時間：2023-03-10 15:00:45
序論：在您撰寫物業(yè)晉級報告時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
根據(jù)現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境及其未來發(fā)展趨勢，筆者認為目前的財務報告內(nèi)容主要存在著如下八個方面的問題。
一、應重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露
隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。
二、應注重對人力資源信息的披露
隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。
三、應當披露股東權(quán)益稀釋方面的信息
隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，而因轉(zhuǎn)換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失。因此，可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎上的。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務會計中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進，提供股東權(quán)益的稀釋信息。
四、應重視企業(yè)全面收益信息的披露
現(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經(jīng)濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。
全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利得或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。
在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計賬面資產(chǎn)價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。
五、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露
按一般觀念，財務報告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推論企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)未來。這就導致財務報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。
如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數(shù)據(jù)。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的價值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。
六、應編制增值表，反映企業(yè)對社會的貢獻及其貢獻額的分配
一、《問題報告》結(jié)構(gòu)
是否應制定一份統(tǒng)一的會計準則來規(guī)范石油天然氣業(yè)和其他采掘行業(yè)？采掘行業(yè)最重要的資產(chǎn)是儲量，而儲量確認的關(guān)鍵是儲量的定義，究竟應該如何定義儲量？儲量資產(chǎn)計量應以成本為基礎還是應以價值為基礎？在歷史成本計量基礎下應持何種計量概念？儲量資產(chǎn)報告中應否報告儲量數(shù)量和價值，應如何報告？所有這些問題都是長期遺留下來而一直沒有解決的問題。
2000年11月，改組前的國際會計準則委員會發(fā)表了所屬的采掘行業(yè)指導委員會（IASC Steering Committee on Extractive Industries）的一份題為《采掘行業(yè)問題報告》（Issues Paper： Extractive Industries）的報告，提請對采掘行業(yè)財務會計與報告感興趣的組織和人士進行評論。
