時間：2022-05-08 11:04:32
序論：在您撰寫財務(wù)會計畢業(yè)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：在我國會計界，一直以來，存在著"財務(wù)會計對外、管理會計對內(nèi)"的傳統(tǒng)觀念，但是隨著會計理論的發(fā)展和會計職能的發(fā)揮，這種觀念逐漸被打破。本文從管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展入手，闡述了管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)，提出了在理論和實踐中，將管理會計與財務(wù)會計相融合是可行的，也是會計發(fā)展的必然趨勢。
關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合
會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認(rèn)為：財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個人提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計報告。這種"財務(wù)會計對外、管理會計對內(nèi)"傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實，管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統(tǒng)，但企業(yè)會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)會計與管理會計是可以有機(jī)地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。
一、管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展
（一）管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展
管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為加強其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，編制企業(yè)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達(dá)到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由企業(yè)的財務(wù)會計來執(zhí)行的。
（二）管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗。廣大財務(wù)工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累，在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上，把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法、投資決策與分析的專門方法、責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié)，就形成了管理會計的內(nèi)容，它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，擴(kuò)展了會計的職能，使會計在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。
綜上所述，管理會計是企業(yè)財務(wù)會計的延伸與發(fā)展。
二、管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
（一）內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致
會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。
傳統(tǒng)的看法認(rèn)為：內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務(wù)會計的會計學(xué)科，它是財務(wù)會計的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念，關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而且還要對企業(yè)價值鏈的其他組成部分。同時，企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。同樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。
（二）會計研究對象的極大擴(kuò)展
“會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象?！庇纱宋覀兛梢钥闯觯瑐鹘y(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認(rèn)為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計主體認(rèn)識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計管理的主要內(nèi)容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限，創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等，使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。
隨著會計研究對象的擴(kuò)展，會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運動過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上來說，管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的，即是以物質(zhì)運動和價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性，為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。
（三）會計終極目標(biāo)的一致性
現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能，通過強化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。
三、管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢
雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實踐上都是有益的。
首先在理論上，財務(wù)會計的對象主要體現(xiàn)在資金運動，即物質(zhì)核算方面。管理會計的對象主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面，若把運動和信息能很好地結(jié)合起來，就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財務(wù)會計主要從事核算工作，其特點是嚴(yán)謹(jǐn)，原則性和政策性很強，工作領(lǐng)域相對固定，而管理會計則要靈活得多。二者的融合，就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展，不僅拓寬了會計從業(yè)人員的工作視野，也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。管理會計與財務(wù)會計的融合，有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系。財務(wù)會計的改革，要充分考慮管理會計的要求，保證會計信息共享的最大化；管理會計的發(fā)展，要遵循財務(wù)會計的準(zhǔn)則和制度的約束，這樣有利于形成一套完整的理論體系。
其次，在實踐中若把二者綜合起來進(jìn)行操作，則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運用管理會計的理論對企業(yè)量本利的分析，可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數(shù)據(jù)后，在財務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金，控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。若把二者相融合，我們就能為企業(yè)的財務(wù)管理提供一個更為全面的信息平臺，綜合企業(yè)財務(wù)的歷史、現(xiàn)在、未來信息，更好地為企業(yè)的管理服務(wù)。
摘 要: 隨著計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展,財務(wù)賬務(wù)處理工作的簡化,如何做好管理會計,是企業(yè)管理人,財務(wù)經(jīng)理人面臨的迫切的問題。通過對財務(wù)會計與管理會計工作的比較,結(jié)合所在企業(yè)情況,在做好財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)上如何提升到管理會計做了一些探討,提供了一些方法。
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;管理會計;提升;方法;企業(yè)管理
1 財務(wù)會計與管理會計
1.1 財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系
(1)是現(xiàn)代會計兩大基本內(nèi)容。管理會計與財務(wù)會計源于同一母體,共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。
(2)最終目標(biāo)相同。管理會計與財務(wù)會計所處的工作環(huán)境相同,共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。
(3)相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng),其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進(jìn)行深加工和再利用,因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務(wù)會計并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。
1.2 財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別
(1)會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體,更為突出以人為中心的行為管理,同時兼顧企業(yè)主體;而財務(wù)會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。管理會計責(zé)任主體更具體。
(2)基本職能不同。管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng),其工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);不受財務(wù)會計“公認(rèn)會計原則”的限制和約束,適用的方法靈活多樣,工作程序性較差,從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來獲取數(shù)據(jù),為責(zé)任主體制訂工作目標(biāo),控制責(zé)任主體的行為。注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響,按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而努力工作,起作企業(yè)向?qū)Чδ?主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能,屬于“經(jīng)營型會計”。財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會計信息服務(wù),方法和程序是固定的,采用統(tǒng)一的財務(wù)會計制度和準(zhǔn)則,主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門,履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能,屬于“報告型會計”。
(3)信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài);而財務(wù)會計信息則大多為過去時態(tài)。管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體;財務(wù)會計在對外公開提供信息時,其載體是具有固定格式和報告日期的財務(wù)報表。管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時,除了價值單位外,還經(jīng)常使用非價值單位,比如企業(yè)的一線工人他們所在的車間是價值單位,可以作為管理會計的主體,而企業(yè)的后勤部門,他們是非價值單位,也可作為管理會計的主體,此外還可以根據(jù)部分單位的需要,提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的,以及不具有法律效用的信息;財務(wù)會計主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計量單位的信息,并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。
2 企業(yè)的經(jīng)營需要管理會計
如果一個企業(yè)僅有財務(wù)會計,而沒有管理會計功能,在對企業(yè)的管理方面所起的作用是相當(dāng)有限的,只有把財務(wù)會計提高為管理會計,才能使財務(wù)管理成為企業(yè)管理的中心。
傳統(tǒng)的財務(wù)會計,它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要,相應(yīng)的會計事務(wù)所、審計事務(wù)所作為社會中介機(jī)構(gòu)向社會公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今,上市公司的財務(wù)報告都出自這些中介組織,企業(yè)的財務(wù)會計已作為配角而存在。在這一形勢下,更應(yīng)加快企業(yè)的財務(wù)會計提高為管理會計的進(jìn)程,使企業(yè)的財務(wù)部門找準(zhǔn)自己的角色定位,從而帶動企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。
管理會計才是為企業(yè)自己服務(wù)的,它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者。在時間概念上,財務(wù)會計是反映過去的數(shù)據(jù),而管理會計則反映未來,如預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、財務(wù)評價指標(biāo)的制定,作為企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)各責(zé)任部門工作;在報告內(nèi)容上,財務(wù)會計受公認(rèn)會計準(zhǔn)則限制,只對公司整體情況如收入、存貨成本、利潤做概括反映,而管理會計則不受公認(rèn)會計原則的限制,可詳細(xì)反映企業(yè)任何局部的情況,如對一個生產(chǎn)車間,可以用生產(chǎn)計劃的完成情況,固定資產(chǎn)的利用率,產(chǎn)品的交付合格率、勞動效率的高低來評價和反映其工作情況;在行為含義上,財務(wù)會計關(guān)心披露的充分性,而管理會計則關(guān)心報告怎樣影響員工的行為;通過收集、整理、研究、分析一系列數(shù)據(jù)資料,公布各責(zé)任目標(biāo)的完成情況。
比如對一個生產(chǎn)車間,發(fā)現(xiàn)其材料消耗過高,就會去找出超耗的原因:一個是標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性,另一個就是車間管理,工人的操作是否到位。影響到技術(shù)生產(chǎn)部門的工作行為,從而提出相應(yīng)的對策和措施加以改進(jìn)。在行為性質(zhì)上,財務(wù)會計是被動的,而管理會計則是主動的。
3 如何做好管理會計
