時(shí)間：2022-08-16 05:45:31
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【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。
一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：
1、審計(jì)目的不同
年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。
2、審計(jì)范圍不同
年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。
3、審計(jì)依據(jù)不同
年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同
清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
5、審計(jì)的方法和程序多
年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。
6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作
年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
7、審計(jì)調(diào)整
年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個(gè)會計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。
對于以上內(nèi)容，應(yīng)如何安排調(diào)查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和文字的表述方法，是撰寫專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的寫作技巧問題。所謂結(jié)構(gòu)，就是報(bào)告的內(nèi)容如何分段而構(gòu)成一個(gè)整體的問題。具體包括如何開頭、如何結(jié)尾，如何羅列調(diào)查出的問題，審計(jì)的評價(jià)、原因分析、意見和建議如何體現(xiàn)等。結(jié)構(gòu)安排得當(dāng)，能使審計(jì)調(diào)查報(bào)告條理清楚。否則，就達(dá)不到預(yù)定的目的。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計(jì)調(diào)查的概況。在寫明審計(jì)調(diào)查報(bào)告的標(biāo)題、日期、受文機(jī)關(guān)后，就要闡明審計(jì)調(diào)查概況。寫明根據(jù)什么可簡單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。
第二部分：主要寫審計(jì)調(diào)查過程和結(jié)果。它是審計(jì)調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容。寫好這部分，是審計(jì)調(diào)查報(bào)告是否有說服力的關(guān)鍵所在。
基本情況主要說明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項(xiàng)背景信息，總體評價(jià)主要是針對調(diào)查結(jié)果發(fā)表評價(jià)意見。評價(jià)要針對被調(diào)查單位財(cái)經(jīng)工作和存在的問題，依據(jù)調(diào)查結(jié)論，進(jìn)行評價(jià)，做到把握總體、客觀適當(dāng)，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價(jià)。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）第15屆大會的代表們認(rèn)為，環(huán)境方面的專業(yè)技術(shù)必須在政府環(huán)境績效審計(jì)中得到有效運(yùn)用，這些技術(shù)的獲取途徑包括邀請專家開展培訓(xùn)、招收新的專家進(jìn)入最高審計(jì)機(jī)關(guān)或利用別國最高審計(jì)機(jī)關(guān)職員的專業(yè)知識進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)等，代表們一致認(rèn)為完善環(huán)境審計(jì)技術(shù)的重要途徑之一就是最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間相互交換有關(guān)技術(shù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)等方面的資料。此外，代表們認(rèn)為環(huán)境技術(shù)委員會應(yīng)當(dāng)考慮向最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際織織成員推薦幾種可行的審計(jì)方法（楊麗，2010）。OfficeOfInspectorGeneral（1997）指出，項(xiàng)目分級評估工具（PART）已經(jīng)成為美國環(huán)保局（EPA）對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目進(jìn)行績效評估的最重要工具之一。PART提倡將定性問題定量化分析，通過設(shè)計(jì)問卷的形式對項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行評價(jià)，傳統(tǒng)的PART包括項(xiàng)目目標(biāo)、戰(zhàn)略性規(guī)劃、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目效果四個(gè)部分。另外，MillarA（2001）指出，邏輯框架法（LFA）作為項(xiàng)目的評估工具已經(jīng)有幾十年的歷史，這種由美國國際發(fā)展署在1970年提出的項(xiàng)目開發(fā)工具，直到現(xiàn)在都被廣泛的運(yùn)用在項(xiàng)目考核評估中。EnvironmentalPr-otectionAgency（2008）在一份結(jié)果公告中提到，OfficeOfInsp-ectorGeneral在2003年對EPA的績效考評中，應(yīng)用了平衡計(jì)分卡法（BS）。依照BS法的框架，對環(huán)境類公共支出項(xiàng)目的績效評估從績效目標(biāo)影響因素、為完成重大任務(wù)而增加的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)、內(nèi)部管理和運(yùn)作等4個(gè)方面進(jìn)行。楊玉楠等（2011）研究指出，費(fèi)用效益分析法是目前美國應(yīng)用最為廣泛的環(huán)境類項(xiàng)目評估手段。
2國內(nèi)研究現(xiàn)狀
2.1環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)視角
何芹（2009）針對目前環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)中的主流兩大類指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)提出質(zhì)疑，認(rèn)為兩者的獨(dú)立運(yùn)用都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實(shí)的績效。袁廣達(dá)（2007）建議以貨幣方式作為計(jì)量單位，從生態(tài)環(huán)境變化影響的視角，考察資源耗費(fèi)、環(huán)保成本等方面評價(jià)績效。并且參考《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)資金投入使用效益、環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評價(jià)等維度評價(jià)環(huán)境保護(hù)的效益。黃溶冰等（2012）從真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回應(yīng)性6個(gè)維度來定義績效，并且對每個(gè)維度的特征進(jìn)行了分析。賈卉（2013）建議可以運(yùn)用共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)，從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目績效三個(gè)方面對環(huán)境保護(hù)財(cái)政資金績效進(jìn)行評價(jià)。
