時間：2022-12-14 11:19:46
序論：在您撰寫審計文化論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1、創(chuàng)新思想理論，發(fā)展審計文化。所謂創(chuàng)新，就是要把富有時代特征的新理論、新觀念、新道德作為審計文化創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在核心，與時俱進，為我所用，推動審計文化的發(fā)展。黨的十倡導(dǎo)的“富強、民主、文明、和諧，自由、平等、公正、法治，愛國、敬業(yè)、誠信、友善”的社會主義核心價值觀，審計署提出了“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀。兩個“核心價值觀”，是統(tǒng)一的，是融合的，是包含的。發(fā)展審計文化，必須統(tǒng)一這些理念，融合這些思想，弘揚這些精神，在凝聚共識的基礎(chǔ)上，培育和踐行這些核心價值觀，使之成為一種共同追求，根植于靈魂深處，內(nèi)化于心靈深處，成為一種思想，一種理念，一種素養(yǎng)。
2、豐富文化載體，展示審計文化?，F(xiàn)代社會已進入信息化時代，要廣泛利用電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、廣播等傳媒，展示審計文化，要逐步全面開放，根據(jù)審計文化的發(fā)展需要，設(shè)立豐富多彩的頻道和欄目，要向“百花齊放、百家爭鳴”方向發(fā)展，要滿足審計文化的多方面、多層次、多角度的需要。
3、科學規(guī)劃建設(shè)，推動審計文化。審計文化建設(shè)是一項長期艱巨的工作，要把審計文化建設(shè)納入審計工作整體規(guī)劃，整體建設(shè)，整體發(fā)展，同審計任務(wù)同布置、同檢查、同考核、同總結(jié)、同表彰。努力探索審計文化建設(shè)的規(guī)律，制定出與審計事業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計文化建設(shè)短、中、長期規(guī)劃，切實從人、財、物上做好充分準備和投入。
4、提高社會參與度，宣傳審計文化。審計工作是綜合監(jiān)督部門，審計工作涉及方方面面，離開了各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持和被審計單位、社會有關(guān)方面的理解，審計機關(guān)是很難履行職責、發(fā)揮監(jiān)督作用的。提高審計文化建設(shè)的社會參與度，能讓社會更加了解審計，認知審計，支持審計。審計機關(guān)決不能關(guān)起門來搞審計文化建設(shè)，應(yīng)當切實提高審計文化建設(shè)的開放度，努力把審計文化建設(shè)溶入社會文化建設(shè)之中，加強與相關(guān)行業(yè)文化建設(shè)之間的合作與交流。
國家審計的核心價值觀，作為審計文化的最本質(zhì)、最核心的因素，決定著審計文化的建設(shè)和培育方向。劉家義審計長曾說過：審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。審計核心價值觀能夠有助于審計群體樹立科學審計理念，有助于指導(dǎo)審計實踐，有助于提升審計成果質(zhì)量，有助于豐富中國特色的審計國家理論。審計核心價值觀，對于實現(xiàn)國家審計參與國家治理、發(fā)揮經(jīng)濟運行大系統(tǒng)中“免疫系統(tǒng)”功能作用都有著重要的引領(lǐng)性意義?！秾徲嫹ā芬?guī)定審計要“維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”。
審計文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計核心價值觀的指導(dǎo)下進行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。
以思想建設(shè)為起點，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動力，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計人才隊伍，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計、文明審計的轉(zhuǎn)變。
文明審計是審計文化建設(shè)的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務(wù)員意識和審計人員意識；始終堅持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導(dǎo)審計干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。
審計機關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關(guān)“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風采，充分展現(xiàn)在各級領(lǐng)導(dǎo)和社會公眾面前，使審計影響力和權(quán)威進一步得到社會認可，又調(diào)動審計人員的積極性主動性，營造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。
以人為本，重視審計機關(guān)所配備的各種物質(zhì)設(shè)施和審計人員隊伍狀況，爭取相對充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費來作為物質(zhì)保障，創(chuàng)造必要的工作條件，以適應(yīng)新時代的審計手段。時刻把廣大審計人員的冷暖放在心上，最大限度地調(diào)動他們的積極性，為優(yōu)質(zhì)高效地開展審計工作提供保證。
政府文件為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向，各地也相繼出臺了一系列推動本地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展的意見、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法等文件，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展搭建起了比較完整的政策框架；各級政府每年從本級財政預(yù)算中安排一定數(shù)量的文化產(chǎn)業(yè)扶持資金，重點引導(dǎo)扶持發(fā)展勢頭好、經(jīng)濟和社會效益明顯的文化類企業(yè)以及具有高增長點的重點文化產(chǎn)業(yè)項目。下面從合理性和有效性方面就文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標和范圍談一些看法。
一、文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金績效審計的基本前提
文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金績效審計是財政經(jīng)濟活動的有效性審計。從具體審計對象的評價來看，審計包括扶持資金配置的經(jīng)濟性、資金管理活動的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評價，而資金投入活動的真實性、合法性評價是績效審計的前提，審計活動脫離了資金投入活動的真實性和合法性，績效審計就缺乏可靠的依據(jù)。要實現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)專項資金投入活動真實性和合法性需要具備三個基本要素：
第一，健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)，是做好績效審計的基本保障。健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)是財政財務(wù)信息真實性的重要保證，對文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金的運用，不僅要求建立健全主管部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時也要求被扶持單位也要建立和完善各項控制系統(tǒng)。對專項資金的收入、分配和使用實行集體評審制度，防止個人主觀臆斷，缺少制約機制，使資金在陽光下運行使用，以保證專項扶持資金使用的真實性和公允性，為資金投入活動的合規(guī)性、合法性創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。
第二，被扶持文化企業(yè)財政財務(wù)信息資料的真實性、公允性，是績效審計的基本條件。審計最基本的功能就是通過對會計資料的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、有效。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計涉及的企業(yè)面廣量大，必須要求被扶持企業(yè)所提供的財務(wù)信息是真實正確的，運用準確的信息，才能判斷專項扶持資金使用的真實性、公允性和有效性，才能對相關(guān)的經(jīng)濟活動做出有效性評價。
