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[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理
一、問題的提出
非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風(fēng)險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以現(xiàn)場審計和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段對信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用科技手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計算機網(wǎng)絡(luò)已開始運行，非現(xiàn)場審計已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計中，非現(xiàn)場審計占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的風(fēng)險問題。
另外，非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴大審計工作范圍，提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。
國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計概念，他們對非現(xiàn)場審計的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達國家早在上個世紀就對此進行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。如瑞典國家審計署建設(shè)的“夢想藍圖”工程，計劃實現(xiàn)審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計院將聯(lián)網(wǎng)審計用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進行審計，要求審計人員可以進入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計機關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計的法律和執(zhí)行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網(wǎng)絡(luò)安全的審計。
在國內(nèi)，從1996年開始，國內(nèi)金融系統(tǒng)開始對非現(xiàn)場審計進行了試探性研究，試圖實現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場檢查為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，以實現(xiàn)總部對各營業(yè)部的有效管理和審計。此外，一些大型企業(yè)也都紛紛開始進行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實現(xiàn)遠程、實時的非現(xiàn)場審計。
因此，可以說，非現(xiàn)場審計在網(wǎng)絡(luò)時代適應(yīng)了經(jīng)濟環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強風(fēng)險管理和最大限度地實現(xiàn)價值增值的要求，從而必將成為新時期內(nèi)部審計常規(guī)、主要的審計形式。[2]
基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場審計具有重要的理論和應(yīng)用價值。為了實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，本文對非現(xiàn)場審計技術(shù)進行研究，主要內(nèi)容組織如下：第二部分研究實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實施非現(xiàn)場審計的建議。
二、非現(xiàn)場審計實現(xiàn)的總體思路
要實現(xiàn)真正的非現(xiàn)場審計，應(yīng)該利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行實時采集、加工、存儲、分析和傳輸，從而得到及時、科學(xué)和完善的審計數(shù)據(jù)和審計分析結(jié)果，使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合。
非現(xiàn)場審計在技術(shù)實現(xiàn)上主要分成以下四個階段：
（一）數(shù)據(jù)采集
要實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點研究。
（二）數(shù)據(jù)傳輸
在非現(xiàn)場審計中，對數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯性，任何一個通信的斷線不能影響整個數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動檢測斷線功能，在通信線路正常后能自動再聯(lián)接，并能實現(xiàn)斷點續(xù)傳。
（三）數(shù)據(jù)存儲
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義及內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內(nèi)部審計也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義
有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的地位。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題
審計理念缺少風(fēng)險預(yù)警機制和內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不足
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的國際借鑒
1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計特點
（1）合理的審計模式，內(nèi)審部門有更多的獨立性和權(quán)威性
內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，總行實施了機構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，而在各分支機構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計控制辦事處，這種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。
（2）內(nèi)部審計職能定位明確
縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計過程而不是審計結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內(nèi)部控制制度
2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的啟示
（1）重視內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計成本高于企業(yè)內(nèi)部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務(wù)所。從這個角度來說，內(nèi)部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。
四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念
目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要是真實性審核，這種內(nèi)部審計理念強調(diào)的是針對會計材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢是風(fēng)險基礎(chǔ)審計，把風(fēng)險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內(nèi)部控制的重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險成了內(nèi)部審計的焦點。因此，只有從審計風(fēng)險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風(fēng)險的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。
在審計手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉嵤╋L(fēng)險預(yù)警，從而縮小審計范圍，精確風(fēng)險審計的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。
在審計方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。
3.加強公司治理，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計獨立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性也關(guān)系到審計任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計權(quán)威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，將內(nèi)部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計人員直接向董事長負責(zé)，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威。
五、結(jié)語
感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構(gòu)成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐摹?/p>
1.2審計成本的構(gòu)成
審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務(wù)承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計風(fēng)險下,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大小。二是較高的審計風(fēng)險將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐?。此時,審計風(fēng)險雖然沒有增加審計風(fēng)險損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計技術(shù)方法