(1)做好財務(wù)會計是做好管理會計的前提和基礎(chǔ)。要想在企業(yè)中全面推廣和有效應(yīng)用管理會計,一個前提條件是企業(yè)要做好財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)工作。因為管理會計進(jìn)行規(guī)劃與決策時所應(yīng)用到的會計信息資料主要來源于記賬、算賬和報賬的財務(wù)會計工作,尤其是企業(yè)成本會計核算部分,是管理會計的實務(wù)部分,通過企業(yè)的實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況來檢驗管理會計的預(yù)算、規(guī)劃是否到位,如果日常會計核算提供的信息不具有真實性;可靠性;完整的,在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會計進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃與決策、分析與控制也就自然失去了實際的應(yīng)用價值,管理會計的優(yōu)越性與作用也就不能夠體現(xiàn)出來。
(2)提高主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計應(yīng)用水平。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為管理會計應(yīng)用好壞的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識水平,他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識可采取以下幾種措施:在實務(wù)中讓經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自已對會計工作和會計人員的認(rèn)識;建立一定的社會約束機(jī)制,甚至以一種行政手段促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。
(3)制訂企業(yè)工作目標(biāo)評價指標(biāo),分解到責(zé)任主體。根據(jù)市場、企業(yè)財務(wù)會計記錄,做好企業(yè)各項預(yù)算工作,以銷售為起點的預(yù)算管理模式是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重點,是擴(kuò)大市場占有率,并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織管理關(guān)系。企業(yè)在市場預(yù)測時,應(yīng)根據(jù)過去和現(xiàn)在的已有資料,運用一定的科學(xué)手段和方法,比如用excele及專門的預(yù)算管理軟件,對各種現(xiàn)象未來的發(fā)展趨勢,作出事先的估計和推斷。在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上,確定銷售目標(biāo)和銷售價格,然后分解到各營銷網(wǎng)點,形成營銷網(wǎng)絡(luò)點的銷售目標(biāo),并將要結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本指標(biāo)分解到各責(zé)任主體,分解目標(biāo)成本時應(yīng)結(jié)合各部門的實際情況進(jìn)行,與相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行溝通,確認(rèn),以落實各項指標(biāo),成為其工作的指導(dǎo)方向。定時進(jìn)行分析和考核,加強各職能部門的聯(lián)系與溝通,找出弊病給以改進(jìn)。配合企業(yè)的獎懲制度促使各部門工作向企業(yè)管理層既定的目標(biāo)發(fā)展。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,改革的進(jìn)一步深入以及加入wto,應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。將促進(jìn)和提高企業(yè)的經(jīng)營管理,管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢,管理會計必將為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。
[摘 要]作為理論研究起點的會計假設(shè)逐步被淡忘的原因在于會計基礎(chǔ)的存在文章從會計假設(shè)被淡化入手，通過對會計對象、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的梳理發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計之基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)利益歸屬的權(quán)責(zé)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)利益價值的市場價格計量
[關(guān)鍵詞]會計假設(shè)；會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)統(tǒng)一；市場價格
一、會計假設(shè)實質(zhì)及其消亡
西方會計學(xué)者認(rèn)為面對不確定的外部環(huán)境，會計實務(wù)中的估計需要一定的前提，該前提即為會計假設(shè)。這正是20世紀(jì)70年代前美國會計研究的思路，即通過會計假設(shè)來推導(dǎo)出一系列的會計原則。在此方面，最為著名的是美國會計學(xué)家穆尼茨，其于1961年通過《會計的基本假設(shè)》提出了14條會計假設(shè)：a層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計量單位，b層的財務(wù)報表、市場價格、主體、暫時性，c層的持續(xù)經(jīng)營、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會計假設(shè)是對會計環(huán)境的一種估計，故假設(shè)的理論效果有賴于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開始于20世紀(jì)60-70年代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會計假設(shè)起點論受到質(zhì)疑。而隨著財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)的用戶導(dǎo)向會計研究方法的采用，會計研究的目標(biāo)起點論得以確立，此后，會計假設(shè)逐步淡出會計學(xué)者研究視野，其實，會計假設(shè)實質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語義上與會計假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學(xué)研究上對客觀事物的鑒定的說明，假設(shè)要根據(jù)事實提出，經(jīng)過實踐證明是正確的，就成為理論?！笨茖W(xué)研究上的假設(shè)實質(zhì)上是假說，其目的是要通過實踐檢驗而成為理論。而會計假設(shè)似乎不是這樣，還有認(rèn)為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會計有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的各種基本建議。其基本標(biāo)準(zhǔn)是：它們必須與會計上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進(jìn)一步建議的根據(jù)；它們必須為參與討論的人所接受，認(rèn)為它真實或可供作會計邏輯上開拓假設(shè)的出發(fā)點而有用的，假設(shè)不一定是真實的乃至現(xiàn)實的?！笨梢姡涸跁嬂碚撋?，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過檢驗成為真說，而是為了構(gòu)建一套會計理論體系，因此，會計假設(shè)本身也不一定是真實的：在會計實務(wù)中，會計假設(shè)是對會計環(huán)境中不確定性的人為估計，以便會計人員可以編制會計報表，使用人能夠理解該報表。
依賴環(huán)境而存在的假設(shè)必然會隨著客觀環(huán)境的變化而松動，傳統(tǒng)的四大會計假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動，并逐漸而消亡： 是會計主體假設(shè)界定了會計工作的空間范圍，以便區(qū)分會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動，從而使得會計人員能夠明確工作對象、明確會計報表所應(yīng)當(dāng)揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使得會計工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)與外包經(jīng)營方式的推廣則使主體的活動范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給會計工作“爭取”了一個穩(wěn)定的時間范圍，使得會計報表所揭示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會隨時終止。經(jīng)營風(fēng)險使得企業(yè)隨時都會因“支付不能”而被申請破產(chǎn)，而激烈競爭又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會計處理要么是核算內(nèi)容的重新開始，要么是計量基礎(chǔ)的重新開始，都在實質(zhì)上構(gòu)成了對持續(xù)經(jīng)營的否定。三是會計分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會計報表的需要而進(jìn)行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營的特點，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實時報告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會計分期假設(shè)。四是貨幣計量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計量屬性的并存使得對同一客觀存在(財務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計量結(jié)果；另一方面價格變動與國際貿(mào)易匯率波動，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營為例，如果說會計假設(shè)是適用于所有會計的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當(dāng)消亡，因為該假設(shè)無法涵蓋清算會計，除非清算(含重組)等會計不屬于財務(wù)會計。在理論研究界，fasb在《論財務(wù)會計概念公告》中，不再提出會計假設(shè)，更加明確地說明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說目標(biāo)起點研究僅是對會計假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導(dǎo)致會計假設(shè)被現(xiàn)實所推翻，會計假設(shè)消亡無可奈何地開始。更確切地說，會計假設(shè)的消亡不僅存在于會計理論研究中，而且存在干會計人員的實務(wù)操作中。
二、會計基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當(dāng)?shù)钠瘘c。會計研究起點須“能連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、能聯(lián)系會計理論與會計實踐、能對其它抽象范疇進(jìn)行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價值”。但會計基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點”。故會計研究起點應(yīng)是會計基礎(chǔ)。若將會計理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會計理論體系比作火車，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會計前進(jìn)方向。對會計研究而言，起點只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會計共存亡，故存在于會計發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過對會計發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會計基礎(chǔ)。會計處理可概括為“經(jīng)濟(jì)事項、確認(rèn)、計量、報告”的過程，那么對于會計基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過對會計核算內(nèi)容、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計計量單位的歷史考察來發(fā)現(xiàn)，
(一)會計核算內(nèi)容 會計史學(xué)家海渥(have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會計賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復(fù)式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國“商法典要求商人每兩年編制反映不動產(chǎn)、動產(chǎn)、債權(quán)和負(fù)債的財產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時可以通過以前的財務(wù)報表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施?！比缃?，會計核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會責(zé)任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會計報表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒有脫離權(quán)利與責(zé)任這個范疇。
(二)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
確認(rèn)是將會計核算對象正式地列入財務(wù)報表的過程，故確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了財務(wù)會計之實質(zhì)。最初標(biāo)準(zhǔn)是收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無法真實反映主體實際財務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在復(fù)式簿記在會計體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上是全部會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因為按照受法律保護(hù)的權(quán)利獲取與責(zé)任承擔(dān)與否來反映財務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實際狀況。 (三)經(jīng)濟(jì)利益的計量
早期的會計計量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為計量經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會計技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計量屬性，至今具有強大生命力的是“公允價值”。不過，筆者認(rèn)為各種計量屬性基礎(chǔ)都是市場價格，它們被采納的原因在于無法獲得可靠的市場價格。
確認(rèn)與計量是會計理論之核心，因此可從會計確認(rèn)與計量的實質(zhì)中挖掘出財務(wù)會計之基礎(chǔ)來。