在問題報告的前言中，采掘行業(yè)指導委員會表明了此報告的目的為：確定采掘業(yè)中重要的財務報告問題，評價解決這些問題備選方式的優(yōu)劣。這是因為采掘業(yè)（尤其是石油業(yè)）對國際有著巨大，然而，當前采掘行業(yè)在財務會計與報告實務方面卻存在著巨大差異，使用戶在比較采礦和石油企業(yè)財務報表或與其他行業(yè)企業(yè)財務報表進行比較時，發(fā)生困難，給跨國經(jīng)營以巨大阻力。為了對采掘行業(yè)開發(fā)一項準則，國際會計準則委員會特別關(guān)注對采掘行業(yè)提供相關(guān)和可靠信息的需要，以便財務報表的使用者能將其作為經(jīng)濟決策的基礎。揭示的信息應能使使用者比較不同國家采掘行業(yè)企業(yè)的財務狀況和財務行為；揭示的信息亦應能夠同非采掘業(yè)企業(yè)揭示的相似交易的信息進行比較。
整個《問題報告》龐大，除前言、評論邀請信和三個附錄外，問題報告包括如下16章。第一章：范圍；第二章：上游活動的描述；第三章：儲量估計與估價；第四章：生產(chǎn)前活動的歷史成本會計概念；第五章：生產(chǎn)前活動與儲量的價值基礎會計概念；第六章：生產(chǎn)前成本的歷史成本會計；第七章：資本化成本的折舊；第八章：廢棄與恢復；第九章：與礦物相關(guān)的資本化成本的減值-IAS 36的；第十章：收入會計；第十一章：存貨的確認與計量；第十二章：風險與成本分擔的安排方式；第十三章：礦物財產(chǎn)的購買、銷售和廢棄；第十四章：專用于采掘行業(yè)的財務報表揭示-儲量數(shù)量與價值；第十五章：專用于采掘行業(yè)的財務報表揭示-其他揭示；第十六章：儲量確認與揭示的。
二、指導委員會在有關(guān)重大問題上的暫行觀點
《問題報告》實際上是一份征求意見報告，報告除各種不同觀點外，還整理出了149個問題，請求對此領(lǐng)域感興趣的人士和組織給予回答。指導委員會對問題報告中的一些主要問題給出了暫行觀點（tentative views）。在許多情況下，指導委員會僅對基本問題給出一個總的回答，但沒有將其暫行觀點在次要問題中展開。指導委員會強調(diào)，還是該項目的早期階段，它的觀點毫無疑問是暫時性的。在進入到該項目的下一個階段之前，提導委員會將根據(jù)收到的評論信，仔細評價這些暫行觀點，并確定這些觀點是否合適。指導委員會的暫行觀點可簡略如下：
1. 關(guān)于采掘行業(yè)財務報告的國際會計準則是需要的；國際會計準則委員會應開發(fā)一項單獨的國際會計準則，其通用準則部分適用于采礦業(yè)和石油業(yè)，但為了強調(diào)行業(yè)中的特殊問題，對采礦業(yè)或石油業(yè)設立單獨的要求或指南；準則應限于上游活動（礦物的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)）。
2. 采掘行業(yè)企業(yè)的主要財務報表應以歷史成本為基礎，而不是以估計的儲量價值為基礎；指導委員會傾向于采用成功努力概念（successful efforts concept），而不是與其他概念相一致的會計。
3. 儲量數(shù)量、價值及其變動的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關(guān)鍵指標；儲量數(shù)量、價值及其變動的信息，應作為補充（輔助）信息加以揭示。
4. 所有取得財產(chǎn)前的預探和勘探成本，都應在發(fā)生時作為費用處理；所有直接和臨時的財產(chǎn)取得成本應初始確認為一項資產(chǎn)；所有取得（財產(chǎn)）后的勘探和評價成本應初始確認為一項資產(chǎn)，直到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲量為止；如果取得財產(chǎn)后的勘探和評價成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲量，應對遞延的時間給予一定的限制。
5. 所有開發(fā)成本應確認為一項資產(chǎn)；生產(chǎn)后的勘探和開發(fā)成本，與其他勘探或開發(fā)成本的處理方式相同。
6. 與單個礦物成本中心相關(guān)的建設成本應作為此成本中心資本化成本的一部分加以資本化（如果資產(chǎn)的壽命與礦物儲量的壽命相同，折舊通常以產(chǎn)量單位為基礎；如果資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命小于儲量的壽命，其折舊通常采用直線基礎）。與多個礦物成本中心相關(guān)的建設成本，其會計處理的方法與國際會計準則第16號-“場、廠設備”對其他場、廠設備的要求相同。
7. 國際會計準則第23號-“借款成本”中所包含的借款成本的基礎和允許的備選方法應允許采用；管理成本應歸屬到經(jīng)營的相應階段（預探、取得、勘探、評價、開發(fā)和建設），并進一步地確定到特定的預探、財產(chǎn)或權(quán)益區(qū)域，且僅當經(jīng)營的某一階段的直接成本在預探、財產(chǎn)或權(quán)益上資本化時，管理成本才應加以資本化。
