速的增長狀況，盡管我國財政呈現(xiàn)增長趨勢，但這種持續(xù)增長盡是翹尾因素下的表象，其財政狀況并不樂觀，與往年財政收入相比，其增長率是有所下降的。從實施分稅制之后，我國的稅收收入不斷上漲，如我國在2012年稅收的總收入為10萬億元以上，同比增長率為12.1%，增長速度略有回落，從季度上來看，稅收呈現(xiàn)前高后低與逐步回落的趨勢，并在第四季度有所回升，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增速回落，主要是由于經(jīng)濟(jì)增長步伐放緩，減稅政策與企業(yè)效益增長下滑所致。在經(jīng)濟(jì)體制下，我國稅收制度不斷完善，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，其宏觀稅負(fù)的水平也得到了很大提高，有效促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的增長速度，但從我國長期的濟(jì)增長來看，財政支出、稅收與經(jīng)濟(jì)增長方面還存在一定不協(xié)調(diào)性，需要通過模型建立，對我國的財政支出、稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系進(jìn)行協(xié)整分析，以有效調(diào)控我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。
二、財政支出、稅收和長期經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系
（1）合理選擇數(shù)據(jù)與變量。為有效分析我國財政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長間的關(guān)系，可選擇僅20年的GDP、稅收收入與財政支出數(shù)據(jù)，運用對數(shù)化處理方式，將異方差及波動大的數(shù)據(jù)進(jìn)行剔除，其數(shù)據(jù)全部來自我國的統(tǒng)計年鑒，在經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，時間序列是個隨機(jī)游走過程，為防止虛假回歸，要對時間序列當(dāng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行根檢驗，并依據(jù)AIC準(zhǔn)則試試自動判斷，稅收、財政支出及GDP的統(tǒng)計值，要比顯著水平臨界值更為明顯，可說明稅收、財政支出與GDP為非平穩(wěn)的序列，通過階差后，稅收序列在10%水平下是平穩(wěn)的，而財政支出與GDP分別在1%水平下才是平穩(wěn)的，在稅收、財政支出與GDP間存在協(xié)整關(guān)系，運用協(xié)整模型對其關(guān)系進(jìn)行分析，協(xié)整模型當(dāng)中，恰當(dāng)外生變量的引進(jìn)，對其結(jié)果具有顯著影響，外生變量選擇的時候，要注意與經(jīng)濟(jì)實際及經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的相符性。隨著我國分稅制改革，稅收由下降向平穩(wěn)上升轉(zhuǎn)變，其趨勢線也發(fā)生了顯著變化，運用協(xié)整模型與VAR模型時，可適當(dāng)加入虛擬變量，并對模型最優(yōu)滯后階數(shù)進(jìn)行確定，一般先選擇最大的滯后階數(shù)3，再由三階降到一階，通過協(xié)整檢驗，對沒有約束的VAR模型給予協(xié)整約束，通過選擇VAR模型的最優(yōu)滯后階數(shù)是2，而協(xié)整檢驗之后的VAR模型所確定滯后期是1，協(xié)整檢驗結(jié)果表明，當(dāng)位于5%水平后，變量間會有協(xié)整關(guān)系，這也說明時間序列GDP、財政支出與稅收間具有強(qiáng)大的長期穩(wěn)定關(guān)系。
（2）財政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系分析。運用協(xié)整檢驗的結(jié)果得知，我國的稅收、財政支出與經(jīng)濟(jì)增長間含有長期穩(wěn)定關(guān)系，財政支出及稅收均會引發(fā)經(jīng)濟(jì)增長率的改變，但經(jīng)濟(jì)增長率發(fā)生變化，并不一定會引發(fā)財政支出及收稅變化，處于滯后階數(shù)1期時，政府的財政支出及稅收增長，會促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的增長，長期來看，財政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長間呈現(xiàn)出正相關(guān)，運用VAR模型分析，我國的稅收變化，受財政支出與經(jīng)濟(jì)增長影響并不是很顯著，其中，財政支出與稅收收入間的系數(shù)是負(fù)的，且負(fù)數(shù)絕對值比較大，表明模型長期的均衡關(guān)系是可靠的。由于我國稅收方面各因素變動比較大，因原來計劃體制原因，稅收計劃中的基數(shù)法造成了稅收及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的割裂，稅制改革之后，經(jīng)濟(jì)稅源得到改變，我國對稅率也作出很大調(diào)整，對稅收收入造成了較大影響，在我國稅收中，時常存在騙稅與偷稅等狀況，致使稅收收入出現(xiàn)大量流失狀況，加強(qiáng)稅收征管可有效影響稅收的收入。政府投資項目方面，大多是基礎(chǔ)性的設(shè)施建設(shè)，周期長，大量建筑設(shè)施投資，在短時間里，有些地區(qū)的財政支出，就會表現(xiàn)出財政支出在稅收上的低依賴性，而是非稅收的收入對其經(jīng)濟(jì)增長與財政收支平衡發(fā)揮了巨大作用，這容易形成宏觀稅負(fù)問題，要實現(xiàn)長期的經(jīng)濟(jì)增長，需要對稅收與財政支出進(jìn)行平衡，讓三者間相互作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)發(fā)展的建議