一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)?！皺?quán)”是指權(quán)利，“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，均受國家強制力保護(hù)、約束，權(quán)責(zé)發(fā)生制因此成為確認(rèn)利益歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，解決了會計對象問題。基于該基礎(chǔ)形成了兩張會計報表，損益表反映了當(dāng)期經(jīng)營成果——權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負(fù)債表則反映了所控制經(jīng)濟(jì)利益與所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。所以，傳統(tǒng)財務(wù)會計被稱為“權(quán)責(zé)發(fā)生制會計”。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)(責(zé)任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補。權(quán)責(zé)的對立統(tǒng)一關(guān)系使得會計主體就是一個權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。不但個人獨資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、甚至合并主體都是一個權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。而對于其權(quán)利責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)利益則使用貨幣計量采用格式化的表達(dá)，就是會計報表了。資產(chǎn)負(fù)債表實際上是“權(quán)利=義務(wù)(責(zé)任)”中經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化表達(dá)；而損益表實際上是經(jīng)營成果“收入一費用=利潤”，也可看作“權(quán)利實現(xiàn)一責(zé)任履行=新增權(quán)利”的表達(dá)，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場價格是經(jīng)濟(jì)利益計量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟(jì)利益的計量單位問題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計性質(zhì)的一門實用技術(shù)獨立成為財務(wù)會計。未來的財務(wù)會計也將沿著這一路徑在發(fā)展，財務(wù)會計對象提供的信息將圍繞貨幣而展開，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場交易價格之重要意義。市場交易價格因為都具有公平、可以核查之特性，必將成為最實用的計量屬性，如果各個會計報表都存在市場價格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會計可稱之為“市場價格會計”。
三、會計基礎(chǔ)檢驗
會計基礎(chǔ)不但存在于會計發(fā)展的過去，而且存在于會計發(fā)展之未來。新興會計領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個基礎(chǔ)之上的。比如，國際會計準(zhǔn)則理事會(iasb)認(rèn)為各種金融創(chuàng)新的實質(zhì)均為“合同”，而合同則是當(dāng)事人通過權(quán)利與責(zé)任來界定經(jīng)濟(jì)利益的法律文書，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個領(lǐng)域進(jìn)行分析，以檢驗我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會計
給會計主體帶來沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因為其不具穩(wěn)定管理機(jī)構(gòu)而無形化，相比有形實體難以確定其邊界、范圍，導(dǎo)致按照傳統(tǒng)思維的會計人員無法確定其工作的范圍。其特點是非持續(xù)經(jīng)營性，其財務(wù)會計自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營會計，是游離于建立在假設(shè)前提下的財務(wù)會計所無法解決的。權(quán)責(zé)關(guān)系確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認(rèn)已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟(jì)組織看似無形而虛擬，但它們的權(quán)利責(zé)任是對等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時企業(yè)，實質(zhì)上是“合同公司”，對外依然是權(quán)責(zé)統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會計(forensic accounting)
法務(wù)會計是會計體系中又一支新興力量，是特定主體運用會計知識與法學(xué)調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己意見的門新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營損失計量，專業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準(zhǔn)繩、以事實為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責(zé)內(nèi)容來確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護(hù)當(dāng)事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會計屬于外顯化的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，其目的都是為了更好地確認(rèn)利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標(biāo)更有效地實現(xiàn)。
摘要：新的《 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則》(一下稱“新會計準(zhǔn)則”)在上市公司正式實施后， 醫(yī)院 如何適應(yīng)新的形勢 發(fā)展 和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已成為人們關(guān)注的話題。本文通過對醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足與新會計準(zhǔn)則對醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的作用的闡述，提出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的建議。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；醫(yī)院；財務(wù)會計
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進(jìn)行財務(wù)會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進(jìn)醫(yī)院 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進(jìn)入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準(zhǔn)則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。
一、當(dāng)前《醫(yī)院會計制度》存在的不足
改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用 現(xiàn)代 管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當(dāng)大的不足。
二、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足
(一)虛增了固定資產(chǎn)總量
在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。
(二)未將無形資產(chǎn)資本化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當(dāng)期財務(wù)成果。
(三)壞賬準(zhǔn)備的提取不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達(dá)30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備，但計提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
三、新會計準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計量、確認(rèn)方法，因此，借鑒新會計準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達(dá)到會計信息口徑一致、相互可比。
四、新會計準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的措施
(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法
在新會計準(zhǔn)則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設(shè)累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。
(二)加強對無形資產(chǎn)的會計核算
醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認(rèn)、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。
(三)做好壞賬準(zhǔn)備的提取
醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，為此，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。
總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關(guān)部門按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進(jìn)行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。
1財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵--會計職能
會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
2財務(wù)會計的工作要求--會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標(biāo)，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計準(zhǔn)則中會計目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
3財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范--會計準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準(zhǔn)則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
4財務(wù)會計的具體內(nèi)容--會計要素
會計要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
5財務(wù)會計的會計畢業(yè)論文社會背景--會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學(xué)家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
1. 中級財務(wù)會計教學(xué)中存在的問題
1.1理論教學(xué)方面
第一，相對于“基礎(chǔ)會計學(xué)”課程而言，《中級財務(wù)會計》課程的內(nèi)容和難度急劇增加，學(xué)生一時很難適應(yīng)；第二，該課程的教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合我國現(xiàn)行頒布的各項會計準(zhǔn)則，隨著具體會計準(zhǔn)則的修訂或頒布，導(dǎo)致了《中級財務(wù)會計》課程的內(nèi)容缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，增加了教學(xué)的難度；第三，課堂教學(xué)時間有限，教師教學(xué)內(nèi)容的組織和教學(xué)方法的運用存在著欠缺；第四，學(xué)生對該課程學(xué)習(xí)方法不夠科學(xué)，只注重考試。
1.2實踐方面
1.2.1實踐課的師資力量比較薄弱，相當(dāng)一部分高校教師是“從校園到學(xué)校，從學(xué)生到老師”，沒有實際從事過會計工作，對會計知識的理解只限于書本，這就制約了會計實踐課的效果。
1.2.2實踐教學(xué)體系不夠完善，模擬實踐教材內(nèi)容單一，財務(wù)軟件相對滯后。
1.2.3實踐課的考核不夠科學(xué)，導(dǎo)致學(xué)生對實踐課的重視不夠。
1.2.4實踐課時比較少，實踐室開放程度不夠。
1.2.5實踐課程中實踐性不足。從學(xué)科隸屬的角度來講，中級財務(wù)會計屬于一門應(yīng)用性學(xué)科，民辦高校應(yīng)注重對學(xué)生實際工作能力的培養(yǎng)。而且，從用人單位的角度來講，單位在招聘人才的時候，大多數(shù)都重視應(yīng)聘人員的實際工作能力，對財務(wù)會計人才的考核更是這樣。而現(xiàn)在多數(shù)高校中級財務(wù)會計的實踐課，注重對會計基本操作程序的訓(xùn)練，而忽視對學(xué)生實際操作能力的培養(yǎng)。
1.3教學(xué)方法單一
目前，各高校多是“填鴨式”教學(xué)，課堂上教師講授代替了問題討論，考試以問答題代替了分析性的問題。
2. 中級財務(wù)會計教學(xué)改革思路
2.1轉(zhuǎn)變教育思想，更新教育觀念。
民辦高校教育以就業(yè)為導(dǎo)向的特點，使得高校的培養(yǎng)模式越來越趨向于“訂單式”。訂單式直接面對崗位需求，更加符合用人單位的特殊用途，因此民辦高校要大力發(fā)展訂單式培養(yǎng)。由于地區(qū)不同，訂本文由論文聯(lián)盟//收集整理單式人才的要求必然不同，即使是同一地區(qū)，不同用人單位對同一專業(yè)高技能人才的“訂單”培養(yǎng)要求也是有差異的。因此對基礎(chǔ)知識要求廣博、技術(shù)技能科技含量較多、文化學(xué)科涉獵寬的“人才訂單”，必然要有較長的學(xué)制來適應(yīng)；反之則宜采用短學(xué)制。民辦高校教育要向教育教學(xué)與就業(yè)服務(wù)緊密結(jié)合的方向發(fā)展，有利于實現(xiàn)產(chǎn)學(xué)合作、訂單培養(yǎng)，最終走向面向市場自主辦學(xué)的新模式。
2.2加大實踐環(huán)節(jié)力度
教師在進(jìn)行實踐教學(xué)過程中，除了使學(xué)生熟練掌握會計操作程序，最重要的是在學(xué)生整個學(xué)習(xí)階段不間斷地進(jìn)行會計實踐教學(xué)。為了加大中級財務(wù)會計實踐教學(xué)力度，最重要的是提高實踐指導(dǎo)教師水平。實踐指導(dǎo)教師應(yīng)熟悉企業(yè)實際情況、企業(yè)實際操作流程，實踐指導(dǎo)教師應(yīng)聘請有深厚的會計理論知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的“雙師型”教師。同時，每年找適當(dāng)?shù)臅r間安排教師下基層參加實踐活動。這一方法可以提高教師的實踐能力，以此保證了實踐教學(xué)的質(zhì)量。
同時，中級財務(wù)會計實踐課程應(yīng)建立在erp環(huán)境下進(jìn)行模擬實踐。高?？筛鶕?jù)自身的經(jīng)濟(jì)條件采用用友軟件，如果條件稍好些的高?？梢圆捎糜糜製8軟件，允許學(xué)生自由選擇業(yè)務(wù)流程，讓學(xué)生扮演不同角色，分組完成實踐任務(wù)。
為了保證實踐課程開設(shè)的力度，應(yīng)加強對實踐課程的考核。具體做法可以在不增加實踐課課時的情況下，嚴(yán)格考核制度，提高實踐的效果，提高學(xué)生實際應(yīng)用能力。