2.2環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強(qiáng)調(diào)制定了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金與項(xiàng)目的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，建議將標(biāo)準(zhǔn)劃分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)主要包括人大批準(zhǔn)的部門預(yù)算、健全的法規(guī)和管理制度、是否有利于發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷等；定量標(biāo)準(zhǔn)主要包括計(jì)劃概算指標(biāo)、部門或行業(yè)績效指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)等。何芹（2009）指出，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷和衡量環(huán)境審計(jì)對象真實(shí)合法、環(huán)保公平以及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、績效指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。劉長翠等（2007）通過調(diào)查問卷的形式對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效評價(jià)的情況進(jìn)行了調(diào)查分析，問卷結(jié)果顯示，69.39%的被調(diào)查者參照其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，18.37%的被調(diào)查者將監(jiān)管人員的主觀判斷作為績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。
2.3環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)方法
劉曄、竇國棟（2007）以農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保效益審計(jì)為例，認(rèn)為效益審計(jì)分析評價(jià)的內(nèi)容復(fù)雜多樣，應(yīng)該采用一套有效的技術(shù)方法全面、深入的進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，例如價(jià)值分析法、因素分析法和對比分析法。程亮等（2012）在其構(gòu)建的中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目評估模型中建議，對項(xiàng)目效果層次的評估可選用系統(tǒng)分析、專家評議、文獻(xiàn)調(diào)查法、橫向?qū)Ρ确?、費(fèi)用效果法等；對項(xiàng)目影響層次的評估可以選用規(guī)制對比法、有無對比法、先后對比法、橫向?qū)Ρ确ㄒ约跋到y(tǒng)分析和專家評議等方法。楊玉楠等（2010）認(rèn)為績效的評估適宜采用對比分析的方法，評價(jià)中央環(huán)保專項(xiàng)資金項(xiàng)目的實(shí)施是否滿足保障環(huán)境保護(hù)規(guī)劃可持續(xù)運(yùn)行的需求。袁廣達(dá)（2007）認(rèn)為環(huán)境效益評價(jià)中，可以運(yùn)用“因素量化法”把一些與環(huán)保資金相關(guān)的非計(jì)量因素進(jìn)行量化，并且按照其影響和重要程度進(jìn)行排列，進(jìn)而運(yùn)用“對比分析法”與有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便得到定性與定量相結(jié)合的綜合評價(jià)結(jié)論。王爽（2012）建議環(huán)保財(cái)政資金績效審計(jì)評價(jià)可以選用沃爾評分法、模糊數(shù)學(xué)分法、綜合指數(shù)法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評分法和因素分析法的具體應(yīng)用。
2.4環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)模型
房巧玲等（2000）運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)構(gòu)建環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出評價(jià)模型。模型涵蓋了作為一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)政資金運(yùn)作的全過程，績效的評價(jià)作為行之有效的系統(tǒng)反饋回路，由三級指標(biāo)構(gòu)成，一級指標(biāo)分別為關(guān)注環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)運(yùn)作轉(zhuǎn)換過程的指標(biāo)———合規(guī)性、環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)輸出的指標(biāo)———環(huán)保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節(jié)能減排（重點(diǎn)污染排放治理）專項(xiàng)引導(dǎo)資金為例，基于邏輯框架法構(gòu)建了包括從投入、管理、產(chǎn)出和效益三個(gè)方面在內(nèi)的環(huán)保專項(xiàng)資金績效評價(jià)模型，并且對應(yīng)模型的三個(gè)方面構(gòu)建了有三個(gè)級別構(gòu)成的評價(jià)指標(biāo)體系。程亮等（2013）運(yùn)用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個(gè)方面構(gòu)建了包括評估內(nèi)容、評估指標(biāo)、評估信息來源、評估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目評估模型。孫童等（2007）分析評價(jià)了河北省省級環(huán)保專項(xiàng)資金績效評價(jià)辦法，該辦法堅(jiān)持從質(zhì)和量兩個(gè)方面對環(huán)保專項(xiàng)資金的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和功能情況、資金保障情況、經(jīng)濟(jì)社會效益情況以及實(shí)施管理情況建立分層次的評價(jià)指標(biāo)體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專項(xiàng)資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。袁廣達(dá)（2007）借鑒《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目資金投入的使用效益、環(huán)境保護(hù)的能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評議等四個(gè)方面構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系。李強(qiáng)（2012）將模糊綜合評判法運(yùn)用到環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)中，首先使用德爾菲法、文獻(xiàn)調(diào)研法以及層次分析法構(gòu)建一套由一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和主要觀測點(diǎn)組成的綜合評價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確定各級指標(biāo)的權(quán)重，基于此構(gòu)建基于模糊綜合評判法的綜合評價(jià)體系。