第三，對申請扶持資金企業(yè)申報資料的準確性是績效審計的重要基礎(chǔ)。對申請扶持資金的企業(yè)提供的材料從不同角度進行分析，會得到不同的評審結(jié)果。對此，如果評審過程缺乏必須的評審程序，對申請扶持資金的企業(yè)提供材料的真實性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結(jié)果將造成財政資金的損失浪費。
上述三方面工作的完善性，都會對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用的真實性和合法性產(chǎn)生影響，并會影響資金投入的合理性和有效性。
二、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標，主要是對扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實質(zhì)上也就是文化產(chǎn)業(yè)所擴展經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性目標。主要包括三個方面：
1、扶持資金配置的經(jīng)濟性目標
在市場經(jīng)濟體體制下，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是以政府為主導(dǎo)，它通過制定扶持資金政策，利用具有優(yōu)先配置資源權(quán)利的優(yōu)勢等各種手段來引導(dǎo)扶持資金的方向，左右文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，扶持資金配置要實現(xiàn)的經(jīng)濟目標，必須是堅持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結(jié)構(gòu)的科學、合理、經(jīng)濟的原則。
影響扶持資金分配使用的主要問題是因領(lǐng)導(dǎo)干部疏忽或缺乏經(jīng)驗、駕馭市場經(jīng)濟的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會引發(fā)資源配置的失誤，產(chǎn)生巨大浪費。在審計方面，對扶持資金的經(jīng)濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在國家審計機關(guān)對扶持資金配置過程的審計。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對象是否形成最有效的配置，扶持資金的運用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。
2、扶持資金配置的效率性目標
扶持資金的配置效率體現(xiàn)了各級政府部門密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項經(jīng)濟工作的能力。扶持資金的效率性評價實質(zhì)上就是一種管理活動的審計或稱管理審計。在績效審計中，對具有支配文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的有關(guān)政府部門或主要負責人履行情況的評價，一是要對其扶持資金在配置過程的決策效果進行評價，二是要對其工作效率進行評價，以檢查其勤政情況。在當前經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)下，一些高科技技術(shù)的廣泛動用，市場發(fā)展的不斷變化，要求管理者不斷進行知識更新和制度創(chuàng)新，使扶持資金及時、準確、合理地得到優(yōu)化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力是遠遠不夠的，還需要具有高超的經(jīng)濟管理水平，熟練駕馭市場經(jīng)濟的能力。扶持資金效率性目標審計實質(zhì)上也就是對組織該項工作的領(lǐng)導(dǎo)集體經(jīng)濟管理水平和駕馭市場經(jīng)濟能力的審計。
3、扶持資金配置的效益性目標
財政文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置投入是對這一地區(qū)需要做大做強的文化產(chǎn)業(yè)所進行的一項戰(zhàn)略性投資（扶持），進而對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展產(chǎn)生深遠影響力。這種影響主要體現(xiàn)在被扶持項目建成后能否達到生產(chǎn)設(shè)計能力，能否達到預(yù)計的經(jīng)濟效益，同時產(chǎn)生輻射效應(yīng)，帶動產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運用水平。
對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投入的效益性評價是一個比較復(fù)雜的問題，這是因為目前所處的經(jīng)濟環(huán)境相對文化產(chǎn)業(yè)而言總體處于粗放發(fā)展、數(shù)量擴張階段，集約化程度低，錯位競爭能力不強，對外 宣傳仍有提升空間，高端創(chuàng)意人才匱乏。也就是具有核心文化產(chǎn)業(yè)鏈尚未成型，一些深層次的體制機制問題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無論是體制上還是技術(shù)上，要對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性審計難以得到保證，但是文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性問題是一個必須解決的迫切問題，有待進一步實踐探索。
三、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的內(nèi)容
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計內(nèi)容，一是政府為扶持文化產(chǎn)業(yè)所組織的經(jīng)濟行為過程和結(jié)果；二是對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金進行績效評價的審計內(nèi)容。根據(jù)上述二個基本因素的特征和基本涵義，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
1、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金財政預(yù)算草案審計
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算安排是財政預(yù)算編制過程的組成部分，這項工作分為兩個環(huán)節(jié)：一是財政部門組織預(yù)算草案的編制；二是人大在審議通過財政預(yù)算草案前，由審計部門對財政部門組織預(yù)算草案編制過程的審計。財政部門組織的財政預(yù)算草案在編制過程中最能體現(xiàn)財政活動績效的是預(yù)算草案編制程序的合法性和合理性直接關(guān)系到預(yù)算草案編制的效率性、科學性和效益性。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算能否體現(xiàn)對文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)和扶持，在不同文化產(chǎn)業(yè)之間體現(xiàn)公正、公平，這也是體現(xiàn)預(yù)算草案編制的合理性。財政部門將預(yù)算草案編制完畢，經(jīng)政府討論通過后直接由人大會議審議，事前未經(jīng)審計機關(guān)進行審計，審計部門可嘗試就單項財政預(yù)算編制草案進行事前審計，如文化產(chǎn)業(yè)扶持資金等。隨著我國審計工作與人大審計預(yù)算草案制度的逐步完善，財政預(yù)算草案編制將成為財政績效審計的一項重要內(nèi)容。
2、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計是對該專項資金投向的審計。它應(yīng)包括以下三個部分：
（1）文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投向是否符合文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)要求。充分發(fā)揮政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的規(guī)劃、引導(dǎo)、服務(wù)和管理作用。目前歸入文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有創(chuàng)意設(shè)計業(yè)、文化旅游業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、新聞傳媒業(yè)、數(shù)字內(nèi)容和動漫業(yè)、會展廣告業(yè)、印刷復(fù)制業(yè)、工藝美術(shù)業(yè)、演藝娛樂業(yè)、影視制作業(yè)等十大行業(yè)。從某市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法中可以看到,文化產(chǎn)業(yè)扶持資金支持的重點已涵蓋上述全部行業(yè)，未體現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)方向，只是在重點文化企業(yè)認定和考核管理暫行辦法中設(shè)定企業(yè)規(guī)模。如：研發(fā)型企業(yè)收入100萬元以上、中介服務(wù)企業(yè)300萬元以上、生產(chǎn)服務(wù)型1億以上、經(jīng)營服務(wù)型20__萬元以上。新注冊企業(yè)，注冊資金500萬元以上等等。這就要求審計部門在審計過程中從績效角度審查被扶持企業(yè)是否達到一定的文化水準并可產(chǎn)業(yè)化運作，在被扶持企業(yè)對象和扶持資金量方面，審計部門必須做出客觀、科學、合理的判斷。