8. 指導委員會不贊同成本的恢復（cost reinstate-ment）；成本應該在一個權(quán)益區(qū)域或小于一個權(quán)益區(qū)域的地質(zhì)單位中累積（例如油田或礦山）。
9. 除下面兩種例外情況外，對所有資本化生產(chǎn)前成本使用產(chǎn)量單位折舊：（1）對服務于一個單個礦物成本中心的、資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命小于儲量的資本化建設成本，使用直線折舊；（2）服務于兩個或多個成本中心的資本化建設成本（有時稱為服務資產(chǎn)），遵循國際會計準則第16號。
10. 儲量估計的變動應給予恰當?shù)胤从?，即包括在變動期或未來期間的凈利潤或損失之中，與國際準則第8號-“期間凈利潤或損失、基本錯誤與會計政策變更”相一致。
11. 國際會計準則第37號-“準備、或有負債與或有資產(chǎn)”應不加修正地運用于采掘行業(yè)廢棄與恢復成本和責任的確認；如果一項準備的數(shù)額是取得資產(chǎn)成本的一部分，它應作為該項資產(chǎn)加以確認，并包括在該資產(chǎn)的折舊數(shù)額中。
12. 在一項資產(chǎn)安裝以后，如果與生產(chǎn)活動準備相關(guān)的成本提供了增量的未來利益，它就應作為取得該項資產(chǎn)的增量成本加以資本化；如果與一項準備相關(guān)的成本被初始資本化，其后期間準備估計數(shù)額的變動應作為資產(chǎn)賬面數(shù)額的調(diào)整。
13. 國際會計準則第36號-“資產(chǎn)減值”應不加修正地運用于采掘行業(yè)資產(chǎn)減值的會計；資本化的生產(chǎn)前成本的減值應以探明和可能儲量為基礎加以評估；對那些產(chǎn)出不確定的遞延生產(chǎn)前成本，不能運用減值測試。如果生產(chǎn)前成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)開采價值的儲量，指導委員會偏向于運用某些類型的限制。
14. 國際會計準則第18號-“收入”的一般條款應在采掘行業(yè)的中，國際會計準則第18號應加以修訂以擴大包括的范圍；生產(chǎn)階段前收到的收入應確認為收入或其他收益，不應作為資本化成本的抵減；以現(xiàn)金支付的礦區(qū)使用費，以實物（貨物）支付的礦區(qū)使用費和產(chǎn)品稅應全部包括在生產(chǎn)者的總收入中，并作為一項費用加以減除。
15. 即使礦物的生產(chǎn)到銷售之間的時間間隔很短，在現(xiàn)貨市場有報出的市場價格，且沒有超過生產(chǎn)點的重大成本發(fā)生，企業(yè)也傾向于在此市場出售這些礦物，礦物存貨也應以成本加以計量。
16. 探明儲量和可能儲量應分別揭示，在探明儲量揭示中，探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應分別揭示。
三、簡要評價
解決采掘行業(yè)財務報告中的可比性，是國際會計準則委員會提高財務報告質(zhì)量計劃的一部分。總體上看，該《問題報告》具有如下特色：
1. 強調(diào)為采掘行業(yè)建立一份通用準則的必要性。采掘行業(yè)的主要資產(chǎn)都是儲量資產(chǎn)，或稱遞耗資產(chǎn)，其生產(chǎn)過程也是相似的，這就為建立統(tǒng)一的采掘行業(yè)會計準則提供了基礎。當然，石油天然氣資產(chǎn)和其他儲量資產(chǎn)在風險上存在差異，石油天然氣資產(chǎn)的風險主要是勘探風險，而其他儲量資產(chǎn)的風險主要是開發(fā)風險，風險的側(cè)重點存在較大的區(qū)別。如何在準則中體現(xiàn)這種區(qū)別？指導委員會提出的分別制定指南不失為一種較好的解決辦法。
2. 強調(diào)了歷史成本計量的重要性。以歷史成本屬性計量資產(chǎn)是現(xiàn)行財務會計的基礎。指導委員會堅持現(xiàn)行的財務會計框架，認為儲量資產(chǎn)的主要計量尺度應為歷史成本。歷史成本基礎下的儲量資產(chǎn)計量，歷來存在著不同的概念（），成功努力概念和完全成本概念就是我們較為熟悉的兩種相互對立的概念。指導委員會認為，成功努力概念與資產(chǎn)的性質(zhì)相符合，應成為儲量資產(chǎn)計量的基本方法。
3. 強調(diào)了儲量數(shù)量與儲量價值信息的重要性。在堅持歷史成本計量的同時，指導委員會強調(diào)了儲量數(shù)量與價值信息的重要性。當然，儲量數(shù)量和價值信息建立在一系列假設基礎之上，不可避免地會帶有較多人為主觀估計的成分，因此，指導委員會認為它們僅應作為歷史成本信息的補充信息。
4. 收錄整理了大量，為今后進一步研究打下了基礎?！秵栴}報告》不僅提出問題，表明指導委員會的暫行觀點，而且整理了大量的文獻和研究材料，為今后的進一步研究打下了良好的基礎。