先進高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用,如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平
經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預(yù)算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,降低了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計項目的規(guī)模
審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務(wù)所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應(yīng)地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險評估,目的是通過風(fēng)險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。
3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計程序?？萍颊撐摹Ｖ饕?設(shè)計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價、預(yù)決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn),同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。
3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經(jīng)費實行定額預(yù)算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預(yù)算、由時間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復(fù)雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。
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[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,公積金,管理
住房公積金制度是我國在推行住房制度改革過程中，為解決城鎮(zhèn)職工住房消費問題而推行的一項強制性的長期住房儲金制度，其目的是為了促進住房建設(shè)，幫助職工解決住房困難，提高居住水平。住房公積金管理中心承擔(dān)著管理和營運日益壯大的職工住房公積金的重任，要實現(xiàn)管理科學(xué)有序，營運規(guī)范高效，確保住房公積金保值安全，最大限度地解決職工“住有所居”的目標(biāo)，除了加大外部監(jiān)督力度，即“他律”制約外，還必須強化內(nèi)部審計，即“自律”約束。
一、加強住房公積金內(nèi)部審計的必要性
國務(wù)院《關(guān)于進一步加強住房公積金管理的通知》強調(diào)：“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部管理”；“審計部門應(yīng)對住房公積金管理和使用情況的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，對管理中心負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。按此規(guī)定，加強住房公積金內(nèi)部審計是國家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前，各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計機構(gòu)，在職能、權(quán)限、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計程序等方面都有一定的規(guī)定。
多年來，人們習(xí)慣認為：內(nèi)部審計沒有外部審計效力大，內(nèi)部審計不如外部審計效果好。這是一種偏見。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，進行經(jīng)常性監(jiān)督，對可能發(fā)生風(fēng)險的事項適時介入、全程監(jiān)控，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，完善制度，在內(nèi)控設(shè)計上制衡權(quán)利行使，使想腐敗的人也沒有機會和辦法鉆空子，也不會因此蒙受重大損失。由此可見，內(nèi)部審計職能不但不能弱化，反而更應(yīng)該得到加強。外部審計機構(gòu)不可能對一個單位實施經(jīng)常性審計、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計機構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢，對各項經(jīng)濟事項進行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)互為補充，使內(nèi)控制度更加完善。
就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機設(shè)備、車輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負債的真實可靠以及會計信息的及時、正確。促進住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運作安全和提高資金運營的經(jīng)濟效益也是其內(nèi)部審計制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計提出了更為高級、更為艱巨的任務(wù)和要求。
二、加強住房公積金內(nèi)部審計的幾點認識
1、建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計部門不代替業(yè)務(wù)部門制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務(wù)活動的實際工作，而是以獨立的角度評估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計部門對住房公積金運作中潛在的風(fēng)險和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出防范措施和改進意見建議，這種組織架構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計部門更能從獨立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務(wù)部門認識、防范、控制和管理風(fēng)險并及時建議管理部門及時采取措施，不受各業(yè)務(wù)部門的左右。與其他業(yè)務(wù)部門單一的功能和職責(zé)范圍相比，內(nèi)部審計部門在管理中心是一個綜合部門，因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務(wù)流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢，可對風(fēng)險管理進行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價。建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2、拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍
住房公積金內(nèi)部審計應(yīng)從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡，將傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計、業(yè)務(wù)合規(guī)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合。以風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計工作效率。
審計范圍從關(guān)注會計核算的真實性、準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)審批和操作的合規(guī)合法性，擴展至整個內(nèi)部控制活動。審計層面應(yīng)從執(zhí)行層深入到管理層，涵蓋一線操作部門和后臺職能部門。審計報告從出具審計意見到提出管理建議，為業(yè)務(wù)部門提供改進內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的咨詢服務(wù)。
風(fēng)險審計重點關(guān)注住房公積金管理中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)情況，檢查和評價內(nèi)部控制體系的適當(dāng)性和有效性。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。包括對以下要素進行審計：是否建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是否建立了風(fēng)險識別與評估體系，內(nèi)部控制措施是否健全，是否建立有效的信息交流與反饋機制，業(yè)務(wù)管理部門是否對各項業(yè)務(wù)運行情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查等。
3、內(nèi)部審計不是扮演“經(jīng)濟警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色
管理中心作為住房公積金的資金管理部門，必須加強風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制。內(nèi)部審計部門作為管理體系中的重要組成部分，必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風(fēng)險監(jiān)督機制。內(nèi)部審計的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務(wù)，重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”；不同時期“病源”不一樣，內(nèi)部審計工作重點也就不一樣，審計人員要樹立風(fēng)險意識，對潛在的風(fēng)險環(huán)節(jié)進行前瞻和評估，規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險。
內(nèi)部審計作為“管理參謀”，首先必須改變過去當(dāng)“經(jīng)濟警察”時的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個業(yè)務(wù)部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產(chǎn)生，對立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計就會處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計參與單位管理。其次，管理是一門藝術(shù)。內(nèi)部審計人員僅僅滿足于懂得財會和審計知識是遠遠不夠的，必須熟悉公積金中心各類業(yè)務(wù)流程，了解風(fēng)險管理要點和內(nèi)部控制關(guān)鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠規(guī)劃等關(guān)鍵時候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會議上大膽直言，參與決策。