（2）企業(yè)申請文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是否符合規(guī)定程序。對這一程序的審計依據(jù)是政府出臺的有關(guān)辦法或者規(guī)定，如某市出臺的重點文化企業(yè)認定和考核管理暫行辦法中規(guī)定，文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)在申報文化產(chǎn)業(yè)扶持資金時應(yīng)按照規(guī)定程序進行申報，其程序由以下步驟組成：1.填報《重點文化企業(yè)認定申請表》；2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正、副本和法人代表身份證明；3.會計事務(wù)所出具的驗資報告；4.連續(xù)兩年的審計報告；5.主營業(yè)務(wù)收入專項審計報告；6.稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明；7.產(chǎn)品或技術(shù)鑒定證書、專利證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、信譽證書等；8.其他相關(guān)材料。上述八項內(nèi)容是構(gòu)成審計內(nèi)容的關(guān)鍵部分，主要包括申報程序是否符合有關(guān)規(guī)定；申報資料是否齊全；有關(guān)材料是否與申報主體匹配等等。由于在申報階段，每個文化類企業(yè)都有申報的權(quán)利，因此審計的主要工作是加強申報企業(yè)的審核認定工作。
（3）申領(lǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金認定是否符合規(guī)定程序。以某市認定申報程序為例，其步驟是：1.填報《重點文化企業(yè)認定申請表》；2.文化產(chǎn)業(yè)辦公室初審，并對列入初審合格企業(yè)，組織相關(guān)專家現(xiàn)場考察；3.根據(jù)考察情況，進行評審，下達批準文件和證書。同時規(guī)定經(jīng)認定為該市重點文化發(fā)展項目的，可以持該市《重點文化企業(yè)證書》優(yōu)先享受市文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)扶持政策。從這一程序來分析，是否對某一文化企業(yè)進行扶持，關(guān)鍵是專家的評審，取決于專家的主觀判斷?；谶@一情況，審計首先是對專家的評審、認定結(jié)果進行檢查。從某市已獲批文化產(chǎn)業(yè)扶持資金情況結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專家人員結(jié)構(gòu)不合理，評審組多數(shù)由政府部門人員組成，缺少行業(yè)內(nèi)專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業(yè)在主體、投資項目的成本核算、扶持方向等方面問題都沒有全部得到糾正，沒有發(fā)揮扶持資金應(yīng)有的效果。因此在文化產(chǎn)業(yè)扶持資審計中，一要根據(jù)有關(guān)檔案資料，檢查參加考察的行業(yè)專家數(shù)量符合規(guī)定，一般應(yīng)包括主管部門工作人員、該領(lǐng)域（行業(yè)）專家、投資方面專家、財務(wù)會計方面專家。其次對專家評審的標準、依據(jù)進行檢查，判斷有關(guān)專家評定程序是否合規(guī)，評定依據(jù)是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計部門還要對企業(yè)申報材料的真實性進行鑒別，必要時應(yīng)調(diào)取申報企業(yè)的會計資料進行檢查。
3、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用過程的審計
[關(guān)鍵詞]審計文化差異性環(huán)境
審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可、遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計相關(guān)的物質(zhì)財富和精神財富的總和，是一個融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計行為以及與之相適應(yīng)的審計制度和審計組織機構(gòu)的總和。
從系統(tǒng)論的觀點來看，審計文化是一個多層次要素的復(fù)合體，由三個層次組成：一是審計物質(zhì)文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達程度；二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機構(gòu)組織方式等，它是審計物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計精神文化，它是審計文化的核心，全體審計人員認可、遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風、道德規(guī)范、職業(yè)習慣以及審計人員對審計事業(yè)的責任感、榮譽感等，構(gòu)成了審計文化的特定內(nèi)涵。[1]
，我國政府審計采取行政型模式，相對于社會審計與內(nèi)部審計，它的性質(zhì)與運作模式?jīng)Q定了其所特有的審計文化。如果把各級政府審計機關(guān)當作不同的審計主體，則其在審計中所體現(xiàn)出的政府審計文化又存在共性與差異性。
一、政府審計文化的共性
1、較強的權(quán)威性。對于政府審計，無論是采取立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式還是獨立型審計模式，其目標主要是為了監(jiān)控國家運行情況，審計活動的重心越來越傾向于為宏觀的經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務(wù)。在這種情況下，政府審計實際上是主權(quán)者的代表——國家為整體經(jīng)濟局勢的平穩(wěn)運行而進行控制的一種手段，是主權(quán)者進行國家經(jīng)濟管理活動的一部分。[2]同時，國家的又賦予了政府審計所特有的法律保證。這樣，政府審計文化勢必體現(xiàn)出較強的權(quán)威性。
2、較弱的獨立性。獨立性是審計人員客觀、公正地進行審計和報告的前提，是審計的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國現(xiàn)行的政府審計體制很難保證審計的獨立性，其原因在于：一是各級審計機關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計機關(guān)既要對同級行政首長負責，又要獨立行使審計職權(quán)的矛盾；二是審計經(jīng)費受制于其他政府部門，獨立性難以保證。三是審計機關(guān)的人事制度受制于政府，審計處理難。[3]因此，機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費、人事這三個方面因素都制約著各級政府審計機關(guān)的獨立性，從而制約著政府審計文化的獨立性。
二、政府審計文化的差異性
政府審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。
1、時間上的差異性。審計文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計職能的變遷。
我國的政府審計始于1983年，時值計劃經(jīng)濟末期，具有較強的行政色彩；同時，它又隸屬于行政部門，強調(diào)行政處理處罰手段，審計結(jié)果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調(diào)為維護經(jīng)濟秩序服務(wù)。
1987年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟體制，即國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)。這種新的運作方式已經(jīng)非常接近市場經(jīng)濟。1992年，“十四大”最終確認了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，明確了市場對資源配置的基礎(chǔ)作用，真正開始了市場經(jīng)濟的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟的共同發(fā)展作為我國的基本經(jīng)濟制度，即強調(diào)加快市場化進程，進一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。這樣，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府審計作為國家對市場經(jīng)濟的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務(wù)。
