時(shí)間：2022-05-16 08:18:55
序論：在您撰寫(xiě)審計(jì)技術(shù)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期研發(fā)機(jī)制
以公司科技項(xiàng)目、管理咨詢項(xiàng)目研究為依托，建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期研發(fā)機(jī)制。通過(guò)將ERP業(yè)務(wù)審計(jì)研究、智能分析審計(jì)體系研究、公司信息化環(huán)境下內(nèi)部控制特性及其審計(jì)研究等項(xiàng)目列入公司科技項(xiàng)目、管理咨詢項(xiàng)目計(jì)劃，聯(lián)合國(guó)際知名的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)商、公司系統(tǒng)信息化建設(shè)單位，深入研究審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、建設(shè)各方面問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的最新發(fā)展，借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的領(lǐng)先實(shí)踐，研究提出了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、智能連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)（審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)）開(kāi)發(fā)建設(shè)的技術(shù)路線、系統(tǒng)架構(gòu)與功能，為系統(tǒng)開(kāi)發(fā)奠定基礎(chǔ)。
2建立系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程管控機(jī)制
得到各業(yè)務(wù)部門(mén)的大力支持，獲取多部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的管理難點(diǎn)。為此，審計(jì)部門(mén)緊抓機(jī)遇，以公司開(kāi)展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)融合”專項(xiàng)治理活動(dòng)為契機(jī)，將審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點(diǎn)工作平臺(tái)，大力推進(jìn)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，獲得各部門(mén)的充分理解和對(duì)數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)與公司信息化主管部門(mén)建立周、月例會(huì)機(jī)制，及時(shí)研究討論系統(tǒng)開(kāi)發(fā)建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程管控，提高系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量；根據(jù)各單位的反饋意見(jiàn)和建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，組織業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展技術(shù)攻關(guān)，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實(shí)現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實(shí)用、高效的審計(jì)信息系統(tǒng)提供有效的機(jī)制保障。
3建立系統(tǒng)應(yīng)用情況考核機(jī)制
通過(guò)制度指導(dǎo)、強(qiáng)化考核、典型示范、知識(shí)普及，推動(dòng)各單位積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)工作方式。一是制定下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的實(shí)施意見(jiàn)》，對(duì)各單位做好系統(tǒng)應(yīng)用工作、健全系統(tǒng)運(yùn)維體系、加強(qiáng)應(yīng)用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應(yīng)用定期考核、量化評(píng)分機(jī)制，發(fā)文通報(bào)考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計(jì)工作管理對(duì)標(biāo)的四項(xiàng)重點(diǎn)之一，引導(dǎo)所屬各單位著力推進(jìn)審計(jì)信息化，深入思考，及時(shí)提煉工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)典型經(jīng)驗(yàn)的機(jī)制，共享先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。三是建立審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用培訓(xùn)的常態(tài)機(jī)制，培訓(xùn)工作納入每年年度工作計(jì)劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開(kāi)展分層、分類培訓(xùn)，加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)用知識(shí)、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計(jì)信息化理論研討機(jī)制
組織各單位結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真總結(jié)、提煉審計(jì)信息化建設(shè)、應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問(wèn)題，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，開(kāi)展理論研討，撰寫(xiě)工作論文；抽調(diào)部分單位的審計(jì)信息化骨干組成評(píng)審專家組，對(duì)各單位提交的論文進(jìn)行評(píng)選，提出修改完善意見(jiàn)，遴選優(yōu)秀論文報(bào)送中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)參評(píng)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文，并在審計(jì)門(mén)戶系統(tǒng)開(kāi)辟專欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學(xué)、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。
二、實(shí)施效果
1構(gòu)建了體系完整的審計(jì)信息化體系
審計(jì)門(mén)戶系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的相繼建設(shè)應(yīng)用，初步搭建起審計(jì)信息化平臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)的信息化。審計(jì)門(mén)戶已成為審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計(jì)工作信息、共享審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要平臺(tái)；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)以項(xiàng)目管理為核心，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到項(xiàng)目終結(jié)的全生命周期閉環(huán)管理，促進(jìn)了審計(jì)管理的信息化；ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)、工程、物資、設(shè)備、人力資源、營(yíng)銷管理等電網(wǎng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的狀況，標(biāo)志著審計(jì)信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的緊密融合，通過(guò)信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實(shí)現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)。