3結(jié)語
（一）財(cái)政科技專項(xiàng)資金立項(xiàng)的決策績效審計(jì)
首先，看專項(xiàng)資金是否進(jìn)行了正常的研究，以及使用的決策是否恰當(dāng)，立項(xiàng)是否具備科學(xué)性，背景是否真實(shí)等；其次，要看使用的決策上有沒有虛假立項(xiàng)，重復(fù)申報(bào)的錯(cuò)誤；最后，查察項(xiàng)目的預(yù)算情況，看是否存在不合理的情況，有沒有遵循節(jié)約的原則，實(shí)際的決算中是否超出預(yù)算等問題。
（二）財(cái)政科技專項(xiàng)資金的管理績效審計(jì)
要看財(cái)政科技專項(xiàng)資金在分配上是否影響了資金的效益發(fā)揮。在資金安排問題上，項(xiàng)目設(shè)置是否很多并且存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，資金在投資上有沒有零零星星、沒有形成強(qiáng)大的合力的問題。
（三）科技專項(xiàng)資金的使用情況
審計(jì)專項(xiàng)資金的使用情況決定著資金的使用效率，因此對于使用情況的審計(jì)是極其關(guān)鍵的。主要審計(jì)的內(nèi)容是，是否按照預(yù)算對于資金進(jìn)行了使用，是否有某些人利用職務(wù)之便對專項(xiàng)資金進(jìn)行了克扣、挪用等情況；檢查資金使用的過程是否存在隨意擴(kuò)大項(xiàng)目的現(xiàn)象；更重要的是對于每個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量以及結(jié)果進(jìn)行最終的審查，并且對于一些個(gè)項(xiàng)目最終的效益進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)的建議。
二、通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政科技專項(xiàng)資金目前使用中存在的問題
（一）重大科技專項(xiàng)資金的預(yù)算基礎(chǔ)組織工作不到位
預(yù)算的功能是通過事前有預(yù)測性的對未來有相對清晰地認(rèn)識，并且借此發(fā)揮控制作用，將錢“用在刀刃上”以避免不必要的支出，但是廣東省的財(cái)政科技資金預(yù)算卻不到位，專項(xiàng)資金分配不符合程序，沒有在主要的項(xiàng)目上投入大量的資金，造成資金分配不均衡，在重大科技專項(xiàng)上沒有足夠的科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項(xiàng)目最后的流產(chǎn)，影響了科研的發(fā)展。
（二）在專項(xiàng)資金的管理過程中控制意識淡薄
財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)資金的管理中只是承擔(dān)了部分基礎(chǔ)簡單的服務(wù)性工作。對于專項(xiàng)資金的概念模糊不清，沒有了解專項(xiàng)資金的收支應(yīng)當(dāng)與經(jīng)常性的收支區(qū)別開來進(jìn)行核算。導(dǎo)致專項(xiàng)資金的支出沒有按照規(guī)定?？顚Ｓ?，餐費(fèi)以及差旅費(fèi)的支出過大，沒有對于科技專項(xiàng)資金的使用建立獨(dú)立的賬單，最終導(dǎo)致專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化率很低。
（三）財(cái)政部門對于專項(xiàng)資金缺乏監(jiān)管力度，進(jìn)而導(dǎo)致科研創(chuàng)新太少，個(gè)別的資金被挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，有的甚至直接購買他人的科研成果。
三、加強(qiáng)財(cái)政科技專項(xiàng)資金管理的對策與建議
為了加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，切實(shí)加強(qiáng)對于專項(xiàng)資金的使用和管理，應(yīng)該從下面幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范化。
（一）強(qiáng)化部門預(yù)算管理
對預(yù)算編制方式進(jìn)行改革，推廣新的預(yù)算編制辦法，切實(shí)提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度。要分清科研項(xiàng)目的輕重緩急，合理分配科技專項(xiàng)資金，加強(qiáng)部門和部門間的溝通，根據(jù)財(cái)力情況核定預(yù)算。依照預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)，建立新的收支分類體系，對專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行約束，不斷增加專項(xiàng)資金的使用效益。
（二）強(qiáng)化專項(xiàng)資金控制意識
準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)人員角色將財(cái)務(wù)的職能定位全面參與資金的使用決策與控制。要對于財(cái)務(wù)室內(nèi)部的崗位職責(zé)進(jìn)行合理規(guī)范化的分工進(jìn)而保證財(cái)務(wù)的職能得以有效的實(shí)現(xiàn)。在這樣的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對應(yīng)于整個(gè)項(xiàng)目的建立到實(shí)施進(jìn)行全過程的參與，要對整個(gè)過程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，本著資金到哪，管理到哪的思想，加強(qiáng)對資金支出方面的管理，保證資金充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)人員隨時(shí)了解課題的進(jìn)程，了解項(xiàng)目的進(jìn)度，有效的安排付款，這個(gè)過程需要整個(gè)科研小組對于財(cái)務(wù)人員全程的配合。
（三）完善課題的管理體制
財(cái)政辦公室要嚴(yán)格審核所立項(xiàng)目，組織一些科研專家對項(xiàng)目進(jìn)行可行性的評判和研究，提出可行性的評論報(bào)告和評審報(bào)告。并且嚴(yán)格遵守程序進(jìn)行申報(bào)，建立滾動的部門項(xiàng)目庫和財(cái)政項(xiàng)目。加強(qiáng)預(yù)算的編制，各個(gè)資金使用的課題都要在申請的過程中對于項(xiàng)目做出較為詳細(xì)的預(yù)算，并且在項(xiàng)目開展的過程中要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。注意信息的傳遞。各研發(fā)課題小組在使用資金的過程中應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的交流，讓財(cái)務(wù)人員對于項(xiàng)目的進(jìn)度有較為清晰地了解，從而進(jìn)一步安排課題資金。財(cái)政部門也要秉公執(zhí)法，不能隨意克扣專項(xiàng)資金，保證課題能在規(guī)定的時(shí)間里成功完成。課題結(jié)束后經(jīng)辦人員要及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目的報(bào)銷，并且對于課題的研發(fā)過程進(jìn)行細(xì)致的分析總結(jié)，之后交付審計(jì)部門對于此次課題研發(fā)過程進(jìn)行審核，提出相應(yīng)的修改意見。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和管理要求，對于剩余的資金，要及時(shí)進(jìn)行返還，不得自己扣留用在它處。
