時間：2022-09-13 22:44:03
序論：在您撰寫財務(wù)制度論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）對高校與政府關(guān)系進(jìn)行理順。
從產(chǎn)權(quán)制度來看，我國公立高校產(chǎn)權(quán)屬于政府部門，高校僅是政府開展教育的代為，所以高校和政府之間的關(guān)系屬于委托與關(guān)系。由于這種情況的存在，我國政府部門長期以來都對高校開展著行政化的管理，即便是高校法人主體地位得到確認(rèn)，政府與高校之間存在的行政管理關(guān)系也沒有獲得有效改善，這使高校管理工作中的行政化管理痕跡仍舊十分明顯。對我國高校領(lǐng)導(dǎo)管理體制作出完善，首先需要對高校和政府部門的關(guān)系作出理順。在高校領(lǐng)導(dǎo)管理體制的完善中，政府部門可以派出代表參與高校的權(quán)益分配、資產(chǎn)監(jiān)管、投資決策以及財務(wù)規(guī)劃等工作，從而對高校擁有的自主辦學(xué)權(quán)利體現(xiàn)出尊重。而高校則應(yīng)對法人治理結(jié)構(gòu)以及法人制度作出逐步的健全與完善，并對行政管理級別進(jìn)行逐步取消。
（二）設(shè)置高校董事部門。
高校董事會可以作為高校與政府進(jìn)行溝通的橋梁，其主要工作內(nèi)容包括監(jiān)管高校領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)濟(jì)決策以及開展的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)部門工作。其成員可以由高校高層領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、地方教育部門代表等組成。另外，構(gòu)建高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位可以有效強(qiáng)化對高校財務(wù)部門的監(jiān)控，高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位可以由董事會進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，從而更好的確保高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位的監(jiān)督有效性與獨立性。
（三）推動高校財務(wù)管理專業(yè)化。
我國政府部門在高校財務(wù)管理方面規(guī)定高校設(shè)立總會計師，但是在大部分高校中，總會計師這一職位并不存在，并且主管高校財務(wù)管理工作的副校長或者副院長也并不一定具備專業(yè)的財務(wù)管理知識，并且存在管理意識、風(fēng)險意識欠缺的情況，這是阻礙我國高校財務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高的重要因素。雖然近些年我國對高校總會計師進(jìn)行公開招聘，但是這種形式并未形成一種制度，因此推動高校進(jìn)行總會計師職位的設(shè)置對于高校財務(wù)管理專業(yè)化發(fā)展而言十分必要。
二、對高校財務(wù)運行制度進(jìn)行完善
高校財務(wù)管理工作運行機(jī)制的完善體現(xiàn)在財務(wù)管理流程、手段以及機(jī)構(gòu)的完善方面，所以高校財務(wù)管理工作運行機(jī)制的完善主要包括以下內(nèi)容：
（一）對高校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。
高校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的完善需要以高校財務(wù)管理工作的目標(biāo)作為依據(jù)，同時要考慮到高校規(guī)模與發(fā)展需求，在此基礎(chǔ)上高?？梢栽诿鞔_權(quán)責(zé)、合理分工的基礎(chǔ)上構(gòu)建能夠互相制約、互相聯(lián)系的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。在此過程中，高?？梢詫⒇攧?wù)處作為財務(wù)主管部門以對高校財務(wù)管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并下設(shè)會計預(yù)算部門、預(yù)算管理部門來強(qiáng)化對高校經(jīng)濟(jì)活動以及預(yù)算的管理。
（二）使用現(xiàn)代化技術(shù)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。
高校財務(wù)工作管理內(nèi)容包括管理預(yù)算、管理資金、管理資產(chǎn)、管理投資、分配職工收入、分析經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、分析收益成本等。在這些工作的開展中，通過對信息技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)的利用來開發(fā)與高校財務(wù)管理工作需求相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)并構(gòu)建財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)對于財務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益與工作效率的提高以及傳統(tǒng)財務(wù)管理工作方式、方法的變革具有重要意義。
（三）對預(yù)算管理制度進(jìn)行完善。
預(yù)算管理是當(dāng)前高校財務(wù)管理工作的核心，所以高校預(yù)算編制的科學(xué)性與執(zhí)行的有效性直接關(guān)系著高校財務(wù)管理工作能否高效、有序地運行。在全面財務(wù)預(yù)算管理理念中，高校預(yù)算工作主要內(nèi)容是高校全部的費用收支，對高校財務(wù)活動的管理包括事前管理、事中管理與事后管理三個部分。我國高校當(dāng)前的預(yù)算管理制度雖然為全面預(yù)算管理，但是無論是事前管理還是事后管理制度仍舊有待完善。
三、對高校財務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行完善
在高校財務(wù)管理工作中，財務(wù)監(jiān)督工作是確保高校財務(wù)活動高效、有序、合法開展的保障，同時也是實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作目標(biāo)的有效途徑。在高校財務(wù)監(jiān)督制度的完善中，主要內(nèi)容包括高校外部監(jiān)督制度的完善以及高校內(nèi)部監(jiān)督制度的完善兩部分內(nèi)容。
（一）高校財務(wù)管理外部監(jiān)督制度的完善。