加入WTO后，入世不僅對中國經(jīng)濟有著直接和顯著的影響，而且對社會的、法律和文化意識等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說，政府審計所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會資源的節(jié)約和經(jīng)濟效益的提高，效益是所有經(jīng)濟活動追求的目標。審計作為專門的經(jīng)濟監(jiān)督活動，要在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標之一。同時政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關(guān)開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開展效益審計的要求，即“3E”審計（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計法確立的兩個報告制度8年來，各級審計機關(guān)向政府和人大作的審計結(jié)果報告和審計工作報告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對審計工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過審計機關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時還需要了解有關(guān)單位使用國家財政資金和管理使用國有資產(chǎn)的效益情況。政府審計開始由傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。
可見，隨著歷史的發(fā)展，政府審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩開始逐步淡化，而其為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、性色彩越來越鮮明。
2、空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，作為國家經(jīng)濟活動重要組成部分的政府審計，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平的差異會因為科學技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。
這里所指的文化是廣義的，它是指一個群體、一個地域的存在方式和價值觀念。不同的地域共同體面對不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會產(chǎn)生不同的勞動分工和分配形式，形成不同的價值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說區(qū)域經(jīng)濟決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展狀況對地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時，區(qū)域經(jīng)濟過程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語言、宗教信仰、形式、生活習慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。
地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟運行中，每一個活動主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過經(jīng)濟活動的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來。[5]這種影響在政府審計文化中，表現(xiàn)為政府審計文化的差異性，如從總體風格上講，某些地域的審計人員，多習慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員，則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強調(diào)證據(jù)的適當性與充分性、審計證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題則考慮得較細，其結(jié)果形成了政府審計文化的不同風格。
三、政府審計文化差異性的原因
審計文化的差異性來源于審計文化環(huán)境的差異性。審計文化環(huán)境主要包括以下四個要素：
1、政治環(huán)境。社會政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計制度、審計行為，也影響著審計文化的建設(shè)和發(fā)展，對審計文化制度層起著決定性作用。審計文化運行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對于我國的各級審計機關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導(dǎo)致了審計文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計文化發(fā)揮的作用就越大。
2、經(jīng)濟環(huán)境。審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟環(huán)境的深刻影響，審計文化也不例外。審計文化總是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟環(huán)境不同，審計文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。
經(jīng)濟環(huán)境是影響審計文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來認識。一是生產(chǎn)關(guān)系對審計文化的影響。主要包括所有制形式以及社會收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對審計主體的選擇，這將對審計文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國所有制的形式可以決定要不要審計，這個時候也就談不上審計文化的建設(shè)。二是生產(chǎn)力對審計文化的影響。一般來說，一個地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達，其社會生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會生產(chǎn)的復(fù)雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時，政府審計作為社會監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國各地區(qū)的社會經(jīng)濟和科學技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使政府審計文化必然受其控制和規(guī)定。
3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會大文化環(huán)境，既包括社會程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會公德意識取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個行業(yè)乃至整個社會群體的整體素質(zhì)、價值取向和精神面貌，因此它制約著審計文化。
我國傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強調(diào)集體主義社會經(jīng)濟統(tǒng)攬和忠誠；強調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟取向；強調(diào)傳統(tǒng)道德、義務(wù)和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導(dǎo)致了審計文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。
4、國際環(huán)境。從國際范圍看，審計文化是一個連續(xù)的整體，由此決定的審計文化也必然是一個國際性的有機整體。[7]我國政府審計制度的建立僅僅只有二十個年頭的歷程，無論是審計理念、審計思維、還是運作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準則與國際上通行的還存在較大的差別。國外的政府審計經(jīng)過較長時期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級審計機關(guān)對國外優(yōu)秀審計文化的借鑒與汲取的積極性程度也導(dǎo)致了審計文化的差異性的進一步發(fā)展。