企業(yè)價值的評估方法是多樣的、多角度的。從經(jīng)營者的角度，企業(yè)價值也是企業(yè)經(jīng)營成果和業(yè)績的代表，更傾向于收益法評估。從投資者出發(fā)，企業(yè)價值是未來可能給自身帶來的投資收益，更適合于成本法評估。從理財角度看，企業(yè)價值是由未來自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定的，當然這需在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的假設進行評估。各有各的出發(fā)點，但綜合來看，對于企業(yè)來說，采用未來自由現(xiàn)金流量法進行企業(yè)價值評估是經(jīng)過改進的，更具有全面性、合理性和科學性。
二、企業(yè)價值評估方法改進
采用自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值法評估，是具有理論依據(jù)的。首先，企業(yè)競爭戰(zhàn)略理論、競爭優(yōu)勢理論認為，企業(yè)價值是通過不同的創(chuàng)造因素組合而成，并需要有效的單項資產(chǎn)整合。相應地，很可能實現(xiàn)企業(yè)價值大于簡單的單項資產(chǎn)組合。其次，可持續(xù)發(fā)展理論認為，企業(yè)的最終目的在于企業(yè)未來獲得現(xiàn)金流量的能力，而不是?F在擁有的資產(chǎn)、過去的經(jīng)營成果。所以，只有未來現(xiàn)金流量存在，企業(yè)才能實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營，并形成企業(yè)價值。此外，現(xiàn)金流量法雖然已經(jīng)實施，但其不同類型的效用存在差異，其中的凈現(xiàn)金流量法，并未考慮企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的問題，無法有效促進企業(yè)價值評估。而未來自由現(xiàn)金流量法經(jīng)過了改進，更有助于企業(yè)價值評估。
三、財務會計報告改進措施
財務報告體系需跟進企業(yè)價值評估方法改進，因此，必須改進現(xiàn)行核算模式。改進的依據(jù)在于現(xiàn)金流量現(xiàn)值的理論，思路在于增加披露，原則在于充分披露。具體改進措施如下：
1.計量改進
僅以歷史成本法為基礎編制的資產(chǎn)負債表存在很多局限，同時不利于企業(yè)以未來自由現(xiàn)金流量的企業(yè)價值評估。首先，資產(chǎn)負債表的左右賬戶共同反映了企業(yè)財務結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了原始投資，但無法體現(xiàn)其能帶的經(jīng)濟效益，也無法進一步正確進行企業(yè)價值評估。其次，資產(chǎn)總額一般采用混合計價，如相同的存貨歷史成本不同，但卻合并在“存貨”，最終體現(xiàn)的價值既不是成本，也不是公允價值或是未來收益現(xiàn)值。此時，資產(chǎn)負債表對于企業(yè)價值評估的效用不大。
因此，企業(yè)的財務報告，如資產(chǎn)負債表，可在計量方法和內(nèi)容進行改進。資產(chǎn)負債表仍然以歷史成本法反映企業(yè)的經(jīng)營成果、融資結(jié)構(gòu)、投資收入等，但可增加并反映資產(chǎn)能帶來的未來現(xiàn)金流量。這樣的計量方式，是將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和折現(xiàn)率融入企業(yè)價值評估中。據(jù)此，可實現(xiàn)對資產(chǎn)負債報表中各項資產(chǎn)項目以可產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量形式報告。但由于計量基礎的混合，必須研究出一套完整的、有效的計量基本框架，包括運行的基本原則、運行場景確定、計量屬性等。通過計量技術(shù)、方式、內(nèi)容的創(chuàng)新，促使財務報告趨于合理化、完整化，最重要的是由財務報告的信息幫助企業(yè)價值評估。
2.充分披露
財務報告及數(shù)據(jù)作為企業(yè)價值評估的重要依據(jù)和參考信息，需包含財務信息和非財務信息，同時數(shù)據(jù)需準確、體系需完善，報表附注與財務信息有效結(jié)合。但現(xiàn)行財務報告在披露上還存在缺陷，無法滿足企業(yè)價值評估的特殊需要。由于貨幣計量的單一性，使財務報表喪失了一些重要的非貨幣信息，并導致企業(yè)價值評估存在不合理性、不全面性。