社會監(jiān)督與政府部門監(jiān)督是高校財務(wù)管理外部監(jiān)督的主要形式，從當(dāng)前高校財務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制來看，政府部門監(jiān)督是主要的監(jiān)督來源，這主要是因為我國高校在財務(wù)管理方面的透明度與公開性欠缺，社會公眾并沒有了解高校財務(wù)信息的渠道，所以社會監(jiān)督與政府部門監(jiān)督相比力度要更加薄弱。高校財務(wù)管理外部監(jiān)督的完善首先要從政府部門監(jiān)督的完善做起。在這一方面，有必要強(qiáng)化對政府部門監(jiān)督能力提升與整合，從而構(gòu)建有效且系統(tǒng)的政府部門監(jiān)督體系。政府部門外部監(jiān)督的形式包括稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督、物價監(jiān)督以及財政監(jiān)督，監(jiān)督形式的多樣化確保了監(jiān)督工作的全面性，但是同時也導(dǎo)致了政出多門這一問題的出現(xiàn)，所以政府部門有必要明確多種監(jiān)督主體的全責(zé)，避免在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督時間、監(jiān)督對象等方面出現(xiàn)重疊或交叉而造成監(jiān)督效率的低下以及監(jiān)督成本的提升。另外，為了實現(xiàn)多部門監(jiān)督的整合，有必要構(gòu)建聯(lián)合監(jiān)督規(guī)范，從而讓高校財物管理外部監(jiān)督形成合力；其次，有必要對于財務(wù)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善。我國在高校財務(wù)監(jiān)督方面欠缺具有完善性和系統(tǒng)性的立法，這導(dǎo)致針對我國高校財務(wù)開展的監(jiān)督工作并沒有明確的法律地位，并且在監(jiān)督執(zhí)行中欠缺法律依據(jù)，所以在外部監(jiān)督權(quán)威性與獨立性不能得到有效保障的基礎(chǔ)上制約了外部監(jiān)督的成效。針對這一問題，我國可以對發(fā)達(dá)國家的做法和經(jīng)驗作出借鑒，通過與我國高校實際情況的結(jié)合來完善與高校財務(wù)管理相關(guān)的監(jiān)督立法，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及到監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督方法、監(jiān)督內(nèi)容等；再次，重視高校財務(wù)監(jiān)督的信息化建設(shè)也是提高高校財務(wù)管理監(jiān)督質(zhì)量的必要途徑。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，財務(wù)監(jiān)督可以在節(jié)約財力、物力、人力的基礎(chǔ)上實現(xiàn)工作效率的提高。信息化管理在高校財務(wù)管理以及財務(wù)管理監(jiān)督中的應(yīng)用可以改變傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督中依靠查憑證、查賬本的方式。在信息技術(shù)基礎(chǔ)上構(gòu)建高校財務(wù)管理監(jiān)督系統(tǒng)，能夠推動財政部門、審計部門、稅務(wù)部門以及銀行等部門之間的溝通與交流，在確保監(jiān)督過程中高校財務(wù)信息通暢性的基礎(chǔ)上為高校財務(wù)信息的、匯聚與處理以及高校財務(wù)監(jiān)督法律法規(guī)的完善提供良好的技術(shù)平臺；最后，社會監(jiān)督的完善離不開第三方設(shè)計的參與，所以高校財務(wù)監(jiān)督工作有必要對第三方設(shè)計監(jiān)督工作進(jìn)行引入。高?？梢晕歇毩⒌脑O(shè)計機(jī)構(gòu)對高校財務(wù)報表進(jìn)行定期審計，并對審計結(jié)果進(jìn)行公開，從而實現(xiàn)民主監(jiān)督效力的有效提高。
（二）高校財務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督制度的完善。
醫(yī)療體制的改革極大地促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展，完善了醫(yī)院的財務(wù)制度，使其能夠充分吸取權(quán)責(zé)發(fā)生制的精華，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制靈活地應(yīng)用在醫(yī)院的會計核中，如此一來，醫(yī)院就能明確經(jīng)營發(fā)展的方向，從而促進(jìn)全成本核算的實現(xiàn)。醫(yī)院應(yīng)該變以往的核算管理理念，用先進(jìn)的核算管理理念來核算醫(yī)院成本，以上所講的先進(jìn)理念就是當(dāng)前的全成本核算管理理念，這種理念能夠歸集醫(yī)院的管理費用、醫(yī)療消耗以及工資成本等成本項目并將其納入會計的成本核算中，有效加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)管理，使醫(yī)院的管理費用標(biāo)準(zhǔn)、工資成本比例和材料消耗額度更加科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院的全成本核算也能更加全面、真實，從而為制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和消耗提供重要的依據(jù)。
2.新醫(yī)院財務(wù)制度下醫(yī)院的成本核算存在的問題
2.1醫(yī)院管理信息化程度落后，數(shù)據(jù)獲取方式不科學(xué)
醫(yī)院的事務(wù)性工作繁多，其中有很大一部分工作都是要人工操作和統(tǒng)計的，信息資料的獲取存在很大的難度。尤其是醫(yī)院的物資管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)無法發(fā)揮一體化作用，導(dǎo)致信息傳遞受阻，內(nèi)容缺乏真實性和完整性等。大部分信息都是靠人工進(jìn)行處理，很難辨別信息的真?zhèn)?。許多醫(yī)院的成本核算都不全面，只以賬簿、會計憑證和財務(wù)報表為依據(jù)來完成成本核算工作，使醫(yī)院全成本核算的步伐受阻。
2.2醫(yī)院各部門職能科室協(xié)調(diào)不夠，缺乏有有效的溝通
當(dāng)前醫(yī)院全成本核算的情況并不樂觀，大部分核算管理工作都是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是該部門并領(lǐng)導(dǎo)實權(quán)，只能從屬于其他部門，一旦碰到問題，各個部門就相互推卸責(zé)任，問題很難得到及時、有效的處理。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時，無法將醫(yī)院的全部成本項目計入成本核算中，成本核算大部分是醫(yī)院科室自身的責(zé)任成本，導(dǎo)致醫(yī)院全成本核算數(shù)據(jù)無法與醫(yī)療過程中的全部資金消耗費用相匹配，從而導(dǎo)致醫(yī)院的分?jǐn)傎M用和成本核算不合理，這種責(zé)任成本核算具有很大的缺陷和不足，使得財務(wù)核算和醫(yī)院成本核算缺乏一致性，無法對醫(yī)院全成本核算資源進(jìn)行合理的配置和有效的利用。
3.新財務(wù)制度下醫(yī)院成本核算的對策
3.1系統(tǒng)規(guī)范整合現(xiàn)有信息資源，實現(xiàn)信息共享