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，財政支出與稅收制度不斷得到改善，從長期來看，我國經(jīng)濟(jì)任務(wù)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高，在國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP中，合理調(diào)整第一二三產(chǎn)業(yè)比例，把我國第一產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)業(yè)，應(yīng)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代農(nóng)業(yè)，并加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)比重，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有選擇發(fā)展，響應(yīng)黨的十精神號召，加強(qiáng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，培育具有競爭力的高附加龍頭企業(yè)，以提高我國經(jīng)濟(jì)的增長質(zhì)量，讓稅收和經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)同步增長。對非稅收收入進(jìn)行規(guī)范，減少非稅收的收入，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，對財政收入進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)稅收的征管制，完善相關(guān)的納稅申報機(jī)制，運用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收的網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，以完善稅源的監(jiān)控制度，做好納稅及稅源監(jiān)督檢查，降低稅收資金的流失。尤其是全球經(jīng)濟(jì)衰退時期，我國經(jīng)濟(jì)增長已出現(xiàn)回落，為確保我國經(jīng)濟(jì)良好持續(xù)增長，對經(jīng)濟(jì)的下行區(qū)間，可選擇加大政策支出及減少稅負(fù)的策略，雖然財政支出具有其自主性，因財政體系具有持續(xù)性，可對財政支出加大及稅負(fù)減少方法進(jìn)行優(yōu)化組合，以實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)良好的持續(xù)增長。
隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革，我國的財政及稅收制度也在不斷調(diào)整完善，通過VAR模型分析，稅收、財政支出及長期的經(jīng)濟(jì)增長間具有穩(wěn)定的均衡關(guān)系，在短期里，經(jīng)濟(jì)增長對稅收及財政支出影響不顯著，而稅收及財政支出受經(jīng)濟(jì)增長影響較大，特別是從長期來看，加強(qiáng)稅收、財政及經(jīng)濟(jì)方式的改善，可有效提高我國經(jīng)濟(jì)的運行質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
由于美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時對我國的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國際國內(nèi)形勢，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財政的健康發(fā)展。
一、財政收入涵義及來源
1.財政收入涵義
財政收入即國家財政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財政收入來源
目前，國內(nèi)財政來源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤收入以及其他收入等，利潤收入是指國家投股獲得的分紅以及國企稅后上繳的利潤收入，國家以債務(wù)人的身份發(fā)行國家債券和國庫券，向國外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財政所得收入將會為我國大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財政和稅收的關(guān)系
我國財政收入的最根本保障即稅收，更是社會主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國內(nèi)財政收入7.96萬億，增長6.6%，同比增長4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長3.5%，約占財政總收入的4/5，稅收收入的在財政收入中的比例可見一斑。
就我國現(xiàn)狀而言，財政收入取決于民，用之于民，那么財政和稅收之間的關(guān)系將會影響到人民享有國家財政稅收提供的各項公共服務(wù)質(zhì)量，使得個人利益和國家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財政的關(guān)系十分密切，稅收為財政收入的一部分，利用財政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會保障的公正、公平。稅收在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門佐以信息。與此同時，稅收能夠更好的明確國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競爭日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問題便是稅負(fù)過高。就金融業(yè)營業(yè)稅征收而言，最大的兩點矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國家為了提升綜合國力，會規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計算上繳營業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營業(yè)稅對大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識財政和稅收之間的關(guān)系
社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開財政的支持，利用國家財政支出，實現(xiàn)社會主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會的繁榮發(fā)展，稅收可以對個人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會公平性，維護(hù)社會的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國內(nèi)社會主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來自個人、企業(yè)、國家三部分，國家部分增加，企業(yè)不變，個人則會不斷減少，由于國內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個趨勢將是必然存在的，拉動內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長的過程，總的看來，我國的財政和稅收體制仍處于不斷完善的過程，需要對此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識