對此，只有在報表附注中充分披露非財務信息等，以改進財務報告。具體可添加文字描述，披露可能對企業(yè)價值產(chǎn)生影響的事項，如商譽、戰(zhàn)略、市場占有率、人力資本等等，還可以分析企業(yè)存在的風險，以輔助價值評估。
3.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合
按權(quán)責發(fā)生制編制的企業(yè)利潤表，也存在一定的局限，不利于企業(yè)價值評估。首先，權(quán)責發(fā)生制強調(diào)按實現(xiàn)原則，計量收入、費用及利潤，而確認收入費用與現(xiàn)金流量變化容易產(chǎn)生時間間隔，反映出的利潤表并不能提供利潤與現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系。其次，賬面款項收支按照權(quán)責發(fā)生制計量，無法考慮收支的可能性、時間性等，即有可能賬款無法收回，但還是記入收入和利潤中，導致財務報表缺乏價值評估的效用。最后，還有現(xiàn)金流量表，它反映的是過去的結(jié)果，而未考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。相比之下，未來自由現(xiàn)金流量是在持續(xù)經(jīng)營的基礎之上的記錄，并屬于企業(yè)可控范圍。
對此，可考慮結(jié)合權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制計量收入、費用和利潤。一方面權(quán)責發(fā)生制反映經(jīng)營成果，但卻包含不確定性；另一方面，收入實現(xiàn)制不能準確反映當期損益，但排除了不確定性。因此，兩者的合理結(jié)合，可彌補兩者的缺陷，共同發(fā)揮效用并用于計算未來自由現(xiàn)金流量。此外，還可以準確反映利潤與未來現(xiàn)金流量的關(guān)系，為企業(yè)價值評估提供數(shù)據(jù)和理論依據(jù)。兩者結(jié)合時可能面臨：確定計入未來現(xiàn)金流量的因素、資產(chǎn)折舊和攤銷、對現(xiàn)金流量的波動風險預期與防范等等。
我是縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的一名普通黨員，年，經(jīng)過公開競爭選拔，受縣局黨組委任，一直擔任質(zhì)量監(jiān)督管理股股長。幾年來，在局黨組的培養(yǎng)和指導下，我立足本職工作，不斷加強自身業(yè)務能力學習，努力提高質(zhì)量監(jiān)督管理工作的水平，認真履行職責，強化“三種意識”，搞好“兩大服務”，積極探索新形式下作好本職工作的方法和途徑，踏踏實實服務企業(yè)，真心實意為企業(yè)謀利益，以自己的工作實踐和個人作風，贏得了廣大企業(yè)的衷心贊譽。
一、加強學習，不斷提高工作能力一直以來我局黨組始終把服務企業(yè)工作時刻擺在重要日程上，高度重視，多次召開服務企業(yè)專題會議，精心研究服務企業(yè)方案，合理部署服務企業(yè)工作。作為具體負責服務企業(yè)工作的一名同志，我深感肩上擔子的份量，深知服務企業(yè)工作對自身政治素質(zhì)、知識水平、業(yè)務能力提出了更高的要求。“打鐵首先自身硬”，我把加強學習，不斷提高做好服務企業(yè)工作能力作為自己的首要任務，認真學習黨的路線、方針、政策，躬行“三個代表”的重要思想，積極參加省、市局組織的各種業(yè)務知識培訓。通過自身的努力，取得了‘國家質(zhì)量管理體系審核員’的資格，并被省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督培訓中心聘為《企業(yè)質(zhì)量管理函授》培訓講師，使自己對本職工作有了較為深刻的理解和認識，為做好服務企業(yè)工作打下了良好的基礎。
二、心系企業(yè)，積極推動名牌戰(zhàn)略推動名牌戰(zhàn)略工作具有提升區(qū)域經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的影響力,到年為止，縣的企業(yè)沒有一個名優(yōu)產(chǎn)品，這是振興縣經(jīng)濟發(fā)展的一項大事，為此局黨組一班子成員多次深入到企業(yè)調(diào)查情況，研究方案，并多次做指示一定要填補這項空白，作為服務企業(yè)工作者更是心急如焚，經(jīng)局黨組的反復調(diào)研，把爭創(chuàng)名優(yōu)企業(yè)的焦點集中到了鍋爐廠這個企業(yè)上。鍋爐廠是一家集體企業(yè)，雖然效益不錯，但是質(zhì)量管理水平距爭創(chuàng)名優(yōu)產(chǎn)品還有一定差距，我感到肩上的擔子更重了。于是在和企業(yè)溝通的基礎上，把焦點集中在提高質(zhì)量管理水平這個層面上，短期內(nèi)做好此項工作。于是我和該廠廠長進行了溝通，決定對該廠在不影響正常生產(chǎn)的情況下進行一次全員的質(zhì)量管理知識的培訓，時間選在下午下班以后，每天2小時，為期一個星期。為了此次培訓的成功，我查閱了大量的資料，做了充分的準備，每天下班后不記報酬的為該廠進行培訓，收到了良好的效果。終于鍋爐廠順利取得了省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的稱號，成為我省同行業(yè)第一家得此榮譽的企業(yè)。