2.3分層分組教學(xué)法
針對中級財務(wù)會計教學(xué)方法單一的問題，我們建議實施分層分組教學(xué)法。即對一個班的學(xué)生，按照他們的學(xué)習(xí)興趣、實際動手能力分成6個小組。每組安排一名組長，負(fù)責(zé)本組的聯(lián)系及信息反饋，這名組長盡量選擇責(zé)任心強、上課認(rèn)真聽課、學(xué)習(xí)好、號召力強的學(xué)生。以他為首的組員之間相互督促，共同突破學(xué)習(xí)重難點。每組以組長為聯(lián)絡(luò)員，將小組同學(xué)平時解決不了的問題及時反饋給教師，教師針對問題引導(dǎo)學(xué)生解決。同時，注重因材施教，面向每一位學(xué)生，調(diào)動他們的學(xué)習(xí)積極性，達(dá)到良好的教學(xué)效果。
2.4形象化教學(xué)法
為了使教學(xué)更具有直觀性，增強學(xué)生的實際操作能力，可以采用形象化教學(xué)法。即精選教材中重點、難點編制相應(yīng)的電子教案。同時，開發(fā) cai 課件 ，利用多媒體、動漫技術(shù)、投影掃描等手段，結(jié)合課堂討論、理論講授、案例分析、運作模擬、實際操作、企業(yè)觀摩、市場調(diào)研等教學(xué)方式進(jìn)行教學(xué)。
2.5實例教學(xué)法
由于中級財務(wù)會計課程具有很強的實際性、應(yīng)用性。所以多數(shù)學(xué)生雖然學(xué)會了基礎(chǔ)會計學(xué)的基本理論，但在實際應(yīng)用中仍然不知所措。教師可以結(jié)合教材的實驗項目進(jìn)行實際操作的訓(xùn)練，在教師稍做指導(dǎo)之后，讓學(xué)生從理論到實踐進(jìn)行分析。在學(xué)生理論學(xué)習(xí)達(dá)到一定要求后，針對實踐內(nèi)容分析具體業(yè)務(wù)，通過指導(dǎo)學(xué)生編制憑證、編制賬表進(jìn)行案例分析，通過講解實際案例的操作流程，掌握業(yè)務(wù)分錄及業(yè)務(wù)計算。
2.6四位一體教學(xué)模式
針對中級財務(wù)會計課程特點，形成“理論教學(xué)——案例教學(xué)——模擬教學(xué)——校外現(xiàn)場實踐”四位一體的教學(xué)模式。
2.6.1理論教學(xué)。為了豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，教師應(yīng)精心制作電子教案，充分利用多媒體設(shè)備，引入動漫技術(shù)進(jìn)行教學(xué)，使學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生更深刻的理解，同量掌握和鞏固相關(guān)知識。
2.6.2案例教學(xué)。教師應(yīng)依據(jù)教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計幾個與教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的融合情境的會計實務(wù)問題，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和強烈求知欲，以最佳狀態(tài)進(jìn)入學(xué)習(xí)。
2.6.3模擬教學(xué)。教師指導(dǎo)學(xué)生，進(jìn)行會計模擬教學(xué)。即：結(jié)合中級財務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程，對每一流程進(jìn)行模擬實驗。這一模擬實驗教學(xué)，可以使學(xué)生及時對實踐環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的不足、成功之處、及所經(jīng)歷的具體感受總結(jié)升華為知識，取長補短，構(gòu)建知識體系，提高會計專業(yè)技能。
2.6.4頂崗實習(xí)。系部應(yīng)為學(xué)生多提供以畢業(yè)實習(xí)和設(shè)計為主的校外頂崗實習(xí)機(jī)會，提前與職業(yè)崗位接軌，實現(xiàn)實習(xí)與就業(yè)的有機(jī)結(jié)合。
2.7建立實踐教學(xué)平臺
以“課內(nèi)實踐教學(xué)——校內(nèi)仿真實訓(xùn)——崗位技能強化訓(xùn)練——頂崗實習(xí)”為主線，探索創(chuàng)新，建立和完善校內(nèi)、校外多種形式的應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)的實踐教學(xué)平臺。在保證基本教學(xué)要求的同時，增加設(shè)計型、應(yīng)用型、綜合型的實驗項目。
摘要：如今，隨著房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，我國的建筑業(yè)也以日進(jìn)千里的速度高速的發(fā)展。建筑行業(yè)的發(fā)展為其它行業(yè)的有效發(fā)展提供了一定的基礎(chǔ)，在我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，建筑企業(yè)財務(wù)會計管理仍然存在著一些缺陷，為某些項目的實施增加了投資風(fēng)險，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合理把握。本文主要就建筑企業(yè)財務(wù)會計管理缺陷進(jìn)行簡要的分析，并提出相應(yīng)該解決方法。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財務(wù)會計管理；管理缺陷；對策
在房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的今天，建筑業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用不僅越來越大，而且越來越明顯，越來越受關(guān)注?，F(xiàn)下，為促進(jìn)建筑業(yè)有序健康的發(fā)展，無論是國家，還是建筑企業(yè)本身都在不斷地尋找有效的發(fā)展措施:國家充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，建立健全各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制，為建筑業(yè)的發(fā)展?fàn)I造有序的市場發(fā)展空間；而建筑業(yè)本身也不斷的加強自身的管理水平，學(xué)習(xí)借鑒各國有效的發(fā)展策略，以規(guī)范行業(yè)發(fā)展模式，提高行業(yè)發(fā)展速度。但是在建筑企業(yè)的發(fā)展過程中同樣發(fā)揮著至關(guān)重要作用的財務(wù)會計管理工作仍然不容樂觀，。結(jié)合實踐我們不難看出，低水平的財務(wù)會計管理水平制約著影響著財務(wù)管理工作的有序進(jìn)行，不利于提高建筑企業(yè)的市場競爭度。
一、建筑企業(yè)財務(wù)會計管理現(xiàn)狀
（一）、對建筑企業(yè)財務(wù)管理重要性認(rèn)識不夠
對建筑企業(yè)財務(wù)管理工作重要性認(rèn)識不夠，是現(xiàn)下建筑業(yè)持續(xù)發(fā)展的障礙之一。在很多的建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)的財務(wù)會計管理發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅為企業(yè)平穩(wěn)有序的發(fā)展提供必要的基礎(chǔ)，而且財務(wù)有效的管理還能夠滲透到企業(yè)管理的各個階段，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。但是，現(xiàn)下很多企業(yè)對財務(wù)管理工作重要性認(rèn)識不夠，在現(xiàn)實工作中往往只是例行公事式的對有關(guān)的材料和費用進(jìn)行管理，對財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題也不加以重視，聽之任之，這樣必然會給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來不必要的麻煩。例如，財務(wù)管會計做賬時，會因為平時工作不到位，而出現(xiàn)漏項或重復(fù)項的現(xiàn)象，而這樣是非常不利于企業(yè)的財務(wù)會計的有效管理的，企業(yè)要加以重視，并采用相應(yīng)的方法杜絕。
（二）、財務(wù)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重
如今，很多建筑企業(yè)內(nèi)部的會計核算缺乏一定的規(guī)范性，存在很大的主觀隨意性，還有一些建筑企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠，財務(wù)管理局面混亂，例如，企業(yè)的財務(wù)管理人員有些時候一人監(jiān)任多個公司的職務(wù)，都會導(dǎo)致企業(yè)自我監(jiān)控能力的下降，從而影響企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確度。特別是現(xiàn)下，對于以項目經(jīng)理部門制度為核心的經(jīng)營模式。在項目經(jīng)理部門制度為核心的經(jīng)營模式下，企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)收取的各個項目經(jīng)理部門所提供的成本票據(jù)實行財務(wù)核算，并依據(jù)所收到的工程款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入以及成本，收入由成本倒軋得到，進(jìn)而再結(jié)轉(zhuǎn)利潤。但是他們沒有重視收入以及成本所產(chǎn)生的實踐性以及配比性，再加上企業(yè)內(nèi)部的控制力不強，監(jiān)管能力不足，也就很容易地導(dǎo)致會計信息的失真。
（三）、財務(wù)管理人員素質(zhì)普遍不高
和很多行業(yè)一樣，財務(wù)管理人員素質(zhì)的普遍不高，也是現(xiàn)下建筑企業(yè)中財務(wù)會計管理工作所面臨的亟需解決的問題之一。建筑企業(yè)財務(wù)管理人員不僅要擁有較強的專業(yè)知識和專業(yè)技能，還要有一定的業(yè)務(wù)水平，有一定的市場學(xué)習(xí)和調(diào)查能力，這樣就可以根據(jù)實際的市場經(jīng)濟(jì)狀況，來有效的制定出合理的財務(wù)計劃，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而作為貫穿建筑企業(yè)發(fā)展始終的財務(wù)管理者，其對市場經(jīng)濟(jì)的有效把握，對公司財務(wù)的合理分配，對依法管理公司財物等等水平的不高，制約著建筑企業(yè)的發(fā)展。
二、建筑企業(yè)財務(wù)會計管理對策
（一）、加強企業(yè)財務(wù)管理重要性宣傳
加強建筑企業(yè)財務(wù)管理重要性的宣傳，是提高人們對企業(yè)財務(wù)認(rèn)識的基礎(chǔ)：1、政府相關(guān)部門可以組織必要的財務(wù)管理重要性宣傳的活動，鼓勵相關(guān)企業(yè)的積極轉(zhuǎn)變落后的，不將財務(wù)管理當(dāng)回事的思想觀念，確立有效的財務(wù)管理方法，以促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理工作不斷的滲透到企業(yè)的各項工作中去，從而提高建筑企業(yè)的市場競爭力；2、建筑企業(yè)本身，作為財務(wù)管理優(yōu)化的直接受益者，要在企業(yè)內(nèi)部不斷的開展各種提高財務(wù)管理重要性認(rèn)識的活動，然后結(jié)合自身的發(fā)展特點和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，以有效的財務(wù)管理方法加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境控制，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。
（二）、加強建筑企業(yè)財務(wù)管理，提高財務(wù)信息真實度
實踐證明，財務(wù)信息的真實度直接關(guān)系到建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的有序進(jìn)行?，F(xiàn)下，為了提高財務(wù)信息的真實度，不僅需要政府的大力支持，還需要建筑企業(yè)建立健全有效的財務(wù)管理機(jī)制。首先，政府可以加大相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計法的宣傳力度，提高企業(yè)財務(wù)管理人員的法律意識，從而為確保財務(wù)信息的真實度提供一定的保障；其次，建筑企業(yè)加強自身管理建設(shè)，制定可行性高的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分公司財務(wù)權(quán)責(zé)，規(guī)范企業(yè)會計核算，以建立有效的財務(wù)管理機(jī)制，提高建筑企業(yè)財務(wù)信息的真實度；最后，建筑企業(yè)內(nèi)部還可以建立有效的會計審計制度。切實可行的企業(yè)內(nèi)部會計審計制度，就是定期的對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行審查，這樣也就在一定程度上減少虛假財務(wù)信息出現(xiàn)在概率。
（三）、提高財務(wù)管理人員素質(zhì)
在企業(yè)內(nèi)部有了好的財務(wù)管理機(jī)制，好的管理方法，那么就更需要建立一支強有力的財務(wù)管理隊伍。只有當(dāng)建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員各方面的素質(zhì)都達(dá)到企業(yè)發(fā)展所要求的高度時，才能充分發(fā)揮好的財務(wù)管理機(jī)制的優(yōu)化作用，保證財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。所以對建筑企業(yè)管理者，政府和相關(guān)企業(yè)，要組織相關(guān)的工作培訓(xùn)，以提高管理員的業(yè)務(wù)知識水平。而財務(wù)管理者本身在日常的工作和生活中，也要加強對財務(wù)管理法律常識認(rèn)識和把握，力求做到依法管理。另外，財務(wù)管理人員，還應(yīng)定期的深入到施工現(xiàn)場，掌握第一手的資料，因為只有這樣，才能夠更好的保證會計信息的真實性，促進(jìn)建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。
三、總結(jié)
現(xiàn)如今，建筑企業(yè)中財務(wù)管理仍然存在著一些問題，阻礙著建筑企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。本文主要就現(xiàn)下建筑企業(yè)發(fā)展過程中所表現(xiàn)出來的賬務(wù)管理缺陷進(jìn)行簡要的分析，并提出相應(yīng)的解決方案，希望能為建筑企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。
隨著我國社會化進(jìn)程的不斷深入，我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也在不斷發(fā)展，這對現(xiàn)在的財務(wù)會計管理模式提出了更多的要求，也讓現(xiàn)有的管理模式面臨更多的挑戰(zhàn)。如何在保持農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的前提下對現(xiàn)在實行的財務(wù)會計管理模式實施改革是現(xiàn)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)變革所必須面對的問題之一。以下將對現(xiàn)在實行的財務(wù)會計管理模式進(jìn)行分析，探討其中的優(yōu)缺點。
一、對現(xiàn)行農(nóng)村財務(wù)會計管理模式的評價
為了積極推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)朝著又好又快的方向發(fā)展，黨中央以及各地政府紛紛出臺相關(guān)有力政策以扶植我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中，在農(nóng)村財務(wù)會計管理模式上就取得了不小的成就，在全國氛圍內(nèi)主要存在著：“村財村管”模式、“農(nóng)村會計委派制”模式兩種主要模式。而“農(nóng)村會計制”模式、“村級會計委托制”模式、“農(nóng)村財務(wù)審接制”模式以及“農(nóng)村會計集中核算制”模式都是在這兩種主要模式的基礎(chǔ)上演變而來的。
（一）“村財村管”模式