當(dāng)前，城市居民的納稅意識并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國財政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個人所得稅的改革成功與否，則就在于個人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實現(xiàn)納稅人編碼實名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無故流失。
4.調(diào)節(jié)個人收入分配
某種意義上來說，稅收會對公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國個人所得稅征收項目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對個人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國內(nèi)國民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點，要求稅務(wù)部門推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會管理的基礎(chǔ)堅定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來的問題，均衡社會各階級的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時，對企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會計制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競爭公平。（3）開征不動產(chǎn)稅，將其納入地方政府財政收入主要來源。（4）稅收征管制度改革，對稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
關(guān)鍵詞：財政扶持資金 稅務(wù)風(fēng)險 會計處理 投資 貸款
2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆炸以后，中國各級政府為幫助各中小企業(yè)順利度過危機(jī)難關(guān)，加大力度實施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財政性資金增多，有些企業(yè)嚴(yán)格依照《企業(yè)會計證準(zhǔn)則》來對企業(yè)取得了財政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門”，給稅務(wù)處理帶來了不小困難。基于此，筆者以為企業(yè)接受財政扶持資金應(yīng)高度注意其稅務(wù)風(fēng)險及會計處理。
一、企業(yè)財政性資金的稅務(wù)處理
從稅務(wù)方面來說，財政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，指的是國家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實收資本或股本。
企業(yè)取得的財政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門的資金扶持。對于直接減免的稅款，只有增值稅應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應(yīng)稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因為出口退稅是企業(yè)購進(jìn)貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分，退換的是上一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應(yīng)該計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門和其他部門取得的財政性資金。不征稅收入在計算納稅得時候，可以在收入總額中進(jìn)行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門以及財政部門對撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對撥付資金進(jìn)行單獨的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出的費用，在計算稅款時，不得進(jìn)行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計算折舊以及攤銷的時候，不得進(jìn)行扣除。
根據(jù)《通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國務(wù)院和財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，允許在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費等，不得在稅前進(jìn)行扣除。
二、企業(yè)財政性資金的會計處理
從會計方面來說，財政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財政補(bǔ)助、財政補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項財政專項資金。目前，我國財政性扶持資金主要包括國家直接投資和資本注入的財政撥款，企業(yè)項目工程投資補(bǔ)助和專項經(jīng)費補(bǔ)助，貸款貼息以及專項補(bǔ)助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補(bǔ)虧損、救助損失和其他用途的資金。
根據(jù)《財務(wù)通則》，財政性資金在進(jìn)行會計處理的時候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國家直接投資和資本注入的財政資金，計入企業(yè)實收資本和股本，增加國家資本或者國有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財政性資金，會計部門應(yīng)該計入借款處理或者付款處理，作為負(fù)債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對于財政撥款資金，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行處理，如果沒有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項經(jīng)費補(bǔ)助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。