（四）實(shí)施專項(xiàng)資金評價(jià)
控制專項(xiàng)資金的支出當(dāng)前使用績效評價(jià)的方式很多，對于專項(xiàng)資金的績效評價(jià)使用哪一種方式，應(yīng)該根據(jù)不同的課題來制定。如：科研的方向在于醫(yī)學(xué)研究上，對于其績效的考核不僅要看他的完成情況，更要看在醫(yī)療應(yīng)用方面做出了哪些貼合實(shí)際的事情。根據(jù)課題的不同特點(diǎn)立不同的評價(jià)指標(biāo)，用科學(xué)的方法對專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行評價(jià)。
（五）加強(qiáng)專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理
優(yōu)化專項(xiàng)資金支出結(jié)構(gòu)加強(qiáng)資金項(xiàng)目管理是不斷提高專項(xiàng)資金利用效益的有效方法。財(cái)政辦公室首先要對專項(xiàng)資金的申請進(jìn)行嚴(yán)格的審核和篩選，再根據(jù)項(xiàng)目的重要程度分主次進(jìn)行撥款，并遞交預(yù)算部門。避免先預(yù)算資金后論證項(xiàng)目的荒謬之事出現(xiàn)。
四、總結(jié)
（一）經(jīng)濟(jì)人理論，委托理論對涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)必要性的解釋在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的前提下，人是理性的經(jīng)濟(jì)人，有著為自身謀取更好經(jīng)濟(jì)利益的行為傾向，對于實(shí)施國家行政管理活動的資金管理部門及其公職人員而言，經(jīng)濟(jì)人屬性是同樣適用的，在資金撥付及使用管理的過程中，他們手握人民賦予的決定涉農(nóng)專項(xiàng)資金投向及管理的權(quán)利，當(dāng)專項(xiàng)資金管理部門的監(jiān)督不足時(shí)，如何行使專項(xiàng)資金的投向和管理的權(quán)利成為純粹的個(gè)人行為，追求個(gè)人政績利益最大化的經(jīng)濟(jì)人行為傾向就極可能占主導(dǎo)地位，那么極有可能出現(xiàn)有關(guān)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用和管理的信息不對稱的情況，結(jié)合委托理論中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇理論的相關(guān)內(nèi)容考慮，由于存在信息劣勢，作為社會公眾需要了解知悉監(jiān)督涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金監(jiān)督資金投向、撥付及使用的真實(shí)合規(guī)性，有無違規(guī)違紀(jì)問題，并且指出相關(guān)部門財(cái)務(wù)管理的不當(dāng)之處，審計(jì)部門保障專項(xiàng)資金管理真實(shí)合規(guī)，查處資金違法違規(guī)使用的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可推卸，只有通過財(cái)務(wù)審計(jì)才能解決涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用和管理的監(jiān)督和評價(jià)問題。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)是涉農(nóng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容是監(jiān)督資金投向、撥付及使用有無違規(guī)違紀(jì)問題，使各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)營達(dá)到真實(shí)、合規(guī)，并且指出相關(guān)部門財(cái)務(wù)管理不當(dāng)之處，給以相應(yīng)意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項(xiàng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投向及使用情況都是需要進(jìn)行效益審計(jì)和其他相關(guān)的責(zé)任審計(jì)評價(jià)，涉農(nóng)專項(xiàng)資金相關(guān)的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合規(guī)性為資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問題，才能對農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投入項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評價(jià)，才有可能探索資金的效益審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金各項(xiàng)目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)是對其效益審計(jì)的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)目標(biāo)，必須先實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)對象，具體內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)上，側(cè)重點(diǎn)有所不同，但二者存在必然的聯(lián)系。通過對財(cái)務(wù)審計(jì)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料，審計(jì)部門能借以了解受托責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，通過對受托責(zé)任人履責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)合規(guī)性的審核，可以評價(jià)受托責(zé)任人履行受托責(zé)任的合法合規(guī)性。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以被審計(jì)責(zé)任人任職期間內(nèi)所在部門資金財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)和主線的，即涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)是其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段。