所謂“村財村管”模式就是村委會在村民的同意下聘請專業(yè)人才對集中經(jīng)濟(jì)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)作業(yè)進(jìn)行處理，而這些專業(yè)人才也要受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的監(jiān)督與指導(dǎo)的作用。這種模式在我國有著悠久的歷史，現(xiàn)在仍然被許多農(nóng)村所采納。
1.“村財村管”模式的優(yōu)點
第一，有利于村會計人員管理職能的充分發(fā)揮。這些村會計人員是由村委會所聘用的，并其工作不受村委會的限制與約束，跟村民以及村委會之間無直接的利益關(guān)系，同時它作為獨立的個體在全村范圍內(nèi)工作，因此便于工作的開展。
第二，便于村日常經(jīng)濟(jì)活動的順利有序開展。村會計人員是作為本村以外的第三方，與本村無財務(wù)牽扯，只受鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的指導(dǎo)與監(jiān)督。因此它的工作直接來自于上級指示，有利于黨中央以及各地方政府精神的傳達(dá)，同時能將所傳達(dá)的工作訊息在全村范圍內(nèi)順利進(jìn)行。
第三，便于財務(wù)管理。在專業(yè)人才的工作下，農(nóng)村財務(wù)會計部門作為一個獨立的部門，它的工作不受其他性質(zhì)工作的干涉，有利于會計賬簿等資料的存放以及管理，所以加強了農(nóng)村財務(wù)會計的系統(tǒng)性以及整體性。
2.“村財村管”模式的缺點
第一，會計監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。因為所有村級財務(wù)會計人員都直接屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站管理，而每一個村落的經(jīng)濟(jì)狀況不一樣，所以在管理上給農(nóng)經(jīng)站的工作增添了難度，致使會計監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。
第二，該模式不利于保持村級財會人員的穩(wěn)定性。往往村級財會人員的選擇是由村委會執(zhí)行的，而隨著村委會的改選，村級財會人員也將會改選，這樣不利于村級經(jīng)濟(jì)工作的連續(xù)性開展，阻隔了集中經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行。
（二）“農(nóng)村會計委派制”模式
在改革開放初期，我國農(nóng)村實行的就是集體經(jīng)濟(jì)，并且家庭聯(lián)產(chǎn)承包制在全國農(nóng)村范圍內(nèi)取得了一直的好評。而農(nóng)村的財務(wù)會計管理則是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的咽喉之處，把握著經(jīng)濟(jì)的走向以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。同時農(nóng)村財務(wù)會計管理模式不僅僅是對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的一種管理，更涉及國家、集體以及農(nóng)民三者之間的利益關(guān)系，對他們之間的穩(wěn)定合作有著千絲萬縷的聯(lián)系。黨中央有關(guān)“三農(nóng)問題”的文件中反復(fù)提出在維護(hù)以及促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定的前提下大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，因此促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展是首要。
1.“農(nóng)村會計委派制”模式的優(yōu)點
第一，有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。與“村財村管”模式不同的是在該模式下委派會計完全不用受到村委會的干涉以及限制，在工作職權(quán)上有著充分的話語權(quán)，因而在開展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動時是獨立進(jìn)行的，這樣做有利于會計人員對村級財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。
第二，有效提升了農(nóng)村財會管理水平。因為委派會計的解聘等相關(guān)工作都不受村委會的限制，所以村委會的改選將不會對財會人員的工作造成影響，有利于保持財務(wù)工作的連續(xù)性，便于經(jīng)濟(jì)活動的有序開展，從而提升了農(nóng)村財會管理水平。
2.“農(nóng)村會計委派制”模式的缺點
第一，農(nóng)村會計委派制缺乏法律依據(jù)。首先是因為農(nóng)村會計委派制與國家出臺的《會計法》的相關(guān)條例相悖，其次是因為由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站挑選的財會人員在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時或多或少的都會受到上級管理者的影響，從而降低了他們的專業(yè)性以及獨立性。
第二，農(nóng)村會計委派制弱化了農(nóng)村會計的管理職能。由于村級財務(wù)部門與村委會之間為兩個獨立的個體，一般而言這兩個組織分管不同的內(nèi)容。在處理本村事務(wù)時，會計人員對財務(wù)無關(guān)的事情缺乏主動性，從而使得會計人員對本村事物缺少了解。但在開展村內(nèi)活動時必將會涉及經(jīng)濟(jì)問題，因此長期以往，會計人員就對本村經(jīng)濟(jì)事務(wù)缺乏管理意識，影響他們對村級財務(wù)管理的水平。
二、小結(jié)
從改革開放前較低級的合作社時期的農(nóng)村財務(wù)管理模式、以為基本核算單位的財會管理模式以及以生產(chǎn)大隊為基本核算單位的財會管理模式發(fā)展到改革開放后較高級的家庭承包經(jīng)營責(zé)任制時期的農(nóng)村財會管理模式、集體企業(yè)改制時期的農(nóng)村財會管理模式以及稅費改革時期的農(nóng)村財會管理模式，我國農(nóng)村財會管理模式正在不斷完善。本文對現(xiàn)在農(nóng)村財務(wù)會計管理模式進(jìn)行的探討，希望對農(nóng)村財會的管理改革帶來一些啟示。
在目前全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的形勢下，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了較大的變化，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式已經(jīng)逐漸被知識經(jīng)濟(jì)所取代，知識經(jīng)濟(jì)在發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展規(guī)模上都發(fā)生了非常大的變化。受到經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也與時俱進(jìn)，在會計理論和會計細(xì)則方面進(jìn)行了較大的改變，使財務(wù)會計理論更適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，成為新經(jīng)濟(jì)增長的重要手段和推動力。為此，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)會計理論的具體變化，對其發(fā)展趨勢進(jìn)行認(rèn)真分析，保證現(xiàn)代財務(wù)會計理論的實用性。
一、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的主要內(nèi)容
（一）會計目標(biāo)
會計目標(biāo)的內(nèi)容主要是明確要提供會計信息的原因，以及提供會計信息的對象，和提供哪幾類會計信息等問題。會計目標(biāo)已經(jīng)成為了現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展的重要依據(jù)和出發(fā)點。
（二）會計基本前提
現(xiàn)行財務(wù)會計的基本前提主要體現(xiàn)在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量上，目前會計基本前提的內(nèi)容和范疇也在逐漸發(fā)生變化，朝著更適用于經(jīng)濟(jì)增長方式的角度改變，將實效性作為了會計基本前提改變的重要原則和發(fā)展方向。
（三）會計要素
目前會計要素主要包含財務(wù)狀況要素和經(jīng)營成果要素這兩種。新形勢下對會計要素的理解應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的具體應(yīng)用和實際發(fā)展。
二、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的變化
受到經(jīng)濟(jì)增長方式變化的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也在發(fā)生著積極的變化，其變化具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）在持續(xù)經(jīng)營概念的理解上發(fā)生了變化
在財務(wù)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營概念主要是對企業(yè)的經(jīng)營時間有較為正確的認(rèn)識，財務(wù)會計理論的建立都是以企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)制定的。但是受到知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的影響，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的壽命越來越短，企業(yè)的經(jīng)營時間存在較大的不確定性，持續(xù)經(jīng)營概念在理解上也發(fā)生一定的變化。在這種情況下，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也將在持續(xù)經(jīng)營概念上出現(xiàn)新的理解。
（二）在會計分期的概念上發(fā)生了變化
會計分期的概念主要是指企業(yè)能夠?qū)嬓畔⑦M(jìn)行及時利用，并根據(jù)會計信息作出及時的決策。但是受到知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，會計信息的提供渠道越來越多，許多會計信息通過網(wǎng)絡(luò)的方式在網(wǎng)上實現(xiàn)了共享，會計分期的概念發(fā)生了根本的變化，在這一影響下，財務(wù)會計理論中的會計分期和會計信息的定義也較傳統(tǒng)的會計理論發(fā)生了許多變化。為此，我們要對會計分期概念的變化引起足夠的重視。
（三）在貨幣計量的概念上發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，貨幣計量的概念主要是建立在貨幣價值恒定的基礎(chǔ)上的，但是在新知識經(jīng)濟(jì)時代，貨幣的價值隨時都會發(fā)生變化，貨幣價值變化成為了主流，由此而產(chǎn)生的貨幣計量的概念也發(fā)生了變化，單純依靠原來的貨幣價值恒定的貨幣計量方式已經(jīng)無法滿足要求。因此，從目前知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，貨幣計量的概念也在慢慢發(fā)生變化。
三、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢
從上述分析可知，受到知識經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論在發(fā)展中發(fā)生著重要變化，原有的一些規(guī)則和概念都出現(xiàn)了不同程度的變更，為此，我們應(yīng)對現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入分析。目前來看，現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計基表假設(shè)得到了持續(xù)的創(chuàng)新
受到了知識經(jīng)濟(jì)的影響，原有的會計基表假設(shè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了保證會計基表假設(shè)取得積極效果，對會計基表假設(shè)進(jìn)行了不斷的創(chuàng)新。通過了解發(fā)現(xiàn)，會計分期假設(shè)將會對交易期進(jìn)行變化，將交易其變成報表的報告期。
（二）會計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化成為了新的發(fā)展方向
正是由于會計基表假設(shè)朝著持續(xù)創(chuàng)新的方向發(fā)展，會計人員的素質(zhì)也必須得到持續(xù)提高，以此來滿足會計理論知識的發(fā)展需要。從目前來看，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得財務(wù)會計理論發(fā)生了變化，并且這種變化是持續(xù)的。由此也對會計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)提出了具體的要求，使會計人員的知識結(jié)構(gòu)變得更加多元化。
（三）網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式
知識經(jīng)濟(jì)除了對會計基表假設(shè)和會計人員的知識結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化之外，還對會計工作方式產(chǎn)生了重要影響。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式，不但改變了傳統(tǒng)會計的工作方式，還對會計工作規(guī)則和會計工作流程產(chǎn)生了重要影響，使會計工作將會朝著網(wǎng)絡(luò)化、高效化的方向發(fā)展。
四、結(jié)束語
通過本文的分析可知，現(xiàn)代財務(wù)會計理論將會朝著會計基表假設(shè)創(chuàng)新、會計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化和網(wǎng)絡(luò)會計等幾個方向發(fā)展。
村級財務(wù)推行會計委托制，建立“農(nóng)村財務(wù)委托服務(wù)中心”，是規(guī)范農(nóng)村財務(wù)收支行為的有效措施，是密切黨群干群關(guān)系必然要求，是推行財務(wù)公開工作成果的重要舉措，是加強基層黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。這項制度在加強農(nóng)村財務(wù)資產(chǎn)管理方面發(fā)揮了一定作用，但也暴露出一些問題。為不斷推進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化，對出現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)予以重視。
一、農(nóng)村財務(wù)會計委托制取得了良好的成效
促進(jìn)了各項財務(wù)制度的落實，杜絕了村級財務(wù)管理混亂現(xiàn)象的發(fā)生，使得村級財務(wù)管理得到了有效監(jiān)督；提高了村級會計工作的效率和隊伍的素質(zhì)，有力規(guī)范了村級會計核算；嚴(yán)格控制了非生產(chǎn)性開支，有力促進(jìn)了集體資產(chǎn)的保值增值和村級集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大；提高了農(nóng)民參政議政的積極性，有力促進(jìn)了基層民主政治建設(shè)；密切了黨群干群關(guān)系.有力促進(jìn)了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村社會穩(wěn)定。
二、存在的問題
1、會計委托服務(wù)機(jī)構(gòu)不適應(yīng)
村級財務(wù)委托會計人員大多數(shù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員兼任，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站的工作性質(zhì)和職能不相適應(yīng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站主要負(fù)責(zé)村級財務(wù)管理工作，同時是兼職審計人員，村級財務(wù)委托會計人員由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員兼任，充當(dāng)了“既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運動員”的角色。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站村級記賬，又審計自己做的賬，有些地方還收取服務(wù)費，這種組織機(jī)構(gòu)的不適應(yīng)，不可能使審計結(jié)果取信于民，從法律的角度上說也是行不通的。