深入以上四個因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致政府審計文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責任關(guān)系的不均衡發(fā)展。
公共受托責任指受托管理公共財富的單位或個人對經(jīng)營管理那些資源所負有的責任。審計是起源于受托責任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財務(wù)責任向受托管理責任的發(fā)展；二是由程序性受托責任向結(jié)果性受托責任的發(fā)展。[8]對于政府審計而言也是一樣的，在我國，各級政府及其部門和眾多的國有企事業(yè)單位客觀上承擔著公共受托責任。建立在受托責任關(guān)系，尤其是公共受托責任關(guān)系基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計誕生和存在的根本原因。[9]
由于我國存在著不勻衡的經(jīng)濟與文化區(qū)域，作為基礎(chǔ)的公共受托責任的發(fā)展也必然不均衡，對各級政府審計機關(guān)而言，審計過程中審計工作重心、工作方式、制度設(shè)定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來的各地政府審計文化也必然存在差異性。
四、正視差異性，構(gòu)建新時期的政府審計文化
審計文化建設(shè)就是在審計具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標、信念和行為準則，審計組織提倡什么，崇尚什么，審計人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強迫命令更有效。作為一個組織，規(guī)章制度對審計來說是必要的；但即使有千萬條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計人員的每個行為。審計文化能使信念在審計人員的心理深層形成一種定勢，構(gòu)造出一種響應(yīng)機制，只要外部誘導(dǎo)信號發(fā)生，即可得到積極的響應(yīng)，并迅速轉(zhuǎn)化為預(yù)期行為。[10]
1、構(gòu)建新時期的政府審計文化的必要性與可行性
審計文化是審計實踐的升華，反過來又塑造和著審計實踐。進入21世紀，我國政府審計面臨著機遇與挑戰(zhàn)，審計實踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢下審計體制和的開拓創(chuàng)新，更需要新型審計文化的同步發(fā)展?？梢哉f，若沒有審計文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進，審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新進程就會延緩。例如，從審計制度文化的角度看，由于我國現(xiàn)行政府審計體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計執(zhí)法監(jiān)督的強度。再如，從包含審計人員素質(zhì)的審計精神文化角度看，審計隊伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟難以適應(yīng)。主要表現(xiàn)為審計人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計人員和人員；審計人員掌握和審計的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計制度文化、精神文化和道德文化的弱勢有關(guān)。我國現(xiàn)行政府審計實務(wù)中的一些弱勢，其實質(zhì)上也是審計文化建設(shè)相對滯后所致，構(gòu)建新形勢政府審計文化十分必要。
目前，政府審計中存在著以下條件使新時期政府審計文化的構(gòu)建切實可行。一是審計物質(zhì)設(shè)備和技術(shù)的根本性變化為審計文化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)；二是形成的比較完整的審計組織體系為審計文化建設(shè)提供了組織保障；三是建立起的以審計法為核心的審計監(jiān)督規(guī)范體系使審計工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計價值觀、審計倫理規(guī)范和審計風氣的逐步形成為審計文化建設(shè)創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個方面為新時期政府審計文化的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，將降低政府審計文化的建設(shè)成本，大大提高政府審計文化建設(shè)的可行性。[11]
2、正視差異性，構(gòu)建新時期政府審計文化
新時期政府審計文化建設(shè)包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個層面的建設(shè)。
一是制度層面的建設(shè)。包括審計組織體系，審計法律、法規(guī)、準則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。制度層面的審計文化是審計文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計組織為了實現(xiàn)組織目標而予其成員的活動以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，政府審計中制度層面的審計文化建設(shè)由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規(guī)范性的干預(yù)下將會逐漸減少。本文也認為政府審計文化在這一層面的差異性應(yīng)該減少甚至消除。
二是物質(zhì)層面的建設(shè)。審計物質(zhì)文化決定審計精神文化，審計物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動審計精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，我們必須承認政府審計文化這一層面的差異性還是相當大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進審計文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三是精神層面的建設(shè)。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時代特征，為廣大審計人員所接受并樂于為之付出的審計價值觀；其次要加強對審計人員的道德和風氣建設(shè)。精神層面的建設(shè)，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實。對待精神層面審計文化的差異性，我們應(yīng)該做到：揚棄、互補、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時展的因素，同時保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個性結(jié)合，進一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。
總之，政府審計文化建設(shè)的核心是審計職業(yè)道德建設(shè)、審計精神培育、審計價值取向、審計形象樹立；重點是培育審計精神、樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時期的政府審計文化，要用審計精神凝聚人心，使之成為全體審計人員的共同追求和行為準則；要開展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻的精神，樹立恪盡職守、敢于負責的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀守法的精神；要通過提高審計人員的思想政治素質(zhì)和科學文化知識，為審計發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要要確立全新的國家審計理念，既審計工作必須始終堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心這個永恒主題，逐步建立起一整套激勵和約束機制，不斷增強創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識。
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[4]陳立旭。當代文化走向：地域性的消融。文化研究網(wǎng)，2003（12）。
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[9]陳全民。論我國國家審計的職能、職責及作用。中國萬方之中國學位論文數(shù)據(jù)庫（碩士論文），2001（6）：3-7.