三、積極引導，加強企業(yè)質(zhì)量管理是個農(nóng)業(yè)縣，工業(yè)基礎差，企業(yè)規(guī)模偏小，中小型民營企業(yè)占大多數(shù)，一些生產(chǎn)企業(yè)只看到眼前利益，質(zhì)量管理水平低，產(chǎn)品質(zhì)量無法保證，市場競爭力差。要為企業(yè)做點事，不能只停留在服務的口號上，要真心實意的做點事。于是，我從加強企業(yè)信息化建設入手，幫助企業(yè)收集標準，印制成冊，發(fā)放到每個企業(yè)中去，并幫助企業(yè)制訂規(guī)章制度，完善各種生產(chǎn)記錄。組織開展了多期企業(yè)質(zhì)量管理人員及技術(shù)監(jiān)督法律法規(guī)知識培訓班，幫助企業(yè)建立健全質(zhì)量管理體系，大力宣貫ISO9000標準，積極推廣國內(nèi)外先進的總理管理方法，切實提高了企業(yè)的質(zhì)量意識、管理水平，引導企業(yè)走質(zhì)量效益型道路。在堅持不懈的努力下，截止目前，我縣已有9家中小型民營企業(yè)順利通過省企業(yè)質(zhì)理體系可，2家中小型民營企業(yè)通過了ISO9000國際質(zhì)量管理體系認證，有效的提高企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。
四、履行職責，拉進與企業(yè)間的距離“急企業(yè)之所急，想企業(yè)之所想”是我們服務企業(yè)的口號，也是我們要履行的職責，于是我經(jīng)常深入企業(yè)，從培訓管理人員到指導落實各項質(zhì)量管理制度，以及幫助企業(yè)改善生產(chǎn)條件、建立檢驗室、制定標準等，與企業(yè)交朋友，話家常，商量和解決企業(yè)生產(chǎn)管理里中的實際問題。哪個企業(yè)的化驗室技術(shù)力量不行，我便聯(lián)系縣檢測中心的技術(shù)人員給予指導；哪個企業(yè)的化驗設備需要檢定有不知道到哪檢定，我便聯(lián)系市檢測中心的技術(shù)人員上門服務；企業(yè)出現(xiàn)了不合格現(xiàn)象,我便幫助企業(yè)分析原因,認真整改。這樣不僅加強了對企業(yè)的監(jiān)督，完善了企業(yè)的管理，更拉進了與企業(yè)的距離。我雖然在工作中取得了一定的成績，但離領(lǐng)導和企業(yè)的要求還存在一些差距，在今后工作中，我將繼續(xù)加強學習，克服不足，盡職盡責，努力提高自身素質(zhì)，不斷適應工作需要，做出更大的成績。
經(jīng)過近百年的發(fā)展，財務報告體系日臻完善，形成了以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為主體，并輔以會計報表附注和其他財務報告為補充的財務報告體系。對企業(yè)價值評估而言,三張主報表有助于確定未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性，其中未來現(xiàn)金流量的金額主要取決于企業(yè)當前的資產(chǎn)和負債價值、企業(yè)盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，未來現(xiàn)金流量的產(chǎn)生時間主要取決于資產(chǎn)和負債的流動性，未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生的不確定性或風險主要取決于經(jīng)營風險和財務風險。但是由于財務會計遵循其固有的一套規(guī)則，使得財務報告的信息還是不能完全滿足以未來自由現(xiàn)金流量評估企業(yè)價值的特殊需要，其局限性表現(xiàn)在以下幾方面：
一是財務報告結(jié)構(gòu)不是很合理。在損益表中沒有列出銷貨退回、折讓和折扣的信息，而這些可以反映出客戶對企業(yè)商品的質(zhì)量、規(guī)格的滿意度，這些情況對企業(yè)未來的經(jīng)營情況做出預測時是非常關(guān)鍵的信息；未將非常損益與正常損益分開列示，雖然表中有營業(yè)外收支項目，但是它包含的內(nèi)容太廣了，非常損益只是其中一部分而已，所以這就很難分清哪些是經(jīng)營決策的結(jié)果，哪些是企業(yè)所不能控制的非經(jīng)?；顒釉斐傻慕Y(jié)果，從而導致對企業(yè)績效的評價和對現(xiàn)金流量的預測做出不正確的結(jié)論。