2、資金預(yù)算控制流于形式
行政村一級預(yù)決算制度普通缺乏剛性控制。村級財務(wù)開支隨意性大，沒有做到量入為出。究其原因，主要是管理意識淡薄，一方面是村集體經(jīng)濟(jì)薄弱，無收入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府沒有把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展列入重要議事日程；另一方面是有的村干部認(rèn)為行政村一級沒有必要搞預(yù)、決算，只要錢用在集體事業(yè)上，怎么用都沒關(guān)系。
3、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱
各村財務(wù)人員大部分不具備會計從業(yè)人員資格、本文由論文聯(lián)盟//收集整理沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，并且隊伍不穩(wěn)定，財務(wù)移交手續(xù)辦理不及時。由此帶來財務(wù)核算不規(guī)范、現(xiàn)金管理混亂的問題。究其原因是受傳統(tǒng)觀念影響對財務(wù)工作不重視，認(rèn)為只要能寫會算就可以勝任財務(wù)崗位。
4、財務(wù)管理監(jiān)督工作不到位
部分村財務(wù)管理監(jiān)督工作不到位，缺乏對事前、事中、和事后的監(jiān)督，主要表現(xiàn)為：一是票證管理不規(guī)范。有些村存在著村干部自領(lǐng)收據(jù)和收據(jù)保管不完整的情況；二是原始憑證不規(guī)范，許多都是白條入賬。三是基建工程無合同、無驗收、無發(fā)票，以領(lǐng)條票入賬等現(xiàn)象極為普遍。究其原因是財務(wù)公開不到位，管理不民主，監(jiān)督乏力，民主理財小組監(jiān)督乏力，導(dǎo)致村級財務(wù)管理亂上加亂。
5、財務(wù)核算不真實、不規(guī)范
在村級財務(wù)管理中，存在著會計賬目不規(guī)范，憑證混亂，審批不嚴(yán)，記賬方法簡單，結(jié)賬不及時等情況。主要表現(xiàn)為：一是財務(wù)核算不真實、不規(guī)范。有些有些債務(wù)不掛賬，欠的工程款不辦任何手續(xù)，存在相當(dāng)數(shù)量的賬外債務(wù)；二是票據(jù)管理不規(guī)范，白條支出多。有的村白條支出占相當(dāng)大的比例，沒有嚴(yán)格規(guī)范的簽批制度，隨意性較大。三是報賬不及時。村集體沒有收入，開支都是由村干部墊付，村干部抱著等村集體有錢報銷后入賬，導(dǎo)致有的村半年才報一次賬。究其原因，缺乏外部監(jiān)管機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的財務(wù)核算規(guī)定，內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不到位。
6、資產(chǎn)管理混亂
村組織在資產(chǎn)管理上漏洞較多、流失嚴(yán)重：一是資產(chǎn)購置、核銷審批手續(xù)不健全；二是工程建設(shè)不規(guī)范。招投標(biāo)程序未執(zhí)行，對發(fā)包的工程項目，只簽訂簡單的合同，合同不規(guī)范，項目不明確，工程項目增減合同變更也沒有補充，工程完工后也有沒辦理結(jié)算，工程款結(jié)算以材料發(fā)票、人工勞務(wù)費清單等白條抵付。究其原因，村干部資產(chǎn)管理意識淡薄，重支出輕管理。
三、關(guān)于改進(jìn)農(nóng)村財務(wù)會計委托制的建議
1、政府應(yīng)加強管理，規(guī)范會計制度
（1）建立健全內(nèi)部控制制度。首先要根據(jù)財經(jīng)法規(guī)的要求，制定適合農(nóng)村實際的規(guī)定。對每項重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都規(guī)范事前、事中、事后的控制方式，增強約束機(jī)制，保證制度條例的貫徹執(zhí)行。根據(jù)內(nèi)部會計控制不相容職務(wù)相互分離控制的要求，合理設(shè)計財務(wù)人員相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限。
（2）要改革會計委托體制。改變鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員擔(dān)任村級會計的做法。村級財務(wù)會計要按照公開、公平、公正的原則，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和縣農(nóng)業(yè)局在全縣范圍內(nèi)向社會公開招聘，擇優(yōu)錄取。會計的人數(shù)以5～8個村配備1名為宜，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)委托服務(wù)中心的管理、考核和監(jiān)督。
（3）選配專業(yè)人員，加強業(yè)務(wù)管理
要規(guī)范財務(wù)管理，首先是要培養(yǎng)一支政治覺悟高、思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的財會隊伍。一是招考上崗。通過公開招考會計，選拔綜合素質(zhì)好的會計人員進(jìn)入到委托中心；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。每年至少組織一次委托服務(wù)中心人員和村報賬員業(yè)務(wù)培訓(xùn)；三是加強經(jīng)費保障。為了確保監(jiān)管會計服務(wù)人員經(jīng)費和公用經(jīng)費一律由由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政列支；四是提高委托服務(wù)中心人員的政治待遇和工資待遇，所有人員都按鎮(zhèn)聘待遇，購買職工養(yǎng)老保險，享受職工醫(yī)療。
（4）明確崗位職責(zé)，健全考核辦法
實行村級會計委托制度后，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務(wù)中心承擔(dān)著所有村一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的核算、管理和監(jiān)督職責(zé)，工作人員的責(zé)任心和工作態(tài)度對于能否抓好村級財務(wù)管理至關(guān)重要?？己藦呢攧?wù)公開透明、賬務(wù)處理規(guī)范、制度健全落實、財會隊伍穩(wěn)定、監(jiān)督渠道暢通、日常工作規(guī)范六個方面進(jìn)行，根據(jù)考核結(jié)果評先樹優(yōu)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)鼓勵。
2、村集體應(yīng)加強內(nèi)部管理，落實好會計制度
（1）加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)，提高管理水平
加強村兩委干部、民主理財小組和財務(wù)人員的培訓(xùn)，增強領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法自覺性，提高財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)水平，提高加強財務(wù)管理的自覺性。
（2）嚴(yán)格規(guī)范各項財務(wù)行為
一是加強村各項資金的管理，村級所有資金均必須納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務(wù)中心統(tǒng)一管理。二是完善村級預(yù)算制度，規(guī)范村級收支行為。三是加強財產(chǎn)物資的管理。各村必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部財產(chǎn)物資管理制度，防止集體資產(chǎn)流失。
（3）實行村級財務(wù)公開，加大民主理財力度
各村都建立村務(wù)公開監(jiān)督小組和民主理財小組，由村民代表大會選舉產(chǎn)生3-5名熟悉政策、作風(fēng)正派、辦事公道、懂財務(wù)、群眾威望高的村民擔(dān)任，按月開展民主理財活動。村級財務(wù)公開一是公開內(nèi)容要全面完整。二是公開時間要及時，特別是對于多數(shù)村民或民主理財小組要求公開的專項財務(wù)活動應(yīng)及時公布；重要財務(wù)活動應(yīng)逐筆公布。三是公開方式要以公開欄為主，要有固定的財務(wù)公開欄。四是公開程序要嚴(yán)格。財務(wù)公開前，應(yīng)有民主理財小組參加，對全部財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和有關(guān)賬目進(jìn)行一次全面的核實。五是對財務(wù)公開中群眾反映的問題要妥善處理。六是要把財務(wù)公開的監(jiān)督落到實處，村級財務(wù)要置于群眾的經(jīng)常監(jiān)督之下。
（4）加強村級組織的財務(wù)監(jiān)督
一是民主監(jiān)督。村民主理財小組對原始憑據(jù)進(jìn)行審核，行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，并直接參與重大工程的采購、招標(biāo)，使民主監(jiān)督貫穿于整個經(jīng)濟(jì)活動的始終。二是會計監(jiān)督。村級組織的財務(wù)開支，經(jīng)村級領(lǐng)導(dǎo)按職權(quán)審批并經(jīng)民主理財小組審核后，由報賬員報委托服務(wù)中心，由委托服務(wù)中心審查入賬，對不符合規(guī)定的原始憑據(jù)不予受理，退回村級組織。三是審計監(jiān)督。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織紀(jì)檢、農(nóng)經(jīng)、財政等部門或者委托會計師事務(wù)所對村級組織進(jìn)行年度財務(wù)審計和領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時解決，并將審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)通報，讓群眾了解情況。
（5）大力強化村集體會計委托操作程序
堅持村級財務(wù)收支兩條線管理.鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務(wù)中心按村別在當(dāng)?shù)劂y行（信用社）設(shè)立專門賬戶，要實行村級支出限額備用金制度。村級超備用金限額的財務(wù)支出，一律采用非現(xiàn)金結(jié)算。堅持村級支出限額審核審批制度，大額的村級財務(wù)支出，必須提交村民大會或村民代表大會審議。要加強村級各類應(yīng)收應(yīng)付款項的核算，確保村級財務(wù)收支核算的真實性和完整性。要加強村級財務(wù)憑證的規(guī)范化管理，村級各類單項工程建設(shè)，應(yīng)按工程竣工驗收報告單的決算造價，由承建方開具稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，嚴(yán)禁白條人賬。村級其他費用支出，都應(yīng)出具稅務(wù)發(fā)票或其他有效支出憑證入賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計服務(wù)中心要嚴(yán)把村級財務(wù)支出憑證審核關(guān)。加強村級財務(wù)的預(yù)算、核算、決算，及時、真實、準(zhǔn)確地為各村提供財務(wù)服務(wù)。
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。財務(wù)會計理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會計學(xué)者研究的課題，學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財務(wù)會計理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì)，相互關(guān)系紛繁復(fù)雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計理論框架是非常必要的。
fasb將財務(wù)會計理論框架定義為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務(wù)會計理論框架是一個章程，是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。
一、財務(wù)會計理論框架的基本要素
會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財務(wù)會計理論框架之內(nèi)，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論包括會計目標(biāo)、會計原則、會計假設(shè)、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制、會計政策、會計基本準(zhǔn)則等理論；財務(wù)會計環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。
二、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點邏輯起點
是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點，認(rèn)清財務(wù)會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務(wù)會計理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計理論框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點。因為財務(wù)會計目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務(wù)會計目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實可靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目標(biāo)具有特殊性：財務(wù)會計目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財務(wù)會計目標(biāo)：強調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。
三、以會計信息質(zhì)量特征為前提
根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧?wù)會計的目標(biāo)主要是強調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強調(diào)客觀、真實，即：可靠性是我國財務(wù)會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目中國論文聯(lián)盟整理前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。
四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)
建立財務(wù)會計的四項基本假設(shè)，為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不
同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。
五、財務(wù)會計理論框架的主體——會計要素確認(rèn)與計量
在會計理論中，確認(rèn)是一個廣泛的理論，廣義的確認(rèn)包括了計量。而從狹義上講，財務(wù)報表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，fasb提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①可定義性——所確認(rèn)的項目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認(rèn)的項目能以貨幣量化；③相關(guān)性——所確認(rèn)的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認(rèn)的項目真實、客觀并且是可以驗證的。