（一）審計隊伍素質(zhì)不強
基礎(chǔ)薄弱隨著國家經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，審計內(nèi)容和范圍的不斷增加，審計職能對所從事的人員應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)知識要求也不斷提高，審計人員在日常工作中不僅要熟練掌握財會知識，還要了解基本建設(shè)、物資采購、法律法規(guī)、商品價格等等各種知識。而現(xiàn)在的審計人員大部分所學的專業(yè)都比較單一，要么是專門的財會人員，要么是專業(yè)的工民建專業(yè)，或者是法律專業(yè)，沒有形成一支綜合型、復(fù)合型的人才隊伍。這就導(dǎo)致審計過程中,審計人員不能很快進入角色,準確識別良莠，對各類被審人員利用自身熟練的業(yè)務(wù)水平從中作弊的情況看不出或拿不準,現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學現(xiàn)問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時間,影響審計工作效率。
（二）選用審計方法不當
浪費資源審計方法是貫穿于審計過程始終，銜接各項具體工作的紐帶，審計人員采用正確方法，就可以及時查清問題，取得充分有效的審計證據(jù)。而實際操作中，如果對審計項目不能做到從實際出發(fā),因地制宜將各種方法結(jié)合運用，一味追求齊、全、深，逐頁看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題和主要矛盾,浪費審計資源，降低審計效益，從而制約審計效率提高。
（三）法律法規(guī)不熟悉
定性不準審計依據(jù)就是審計人員進行審計時判斷經(jīng)濟活動合規(guī)性、合法性、正確性的準繩，是提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標準，是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、會計制度等等，審計人員因自身所學限制不可能掌握與審計對象有關(guān)的所有政策，因此在審計過程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問，認定不準,難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計依據(jù)，造成對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時間,錯誤判斷，影響審計工作效率。
（四）論據(jù)不能說明問題
取證乏力收集、鑒定、綜合評定審計證據(jù)，并據(jù)以做出審計結(jié)論和意見的過程，不僅是審計實施的過程，也是審計人員對審計對象認識不斷深入，并逐步對其評價的過程。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計風險對證據(jù)要進行復(fù)查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。
（五）審計手段較落后
不能適應(yīng)監(jiān)督的需要目前，審計人員的審計工作大部分還是手工操作，沒有形成全國性的聯(lián)網(wǎng)審計，審計手段相對落后。隨著國家經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設(shè)，審計作為依法治國的重要監(jiān)督手段，為了開拓工作領(lǐng)域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時俱進，緊跟被審計行業(yè)的發(fā)展。當前，審計工作一是缺乏相應(yīng)的審計軟件，無法實現(xiàn)審計工作的流程化、標準化和規(guī)范化；二是審計隊伍中計算機和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對信息系統(tǒng)工程的成本和造價進行核實；三是信息化建設(shè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，國家還沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒有相應(yīng)的造價信息，造成信息化審計無據(jù)可查，無本可依。影響了審計工作的效率，不能實現(xiàn)“信息工作基礎(chǔ)化，基礎(chǔ)工作信息化”的工作目標。
二、提高審計工作效率的幾點對策
（一）努力建設(shè)審計隊伍,提高人員素質(zhì)
“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計人才是做好各項審計工作的基礎(chǔ)，只有懂本行，擁有過硬的業(yè)務(wù)能力，憑自己的實力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位財經(jīng)方面存在的問題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計單位口服心服。因此建設(shè)一支過硬的審計隊伍，是審計事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊伍建設(shè)，一是要選好用好人。二是要培育審計人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強業(yè)務(wù)能力。要采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位練兵和實踐鍛煉等方式，不斷提高審計人員查找發(fā)現(xiàn)問題的能力。如何“強素質(zhì)”？筆者認為學習是關(guān)鍵，應(yīng)做到“三個結(jié)合”,一是定期培訓(xùn)與自學相結(jié)合;二是理論研究與實踐經(jīng)驗相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時原則性與靈活性相結(jié)合。審計人員素質(zhì)提高了,審計工作就能得心應(yīng)手,審計工作效率也會隨之提高。
（二）正確運用審計方法，提高審計效益
審計方法分為兩大類，即一般方法和技術(shù)方法。不同的審計方法，在審計投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務(wù)量大，允許一定審計風險存的項目，詳查法適應(yīng)于業(yè)務(wù)量少，需要做出準確審計結(jié)論的項目，分析法適用于側(cè)重經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益的審計項目。在審計過程中，審計人員要以事實為根據(jù)，以法律為準繩，運用科學的分析、推理和判斷來決定應(yīng)該使用的審計辦法，形成正確的審計結(jié)論，不斷提高審計質(zhì)量和效益。
（三）及時掌握審計依據(jù)