二是關(guān)于財務會計確認和計量的內(nèi)容。在資產(chǎn)負債表方面，由于現(xiàn)行的財務會計確認模式是以交易為基礎的，因此某些雖然與交易無關(guān)但是卻十分重要的期間價值變化因此被拒絕確認。現(xiàn)行財務報告主要確認和計量一些“硬資產(chǎn)”如固定資產(chǎn)，盡管也對商標權(quán)、專利權(quán)等“軟資產(chǎn)”略有所涉及，可這是遠遠不夠的，如企業(yè)及經(jīng)營過程中積累的競爭優(yōu)勢對企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展意義深遠，但卻因為不直接與經(jīng)營活動相關(guān)而未被確認。再例如，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種知識產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等軟資產(chǎn)也未得到反映，同樣根據(jù)這樣的報表得到的有關(guān)凈資產(chǎn)的變化對現(xiàn)金流的影響也是不準確的；此外在收益的確認和計量時，由于現(xiàn)在普遍遵循的是“收入費用觀”，這樣一些巨大的未實現(xiàn)利得和損失，例如金融衍生工具交易、外幣折算差額和債務重組等，繞開了收益表直接進入了資產(chǎn)負債表的權(quán)益方，也使得收益表對投資者決策的有用性大大下降。
三是財務報告的及時性問題?，F(xiàn)行財務報告只有年報和半年報相對較詳細的披露企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況,這使數(shù)據(jù)往往都存在很大的滯后性?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)周期已經(jīng)大大縮短，面臨的風險也越來越大，投資者更需要及時了解企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營情況。互聯(lián)網(wǎng)絡的發(fā)展使得企業(yè)的實時財務報告成為可能，可是如何規(guī)范網(wǎng)絡財務報告的披露以及網(wǎng)絡財務報告的真實性和安全性都是一個值得擔憂的問題。
不難看出，現(xiàn)行財務報告體系自身在滿足采用收益法評估企業(yè)價值需要方面的不足，但財務會計體系有其固有的一套規(guī)則，本文對財務報告改進的思路也只能是在維持現(xiàn)行財務會計報告模式的基礎上局部做一些形式上的修改和增加必要的披露信息，以滿足企業(yè)價值評估的需要。
1、對財務報告形式的改進，主要是在體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況的收益表上。目前的收益表不僅不能完全反映企業(yè)經(jīng)濟資源的變化情況，而且對使用者判斷企業(yè)經(jīng)營情況的幫助也不是很充分。在這方面本文建議借鑒發(fā)達國家的做法，采用全面收益報告，這樣可以比較全面的反映企業(yè)對經(jīng)濟資源的使用情況。如果擔心因此而引起的對財務報告信息可靠性的影響，那么可以將企業(yè)的業(yè)務區(qū)分為核心業(yè)務和非核心業(yè)務進行報告，核心業(yè)務側(cè)重可靠性較多采用歷史成本，而非核心業(yè)務可以采用其他的計量屬性如公允價值等。這樣做既可以使報告使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的側(cè)重有所了解，同時也能相對全面的報告企業(yè)的收益。目前一些國家的準則制定機構(gòu)和IASC都在努力改進財務業(yè)績報表，比較一致的做法就是在傳統(tǒng)收益表之外增加一張新的財務業(yè)績報表反映企業(yè)的全面收益，在我國推行全面收益表一方面可以更好的規(guī)范上市公司的信息披露，并且對我國金融業(yè)務的發(fā)展和我國與國際會計的協(xié)調(diào)有很大的推動作用。
財務會計報告財務會計報告是指企業(yè)對外提供會計信息文件，它反映企業(yè)某一特定時期期的財務狀況和經(jīng)營成果，是單位編制并對外提供的反映某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財務會計報告的目標是反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，把企業(yè)財務狀況等有關(guān)的會計信息提供給財務會計報告使用者，為投資者和債權(quán)人的投資、貸款決策提供信息，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。并向有關(guān)管理部門提供資料，有助于加強檢查、監(jiān)督，維護經(jīng)濟秩序。