在進(jìn)行成本核算時，醫(yī)院要系統(tǒng)規(guī)范整合現(xiàn)有信息資源，實現(xiàn)信息共享，優(yōu)化醫(yī)療資源的配置，促進(jìn)醫(yī)院全成本核算的實現(xiàn)。隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，新醫(yī)院對財務(wù)管理的要求越來越高，在這種情況下，醫(yī)院就要積極引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)醫(yī)院成本核算經(jīng)濟(jì)管理，以此來規(guī)范醫(yī)院成本核算。科室自身的責(zé)任成本是成本核算中的主要成本，而不是全部成本，因此，在進(jìn)行成本核算時，醫(yī)院要建立有效的信息平臺，將全院的成本項目納入成本核算中，充分利用信息網(wǎng)路系統(tǒng)的作用，加強(qiáng)成本管理，推進(jìn)全院全成本核算。此外，根據(jù)醫(yī)院自身的經(jīng)營狀況，在原來的基礎(chǔ)上適當(dāng)減少醫(yī)院成本核算類型，使成本核算更加規(guī)范合理，經(jīng)濟(jì)管理得到加強(qiáng)，從而建立成本核算機(jī)制，為成本核算提供強(qiáng)而有力的保障。
3.2建立健全醫(yī)院成本核算組織架構(gòu)
為了更好地滿足新醫(yī)院財務(wù)制度的要求，醫(yī)院要轉(zhuǎn)變運行機(jī)制，遵循實事求是的原則，不斷完善成本核算體系，發(fā)揮制度的重要作用并制定有效的管理原則。根據(jù)核算對象的具體情況，將病種成本核算、醫(yī)療服務(wù)核算以及科室成本核算等都納入成本核算中，制定有效的成本核算方案，并發(fā)揮其重要作用，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理。醫(yī)院成本核算直接關(guān)系到各個核算對象的分?jǐn)傎M用和成本核算，醫(yī)院要根據(jù)自身的具體情況，設(shè)立成本組織架構(gòu)，該組織架構(gòu)包括醫(yī)院的許多部門如護(hù)理、醫(yī)務(wù)和統(tǒng)計等，細(xì)分成本核算并確立專管員，力求銜接緊密，激發(fā)全員的積極性，使其積極參與組織成本管理和成本核算。
4.結(jié)語
一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點
要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。
財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。
改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計"的運行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。
由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。
一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。
企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。
一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。
二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度
前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。
問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。
第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。
第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。
后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。
將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。
所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。
而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。
第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。
第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率指標(biāo)等等。
三、會計準(zhǔn)則與稅法
在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。
需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。
關(guān)于第二種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。
關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準(zhǔn)則與會計制度
會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭論了。
現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。
早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。
如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。
曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。
會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？
筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。
近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。
由于每個醫(yī)院的醫(yī)療體制不盡相同，對成本核算的認(rèn)識程度也不完全相同，有些醫(yī)院對成本核算不夠重視，沒有認(rèn)識到成本核算對于提升醫(yī)院財務(wù)管理水平的重要意義。在醫(yī)院的財務(wù)管理實際工作中，全成本核算是非常重要的一種手段，只有將全成本核算真正落到實處，才能使醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本有所降低，杜絕資源浪費，以此不斷提升醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競爭力。所以，要對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理與成本費用進(jìn)行有效的控制，發(fā)揮成本核算的優(yōu)勢所在。
新時期衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)制度變革中核算的主要方法