2促進(jìn)了審計(jì)部門(mén)履職能力的提高
審計(jì)系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)體現(xiàn)的是經(jīng)過(guò)凝練的專家經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供高效率的輔助分析工具。通過(guò)對(duì)最直接、最有效、最核心的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)進(jìn)行歸納、提煉，所建立的一系列審計(jì)分析模型，為審計(jì)人員提供了標(biāo)準(zhǔn)化、高效率的審計(jì)方法和工具，全面提升了內(nèi)部審計(jì)在提供專業(yè)咨詢、鑒證意見(jiàn)和增值服務(wù)方面的職能。審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)探索開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應(yīng)有效能的同時(shí)，利用審計(jì)監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，及時(shí)為公司相關(guān)決策提供信息支持，高效提升了審計(jì)工作價(jià)值。
3保障了依法治企工作水平的提升
這里所說(shuō)的重視程度不夠包括兩類人。一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。有些單位領(lǐng)導(dǎo)特別是有些非營(yíng)利性組織的單位領(lǐng)導(dǎo)，由于不用考慮盈利問(wèn)題，所以大都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，雖然形式上表現(xiàn)得很重視，但實(shí)際上心里不大瞧得起?！罢f(shuō)起來(lái)非常重要，用起來(lái)比較次要，做起來(lái)基本不要”，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)要不斷發(fā)展，相應(yīng)要增加人、財(cái)、物的投入不感興趣。進(jìn)行流程再造?更是覺(jué)得在沒(méi)事找事!;二是有些內(nèi)部審計(jì)人員自己也不夠重視。這些內(nèi)審人員往往有比較長(zhǎng)的審計(jì)工作經(jīng)歷，經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)績(jī)突出，對(duì)于近幾年才蓬勃發(fā)展起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)不屑一顧，認(rèn)為自己原來(lái)沒(méi)有信息技術(shù)，工作一樣做得好，現(xiàn)在再花時(shí)間精力學(xué)習(xí)新知識(shí)，不值得，更遑論進(jìn)行什么流程再造，不再造不也工作這么多年了嗎?還造什么!
二、人才問(wèn)題還有很大的短板
我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都是財(cái)務(wù)出身，對(duì)于信息技術(shù)，實(shí)踐操作一下可以，要說(shuō)在實(shí)踐中基于信息技術(shù)進(jìn)行流程再造，恐怕就力不從心了，而難得有一些學(xué)歷高、審計(jì)和信息技術(shù)兼修的人員也基本上在政府部門(mén)或大專院校里，離一線的工作很遠(yuǎn)，客觀上造成了我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)信息化很難取得突破，要想在此基礎(chǔ)上進(jìn)行流程再造更是難上加難。雖然面臨著不少的困難，我們?nèi)匀豢梢栽谛畔⒓夹g(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行流程再造，以使得內(nèi)部審計(jì)工作更完善，幫助單位創(chuàng)造更多的價(jià)值。
三、基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)流程再造展望
筆者經(jīng)過(guò)多年的思考與實(shí)踐認(rèn)為，要想使內(nèi)審工作有一個(gè)突破性的進(jìn)展，必須要換一種思路。為此，筆者提出一個(gè)創(chuàng)新概念—“審計(jì)再造”。
1、定義
所謂審計(jì)再造，是指:充分運(yùn)用信息技術(shù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的流程進(jìn)行合理的重新設(shè)計(jì)完善，希望取得更大的收益或更高的效率。
2、前提假設(shè)
筆者給這個(gè)概念的運(yùn)用提出一個(gè)前提假設(shè)，就是本文所論述的“審計(jì)再造”，只適合內(nèi)部審計(jì)，而不適用于外部審計(jì)。為什么要提出這樣一個(gè)假設(shè)條件呢?因?yàn)檫@是和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作目標(biāo)不同相聯(lián)系的。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作目標(biāo)完全不同。外部審計(jì)的目的就是要確認(rèn)單位提供報(bào)表的完整性、真實(shí)性、合規(guī)性，只有能夠?qū)?bào)表提出確認(rèn)意見(jiàn)，外部審計(jì)的任務(wù)就算是完成了，目的也就達(dá)到了。而內(nèi)部審計(jì)的根本目的是要使單位增值，如果是非營(yíng)利性單位也是要資源利用和管理效率更高。從外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)不同我們可以想到:外部審計(jì)不用為被審計(jì)單位做過(guò)多管理方面的考慮，而內(nèi)部審計(jì)則要本著為單位增值服務(wù)的思想去審計(jì)，才有可能進(jìn)行下一步的工作，也就是進(jìn)行“審計(jì)再造”。
3、實(shí)際運(yùn)用前景
目前實(shí)際“審計(jì)再造”這個(gè)創(chuàng)新概念還有待完善，尚未在相關(guān)領(lǐng)域得到大規(guī)模運(yùn)用。以我國(guó)目前情況，比較正規(guī)的單位，內(nèi)部審計(jì)工作的信息技術(shù)基本上與單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相結(jié)合，已經(jīng)得到一定的普及，看似發(fā)展空間已經(jīng)很小，但是如果換一個(gè)思路，也就是用“審計(jì)再造”理論來(lái)指導(dǎo)審計(jì)，那么信息化技術(shù)將完全海闊天空，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。下面試舉兩例說(shuō)明:
(1)在對(duì)組織進(jìn)行生產(chǎn)管理的全面審計(jì)中，由于要涉及從原材料到產(chǎn)成品的整個(gè)生產(chǎn)管理過(guò)程，從計(jì)劃到組織，從領(lǐng)導(dǎo)到控制，這個(gè)過(guò)程可能涉及眾多的人員、設(shè)備、生產(chǎn)工序。傳統(tǒng)的審計(jì)工作程序由于各種限制因素，特別是大量數(shù)據(jù)的及時(shí)有效處理，各種非數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確及時(shí)傳達(dá)等等，因此并不深入研究這些生產(chǎn)過(guò)程和工序是否合理，是否有可改進(jìn)的空間，而如果基于現(xiàn)代信息技術(shù)，采用“審計(jì)再造”觀念，那么在審計(jì)相關(guān)內(nèi)容時(shí)，就可以對(duì)單位的生產(chǎn)管理流程進(jìn)行有效審計(jì)，考核是否有需要完善的地方。顯然，這個(gè)工作量是非常大的，但這也為信息技術(shù)的運(yùn)用提供了一個(gè)巨大的舞臺(tái)?；诂F(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)組織重新確定關(guān)鍵生產(chǎn)工序和關(guān)鍵生產(chǎn)路線，重新計(jì)算生產(chǎn)時(shí)間、資源和成本，重新繪制作業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖，不斷改善生產(chǎn)計(jì)劃，以求得綜合優(yōu)化方案，還有大量的各種管理信息及時(shí)準(zhǔn)確地溝通交流等等，從而達(dá)到為企業(yè)審計(jì)增值的目的。