二、涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)方式，審計(jì)方法效率低對于涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)，各縣相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采取“同級審”的方式，由于縣、市級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制不嚴(yán)格，審計(jì)人員思想的倦怠、政策水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高、綜合分析能力不強(qiáng)，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效率差；雖然有調(diào)查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補(bǔ)了同級審的不足，但是涉農(nóng)專項(xiàng)資金來源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項(xiàng)資金的使用情況，一方面，會造成審計(jì)資源配置不合理，財(cái)務(wù)審計(jì)大多進(jìn)行事后審計(jì)，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相脫節(jié)；另一方面，這種審計(jì)方式可能造成一種下級對上級的抵觸感，直接導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督受限，也使得審計(jì)效率低。
（二）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果公開程度低目前的審計(jì)結(jié)果公告還遠(yuǎn)沒有達(dá)到國家法律法規(guī)的要求，審計(jì)結(jié)果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級審計(jì)部門的重視，也有的地區(qū)的確做了一些工作，但仍然沒有達(dá)到理想水平。披露審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)的“法律權(quán)力”，而不是“法律義務(wù)”，從而使審計(jì)結(jié)果的披露帶有很強(qiáng)的任意性。在考慮社會穩(wěn)定、政績和面子等因素的推動下，管理涉農(nóng)專項(xiàng)資金的本級政府可能不允許對外如實(shí)報(bào)告和披露其財(cái)務(wù)審計(jì)中不太理想的結(jié)果。因此，審計(jì)公告是不全面的，不準(zhǔn)確的，不能真正實(shí)現(xiàn)社會輿論對涉農(nóng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督作用。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)對違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度，審計(jì)獨(dú)立性低我國涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)屬于行政型審計(jì)體制，這一審計(jì)體制嚴(yán)重制約了審計(jì)部門獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)；在本級政府的干預(yù)下，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)不具備權(quán)威性，不能獨(dú)立地審查縣級財(cái)政部門及管理部門在專項(xiàng)資金的撥付及使用中的違法違規(guī)行為。即使查出了問題，也不能嚴(yán)格遵照資金違規(guī)違紀(jì)行為處理?xiàng)l例予以懲處。據(jù)有關(guān)研究調(diào)查顯示，三成以上的縣審計(jì)機(jī)關(guān)對相關(guān)部門就審計(jì)意見作出整改的監(jiān)督工作不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)整改情況的書面答復(fù)不要求附加書面證據(jù)，也不深入到管理部門當(dāng)?shù)亻_展真實(shí)性復(fù)核的審計(jì)回訪，并且審計(jì)機(jī)關(guān)也沒有嚴(yán)肅懲處未及時(shí)整改的違規(guī)違紀(jì)行為，督促整改工作大多只流于形式。審計(jì)部門權(quán)威性降低，形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理違規(guī)違紀(jì)情況年年查，年年有；涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理問題年年提建議，年年低效率的惡性循環(huán)怪圈。
三、改善涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的對策研究
（一）推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制在上級審計(jì)指令的引導(dǎo)下制定審計(jì)小組工作計(jì)劃，規(guī)劃和確定涉農(nóng)資金重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，配置審計(jì)人員，指導(dǎo)和管理審計(jì)工作，組織審計(jì)小組監(jiān)管工作，制定考核與激勵(lì)機(jī)制，確保審計(jì)小組審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量并對其負(fù)責(zé)，這樣不僅可以解決“同級審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級審”縣級審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力受限和審計(jì)能力不足的現(xiàn)實(shí)問題，而且彌補(bǔ)了“上審下”審計(jì)全面性不足、成本過高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計(jì)小組業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量，提高了審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性。另外在推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制時(shí)，需要特別注意的是，實(shí)現(xiàn)該種審計(jì)方式預(yù)期效果的關(guān)鍵所在是負(fù)責(zé)人與審計(jì)成員小組的有機(jī)融合，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與下級審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)小組成員積極互動，從制度和政策上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高資金審計(jì)效率。
（二）實(shí)行事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)為了加大資金審計(jì)力度，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)的方法。落實(shí)和加強(qiáng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金全程審計(jì)及其審計(jì)調(diào)查方法，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相匹配，是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)查處問題的能力和力度的重要手段，可以實(shí)時(shí)提高涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的評價(jià)監(jiān)督的作用。