1發(fā)揮核算中心的職能。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，各級政府也加大了對衛(wèi)生系統(tǒng)資金的投入，為了規(guī)范對各級補(bǔ)助資金的管理，確保資金使用的安全、有效，萊西市衛(wèi)生局成立了衛(wèi)生會計核算中心，將所有基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理納入衛(wèi)生會計核算中心，不僅能夠及時、準(zhǔn)確地發(fā)揮財務(wù)的核算職能，而且也發(fā)揮了很好的監(jiān)督職能。就近兩年的運行狀況來看，萊西市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理水平有了質(zhì)的飛躍，同時也為萊西市衛(wèi)生系統(tǒng)贏得了極高的社會聲譽(yù)。
2建立全面的預(yù)算管理體系
（1）要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況并排除預(yù)算差值，編制收入預(yù)算。
（2）各科室要求先結(jié)合自身實際需要編制支出預(yù)算，財務(wù)部門匯總上報至領(lǐng)導(dǎo)層，單位領(lǐng)導(dǎo)遵循量入為出、保障重點的原則保證重點項目的支出，比如人員費用、基本公用費用以及單位發(fā)展經(jīng)費等。
（3）每隔一段時間就要進(jìn)行一次全面的檢查分析，比對實際額與預(yù)算額之間的差異情況，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整。
（4）進(jìn)一步完善績效考核體系，將全面預(yù)算管理與醫(yī)療衛(wèi)生績效考核緊密結(jié)合起來，參照績效考核體系中的相關(guān)指標(biāo)做出獎懲，落實預(yù)算管理。
（5）對全面預(yù)算編制方法做進(jìn)一步的改進(jìn)，提高其實用性與指導(dǎo)性。
3健全內(nèi)部審計制度
（1）重視內(nèi)部審計工作，只有領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視起來，協(xié)調(diào)好審計部門與其他部門的關(guān)系，才能保證內(nèi)部審計的順利開展。
（2）建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只有保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，并進(jìn)一步完善其管理制度，才能將內(nèi)部審計監(jiān)督與評價的職能充分發(fā)揮出來。各醫(yī)療衛(wèi)生單位在相關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下建立與其他部門平行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，且保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員不得在其他部門兼職，而是直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、報告。
（一）設(shè)置高校董事部門。
高校董事會可以作為高校與政府進(jìn)行溝通的橋梁，其主要工作內(nèi)容包括監(jiān)管高校領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)濟(jì)決策以及開展的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)部門工作。其成員可以由高校高層領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、地方教育部門代表等組成。另外，構(gòu)建高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位可以有效強(qiáng)化對高校財務(wù)部門的監(jiān)控，高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位可以由董事會進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，從而更好的確保高校內(nèi)部審計監(jiān)督單位的監(jiān)督有效性與獨立性。
（二）推動高校財務(wù)管理專業(yè)化。
我國政府部門在高校財務(wù)管理方面規(guī)定高校設(shè)立總會計師，但是在大部分高校中，總會計師這一職位并不存在，并且主管高校財務(wù)管理工作的副校長或者副院長也并不一定具備專業(yè)的財務(wù)管理知識，并且存在管理意識、風(fēng)險意識欠缺的情況，這是阻礙我國高校財務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高的重要因素。雖然近些年我國對高?？倳嫀熯M(jìn)行公開招聘，但是這種形式并未形成一種制度，因此推動高校進(jìn)行總會計師職位的設(shè)置對于高校財務(wù)管理專業(yè)化發(fā)展而言十分必要。
二、對高校財務(wù)運行制度進(jìn)行完善
高校財務(wù)管理工作運行機(jī)制的完善體現(xiàn)在財務(wù)管理流程、手段以及機(jī)構(gòu)的完善方面，所以高校財務(wù)管理工作運行機(jī)制的完善主要包括以下內(nèi)容：
（一）對高校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。
高校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的完善需要以高校財務(wù)管理工作的目標(biāo)作為依據(jù)，同時要考慮到高校規(guī)模與發(fā)展需求，在此基礎(chǔ)上高?？梢栽诿鞔_權(quán)責(zé)、合理分工的基礎(chǔ)上構(gòu)建能夠互相制約、互相聯(lián)系的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。在此過程中，高?？梢詫⒇攧?wù)處作為財務(wù)主管部門以對高校財務(wù)管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，并下設(shè)會計預(yù)算部門、預(yù)算管理部門來強(qiáng)化對高校經(jīng)濟(jì)活動以及預(yù)算的管理。
（二）使用現(xiàn)代化技術(shù)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。
高校財務(wù)工作管理內(nèi)容包括管理預(yù)算、管理資金、管理資產(chǎn)、管理投資、分配職工收入、分析經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、分析收益成本等。在這些工作的開展中，通過對信息技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)的利用來開發(fā)與高校財務(wù)管理工作需求相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)并構(gòu)建財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)對于財務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益與工作效率的提高以及傳統(tǒng)財務(wù)管理工作方式、方法的變革具有重要意義。