4、利用信息手段開展非現(xiàn)場審計
隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計的重要組成部分。非現(xiàn)場審計通過信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報表和數(shù)據(jù)資料，進行計算整理、分析質(zhì)詢，通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題，對風(fēng)險進行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口，還可實現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進行審計，對大量信息按需要進行采集、處理和分析。非現(xiàn)場審計具有時效性、連續(xù)性強，審計覆蓋面大，方便靈活，時間省、效率高等特點。同時通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異常現(xiàn)象，也為現(xiàn)場審計提供了重點線索，提高了審計工作的針對性和有效性。
5、建立健全內(nèi)部管理制度是加強內(nèi)部審計的基礎(chǔ)和核心
制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責(zé)，每一個人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風(fēng)險控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要，對分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點實行法人授權(quán)管理，明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認為需要明確的其他事項。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機會接觸到整個工作流程，提高員工的素質(zhì)；另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些危害管理中心利益小集團的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競聘制、考評制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。
6、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的檢查和評價，進而滲透到業(yè)務(wù)審計、管理審計各個領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個管理活動。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計部門比任何其他部門都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制，因為這是它的使命所在，更是它的利益所在。
7、內(nèi)部審計的獨立性要求企業(yè)的審計隊伍相對穩(wěn)定，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)，以保證審計工作質(zhì)量
好的審計理念需要人員和團隊的支撐，要注重審計人員的繼續(xù)教育，不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，使審計人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風(fēng)、陳事能直言、險事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔(dān)”。恪守誠實、正直，客觀公正是對行為的規(guī)范，不斷提高內(nèi)部審計人員的服務(wù)意識，在內(nèi)部審計中，要寓服務(wù)于監(jiān)督，以服務(wù)促監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計人員要經(jīng)常采取各種方式，豐富知識結(jié)構(gòu)、提高專業(yè)勝任能力，每年至少舉辦一次有案例、有分析的內(nèi)部審計人員培訓(xùn)、交流活動，這無疑是預(yù)防和遏制違法犯罪行為，防范資金風(fēng)險的有益途徑。
內(nèi)部審計部門的現(xiàn)實選擇應(yīng)該是：建立“專家?guī)臁?，拓寬視野選人才，以滿足審計任務(wù)需要為準(zhǔn)。人才是內(nèi)部審計資源中的首要資源，惟有具備人才優(yōu)勢才具備內(nèi)部審計優(yōu)勢。內(nèi)部審計因編制定員方面的原因，往往在實施審計任務(wù)時暴露出人手緊缺的問題。針對該問題一是建立“內(nèi)部審計專家?guī)臁?，吸收本單位主要業(yè)務(wù)部門的部分骨干充實到專家?guī)熘衼恚挥腥蝿?wù)便把他們臨時借來，先培訓(xùn)，然后安排到有關(guān)審計小組去工作，完成任務(wù)后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機制。一遇到重大審計任務(wù)，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個單位抽調(diào)審計人員，組成專班應(yīng)對。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計項目，委托給社會審計機構(gòu)完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門道，同時也改善了內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計要適應(yīng)全方位經(jīng)營審計的形勢，沒有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計隊伍是根本不行的。內(nèi)部審計部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計任務(wù)的完成，跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。
住房公積金管理責(zé)任重大，關(guān)乎職工切身利益，關(guān)乎社會和諧穩(wěn)定，關(guān)乎經(jīng)濟社會發(fā)展。作為住房公積金管理部門，應(yīng)把內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一項重要制度建設(shè)好，發(fā)揮好，使其對創(chuàng)造良好的資金運營環(huán)境和秩序，確保住房公積金的安全、保值增值，提高管理的雙重效益，在增強住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。
參考文獻
1 沈陽住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編,2010
2 高級會計實務(wù)編委會. 高級會計實務(wù):經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負責(zé)人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質(zhì)量的提高，促進審計行業(yè)的發(fā)展。
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[摘要]在中國證券市場不斷發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計已成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟利益的重要途徑。證券公司作為資本市場中最重要、最具影響力的中介機構(gòu)，生存狀況和發(fā)展情況直接影響到資本市場的健全和發(fā)展程度。本文從多個角度就我國證券公司內(nèi)部審計存在的問題進行討論，分析影響證券公司內(nèi)部審計工作的不利因素，并提出若干改進建議。
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。
21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。
(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風(fēng)險，才能在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經(jīng)濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產(chǎn)安全的防護性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟飛躍的目標(biāo)。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟責(zé)任的履行向為受托管理責(zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實性與合法性以外，也將風(fēng)險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟事項多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運行整體的經(jīng)濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計獨立性缺乏
審計機構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經(jīng)費來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經(jīng)費多少，隨意性較強，存在經(jīng)費來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實施[5]。
4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗依靠嚴重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗的多少，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準(zhǔn)備、實施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
[1]鮮梅.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文，2009.
[2]黎洪琥.江西省電力公司內(nèi)部審計相關(guān)問題研究[D].合肥工業(yè)大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文，2008.
[3]劉曉蓮.國際內(nèi)部審計研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2004.