事前審計(jì)在立項(xiàng)方面，審計(jì)部門應(yīng)協(xié)助縣級涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用管理部門，對項(xiàng)目預(yù)算、可行性、科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)審核；在資金方面，加強(qiáng)對資金投入的審計(jì)，主要審核資金投向是否符合資金目標(biāo)，投入的總體規(guī)模及投向結(jié)構(gòu)是否合理，同時(shí)也要注意加強(qiáng)審查資金是否按照項(xiàng)目計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)、足額撥付給使用單位，有無滯留、占用情況；事中審計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金的走向，派專人隨工程進(jìn)度參與工程項(xiàng)目建設(shè)，跟蹤審計(jì)調(diào)查，確保資金?？顚Ｓ?，各級相關(guān)部門報(bào)賬票據(jù)、賬簿的真實(shí)合規(guī)性；無虛假報(bào)表、無虛開發(fā)票、無虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環(huán)節(jié)的事中審計(jì)。事后審計(jì)時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合事前、事中審計(jì)的數(shù)據(jù)和情況，開展項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，通過查閱賬、證、表，以及現(xiàn)場查證，重點(diǎn)審查項(xiàng)目的完成情況和資金計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況，審查項(xiàng)目是否全面推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制，確保全程審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，全面改善涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效果，規(guī)范涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用與管理。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，加大違法違規(guī)行為督促整改及懲處力度我國須改革當(dāng)前涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)體制，改革行政型審計(jì)模式為立法型審計(jì)模式，從根本上提高審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)部門的權(quán)力和地位。為保證整改工作真實(shí)有效，審計(jì)機(jī)關(guān)要求資金管理部門實(shí)事求是地寫出審計(jì)整改情況書面答復(fù)，同時(shí)審計(jì)部門必須深入落實(shí)審計(jì)回訪工作，實(shí)地考察，審核被審單位的整改情況，確保整改情況的真實(shí)性；政府應(yīng)制定和完善財(cái)務(wù)審計(jì)督促整改及懲處制度，并落實(shí)相關(guān)涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理違紀(jì)違規(guī)處罰制度的執(zhí)行情況，落實(shí)管護(hù)主體，建立健全一套完整的“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的管護(hù)機(jī)制。
近年來，國家加大了對中小企業(yè)的扶持力度，由中央財(cái)政預(yù)算安排了大量的企業(yè)發(fā)展資金，有力促進(jìn)了中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是審計(jì)發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金在項(xiàng)目申報(bào)、資金管理、績效評價(jià)等方面存在虛報(bào)騙取、擠占挪用、缺乏完善績效評價(jià)體系等方面的問題，應(yīng)引起高度重視。如何加強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的的審計(jì)，筆者談?wù)勅缦碌目捶ā?/p>
一是要從項(xiàng)目申報(bào)真實(shí)性入手。項(xiàng)目申報(bào)是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否存在有無不符合條件的企業(yè)或已關(guān)閉停產(chǎn)的企業(yè)，用已過期的機(jī)構(gòu)代碼證、排放污染物許可證、未年檢的工商營業(yè)執(zhí)照等證照或通過偽造、變造、捏造材料、出具虛假證明獲取中央財(cái)政資金的行為。審計(jì)時(shí)可查閱企業(yè)申報(bào)材料、核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)數(shù)據(jù)，延伸調(diào)查工商局、環(huán)保局、稅務(wù)局、供電公司、供水公司等部門和單位。
二是要從資金投入流向入手。首先要關(guān)注企業(yè)發(fā)展資金是否撥付到位，有無滯留、截留、擠占挪用專項(xiàng)資金或用專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或其他不按照規(guī)定范圍使用資金的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)可查閱財(cái)政年度結(jié)算表、指標(biāo)賬及財(cái)政系統(tǒng)上下往來賬；其次審查下?lián)苜Y金的實(shí)際用途，是否按申報(bào)材料中規(guī)定的范疇使用，有無先按正常渠道下?lián)茉偻ㄟ^企業(yè)“轉(zhuǎn)圈”返回或者虛開發(fā)票套取資金的現(xiàn)象，以及是否存在資金審核部門通過下屬機(jī)構(gòu)以評估、服務(wù)等名義向企業(yè)亂收費(fèi)亂攤派等問題。可通過審計(jì)承建企業(yè)的項(xiàng)目資金帳與申報(bào)資料核對來發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)資金流向延伸相關(guān)部門和個(gè)人，必要時(shí)還可以向開戶銀行詢證、核實(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一查到底。
三是要從項(xiàng)目實(shí)施績效情況入手。審計(jì)時(shí)要調(diào)查獲取資金的項(xiàng)目承擔(dān)單位管理、使用專項(xiàng)資金的成效情況，看資金使用和項(xiàng)目實(shí)施是否達(dá)到預(yù)期效果，有無因可行性研究不夠、決策不當(dāng)、管理不力等原因造成損失浪費(fèi)等問題；有無因配套資金不到位、地方政府和項(xiàng)目承擔(dān)單位投入不足等原因，造成已列入規(guī)劃或批準(zhǔn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的項(xiàng)目難以啟動或未按期完工，以及未正常運(yùn)營等問題；有無不按資金安排順序使用資金，導(dǎo)致職工安置不到位，引發(fā)社會穩(wěn)定的問題。
四是要從嚴(yán)肅政紀(jì)法紀(jì)入手。在對中小企業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)中，若發(fā)現(xiàn)資金在投入、運(yùn)行、建設(shè)中存在通過偽造、變造、捏造材料等手段，內(nèi)外勾結(jié)套取財(cái)政資金的違紀(jì)違法問題，除給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要移送有關(guān)機(jī)關(guān)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，觸犯刑律的要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：三峽后續(xù)規(guī)劃；專項(xiàng)資金；審計(jì)問題