（三）對預(yù)算管理制度進(jìn)行完善。
預(yù)算管理是當(dāng)前高校財務(wù)管理工作的核心，所以高校預(yù)算編制的科學(xué)性與執(zhí)行的有效性直接關(guān)系著高校財務(wù)管理工作能否高效、有序地運行。在全面財務(wù)預(yù)算管理理念中，高校預(yù)算工作主要內(nèi)容是高校全部的費用收支，對高校財務(wù)活動的管理包括事前管理、事中管理與事后管理三個部分。我國高校當(dāng)前的預(yù)算管理制度雖然為全面預(yù)算管理，但是無論是事前管理還是事后管理制度仍舊有待完善。
三、對高校財務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行完善
在高校財務(wù)管理工作中，財務(wù)監(jiān)督工作是確保高校財務(wù)活動高效、有序、合法開展的保障，同時也是實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作目標(biāo)的有效途徑。在高校財務(wù)監(jiān)督制度的完善中，主要內(nèi)容包括高校外部監(jiān)督制度的完善以及高校內(nèi)部監(jiān)督制度的完善兩部分內(nèi)容。
（一）高校財務(wù)管理外部監(jiān)督制度的完善。
社會監(jiān)督與政府部門監(jiān)督是高校財務(wù)管理外部監(jiān)督的主要形式，從當(dāng)前高校財務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制來看，政府部門監(jiān)督是主要的監(jiān)督來源，這主要是因為我國高校在財務(wù)管理方面的透明度與公開性欠缺，社會公眾并沒有了解高校財務(wù)信息的渠道，所以社會監(jiān)督與政府部門監(jiān)督相比力度要更加薄弱。高校財務(wù)管理外部監(jiān)督的完善首先要從政府部門監(jiān)督的完善做起。在這一方面，有必要強(qiáng)化對政府部門監(jiān)督能力提升與整合，從而構(gòu)建有效且系統(tǒng)的政府部門監(jiān)督體系。政府部門外部監(jiān)督的形式包括稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督、物價監(jiān)督以及財政監(jiān)督，監(jiān)督形式的多樣化確保了監(jiān)督工作的全面性，但是同時也導(dǎo)致了政出多門這一問題的出現(xiàn)，所以政府部門有必要明確多種監(jiān)督主體的全責(zé)，避免在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督時間、監(jiān)督對象等方面出現(xiàn)重疊或交叉而造成監(jiān)督效率的低下以及監(jiān)督成本的提升。另外，為了實現(xiàn)多部門監(jiān)督的整合，有必要構(gòu)建聯(lián)合監(jiān)督規(guī)范，從而讓高校財物管理外部監(jiān)督形成合力；其次，有必要對于財務(wù)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善。我國在高校財務(wù)監(jiān)督方面欠缺具有完善性和系統(tǒng)性的立法，這導(dǎo)致針對我國高校財務(wù)開展的監(jiān)督工作并沒有明確的法律地位，并且在監(jiān)督執(zhí)行中欠缺法律依據(jù)，所以在外部監(jiān)督權(quán)威性與獨立性不能得到有效保障的基礎(chǔ)上制約了外部監(jiān)督的成效。針對這一問題，我國可以對發(fā)達(dá)國家的做法和經(jīng)驗作出借鑒，通過與我國高校實際情況的結(jié)合來完善與高校財務(wù)管理相關(guān)的監(jiān)督立法，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及到監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督方法、監(jiān)督內(nèi)容等；再次，重視高校財務(wù)監(jiān)督的信息化建設(shè)也是提高高校財務(wù)管理監(jiān)督質(zhì)量的必要途徑。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，財務(wù)監(jiān)督可以在節(jié)約財力、物力、人力的基礎(chǔ)上實現(xiàn)工作效率的提高。信息化管理在高校財務(wù)管理以及財務(wù)管理監(jiān)督中的應(yīng)用可以改變傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督中依靠查憑證、查賬本的方式。在信息技術(shù)基礎(chǔ)上構(gòu)建高校財務(wù)管理監(jiān)督系統(tǒng)，能夠推動財政部門、審計部門、稅務(wù)部門以及銀行等部門之間的溝通與交流，在確保監(jiān)督過程中高校財務(wù)信息通暢性的基礎(chǔ)上為高校財務(wù)信息的、匯聚與處理以及高校財務(wù)監(jiān)督法律法規(guī)的完善提供良好的技術(shù)平臺；最后，社會監(jiān)督的完善離不開第三方設(shè)計的參與，所以高校財務(wù)監(jiān)督工作有必要對第三方設(shè)計監(jiān)督工作進(jìn)行引入。高?？梢晕歇毩⒌脑O(shè)計機(jī)構(gòu)對高校財務(wù)報表進(jìn)行定期審計，并對審計結(jié)果進(jìn)行公開，從而實現(xiàn)民主監(jiān)督效力的有效提高。
（二）高校財務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督制度的完善。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)制度；改革方向；宏觀財務(wù)管理
一、引言
我國以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度為補(bǔ)充的現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。
十多年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏攧?wù)制度的運行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實施的過程，它包括制度的有效修改補(bǔ)充、更新替代和失效的運動變化。財務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務(wù)制度時，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補(bǔ)充或更新替代?！笨傊攧?wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。
至于財務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點：廢除企業(yè)財務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財務(wù)制度。
二、對企業(yè)財務(wù)制度改革持有的幾種觀點剖析
（一）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除
持該觀點的人認(rèn)為，既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度，并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。