一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng)
系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:
(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專門(mén)的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)?；б?。
（二）在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫(kù)直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件備份庫(kù)直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。
(三)審計(jì)人員通過(guò)外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件上有沒(méi)有非法改動(dòng)，另一方面通過(guò)外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。
系統(tǒng)克隆使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性變得更加有效。通過(guò)這種勾稽關(guān)系的審查，審計(jì)人員可獲得有效的審計(jì)證據(jù)。證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息末被非法改動(dòng)。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域。
二、電子函證
電子函證指審計(jì)人員利用專門(mén)的程序模塊就被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對(duì)方企業(yè)同意后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)之間的自動(dòng)數(shù)據(jù)比較而獲得被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無(wú)須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行。
外部系統(tǒng)克隆是審計(jì)人員獲取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)末被非法改動(dòng)的證據(jù)，而對(duì)原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過(guò)另外的審計(jì)程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計(jì)程序之一。一方面這種函證可以通過(guò)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)發(fā)函咱動(dòng)付函咱動(dòng)比較與自動(dòng)進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡(jiǎn)便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無(wú)線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費(fèi)極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動(dòng)復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計(jì)程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計(jì)企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫(kù)則是首選的函證范圍。通過(guò)電子函證，審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實(shí)、合法和可靠。
由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會(huì)由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計(jì)單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來(lái)帳項(xiàng)和對(duì)外投資等項(xiàng)目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢證。
三、審計(jì)黑匣子
審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。
外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無(wú)法很好地說(shuō)明這些偏差的產(chǎn)生過(guò)程和性質(zhì)，而這些對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計(jì)程序來(lái)幫助審計(jì)人員查出信息偏差的產(chǎn)生過(guò)程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計(jì)黑匣子能很好地完成這個(gè)任務(wù)。一方面這一模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號(hào)、進(jìn)入時(shí)間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時(shí)記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個(gè)模塊平時(shí)僅在后臺(tái)工作，被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過(guò)調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計(jì)線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子，平時(shí)不影響飛機(jī)的正常工作，當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時(shí)又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見(jiàn)的管理建議書(shū)。這種方法可廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等各種鑒證業(yè)務(wù)中。
四、模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)
模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)指審計(jì)人員將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并將此結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息對(duì)比以獲得審計(jì)證據(jù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開(kāi)放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有作出明確要求，沒(méi)有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。