三峽水庫是我國最大水力發(fā)電設(shè)施，同時(shí)它也為三峽航運(yùn)做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著社會的不斷發(fā)展，三峽工程所帶來的問題日益凸顯，尤其是對周邊地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境的影響。為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，2011年三峽后續(xù)規(guī)劃工作開始實(shí)施，著力打造一個(gè)人與自然文明和諧發(fā)展的新三峽。三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金審計(jì)也得到了創(chuàng)新，本文就三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金的審計(jì)特點(diǎn)和方法進(jìn)行深入探究。
一、概述
三峽水利工程于1994年開始動工，當(dāng)時(shí)我國正處于社會市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，由原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較弱，對三峽工程的建設(shè)缺乏資金支持，所以三峽地區(qū)移民資金多由募集到的三峽工程建設(shè)資金、發(fā)電收入、銀行貸款所組成。三峽工程對庫區(qū)移民專項(xiàng)資金的管理十分嚴(yán)格，在資金管理方面由公司對資金進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，實(shí)施分級管理、權(quán)責(zé)結(jié)合的方式使得資金的使用權(quán)得到分化并充分實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。庫區(qū)移民專項(xiàng)資金主要用于庫區(qū)移民，保障移民的生活，但同時(shí)也服務(wù)于三峽工程的建設(shè)。由于三峽移民專項(xiàng)資金的來源和用途較為特殊，三峽移民專項(xiàng)資金的審計(jì)工作呈現(xiàn)出法定性、強(qiáng)制性、時(shí)間長、對象范圍廣等特點(diǎn)。
三峽后續(xù)規(guī)劃工作與2011年開始逐步開展，后續(xù)規(guī)劃工作的對象不僅僅限于庫區(qū)移民，還包括三峽庫區(qū)生態(tài)屏障區(qū)的移民和長江中下游受影響區(qū)的相關(guān)問題等，三峽后續(xù)規(guī)劃工作所涵蓋的范圍更廣，內(nèi)容更加具體，一共涉及四個(gè)省市的39個(gè)規(guī)劃項(xiàng)目，其資金來源改為主要由中央的財(cái)政補(bǔ)助和地方財(cái)政資金兩個(gè)部分組成，大大降低了社會資產(chǎn)的占有率。
二、三峽后續(xù)規(guī)劃工作專項(xiàng)資金的審計(jì)特點(diǎn)
（一）審計(jì)內(nèi)容具體化、豐富化
三峽后續(xù)規(guī)劃工作所涉及的項(xiàng)目及范圍更加廣泛，涵蓋了社會、人文、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，這使得專項(xiàng)資金的審計(jì)工作必須嚴(yán)格按照國家要求，審計(jì)工作在履行財(cái)政資金監(jiān)督職能的同時(shí)還要圍繞三峽庫區(qū)發(fā)展的主線實(shí)現(xiàn)三峽的戰(zhàn)略目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)為三峽建設(shè)帶來的積極作用。審計(jì)具體內(nèi)容包括：實(shí)現(xiàn)移民安穩(wěn)致富，充分保障移民生存和發(fā)展的權(quán)利；保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動人與自然的和諧發(fā)展；地質(zhì)災(zāi)害的防治，解決三峽工程帶來的地質(zhì)災(zāi)害問題；農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)，選擇更適合庫區(qū)的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展；交通港口設(shè)施，發(fā)掘三峽工程的剩余價(jià)值，推動交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展等一系列項(xiàng)目。
三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金的審計(jì)內(nèi)容要求：從宏觀的角度出發(fā)，把三峽后續(xù)規(guī)劃工作放在社會視角下，圍繞政府這個(gè)中心點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)參與國家治理的工作，積極發(fā)現(xiàn)問題，尋找原因并提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)三峽后續(xù)規(guī)劃移民安穩(wěn)致富、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治地質(zhì)災(zāi)害等總體目標(biāo)。
（二）審計(jì)主體多元化，涵蓋范圍廣
根據(jù)國務(wù)院批復(fù)的《三峽后續(xù)工作總體大綱》以及《三峽庫區(qū)后續(xù)工作實(shí)施計(jì)劃》要求，三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金由地方財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)施項(xiàng)目的資金收入納入地方財(cái)政進(jìn)行預(yù)算的管理，項(xiàng)目資金的使用需要地方財(cái)政審批撥付，三峽庫區(qū)后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金審計(jì)與地方財(cái)政預(yù)算審計(jì)一樣納入地方審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍，從國家審計(jì)到地方審計(jì)機(jī)關(guān)逐一進(jìn)行審計(jì)，這使得三峽庫區(qū)專項(xiàng)資金的審計(jì)主體呈現(xiàn)出多元化、多層次的特點(diǎn)。三峽庫區(qū)移民資金延續(xù)了以往單位項(xiàng)目法人的管理模式，地方移民主管部門要嚴(yán)格履行項(xiàng)目法人職責(zé)并對移民專項(xiàng)資金進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃與管理，針對移民大型項(xiàng)目的資金管理則由省級移民主管部門進(jìn)行，移民專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督工作主要由國家審計(jì)和國家授權(quán)的地方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。
（三）審計(jì)類型多樣化，目標(biāo)明確