保證定性準確法律、法規(guī)、制度等是審計工作報告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會強調(diào)依法治國，依法行政，審計的核心價值觀也提出了“忠誠、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，審計人員更要知法，守法，對待每一個審計項目要嚴肅認真、嚴謹細致、嚴格執(zhí)法，時刻把神圣的職責放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機構(gòu)的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運用審計評價依據(jù)，要做到當前利益與長遠利益相結(jié)合，兼顧國家、集體和個人利益，要用歷史的眼光評審已經(jīng)過去的審計事項。三要以書面文件為準。引用依據(jù)時，必須查對原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當?shù)膶徲嬙u價依據(jù)，提出切合實際的審計意見，做出正確的審計結(jié)論，才能提高審計效率。
（四）密切聯(lián)絡(luò)雙方關(guān)系
創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計單位的配合和支持是按時完成審計任務(wù)的外部條件，審計小組成員在審計期間,應(yīng)嚴格按照審計準則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴肅審計紀律;要主動向被審計單位征求意見;辦理審計事項時,做到客觀公正,實事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計單位的信任。只有審計人員與被審計單位配合默契,審計業(yè)務(wù)核對及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計工作效率。
（五）加強理論研究
一、審計文化的立足點
1、要把立足點放在審計核心價值理念?！柏熑?、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值理念是審計文化建設(shè)的核心和靈魂,審計人踐行審計核心價值理念是審計文化最好的精神層面體現(xiàn)。審計核心價值理念包含了學習、工作、生活的方方面面,踐行好審計核心價值理念就等于抓住了弘揚審計文化的核心要素。要努力從四個理念中下功夫。一是突出服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的理念。瞄準工作大局和重心,從服務(wù)上做文章,在結(jié)合上出亮點。以實踐行動踐行審計核心價值理念,彰顯審計文化的魅力;二是突出精誠團結(jié)的理念。在加強審計文化建設(shè)時要特別突出團結(jié)協(xié)作精神,通過激發(fā)審計人員的內(nèi)動力,克服人手少、任務(wù)重的困難;三是突出開拓創(chuàng)新的理念。從當今我國經(jīng)濟社會變革中,從審計發(fā)展的趨勢中,把握創(chuàng)新機遇,積極總結(jié)提煉,形成具有行業(yè)特色的審計創(chuàng)新成果。四是突出審計制度文化的建設(shè)理念。要建立一套科學、合理、高效的審計管理制度,包括工作規(guī)范、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、廉政建設(shè)等一系列制度體系,做到用制度管人、管權(quán)、管事。養(yǎng)成按章辦事的良好氛圍,使審計文化真正內(nèi)化于心、外化于行。
2、要把立足點放在審計廉政文化建設(shè)。審計廉政文化是廉政文化的拓展和延伸,是審計部門在實踐中踐行職業(yè)理念、道德規(guī)范和行為方式的一種價值取向和精神追求的具體體現(xiàn),是關(guān)于廉潔從審的思想、信仰、知識、規(guī)范和與之相適應(yīng)的工作生活方式和社會價值的總和。審計廉政文化對于營造崇廉尊廉的社會氛圍、凈化從審環(huán)境、優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、推動黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入開展都具有十分重要的意義。一是要發(fā)揮潛移默化作用。審計廉政文化以相同的價值觀念、思維模式、行為方式在不同層次上使廣大審計人員聯(lián)系、聚焦起來,使整個隊伍因同一的文化淵源而形成一種強大的向心力。引導(dǎo)審計人員提高廉潔自律意識,增強拒腐防變和抵御風險能力都具有重要作用。二是要發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用。審計廉政文化是在黨風廉政建設(shè)和反腐敗的實踐中形成的,可以借助媒介工具,以文學藝術(shù)的形式弘揚主旋律,鼓舞和凝聚人心,對于審計人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀具有輿論導(dǎo)向作用。三是要發(fā)揮規(guī)范約束作用。審計廉政文化可通過一系列為人們所接受的價值觀念來約束和引導(dǎo)人們的思想和行為,為社會提供一種限制、一個標準,讓我們理性認識并把遵循規(guī)范作為一種需要,從而有助于促進審計人員的廉潔自律。
3、要把立足點放在提升審計管理文化。確立審計精神,遵循“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的審計宗旨,充分運用各種宣傳方式和交流研討等形式,使審計精神、審計理念為審計人員所接受,并逐步在審計人員頭腦中形成正確的價值取向、道德評判和行為標準,從而有效地規(guī)范、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)審計實踐活動。審計管理既是人的行為,也是針對人的行為。因此,提升審計管理文化,必須堅持“以人為中心”、“以人為目標”,審計領(lǐng)導(dǎo)者要用心管理,創(chuàng)造高績效的團隊文化。夯實以法制與道德為基礎(chǔ)的審計管理文化,建立完善審計公示、項目考核、審計審理、審計評價、處罰聽證、執(zhí)法督查、責任追究、備案審查等一系列制度辦法。把審計制度建設(shè)與道德建設(shè)結(jié)合起來,在審計執(zhí)法中倡導(dǎo)和堅守法紀意識、平等意識,踐行“嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密”的職業(yè)道德,更加有效地規(guī)范審計人的行為。
二、審計文化的著眼點
1、從制度層面上著力建設(shè)常態(tài)化的審計文化。按照審計文化涉及的領(lǐng)域,構(gòu)建審計文化長效機制,抓好審計機關(guān)各項制度的完善更新,明確制度落實目標,使制度不流于形式,激發(fā)審計人員工作的積極性和創(chuàng)造性,激發(fā)審計機關(guān)的活力。以制度弘揚文化,以文化促制度建設(shè),是審計文化的重要內(nèi)容,注重發(fā)揮制度的強制性約束作用,將廉政文化成果轉(zhuǎn)化為廉政制度來規(guī)范和約束審計干部的行為,是推進審計廉政文化建設(shè)的治本之策。把廉政文化融入審計機關(guān)日常管理和業(yè)務(wù)管理運行過程中,滲透到審計干部日常行為中,讓制度在實踐中發(fā)揮導(dǎo)向和約束功能。審計機關(guān)經(jīng)過多年實踐,制定實施了比較完備的各項規(guī)章制度,為審計文化提供了行為規(guī)范和價值標準,進一步形成了把廉潔思想變?yōu)榱疂嵰?guī)范,把廉潔規(guī)范變?yōu)榱疂嵭袆?構(gòu)成了推動審計廉政文化建設(shè)的長效機制。