(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門(mén)的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國(guó)有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國(guó)有資源的優(yōu)化配置，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國(guó)企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。
(一)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來(lái)越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購(gòu)買(mǎi)日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國(guó)有資產(chǎn)在重組過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過(guò)去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。
三、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒(méi)有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國(guó)家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)支持。我國(guó)目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對(duì)企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場(chǎng)的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場(chǎng)，培育分層次的市場(chǎng)交易體系，允許國(guó)有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國(guó)家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問(wèn)題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過(guò)具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲?huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
作為一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)人員，要?jiǎng)偃温殬I(yè)工作，應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能及職業(yè)道德，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（后簡(jiǎn)稱《指南》）有清晰的說(shuō)明。本文主要從信息技術(shù)要求的視角進(jìn)行討論。
（一）當(dāng)所有審計(jì)資料都要求被審計(jì)單位打印出來(lái)，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備及資源的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位也難以接受。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程幾乎成了一個(gè)不可見(jiàn)的“黑匣子”，繞過(guò)“黑匣子”的審計(jì)方法，會(huì)帶來(lái)一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，掌握一定的數(shù)據(jù)獲取及轉(zhuǎn)換處理方法，能自如及時(shí)方便獲取被審單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換為能為審計(jì)所用是開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的第一步。
（二）充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的生產(chǎn)過(guò)程、數(shù)據(jù)處理流程及控制措施的了解是現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)流程及控制點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理由“黑匣子”變?yōu)椤鞍紫蛔印保瑥亩欣诒Ｕ蠈徲?jì)質(zhì)量。
（三）掌握現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)及擁有一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力基于信息技術(shù)的審計(jì)，使審計(jì)的許多工作需要借助計(jì)算機(jī)來(lái)完成，審計(jì)工作底稿的編制也都在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，因此，具備一定的信息技術(shù)能力是必需的。除了擁有一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)外，筆者認(rèn)為還需具備一定的數(shù)據(jù)處理與分析能力，主要包括數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、excel工具的應(yīng)用等。另外，一些特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，也需要借助計(jì)算機(jī)工具來(lái)完成。
（四）掌握現(xiàn)代審計(jì)方法的一般技術(shù)與方法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)除傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容外，還增加了許多新的內(nèi)容，如信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)及數(shù)據(jù)文件審計(jì)等。現(xiàn)代審計(jì)要繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不僅成本高，效率低，也很難高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。要完成現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，除傳統(tǒng)的技能外，必須掌握一定的計(jì)算機(jī)輔助工具與方法，包括應(yīng)用審計(jì)軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對(duì)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計(jì)人員的工作效率，降低審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置及改進(jìn)
審計(jì)學(xué)是一門(mén)綜合性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,目前高校對(duì)審計(jì)專業(yè)有關(guān)信息技術(shù)方面的課程與內(nèi)容設(shè)置存在諸多問(wèn)題,筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾方面嘗試改進(jìn)：