三峽后續(xù)規(guī)劃的工作內(nèi)容范圍更加廣泛，這就勢必使得審計(jì)內(nèi)容也增多，三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金的審計(jì)具體包括了預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)、單一項(xiàng)目專項(xiàng)資金的審計(jì)、項(xiàng)目效益審計(jì)等。三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金審計(jì)的類型呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，但是其審計(jì)目標(biāo)仍然是圍繞項(xiàng)目的實(shí)施效果展開的，重點(diǎn)解決三峽庫區(qū)所帶來的負(fù)面影響，推動三峽庫區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)三峽庫區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)建設(shè)，著力打造三峽庫區(qū)人與自然的和諧發(fā)展。在充分發(fā)揮中央財(cái)政補(bǔ)助作用的同時(shí)加大地方政府對三峽項(xiàng)目的資金規(guī)劃工作，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金安全與社會經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，這就要求政府深入貫徹三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，審計(jì)的目標(biāo)要更加明確，積極推動三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金的審計(jì)方法
三峽工程是國家發(fā)展中的重點(diǎn)工程，隨著國務(wù)院對《三峽后續(xù)工作實(shí)施規(guī)劃編制大綱》的批復(fù)，三峽后續(xù)規(guī)劃工作開始逐步進(jìn)行，三峽后續(xù)規(guī)劃呈現(xiàn)出所涉及的項(xiàng)目眾多、資金數(shù)量大、建設(shè)工程量大、耗費(fèi)時(shí)間長等特點(diǎn)，因此在項(xiàng)目資金管理工作中，必須要對其進(jìn)行合理科學(xué)的規(guī)劃，保障項(xiàng)目的有效實(shí)施，及時(shí)反思工作對項(xiàng)目規(guī)劃中出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)劃的科學(xué)性。這要求審計(jì)部門要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效果，對項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，推動庫區(qū)社會經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。行之有效、科學(xué)合理的審計(jì)方法對三峽后續(xù)規(guī)劃工作的開展就有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）完善審計(jì)評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)
完善的審計(jì)評價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要前提，它可以提供較為完善的審計(jì)方法，順利通過各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)（包括合規(guī)性審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和效益型審計(jì)評價(jià)指標(biāo)）。由于三峽后期規(guī)劃的特殊性，對于審計(jì)評價(jià)體系的完善需要注意：不僅要遵循整體的法律基準(zhǔn)，還要引入專門針對三峽特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為主要包括以下方面：一方面，審計(jì)評價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)要包括國務(wù)院或省、市下達(dá)的規(guī)劃、方案、暫行條令等，如《三峽庫區(qū)后續(xù)工作實(shí)施規(guī)劃》、三峽后續(xù)工作專項(xiàng)資金使用管理暫行辦法等，在具體實(shí)施期間根據(jù)三峽的實(shí)際情況調(diào)整和細(xì)化。另一方面，注重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)及生態(tài)效益指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的評價(jià)需要從大的方面來審計(jì)，所涉及的主要是項(xiàng)目對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的帶動效果，具有可以通過經(jīng)濟(jì)增長率、收入水平等指標(biāo)來間接反映。社會效益指標(biāo)更多的是反映群眾的民生問題，可量化指標(biāo)包括失業(yè)及養(yǎng)老保險(xiǎn)投保率、再就業(yè)率等。生態(tài)效益指標(biāo)所涉及的就是環(huán)境問題，需要我們在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展之余要更多的關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)。
（二）推動審計(jì)資源集約化，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)籌
審計(jì)資源集約化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，在審計(jì)三峽的四個(gè)級別（國家審計(jì)署、?。ㄊ校?、市、縣）當(dāng)中，審計(jì)資源集約化可以有效避免重復(fù)審計(jì)和漏審計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)資源集約化可以充分發(fā)揮人力資源的作用，針對上述問題，審計(jì)資源集約化會將總的權(quán)利收歸到最高領(lǐng)導(dǎo)層，通過最高領(lǐng)導(dǎo)層的組織和計(jì)劃，將任務(wù)分配給下屬機(jī)關(guān)，自身可以隨機(jī)跟蹤審計(jì)某一地方，進(jìn)行監(jiān)督。其二，充分發(fā)揮社會中介審計(jì)組織的力量，解決人員缺少、成本較高的問題，有效提高審計(jì)工作的效率。其三，通過資金監(jiān)督做到所有信息互通共享，避免，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
（三）強(qiáng)化各種審計(jì)類型的應(yīng)用，保障審計(jì)監(jiān)督的有效性
各種審計(jì)類型的綜合應(yīng)用可以保證審計(jì)監(jiān)督的有效性。三峽后續(xù)的工作規(guī)劃多且繁雜，很多情況下會出現(xiàn)項(xiàng)目覆蓋的現(xiàn)象，由于審計(jì)的力量十分有限，不單單是對三峽的審計(jì)，其余項(xiàng)目的審計(jì)我們都無法保證審計(jì)的全面性，所以我們只能依靠多種審計(jì)類型綜合應(yīng)用來提高審計(jì)監(jiān)督的力度。具體做法：一以國家最高審計(jì)組的工作部署為中心，開展全面的資金審計(jì)工作。二通過資金預(yù)算管理來間接對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)。三根據(jù)三峽現(xiàn)階段的實(shí)際情況有針對性的進(jìn)行資金審計(jì)。
四、結(jié)語
三峽庫區(qū)后續(xù)規(guī)劃關(guān)系到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)、社會民生問題，需要引起高度的關(guān)注，筆者通過分析現(xiàn)階段三峽庫區(qū)后續(xù)資金審計(jì)的工作現(xiàn)狀，對如何進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作、建立完善的審計(jì)體系進(jìn)行了思考，以期為三峽后續(xù)規(guī)劃專項(xiàng)資金審計(jì)工作的實(shí)踐提供基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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