1企業(yè)會計制度的改革取代財務(wù)制度確認(rèn)計量會計要素的功能
隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)和計量的內(nèi)容?！皟蓜t兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認(rèn)和計量的功能基本被取代了。
2稅收制度取代財務(wù)制度納稅扣除的職能
在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費用等進(jìn)行確認(rèn)，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。
3企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)
當(dāng)前，持“企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點的人不在少數(shù)。他們認(rèn)為“在任何一個實行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，企業(yè)財務(wù)所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事，國家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財務(wù)活動；國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財政收入，通過制定利率政策來引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動。”因此，“企業(yè)財務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財政部門廢除企業(yè)財務(wù)制度既是對企業(yè)財務(wù)制度滯后于改革的客觀追認(rèn)，又不會對企業(yè)財務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù)，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>
4現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度無法適應(yīng)WTO新要求
在我國加入WTO后，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理角色，從機(jī)制上實現(xiàn)微觀財務(wù)行為的合理化，為企業(yè)微觀財務(wù)活動創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重于對企業(yè)實行直接的微觀管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財務(wù)責(zé)任強(qiáng)調(diào)較多，沒有認(rèn)識到強(qiáng)化宏觀財務(wù)約束的重要性，無法應(yīng)對加入WTO帶來的新變化，適應(yīng)新要求。
（二）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度
在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。
1對“大會計觀”②的否定———企業(yè)財務(wù)制度存在的必要性由于會計準(zhǔn)則的頒發(fā)實行，強(qiáng)調(diào)了會計國際化和地位突出化，“大會計觀”的呼聲日益高漲，“認(rèn)為‘會計準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財務(wù)制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定，并由此進(jìn)一步認(rèn)為，財務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財行為，政府應(yīng)該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點的人沒有將企業(yè)財務(wù)置于市場經(jīng)濟(jì)體制這個大背景下進(jìn)行深刻的思考。
（1）在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，國有經(jīng)濟(jì)仍是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。國家作為所有者，應(yīng)當(dāng)對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規(guī)范。因而，財務(wù)制度也將長期存在。
（2）由于我國經(jīng)濟(jì)的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時期內(nèi)消失，因而國家需要通過財務(wù)制度，以所有者的身份對其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟(jì)杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入WTO后及平等國民待遇的壓力下。
（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟(jì)范圍，對國有資產(chǎn)的變動及收益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而增強(qiáng)調(diào)控能力，并達(dá)到提高社會經(jīng)濟(jì)效益增長的目的。
顯然上述各方面是會計準(zhǔn)則、財政、稅收政策能力所不及的，只有財務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時可見，企業(yè)財務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而是國家對國有企業(yè)進(jìn)行有效管理的手段。
2國有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。
3國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度
國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理。理由是：
（1）所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。
（2）國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時其所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理來實現(xiàn)。
（3）相對于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營，有的是由私人投資的股份公司，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都很強(qiáng)。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧后果?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率等。