這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價值。由于在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)報告更多的是強調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價值應(yīng)用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務(wù)會計理論框架中對計量屬性的選擇應(yīng)該：
①結(jié)合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財務(wù)會計理論框架中體現(xiàn)出來。
②計量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟(jì)事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的計量屬性，形成多種計量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時候可以選用公允價值。
財務(wù)會計理論框架用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財務(wù)會計理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個完整的的理論體系，因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財務(wù)會計理論框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機(jī)的組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計信息質(zhì)量特征為前提，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務(wù)會計要素的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。
摘要：目前，我國大部分企業(yè)都將財務(wù)會計與管理會計的職能分割開來，成為相互獨立的兩個部門，然而，從財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別與聯(lián)系上看，財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)換與提升又是大勢所趨，本文將從二者的聯(lián)系與區(qū)別上，對二者的轉(zhuǎn)換展開論述。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 管理會計 聯(lián)系 提升 措施
在當(dāng)代企業(yè)中，財務(wù)會計工作與管理會計工作是企業(yè)會計工作的兩大組成部分。所謂財務(wù)會計，就是對企業(yè)進(jìn)行資金運轉(zhuǎn)方面的核算與監(jiān)督工作，以及企業(yè)外部與企業(yè)有直接、間接利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人等為主要對象的經(jīng)濟(jì)管理活動。所謂管理會計，就是為企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動服務(wù)的，為管理者提供有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的決策依據(jù)，其目的就是能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別
要使財務(wù)會計向管理會計進(jìn)行轉(zhuǎn)換與提升，首先就要對二者的關(guān)系進(jìn)行總體了解，財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）工作的主要服務(wù)對象及側(cè)重點不同
財務(wù)會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)的投資人、債權(quán)人、銀行等，其提供的經(jīng)濟(jì)信息只是向外界與企業(yè)有利害關(guān)系的個人、集體等，它是以財務(wù)報表為主要特征。而管理會計的主要職能是向企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，幫助企業(yè)經(jīng)營者把握企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)測未來的發(fā)展方向，制定未來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，提出未來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)策略，編制預(yù)算，進(jìn)行控制評價等。
（二）工作程序和作用實效不同
財務(wù)會計的程序和方法，運用特定的的會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，制定憑證、登記憑證、編制財務(wù)報告都必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。例如，財政部統(tǒng)一頒發(fā)的包括會計科目的使用，成本計算規(guī)程，費用開始范圍等內(nèi)容的會計制度，財務(wù)會計都必須堅決執(zhí)行。管理會計則是依據(jù)不同的問題采用不同的方法，不受會計法等公認(rèn)會計原則的束縛，它只服從與企業(yè)管理人員的意志與要求，運用現(xiàn)今數(shù)學(xué)方法處理信息。財務(wù)管理的實效主要是對過去的，堅持歷史成本原則，反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強調(diào)客觀原則。而管理會計則是預(yù)測未來發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項，作用于未來的實效。
（三）會計主體不同
財務(wù)會計的主體是整個企業(yè)，力求提供整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而管理會計的主體并不是單獨唯一的，既可以是整個企業(yè)，又可以是企業(yè)的一個局部，力求給經(jīng)營者提供計劃、決策、評價的依據(jù)，相對于財務(wù)會計較為靈活多變。
（四）核算程序和報表的格式不同
財務(wù)會計的核算程序是強制性的，向相關(guān)部門提供的資料的搜集、整理的工作都有固定的程序，所用的憑證、賬簿等都有一定的規(guī)定。而管理會計的核算程序和報表的格式不固定，不具有強制性，較為自由。
除了以上幾點區(qū)別之外，二者的區(qū)別還體現(xiàn)在核算體系的不同，核算精確度的要求不同，編制會計報表的時間不同等幾個方面。
二、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系
雖然財務(wù)會計與管理會計有許多的區(qū)別，但是財務(wù)會計與管理會計同是現(xiàn)今會計的兩大基本內(nèi)容，兩者構(gòu)成會計系統(tǒng)的統(tǒng)一整體，相互依存、制約、補充。在某些方面上，二者還是有一定的聯(lián)系，二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）基本信息的來源相同
不管是財務(wù)會計還是管理會計，他們工作的信息來源都是來自于經(jīng)濟(jì)活動，只是二者對于信息來源的處理方式不同，財務(wù)會計采取固定的流程對信息進(jìn)行加工，而管理會計是對所取得的信息進(jìn)行整合與延伸，從而促進(jìn)公司決策者的決策與計劃。
（二）目標(biāo)相同
二者對經(jīng)濟(jì)信息的處理，本質(zhì)上都是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。財務(wù)會計給企業(yè)提供財務(wù)報告，給企業(yè)提供決策的依據(jù)，而管理會計是參與企業(yè)的直接決策的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（三）服務(wù)對象之間的聯(lián)系
綜上所訴，財務(wù)會計似乎面對的主要對象是企業(yè)的外部對象，而管理會計主要面對的是企業(yè)的內(nèi)部，其實，二者在服務(wù)對象上存在著交叉的現(xiàn)象，財務(wù)會計提供的是財務(wù)成本指標(biāo)，這對企業(yè)內(nèi)部的管理者及企業(yè)外部的投資人都是不可缺的因素。而管理會計的工作盡管是為企業(yè)內(nèi)部的管理者決策服務(wù)的，但是，對于外部與企業(yè)而言，企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)又關(guān)系到他們的切身利益。因此，財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象具有一定的聯(lián)系。
（四）二者的會計報表是相互溝通的
在日常的會計工作中，財務(wù)會計有時會把原來屬于管理會計的內(nèi)部報表，將其對外公開，不過，我國目前還沒有較為固定的管理會計報表，因此，在工作中，財務(wù)會計往往會運用管理會計的工作原理，在財務(wù)報表中用資料或文字說明的方式加以呈現(xiàn)，向經(jīng)營管理者提供所需的管理信息。
三、財務(wù)會計向管理會計提升轉(zhuǎn)變的措施
（一）細(xì)化會計的基礎(chǔ)工作
首先，要對財務(wù)會計以及管理會計所需要的原始信息進(jìn)行整合處理，列出詳細(xì)的目錄清單。
其次，財務(wù)會計可在會計科目的基礎(chǔ)上，綜合管理會計的需要，對原始的清單目錄進(jìn)行分類、整合，并建立起相應(yīng)的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，將雙方所獲得的數(shù)據(jù)再次加以整合。
另外，設(shè)計會計憑證。首先在原有的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計信息代碼或者類別欄，以免在日后的會計工作中對信息重復(fù)篩選。此外，可增加一個備用的信息欄，這樣可在信息欄中增添一些非貨幣信息，憑證的輸入不僅可以不用局限于本部門的人員，其他部門的人員，同樣也可以輸入。
最后，可以使財務(wù)會計與管理會計的賬簿格式不一樣，財務(wù)會計根據(jù)企業(yè)管理者的需要設(shè)置相應(yīng)的格式，財務(wù)會計的賬簿格式由憑證長生。
（二）提高領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計工作的應(yīng)用水平
眾所周知，領(lǐng)導(dǎo)者作為單位和企業(yè)進(jìn)行管理活動和經(jīng)濟(jì)決策的領(lǐng)頭人，所以是否擁有優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者是關(guān)系管理會計實施成敗的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)代化的會計工作需要逐步實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的發(fā)展、提升、轉(zhuǎn)變。一方面，領(lǐng)導(dǎo)者要注重自我完善，不斷學(xué)習(xí)關(guān)于管理會計的知識，進(jìn)行相關(guān)方面的培訓(xùn)。另一方面，單位可以建立一種上下員工監(jiān)督機(jī)制，下級員工和平級管理者監(jiān)督上層領(lǐng)導(dǎo)對管理會計工作的實施，促使領(lǐng)導(dǎo)者提高對管理會計工作的應(yīng)用水平。
（三）重視計算機(jī)技術(shù)在會計工作中的作用
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用在會計工作中的作用顯得尤為突出，能夠更好地提高會計工作的效率保障。企業(yè)可建立相應(yīng)的局域網(wǎng)，由財務(wù)會計設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，使用數(shù)據(jù)庫的管理系統(tǒng)來對企業(yè)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行有效的管理，達(dá)到財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)換的目的。
（四）加強管理會計教育，全面提高人員素質(zhì)
任何一項管理工作成功的實施，都是依靠廣大的基層人員共同努力實現(xiàn)的。所以要實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的提升，就必須加強對員工的管理會計教育培訓(xùn)，全面提高人員素質(zhì)。管理會計工作對會計人員的工作要求更高，不僅要求具有財務(wù)會計知識、還要具有相應(yīng)的管理知識、分析能力。實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)換，還需要各部門的相互協(xié)調(diào)與配合，需要有相應(yīng)的作業(yè)流程圖以及相應(yīng)管理體系，配備專職人員進(jìn)行負(fù)責(zé)監(jiān)控，使財務(wù)工作及管理工作能夠及時、快速的進(jìn)行。
（五）加強對管理會計的認(rèn)識，成立專門的管理會計師協(xié)會
現(xiàn)今西方很多的發(fā)達(dá)國家都成立了專門的管理會計師機(jī)構(gòu)，建立管理會計師協(xié)會，不僅能夠促進(jìn)管理會計的不斷發(fā)展，也在一定程度上提高了管理會計師的地們。所以要想在全國企業(yè)和單位范圍內(nèi)實現(xiàn)提升和轉(zhuǎn)變，必須使管理會計法制化，設(shè)立專門的管理會計師資格認(rèn)證考試，制定管理會計的法律法規(guī)，提升人們對管理會計的認(rèn)識。
四、結(jié)束語
為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我國的會計管理工作，必須由財務(wù)會計向管理會計不斷地轉(zhuǎn)變和提升。雖然在目前的大多數(shù)企業(yè)，管理會計與財務(wù)會計還是相互獨立的兩個部門，但是因為二者的特定關(guān)系使他們的溝通成為可能，這一溝通使財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)換成為可能，這種溝通也使企業(yè)避免浪費了不必要的人力、物力與財力，統(tǒng)籌人力資源，使二者相互補充，共同為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
摘要：教師的職責(zé)在于“傳道、授業(yè)、解惑”。面對物欲橫流的現(xiàn)實社會，作為一名普通的財務(wù)會計教師，應(yīng)將課堂作為人生舞臺：引導(dǎo)學(xué)生提高分析、判斷問題的能力，達(dá)到“教而不教”的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：職責(zé) 引導(dǎo) 教而不教
韓愈的師說詮釋了教師作為“師者”的責(zé)任——“所以傳道受業(yè)解惑也。”。盡管“師”有不同層次，其基本職責(zé)還是大同小異的。如果沒有擔(dān)當(dāng)，“傳道受業(yè)解惑”的差異可能就大了：“授之書而習(xí)其句讀者，非吾所謂傳其道解其惑者也?！币驗椤熬渥x之不知，惑之不解，或師焉，或不焉，小學(xué)而大遺，吾未見其明也”。
傳道者的導(dǎo)向作用
我們面對著的現(xiàn)實是中國文化在遭遇有序化的、變質(zhì)的儒教社會結(jié)構(gòu)的構(gòu)造后，又在遭遇物化、異化、機(jī)械化、全球化、快餐化、娛樂化、弱智化、零件化等資本化的暴虐，作為教師應(yīng)承擔(dān)還本歸原的責(zé)任，引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識現(xiàn)實。
博大精深的中國文化靠課堂是不夠的，但對引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識中國文化、提升民族自豪感、增加學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)分析問題的能力，最終達(dá)到不教而教的目標(biāo)應(yīng)該是不可或缺的。
授業(yè)者的導(dǎo)向作用
作為授業(yè)者，教師在教學(xué)中不僅要引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識現(xiàn)實世界，重要的是要找到現(xiàn)實的邏輯支點。因此，教師在傳授財務(wù)會計課程知識時，應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生尋找財務(wù)會計的現(xiàn)實邏輯支點。