（一）重視審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)審計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，純理論教學(xué)解決不了學(xué)生的動(dòng)手能力問(wèn)題，必須強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。學(xué)生實(shí)際動(dòng)手和應(yīng)用能的培養(yǎng)，可以從兩方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，建立“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)”等模擬實(shí)驗(yàn)室，通過(guò)模擬實(shí)驗(yàn)及作業(yè)練習(xí)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。如在審計(jì)軟件上完成審計(jì)任務(wù)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，甚至可以與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程模擬實(shí)驗(yàn)的無(wú)縫對(duì)接進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)來(lái)增加作業(yè)的綜合性。模擬實(shí)驗(yàn)練習(xí)的優(yōu)點(diǎn)是方便靈活，可以開(kāi)放性的。二是注重社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。通過(guò)加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、企業(yè)、軟件公司等合作建立實(shí)習(xí)基地，鼓勵(lì)學(xué)生在假期參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)方式的一個(gè)好處是增加了學(xué)生自主思考、自我解決問(wèn)題的訓(xùn)練機(jī)會(huì)。通過(guò)各種形式的實(shí)踐教學(xué)，有利于學(xué)生更好地理解、掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論、技術(shù)和方法；了解常用審計(jì)工具的基本功能及其操作方法；增強(qiáng)運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
（二）完善課程體系的建設(shè)課程體系的設(shè)計(jì)與人才培養(yǎng)目標(biāo)緊密相連。在信息技術(shù)的背景下，掌握一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、工具及方法是審計(jì)專業(yè)人才能適應(yīng)未來(lái)工作的需要。筆者認(rèn)為，至少應(yīng)設(shè)置以下一些課程或內(nèi)容：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、數(shù)據(jù)庫(kù)原理與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)、excel在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)等，另外，應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)等課程。其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要讓學(xué)生充分了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行流程、功能結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括組織、管理、操作及系統(tǒng)安全等一般控制與應(yīng)用軟件控制等，同時(shí)，適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識(shí)，這叫知彼；excel在審計(jì)中的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)及模擬實(shí)驗(yàn)課程主要使學(xué)生掌握一些常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方法及工具；鼓勵(lì)學(xué)生輔修ERP供應(yīng)鏈管理及管理信息系統(tǒng)課程基于企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會(huì)計(jì)層面，而是拓展到整個(gè)企業(yè)管理層面，會(huì)計(jì)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)已緊緊整合在一起，這將對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理及控制產(chǎn)生影響，需要審計(jì)人員有充分的認(rèn)識(shí)。
1.審查中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是否按規(guī)定的用途使用
包括中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金人工費(fèi)、機(jī)器儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和設(shè)備安裝費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)鑒定驗(yàn)收費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等與技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目直接相關(guān)的支出。
2.因客觀原因
企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)、進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整或撤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)管理中心審核，報(bào)科學(xué)技術(shù)部和財(cái)政部審批后，方可執(zhí)行。
3.確保創(chuàng)新基金安全使用
未經(jīng)基金領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會(huì)議審批，不得將創(chuàng)新基金向他人提供擔(dān)保等等。
二、審計(jì)具體來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新基金使用的效益性審計(jì)應(yīng)包括如下幾個(gè)方面
首先遵循事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的原則。以形成一個(gè)控制的閉環(huán)系統(tǒng)，有效地保證基金項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.事中審計(jì)是指對(duì)基金項(xiàng)目的跟蹤審查
采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各種工具、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施或其他部分的購(gòu)置情況進(jìn)行審查；進(jìn)度的審計(jì)，即審查項(xiàng)目各階段的執(zhí)行效率如何。開(kāi)展中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)是在評(píng)價(jià)合規(guī)性基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益做跟蹤審計(jì)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改措施，及時(shí)糾正。在確保資金使用真實(shí)、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，效益審計(jì)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計(jì)。因此開(kāi)展效益審計(jì)，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以資金流向?yàn)橹骶€，通過(guò)效益審計(jì)，檢查有關(guān)政策的落實(shí)情況，促進(jìn)資金的合理、有效使用。