綜上所述，國家應(yīng)當(dāng)也必須對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。
三、企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)
目前不僅不能廢除企業(yè)財務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應(yīng)以社會管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，彌補(bǔ)我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。
1國有企業(yè)出資人財務(wù)制度不能代替國家宏觀財務(wù)管理
④從理論上講，社會主義國家具有雙重身份，其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標(biāo)是不同的。國家作為社會管理者對所有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的社會公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件；而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，管理的目標(biāo)是資本的保值和增值，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制，切實保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實踐上看，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，經(jīng)濟(jì)法律尚未健全，缺乏共同的財務(wù)行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準(zhǔn)則，因此需要通過國家宏觀財務(wù)管理來解決這一系列問題?？傊诮⒚嫦驀衅髽I(yè)的出資人財務(wù)制度的同時依然要加強(qiáng)國家宏觀財務(wù)管理，二者不可互相替代。
2認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的真正意義，并以此為切入點改革企業(yè)財務(wù)制度
“財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)治理與財務(wù)運作構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財務(wù)戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動力驅(qū)使財務(wù)戰(zhàn)略不失時機(jī)地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。財務(wù)治理要求企業(yè)通過合理設(shè)計組織結(jié)構(gòu)促使財務(wù)人員自發(fā)地將財務(wù)戰(zhàn)略落實到實際，是財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)合作的有機(jī)紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動力，促使財務(wù)人員去實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略。而財務(wù)運作是財務(wù)人員的具體實施行為，是將財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇攧?wù)戰(zhàn)略付諸實踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正?！庇纱丝梢姡瑢τ谪攧?wù)的理解與運用應(yīng)當(dāng)跳出會計框架的窠臼，將更高層次的財務(wù)寫入財務(wù)制度。
3以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，構(gòu)建新的企業(yè)財務(wù)制度
“現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財務(wù)制度體系就是要求國家對企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國家是企業(yè)財務(wù)活動的社會管理者，需要對企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財務(wù)行為離不開宏觀財務(wù)政策的指導(dǎo)；同時，國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此，筆者認(rèn)為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財務(wù)、出資人財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次的財務(wù)制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務(wù)制度體系。”
4新型企業(yè)財務(wù)制度———制度規(guī)范與強(qiáng)制約束的平衡點
筆者認(rèn)為在企業(yè)財務(wù)制度改革過程中，政府不能一味強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財自，而忽視了建立有效的財務(wù)約束制度，導(dǎo)致對企業(yè)的國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂的后果。相應(yīng)地，若政府過分注重強(qiáng)制約束，則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財務(wù)環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財務(wù)制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
[注釋]
①指1992年以后頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、分行業(yè)財務(wù)制度與分行業(yè)會計制度。
②持有該觀點的人認(rèn)為會計職能包含財務(wù)管理，即認(rèn)為會計有獨立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。
③國有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來的國有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點是在總體指導(dǎo)思想上明確了以公共財政構(gòu)架為改革的基本方向。