區(qū)分財政性資金的性質(zhì)時，主要是看資金是無償取得還是直接取得的。資金的無償取得是指政府不會因為補(bǔ)助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進(jìn)行采購和借貨、所有者進(jìn)行投資的經(jīng)濟(jì)活動是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財政資金的范圍，因為沒有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實際操作中，稅收補(bǔ)助的形式不同，它們的會計處理方式也是不同的。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，政府補(bǔ)助指的是政府無償補(bǔ)助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財政性資金補(bǔ)助。
另外，對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)的時候，需要根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。資產(chǎn)補(bǔ)助是指企業(yè)取得政府補(bǔ)助，屬于遞延損益，形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進(jìn)行平均分配，分次計入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應(yīng)該還沒有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。收益補(bǔ)助是指用于補(bǔ)償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費用，在取得補(bǔ)助時，確認(rèn)為遞延損益，在費用確認(rèn)期間計入當(dāng)期損益，當(dāng)用于補(bǔ)償企業(yè)的損失費用以及相關(guān)費用時，計入當(dāng)期損益。
三、結(jié)語
總之，當(dāng)企業(yè)接受財政扶持資金的時候，應(yīng)該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進(jìn)行稅務(wù)處理。對于應(yīng)該并入納稅所得額的財政性資金，應(yīng)該根據(jù)會計處理以及費用支出，確認(rèn)是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
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一、政策適用條件
適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括：《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號)規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機(jī)構(gòu)達(dá)標(biāo)條件。我國從事科研和技術(shù)研發(fā)的機(jī)構(gòu)主要包括各類科研院所、轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研和技術(shù)開發(fā)的機(jī)構(gòu)、國家工程研究中心、國家工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國家重點實驗室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國內(nèi)資源為主，可統(tǒng)稱為內(nèi)資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國投資者(包括外商投資設(shè)立的投資性公司)依法設(shè)立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設(shè)在外商投資企業(yè)中的獨立部門或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)免征進(jìn)口稅收，根據(jù)其設(shè)立時間，應(yīng)分別滿足下列條件。一是對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足：(1)研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)。對新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。(3)設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。二是對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足：(1)研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)。作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。(3)設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。
二、研發(fā)機(jī)構(gòu)購買設(shè)備的范圍
為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：(1)實驗環(huán)境方面。包括教學(xué)實驗儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；超凈設(shè)備；特殊實驗環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備；小型粉碎、研磨制備設(shè)備。(2)樣品制備設(shè)備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備；專用制樣設(shè)備，實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備；實驗室樣品前處理設(shè)備；實驗室專用小器具。(3)實驗室專用設(shè)備。包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料；特殊電子部件；材料科學(xué)專用設(shè)備，可靠性試驗設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗設(shè)備；小型熔煉設(shè)備，特殊焊接設(shè)備；小染整、紡絲試驗專用設(shè)備；電生理設(shè)備。
三、政策執(zhí)行期間