2、從精神層面著力強化審計文化的影響力。在建設(shè)審計文化中,把先進的文化思想作為審計文化建設(shè)的核心,將審計楷模金嵐嵐等典型事跡作為教材,開展經(jīng)常性的道德主題實踐活動,讓審計人置身于一個時時處處講正義、講正氣的氛圍中。應(yīng)當把教育放在加強審計文化建設(shè)的突出位置上,注重從三個方面入手:一是以教育內(nèi)容為基礎(chǔ),圍繞審計文化核心內(nèi)容,針對審計機關(guān)工作特點,采取不同的主題、內(nèi)容和載體,著力加強審計干部文化教育。二是以教育形式為創(chuàng)新。本著教育形式多樣化,活動內(nèi)容人性化,將廉政文化寓于有益的活動之中,培育內(nèi)容健康、格調(diào)高尚的廉政文化,貼近實際,貼近生活,將組織灌輸與自我教育相結(jié)合,傳統(tǒng)教育手段與現(xiàn)代教育手段相結(jié)合,先進典型示范教育與剖析反面典型警示教育相結(jié)合。三是以教育機制為保障。強化組織領(lǐng)導(dǎo),建立起審計文化建設(shè)責任機制,調(diào)動各方面的積極性,共同推動審計文化建設(shè)深入開展。
3、從物質(zhì)層面著力加大對審計文化建設(shè)的投入。鼓勵審計文化創(chuàng)新,加強審計文化的環(huán)境建設(shè),搭建起弘揚審計文化的有效陣地和載體,構(gòu)建有益于培養(yǎng)審計積極向上心態(tài)的活動場所。在建設(shè)審計文化中應(yīng)注重“三結(jié)合”。一是與精神文明創(chuàng)建活動結(jié)合。要充分發(fā)揮精神文明創(chuàng)建活動優(yōu)勢,把審計文化建設(shè)的要求納入文明創(chuàng)建工作目標任務(wù)中,通過組織文化活動大力宣揚審計文化,弘揚審計文化,吸引審計積極參與,促進精神文明與審計文化同頻共振,相互促進,相互滲透,同步發(fā)展。二是與廉政文化建設(shè)結(jié)合。把落實黨風廉政建設(shè)責任制與廉政文化結(jié)合起來,為黨風廉政建設(shè)提供強有力的文化支撐,做到責任落實到位、責任考核到位、責任追究到位。三是與“審計文化書屋”建設(shè)結(jié)合。目前,全國已陸續(xù)建成2000多家“審計文化書屋”,發(fā)展審計文化,要充分借助“審計文化書屋”這一陣地,既注重書屋建設(shè),又注重書屋管理;即傳承審計文化,又豐富審
計生活;既要增強業(yè)務(wù)素質(zhì),又要厚實文化底蘊。 三、審計文化的落腳點
1、審計文化的落腳點在于形成審計核心價值。一是敢于擔當。廣大審計干部要對本職工作胸懷責任心,肩挑使命,面對問題能頂上去、扛得動。時刻本著對事業(yè)、對歷史負責的態(tài)度,以自身的敬業(yè)奉獻促進審計事業(yè)科學發(fā)展。二是勤于實干。審計干部要崇尚實干精神,倡導(dǎo)實干作風,鼓勵實干行為。實干精神可概括為:鎖定目標,堅忍不拔,身體力行,勇創(chuàng)一流。三是勇于創(chuàng)新。審計干部要勇于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新,不斷用新思路謀劃審計發(fā)展,用新技術(shù)推進審計成果,用新舉措完善審計管理,為開創(chuàng)審計工作新局面提供正能量。三是心存敬畏。要敬畏權(quán)力、敬畏法度,經(jīng)得住外界因素的影響和干擾,堅持原則,敢于碰硬,以法律手段捍衛(wèi)法律尊嚴,增強審計的威懾力和公信力。
［摘要］：隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，計算機在我國已廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務(wù)之急。本文擬從我國電算化審計的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。
關(guān)鍵詞：電算化審計現(xiàn)狀分析實施思路
隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進行的審計。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計；
方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進行審計；
方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計。
它可在審計項目安排、方案設(shè)計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。
一、實施電算化審計的必要性
1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復(fù)（審計實務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費人力物力。
隨著國家經(jīng)濟體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務(wù)所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務(wù)和要求。
2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。
會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。
因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術(shù)加強對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國際審計準則接軌必須加快實現(xiàn)電算化審計。
隨著經(jīng)濟的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經(jīng)濟、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。
二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。
一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：
（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計實務(wù)中，對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。
我國審計實務(wù)中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行內(nèi)控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結(jié)果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎(chǔ)。
2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。
目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結(jié)及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。
計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。
3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。