④國家宏觀財務(wù)管理是相對于微觀財務(wù)管理而言的，是從國家財政角度對企業(yè)活動進(jìn)行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財務(wù)活動，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過市場作為調(diào)控傳遞媒介對企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導(dǎo)。
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（一）缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)
我國監(jiān)獄企業(yè)現(xiàn)階段的預(yù)算管理制度還不是很完善，過去的預(yù)算管理體制不能適應(yīng)現(xiàn)在財政基本框架的要求，也不能配合社會主義經(jīng)濟(jì)體制，所以還存在一些不足。這種不相適應(yīng)直接導(dǎo)致了監(jiān)獄經(jīng)費得不到準(zhǔn)確估量，出現(xiàn)資金的過多或過少現(xiàn)象，增加了財務(wù)執(zhí)行難度，預(yù)算管理也無法發(fā)揮其控制支出的作用。
（二）特殊人員的費用開支渠道不明
監(jiān)獄是執(zhí)行刑罰的主要機(jī)構(gòu)，罪犯完成改造，離不開武警部隊的駐守，檢察院人員的駐監(jiān)。這些相關(guān)人員的費用支出占不少比例，但在目前的監(jiān)獄財務(wù)制度中，沒有明確規(guī)定這些長期駐守人員的水電等經(jīng)費的開支渠道，經(jīng)常發(fā)生常駐人員的補(bǔ)助經(jīng)費不足的現(xiàn)象，財務(wù)制度的執(zhí)行難度升高。
（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)脫離實際
我國目前執(zhí)行的監(jiān)獄財務(wù)管理制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中能基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理”。按照目前執(zhí)行的規(guī)定，在監(jiān)獄企業(yè)的實際操作中，很多資產(chǎn)即使在使用年限上超過了一年，在會計處理時也是很難正確進(jìn)行的。
（四）會計信息不完整
會計核算原則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在這種原則下，監(jiān)獄單位在會計報告各項報表中所列報的項目和內(nèi)容是不完整的，而且不科學(xué)，披露的會計信息不完整，不能充分滿足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐飲費的收支核算等。
（五）會計報告顯示的內(nèi)容不完整
目前監(jiān)獄企業(yè)的會計報告沒有固定資產(chǎn)明細(xì)表以及資金結(jié)余明細(xì)表，資產(chǎn)總額不能被完全反映，會計報告顯示的內(nèi)容不完整，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，增加了監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度的執(zhí)行難度。
（六）經(jīng)費支出界限難以確定
監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時承擔(dān)社會責(zé)任，在發(fā)展過程中也承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以造成經(jīng)費支出名目繁多，涉及方面很廣泛的現(xiàn)象，因為有大量的政策性強(qiáng)制支出，使專項經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費之間的界限難以確定，給財務(wù)制度的執(zhí)行增加了難度。
二、完善監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度缺陷的措施
（一）強(qiáng)化預(yù)算管理
監(jiān)獄企業(yè)雖然有特殊性，但也是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)職責(zé)和年度工作的任務(wù)需要編制財務(wù)收支計劃，使監(jiān)獄企業(yè)一年的工作目標(biāo)及計劃通過這種方式全面反映出來，從而對監(jiān)獄的財務(wù)活動進(jìn)行有效地指導(dǎo)。真正地強(qiáng)化監(jiān)獄的預(yù)算管理才能提升監(jiān)獄的財務(wù)制度執(zhí)行能力。只有加強(qiáng)了預(yù)算管理，才能合理編制監(jiān)獄預(yù)算，節(jié)約各項經(jīng)費的使用，以及參與財務(wù)決算。監(jiān)獄預(yù)算的執(zhí)行情況需要定期編制財務(wù)報告來如實反映，對財務(wù)活動進(jìn)行分析并以此為依據(jù)對經(jīng)費支出界限進(jìn)行劃分。
（二）加強(qiáng)對財務(wù)經(jīng)費的分類管理
監(jiān)獄企業(yè)在日?；顒又袝a(chǎn)生很多花銷，但是目前實行的財務(wù)制度不能明確劃分各項經(jīng)費，經(jīng)常出現(xiàn)混用資金和錯用資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)制度不能順利執(zhí)行。現(xiàn)行的財務(wù)制度也很難適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在日?；顒又校辗e月累的不規(guī)范管理導(dǎo)致資產(chǎn)流失。所以，監(jiān)獄企業(yè)需要將各類資金資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對經(jīng)費支出的界限進(jìn)行合理合法、科學(xué)、適當(dāng)?shù)貏澐?。尤其要區(qū)分專項經(jīng)費和經(jīng)常性經(jīng)費，專項經(jīng)費主要區(qū)分技術(shù)性裝備費、器材設(shè)施維修費以及各項明細(xì)類科目；經(jīng)常性的經(jīng)費主要區(qū)分罪犯完成改造需要的經(jīng)費和監(jiān)獄日常執(zhí)法需要的經(jīng)費。
（三）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理控制監(jiān)督
監(jiān)獄財務(wù)制度具有目標(biāo)化、具體化的特點，這些特點影響財務(wù)制度的執(zhí)行力度，所以監(jiān)獄系統(tǒng)離不開完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，監(jiān)獄企業(yè)要適應(yīng)時展，建立內(nèi)部稽核制度。明確崗位責(zé)任，提高工作效率，保證各部門之間的相互監(jiān)督，互相協(xié)作，避免因監(jiān)督缺失帶來的違紀(jì)腐敗。除此之外，做好內(nèi)部控制監(jiān)督的另一項基礎(chǔ)性工作就是保證會計信息的真實完整性，這是加強(qiáng)會計監(jiān)督的一項重要內(nèi)容。
（四）提高會計人員素質(zhì)