財稅[2009]115號執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。只有在該期間才對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。因該稅收文件發(fā)文日期在2009年11月初，若研發(fā)機(jī)構(gòu)在2009年7月1日至發(fā)文日期已經(jīng)發(fā)生該類業(yè)務(wù)，采購了符合條件的設(shè)備，但已經(jīng)交了增值稅，可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備”可享受免征增值稅的待遇。為鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動，2007年，財政部、國家海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局相關(guān)文件，對符合條件的科研院所和研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的科學(xué)研究和教學(xué)用品、科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。因此，此次財政部、國家海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局研究出臺了相應(yīng)管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。同時，為消除對國產(chǎn)設(shè)備的政策歧視，對研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備也實行退稅政策。
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開后，為規(guī)范稅制，國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]52號)對進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。但由于外資研發(fā)中心大多屬于營業(yè)稅納稅人，進(jìn)口時承擔(dān)的增值稅無法抵扣，造成稅負(fù)增加。同時，設(shè)備集中采購時增值稅進(jìn)項稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應(yīng)增加?？紤]到外資研發(fā)中心是我國吸引外資，利用國外先進(jìn)技術(shù)的一個重要平臺，有利于完善我國東部沿海省市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外資結(jié)構(gòu)，同時能夠為國內(nèi)大學(xué)生提供更多的就業(yè)機(jī)會，因此需采取必要方式解決其稅負(fù)變化問題。為此，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》(財稅[2009]115號)，對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。但應(yīng)符合研發(fā)機(jī)構(gòu)條件標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行時間、所采購科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單，同時滿足的方可免稅或退稅。
一、政策適用條件
適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括：《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號)規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機(jī)構(gòu)達(dá)標(biāo)條件。我國從事科研和技術(shù)研發(fā)的機(jī)構(gòu)主要包括各類科研院所、轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研和技術(shù)開發(fā)的機(jī)構(gòu)、國家工程研究中心、國家工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國家重點實驗室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國內(nèi)資源為主，可統(tǒng)稱為內(nèi)資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國投資者(包括外商投資設(shè)立的投資性公司)依法設(shè)立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設(shè)在外商投資企業(yè)中的獨立部門或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)免征進(jìn)口稅收，根據(jù)其設(shè)立時間，應(yīng)分別滿足下列條件。一是對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足：(1)研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)。對新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。(3)設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。二是對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足：(1)研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)。作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。(3)設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。
二、研發(fā)機(jī)構(gòu)購買設(shè)備的范圍
為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：(1)實驗環(huán)境方面。包括教學(xué)實驗儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；超凈設(shè)備；特殊實驗環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備；小型粉碎、研磨制備設(shè)備。(2)樣品制備設(shè)備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備；專用制樣設(shè)備，實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備；實驗室樣品前處理設(shè)備；實驗室專用小器具。(3)實驗室專用設(shè)備。包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料；特殊電子部件；材料科學(xué)專用設(shè)備，可靠性試驗設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗設(shè)備；小型熔煉設(shè)備，特殊焊接設(shè)備；小染整、紡絲試驗專用設(shè)備；電生理設(shè)備。
三、政策執(zhí)行期間
關(guān)鍵詞：財政稅收 經(jīng)濟(jì)問題 改革建議