財務(wù)會計的任務(wù)是對交易或事件進(jìn)行“確認(rèn)、計量、記錄、報告”，核心在“確認(rèn)、計量、記錄”。學(xué)生要完全掌握，首先應(yīng)熟悉確認(rèn)、計量、記錄、報告的對象是什么，否則學(xué)習(xí)的結(jié)果一定會由于“學(xué)如不及，猶恐失之”而“小學(xué)而大遺，吾未見其明也”。
學(xué)習(xí)有感性認(rèn)識——感悟——知識三個階段。 因此，教師在引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)啟發(fā)學(xué)生對交易與事件的認(rèn)知與感悟。比如在對交易的認(rèn)知上，要引導(dǎo)學(xué)生了解與交易相關(guān)的歷史，從中獲得“商人”的含義及“中國人重交換”的歷史，感悟交易的內(nèi)涵。引導(dǎo)學(xué)生了解交換與易經(jīng)的關(guān)系，不斷提高學(xué)生參悟人生的能力。
通過引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識交易的現(xiàn)象，感悟交易的本質(zhì)，再傳授交易的相關(guān)財務(wù)知識，教學(xué)自然而然達(dá)到了溫總理所要求的“不教而教”的目標(biāo)。
解惑者的導(dǎo)向作用
諸葛亮的“才干需要學(xué)習(xí)”、“學(xué)習(xí)需要靜心”精辟地闡述了學(xué)習(xí)的作用與狀態(tài)。面對物欲橫流的現(xiàn)實社會，人逐漸被物化為衣架、飯囊、酒桶、肉袋。要學(xué)生靜下心來學(xué)習(xí)，一定會面臨學(xué)習(xí)動力等困惑。作為解惑者，面對學(xué)生的諸多困惑，應(yīng)巧妙運用“大國烹小鮮”的中醫(yī)原理，在財務(wù)會計教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生先“庶”、后“富”，從而達(dá)到不教而“教之”的目標(biāo)。
我國學(xué)生從小學(xué)到高中階段的學(xué)習(xí)，始終處于填鴨式的狀態(tài)中，習(xí)慣了依賴教師。在繼續(xù)更高層次的學(xué)習(xí)時，學(xué)生不僅保留了將教師當(dāng)拐杖的習(xí)慣，還認(rèn)為終于擺脫了教師、家長的束縛，將大部分時間花在學(xué)習(xí)之外的事情上，將最該抓緊學(xué)習(xí)的時間荒廢掉。因此，在財務(wù)會計教學(xué)中，教師不僅要注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的習(xí)慣，還應(yīng)該注意引導(dǎo)學(xué)生珍惜在校的學(xué)習(xí)機(jī)會。
教師在引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)采用啟發(fā)式、通過圖像傳遞信息的教學(xué)方法。啟發(fā)學(xué)生捕捉關(guān)鍵信息，將關(guān)鍵問題留給學(xué)生去爭論，讓學(xué)生從爭論中獲取答案。還應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生利用現(xiàn)代化工具查找資料，以提高學(xué)生的閱讀能力、分析問題能力。不能忽視的是，財務(wù)會計的教學(xué)一定要與稅法的教學(xué)相輔相成，引導(dǎo)學(xué)生站在不同的角度對同一問題進(jìn)行理解、分析，提升學(xué)生的業(yè)務(wù)判斷能力，知識應(yīng)用能力。
為了促使學(xué)生不放松學(xué)習(xí)，在考核方式上應(yīng)采用多樣化的評價方法，一定不能將學(xué)生的考評放在學(xué)期末?？己艘驖u進(jìn)，每堂課都要保證他們有討論發(fā)言的機(jī)會，并且將他們的發(fā)言情況記錄在課堂發(fā)言成績中，該成績應(yīng)占到總成績的40%以上。
教師在培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)的習(xí)慣時，還應(yīng)注意擴(kuò)大學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的深度和廣度，引導(dǎo)學(xué)生利用在校的時間，正確認(rèn)識現(xiàn)實世界。
因此，教師在引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程的過程中，不應(yīng)該簡單傳授課本知識，應(yīng)“傳道受業(yè)解惑”，引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，從而達(dá)到“不教而教”的教學(xué)目標(biāo)。
提要本文針對高職教育的特點及會計專業(yè)崗位技能需要，探討財務(wù)會計課程技能考核相關(guān)內(nèi)容，提出構(gòu)建財務(wù)會計課程技能測試體系的設(shè)想。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；技能體系；技能測試
高職院校會計專業(yè)在人才培養(yǎng)方案的設(shè)計時，一般從崗位、證書、能力等方面構(gòu)建新型的課程體系，突出學(xué)生崗位工作能力的培養(yǎng)。《財務(wù)會計》課程在培養(yǎng)學(xué)生的崗位工作能力和會計職業(yè)考證中起著核心作用。
《財務(wù)會計》課程是以財務(wù)會計目標(biāo)為導(dǎo)向、以對外報告的會計信息生成為主線、以四項會計假設(shè)為前提、以六大會計要素為依托。在闡述財務(wù)會計目標(biāo)特征的基礎(chǔ)上，對六大會計要素的核算方法進(jìn)行詳細(xì)說明，最后以財務(wù)會計報告為總結(jié)。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握從事財務(wù)會計工作應(yīng)具備的基本知識、基本技能和操作能力，培養(yǎng)市場需要的、服務(wù)于企業(yè)，具有良好的職業(yè)道德和較強職業(yè)技能，能勝任出納、會計崗位的財會人才。課程的目標(biāo)定位，明確了財務(wù)會計課程為職業(yè)技能型課程。應(yīng)以崗位專業(yè)知識與實際目標(biāo)工作群需求相結(jié)合的原則，做到學(xué)以致用，掌握與提高財務(wù)會計工作技能。為了促進(jìn)教學(xué)，檢驗教學(xué)效果與考核教學(xué)質(zhì)量，職業(yè)技能型課程的考核是組織課程教學(xué)的一個重要組成部分。在職業(yè)院校的會計教學(xué)中，職業(yè)技能型課程的教學(xué)已經(jīng)積累了不少的經(jīng)驗，但職業(yè)技能型課程的考核還處于探索階段。
一、構(gòu)建財務(wù)會計課程技能測試系統(tǒng)的指導(dǎo)思想
（一）確定技能測試目標(biāo)?！敦攧?wù)會計》課程技能測試的目標(biāo)應(yīng)來源于課程標(biāo)準(zhǔn)?！敦攧?wù)會計》課程目標(biāo)細(xì)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。總體目標(biāo)是通過教學(xué)，使學(xué)生掌握財務(wù)會計的基本原理及會計處理的程序、方法和技術(shù)，培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行會計核算的核心能力及專業(yè)素質(zhì)，在本專業(yè)課程體系中占有主導(dǎo)地位。具體目標(biāo)可分為知識教學(xué)目標(biāo)、技能教學(xué)目標(biāo)、素質(zhì)教學(xué)目標(biāo)三方面。
1、知識教學(xué)目標(biāo)考核。主要是學(xué)生對企業(yè)財務(wù)會計的基本概念和基本理論的理解與掌握，具體為對企業(yè)財務(wù)會計核算的基本目標(biāo)、基本要求、賬戶體系和報告體系以及企業(yè)財務(wù)會計核算的基本過程、程序和基本核算方法的理解與掌握。
2、技能教學(xué)目標(biāo)考核。這是檢驗學(xué)生是否能聯(lián)系實際掌握財務(wù)會計核算的一般操作方法，能正確使用企業(yè)會計核算中常用的賬戶，能按要求正確核算企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能正確計算會計核算的主要指標(biāo)，能運用會計核算資料對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行初步分析，能進(jìn)行稅務(wù)申報，能正確編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等主要會計報表。
3、素質(zhì)教學(xué)目標(biāo)考核。這是考查學(xué)生自覺維護(hù)國家利益、社會利益、集體利益的職業(yè)意識，學(xué)生認(rèn)真、細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和敬業(yè)精神，形成良好的職業(yè)習(xí)慣，學(xué)生具有求實創(chuàng)新的意識，學(xué)生遵紀(jì)守法的思想觀念和廉潔自律的會計品格，學(xué)生的職業(yè)道德意識等。
（二）《財務(wù)會計》課程技能測試系統(tǒng)的構(gòu)成。基于上述課程目標(biāo)，《財務(wù)會計》課程技能測試系統(tǒng)的構(gòu)成由專業(yè)基礎(chǔ)理論知識體系和專業(yè)基本技能體系兩部分構(gòu)成。
1、專業(yè)基礎(chǔ)理論知識體系?！敦攧?wù)會計》課程專業(yè)基礎(chǔ)理論知識體系，主要考核知識教學(xué)目標(biāo)。旨在考核學(xué)生的財務(wù)會計相關(guān)概念和財務(wù)會計核算的基本過程、程序和方法的理論知識的學(xué)習(xí)效果。測試題型主要是客觀題，由單項選擇題、多項選擇題和判斷題所構(gòu)成。
2、專業(yè)基本技能體系。《財務(wù)會計》課程專業(yè)基礎(chǔ)技能體系，主要考核技能教學(xué)目標(biāo)和素質(zhì)教學(xué)目標(biāo)。旨在考核學(xué)生掌握財務(wù)會計日常核算的一般操作方法和認(rèn)真、細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和敬業(yè)精神及求實創(chuàng)新的意識、遵紀(jì)守法的思想觀念和廉潔自律的會計品格。
《財務(wù)會計》課程技能測試體系應(yīng)充分體現(xiàn)三維目標(biāo)，強調(diào)能力本位。著眼知識和技能，關(guān)注過程和方法，體現(xiàn)職業(yè)態(tài)度和價值觀，活用教學(xué)素材，聯(lián)系崗位實踐，指導(dǎo)教學(xué)改革，鼓勵探索創(chuàng)新。測試題型主要由主觀題、業(yè)務(wù)辨析題、業(yè)務(wù)操作題和綜合素質(zhì)題所組成。
二、技能測試題庫建設(shè)
（一）命題的基本理念
1、堅持以學(xué)生為主，強調(diào)能力為本。命題要有利于指導(dǎo)學(xué)校加強日常教學(xué)工作，有利于課程改革，不要脫離日常專業(yè)教學(xué)內(nèi)容，以知識能力為本位。試題應(yīng)重視對學(xué)生運用所學(xué)的基礎(chǔ)知識和技能分析問題、解決問題能力的考查，試題的著眼點主要放在考查能力上，對知識的考查主要是檢測知識運用的能力。
2、強調(diào)應(yīng)用性。命題要注意理論和實際相結(jié)合，學(xué)以致用，考查實踐能力，克服傳統(tǒng)理論教學(xué)“題海戰(zhàn)術(shù)，死記硬背”的理論脫離實際教學(xué)傾向。
3、增強探究性。命題要注意考查創(chuàng)新意識，引導(dǎo)培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和能力。試題結(jié)合專業(yè)崗位能力要求，要靈活開放，有助于學(xué)生拓寬思維空間，便于創(chuàng)造性的發(fā)揮。
4、注重綜合性。命題注意學(xué)科的內(nèi)在聯(lián)系和知識的綜合，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注對所學(xué)知識適當(dāng)?shù)闹亟M與整合；在考查對所學(xué)知識的組織、存儲、提取、理解運用、分析綜合等能力的基礎(chǔ)上，強調(diào)考查學(xué)生對知識結(jié)構(gòu)體系的整體把握能力。
5、堅持教育性。命題時應(yīng)注意體現(xiàn)積極的價值取向，強調(diào)科學(xué)精神和人文精神，強調(diào)個人、集體與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代意識。
6、體現(xiàn)時代性。注意結(jié)合社會熱點、結(jié)合專業(yè)前瞻知識，引導(dǎo)學(xué)生思考與探索精神。
（二）命題的原則。命題要體現(xiàn)基礎(chǔ)性、全面性、科學(xué)性、適度性、規(guī)范性等原則。試題要全面考查學(xué)生基礎(chǔ)知識及基本技能的基礎(chǔ)上，重視對學(xué)生運用所學(xué)知識分析、解決實際問題能力的考查，對財務(wù)會計應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論和基本技能力進(jìn)行較全面的考核，試題要體現(xiàn)技能測試，盡可能逼真會計崗位的實踐活動，資料來源第一線的會計憑單。保證命題的科學(xué)性，試題表述要規(guī)范，問題明確，語言簡潔，圖表清楚，專業(yè)術(shù)語準(zhǔn)確，答案要避免出現(xiàn)歧義。試題的難度比例適當(dāng)，要有利于各種程度的學(xué)生都能考出自己的水平；題目設(shè)置要有梯度，起點適當(dāng)（試題的易中難比例為6∶3∶1）；要嚴(yán)格按照命題的程序和要求命題。
（三）命題框架
1、按專業(yè)教學(xué)內(nèi)容命題，主要考核專業(yè)知識能力。這一部分主要是客觀題。主要考核基本知識，以理論教學(xué)內(nèi)容為主，以崗位技能為輔。題型可由單項選擇題、多項選擇題、判斷題等組成。這一部分內(nèi)容經(jīng)過多年會計專業(yè)教學(xué)有較成熟的考核方法，在建立題庫時，可加入近年來會計從業(yè)資格考試與初級會計職稱考試的相關(guān)內(nèi)容。在選擇題里要體現(xiàn)會計技能的專業(yè)知識，適量加入財務(wù)會計實務(wù)，將實務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為客觀題型來考核?？荚嚪椒刹捎糜嬎銠C(jī)無紙化考試。
2、按會計工作崗位群的技能需求命題，主要考核動手操作能力。這一部分主要是實踐業(yè)務(wù)操作題。
（1）出納崗位：出納工作需要很強的操作技巧。作為專職出納人員，不但要具備處理一般會計事務(wù)的財會專業(yè)基本知識，還要具備較高的處理出納事務(wù)的出納專業(yè)知識水平和較強的數(shù)字運算能力。可從以下方面進(jìn)行考核：①出納基本功：真假貨幣鑒別、殘損幣的處理、點鈔技術(shù)、發(fā)票開具技能等；②出納日常事務(wù)處理：現(xiàn)金管理與核算、銀行存款與賬戶管理、出納賬簿管理、出納單據(jù)處理、銀行資金結(jié)算處理、出納糾錯防錯、出納交接工作等。
（2）記賬會計崗位。①填制與審核會計憑證：原始憑證的填制與審核（如銷售發(fā)票、財產(chǎn)驗收單、財產(chǎn)清查表、固定資產(chǎn)折舊計提單、工資及工資分配表、壞賬準(zhǔn)備計提單、財產(chǎn)溢余短缺報告審批單等）；記賬憑證的填制與審核（收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證）。②登記賬簿：記賬：日記賬（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）；總賬（科目匯總表、匯總記賬憑證、總賬登記）；明細(xì)分類賬（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、增值稅明細(xì)賬等）；對賬：賬證核對、賬賬核對、賬實核對。③編制會計報表：主要考核資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制。
（3）會計主管崗位。①財務(wù)分析。②會計管理與監(jiān)督?？荚嚪椒刹捎檬止嫾堎|(zhì)考試或計算機(jī)會計無紙化考試。
三、技能測試的實施
課程考核以過程考核為主，過程性檢查與結(jié)果檢查相結(jié)合。理論與實踐相結(jié)合；理論成績來源于期末試卷成績；實訓(xùn)考核成績源于課程內(nèi)技能考核。采用筆試、操作相結(jié)合；開卷、閉卷相結(jié)合；老師評價與學(xué)生之間自評、互評相結(jié)合?？己撕w學(xué)習(xí)實施全過程。（表1）
四、試題編制和組卷
財務(wù)會計技能測試題庫要與財務(wù)會計理論考試題庫區(qū)別，突出技能考核特征。財務(wù)會計技能測試題庫以課程教學(xué)目標(biāo)為中心，以教學(xué)大綱為指南，緊扣財務(wù)會計專業(yè)崗位所需技能。在客觀題錄入庫時，要注明章節(jié)、知識點、難易程度，并以此編代碼；主觀題錄入庫時要注明會計崗位、知識點、難易程度，并以此編代碼。試題組成時，按代碼設(shè)定組卷程序，用計算機(jī)抽題。