2.事后審計(jì)
是指對(duì)基金項(xiàng)目建成后是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的預(yù)期效果進(jìn)行的審計(jì)。這些效益都是在項(xiàng)目建成后的投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的。項(xiàng)目建成投入運(yùn)營(yíng)后，管理得好，預(yù)期效益得以實(shí)現(xiàn)；反之如果項(xiàng)目不能正常生產(chǎn)運(yùn)行，就會(huì)影響其效益的發(fā)揮，造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，甚至報(bào)廢毀損。開(kāi)展創(chuàng)新基金項(xiàng)目效益審計(jì)，調(diào)查已建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投資體制及運(yùn)營(yíng)機(jī)制等宏觀制度方面提出審計(jì)建議，促進(jìn)基金項(xiàng)目預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)，并建立起嚴(yán)格的投資決策責(zé)任追究制度。
三、結(jié)語(yǔ)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的空間比較小，其確定的方式主要是依靠審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)審計(jì)人員要首先檢測(cè)各類報(bào)表是否齊全，對(duì)報(bào)表的說(shuō)明有一個(gè)詳細(xì)的閱讀和說(shuō)明。2、在財(cái)務(wù)審計(jì)中要特別留意以下幾點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)、損益表的審計(jì)、現(xiàn)金流量表的審計(jì)、合并報(bào)表的審計(jì)。3、通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、公司的經(jīng)營(yíng)成果、公司的主要資金流來(lái)源和去向有了解，對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重大因素進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和揭示。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，與外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通少
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要的特點(diǎn)是其獨(dú)立性。要想保證審計(jì)工作的成效和有效的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，必須要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權(quán)威性。因此，內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)要及時(shí)的與外部的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通、交流，讓外部的審計(jì)部門(mén)參與到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)的工作當(dāng)中。
三、媒體傳播技術(shù)對(duì)出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性影響
媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)能有效的解決上述問(wèn)題，會(huì)有效的提升出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性。主要表現(xiàn)在一下方面：（一）增強(qiáng)了協(xié)調(diào)性，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)協(xié)調(diào)性很強(qiáng)的工作，需要部門(mén)之間（如紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)等）和上下級(jí)之間的全力配合。媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時(shí)間和空間的限制，人們通過(guò)電話、網(wǎng)絡(luò)、微博、微信、電視媒體等多種媒體傳播技術(shù)進(jìn)行溝通和交流，這些極大方便了審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)的聯(lián)系，審計(jì)部門(mén)上下級(jí)之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷，極大的提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的工作效率[4]。（二）加快了審計(jì)人才培養(yǎng)的速度。審計(jì)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對(duì)我國(guó)審計(jì)人才隊(duì)伍參差不齊的狀況，首先要加強(qiáng)現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前言的專業(yè)技能的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的培訓(xùn)需要耗費(fèi)大量的人力和物力，培訓(xùn)人員需要到專門(mén)的地方進(jìn)行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術(shù)的出現(xiàn)，進(jìn)行培訓(xùn)的方式也在不斷的更新。（三）拓寬審計(jì)工作的空間范圍，提升時(shí)效性依靠審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)來(lái)確定的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需求，主要是因?yàn)樗麄儗徲?jì)的空間小，效率低。而媒體技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作卻有效的解決了這種問(wèn)題。特備網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)的出現(xiàn)，極大提升了財(cái)務(wù)審計(jì)的空間，也使得財(cái)務(wù)審計(jì)越來(lái)越開(kāi)放，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也在逐步拓展。（四）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極與外部審計(jì)部門(mén)聯(lián)系內(nèi)審工作應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性原則要求它在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立地開(kāi)展工作，當(dāng)然這種獨(dú)立性工作過(guò)程中是不受其他因素的干擾，不受其他部門(mén)的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或者機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的同時(shí)，要充分積極的同外部審計(jì)部門(mén)聯(lián)系，讓外部的審計(jì)部門(mén)參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中來(lái)，在媒體技術(shù)下，這些聯(lián)系和溝通可以很方便和暢通的實(shí)現(xiàn)。
四、小結(jié)