不同的歷史階段有著不同的要求，我們要用歷史的、辯證的眼光來看待目前財政稅收工作中存在的問題，優(yōu)化財政稅收結(jié)構(gòu)，在新的歷史機(jī)遇面前，順勢而為，成為新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎。財政稅收改革作為當(dāng)前改革的重要一環(huán)，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中扮演著十分重要的角色，有著牽一發(fā)而動全身的作用，只有全面實施財政稅收改革才能更好地促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)在新一輪的發(fā)展中體現(xiàn)出更好的活力。
一、對我國目前財政稅收工作存在問題的分析
伴隨社會經(jīng)濟(jì)的深入和發(fā)展，各種問題都會集中暴露出來，控制方式簡單粗糙，預(yù)算平衡機(jī)制存在漏洞，財政稅收監(jiān)督跟蹤體系不夠完善等。財稅制度的設(shè)計事關(guān)國計民生，制度設(shè)計不合理，勢必會成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的隱患，鑒于目前存在的問題，為了保持住國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)的發(fā)展勢頭，就要求我們從根本上解決當(dāng)前的問題，從制度層次優(yōu)化財政稅收結(jié)構(gòu)。如果制度設(shè)計者不能從源頭上解決財政稅收的困局，就不能真正實現(xiàn)上經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、有序的發(fā)展。在新一輪的改革大背景之下，值得我們關(guān)注的財政稅收改革的問題主要體現(xiàn)在以下四個方面：
（一）財政稅收標(biāo)準(zhǔn)混亂，配套制度不健全
收財政制度本身處于一種不合理、不成熟的狀態(tài)，很多關(guān)系到國家未來發(fā)展戰(zhàn)略的新稅種卻被排斥當(dāng)前稅收體系之外，仍沒有納入國家的管理體制中來，而是以一種“潛水”的狀態(tài)存在于我國的經(jīng)濟(jì)社會之中，成為我們“熟視無睹”的巨大財政來源，鑒于我們目前財政稅收的現(xiàn)狀，建立完善的財政稅收制度，確定每個項目的財政稅收準(zhǔn)則，已成為時代的必然要求。這種情況的存在始我國財政稅收部門稅收工作的開展帶來了一定的難度。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，分類不明確，必然導(dǎo)致工作人員在稅收過程中容易亂了分寸，導(dǎo)致整個財政工作部門的工作效益難以讓人滿意。另外，與財政稅收配套的制度仍處于建設(shè)之中，處在這一特殊的階段，在具體的實踐過程中，財政稅收制度中還存在不合理的稅收現(xiàn)象。
（二）財政稅收管理效率低下，難以突破傳統(tǒng)管理模式
財政稅收作為一種制度設(shè)計，是一個不斷完善的過程，在這一過程中，我們需要有著轉(zhuǎn)型的意識，在一些具體問題上，不斷促進(jìn)了一系列工作的完善和發(fā)展，特別是傳統(tǒng)的財政管理模式不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，財政稅收在管理制度上的問題也隨著時間的推移不斷暴露出來。受傳統(tǒng)財政稅收管理模式的影響，財政部門在控制好財政稅收各項工作的過程中常常是“有心無力”。在傳統(tǒng)觀念中，我國政府一直強(qiáng)調(diào)稅收收入的管理，很少強(qiáng)調(diào)政府的服務(wù)作用。因此，這一傳統(tǒng)觀念下的稅收管理模式常常出現(xiàn)不能對財政工作進(jìn)行有效的管理和控制的情況。從個人角度而言，有些工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)精神，在工作過程中，不能很好的規(guī)范個人行為，更有甚者，以觸犯國家法律法規(guī)的行為為自己謀求不正當(dāng)利益。
（三）監(jiān)管跟蹤體系不健全，難以實現(xiàn)綜合管控
在我國的眾多企業(yè)的實際生產(chǎn)、經(jīng)營中，偷稅漏稅的行為仍然是一大“毒瘤”，特別是一些效益不好的企業(yè)中顯得尤為嚴(yán)重。在收繳稅收的過程中，信息比對平臺不健全，環(huán)節(jié)控管缺少，不能準(zhǔn)確摸清稅源底數(shù)。正是由于存在以上監(jiān)督跟蹤不到位的問題，企業(yè)為了逃稅就會各顯神通，有的企業(yè)就自己制作財務(wù)虛假信息，還有的企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益不給顧客開發(fā)票，這種方式對于企業(yè)和顧客來說，可謂“一舉兩得”，這種小的利益對國家來說，確實極大的傷害。稅收收入是國家進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要資金保障。懲治逃稅漏稅的行為，不僅是為了增加國家收入，更是為了國家的長治久安。
二、深化財政稅收政策改革的建議
（一）健全財政稅收制度、完善稅收體制轉(zhuǎn)型
古語有云“沒有規(guī)矩不能成方圓”，這句話在于強(qiáng)調(diào)規(guī)則在社會生活中重要作用。作為國家財政稅收政策，更要講規(guī)矩。完善財政稅收制度，是歷史交給新時期財稅人的重任，在稅收體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，更要迎難而上，勇破堅冰。健全財政稅收政策不僅要看的腳下的路，更要有仰望星空的智慧。當(dāng)前財政稅收改革環(huán)境復(fù)雜，各種問題不斷出現(xiàn)。正如一杯清水，可以不斷中和各種顏料，但總有一天，中和到了極限，這杯水就會發(fā)生質(zhì)的變化。這種“中和極限理論”是值得我們警惕的。當(dāng)然，我們應(yīng)該有足夠的自信，要充分肯定改革開放的巨大成績，國家經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第二位，綜合國力顯著提升，國家對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也發(fā)生了很大的變化，從實踐經(jīng)驗來看，改變了傳統(tǒng)模式，從分散走向集中，對于優(yōu)化財政稅收結(jié)構(gòu)有著重要的作用。我國財政稅收政策一定要適應(yīng)企業(yè)和時代的發(fā)展要求，立足于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的具體情況。把財政政策的目標(biāo)要立足于為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為國家建設(shè)服務(wù)。在具體試行過程中，不斷調(diào)整我國財政稅收政策的結(jié)構(gòu)，不斷為企業(yè)“減負(fù)”，以點帶面，促進(jìn)財政收支的良性循環(huán)，均衡整體和局部的利益關(guān)系，有力地推動了我國社會各項事業(yè)的健康發(fā)展。