二、企業(yè)財務會計報告的作用
（一）為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)企業(yè)外部投資者和債權(quán)人的構(gòu)成會隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模壯大而更加復雜化。一般情況下，外部投資者和債權(quán)人對企業(yè)償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的掌握，為投資決策提供可靠依據(jù)是通過對企業(yè)財務會計報表分析來了解，并不會直接參與企業(yè)經(jīng)營管理。同時，通過財務會計報告信息，部分投資者還可以了解企業(yè)經(jīng)營管理存在的不足，在確保自身權(quán)益不受侵害的同時，督促企業(yè)對經(jīng)營管理現(xiàn)狀加以改善。
（二）為企業(yè)強化經(jīng)營管理提供重要依據(jù)企業(yè)的財務收支情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各方面數(shù)據(jù)信息可以通過企業(yè)財務會計報告具體的反應出來。通過分析和研究財務會計報告，企業(yè)經(jīng)營管理部門可以掌握企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務、成本計劃執(zhí)行等情況，并針對經(jīng)營活動中發(fā)現(xiàn)的問題，及時的制定措施進行改進和完善，從而強化企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理。作為經(jīng)營戰(zhàn)略制定的可靠依據(jù)，財務會計報告中的信息能夠指導企業(yè)經(jīng)營管理向科學化、規(guī)范化的方向發(fā)展。
（三）為國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控提供依據(jù)通過對企業(yè)財務會計報告的分析，政府經(jīng)濟管理部門能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況和財務狀況全面的掌握，并對區(qū)域經(jīng)濟有著重大影響的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行有效監(jiān)管。此外，根據(jù)財務會計信息及時制定相應政策措施，政府經(jīng)濟管理部門還可以研究某一行業(yè)的經(jīng)濟狀況，利用宏觀調(diào)控的手段確保各行業(yè)得到均衡發(fā)展，促進市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
三、當前我國財務會計報告的不適應性
（一）現(xiàn)行財務會計報告信息量單一，無法滿足信息使用者的不同需求企業(yè)財務會計報告財務信息在傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下是有限的、整體的，然而隨著社會經(jīng)濟在日益復雜的競爭中不斷地變化，企業(yè)的組織形式也在不斷地變化，在新形勢下，財務信息需求者根據(jù)使用者身份不同，也對財務會計報告提出了更高的要求。知識經(jīng)濟下財務會計報告信息需求者不僅需要定量信息，而且還要有定性信息，能夠反映財務狀況的確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息，以及企業(yè)整體信息和分部信息。而在拓展信息披露的內(nèi)容上信息使用者還要求質(zhì)量上的相關(guān)性、一致性與及時性。而當現(xiàn)階段的財務會計報告采取舊的方式，就難免滿足不了信息使用者的需求。
（二）無法反映非貨幣信息以貨幣來計算的財政信息可以通過現(xiàn)有的財務會計報告來顯示，而對于如人才潛能、企業(yè)信譽、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)等對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響的信息財務報告卻無法顯示。信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人才資源有時候會成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，對于現(xiàn)代企業(yè)來說是無法估計的；良好的企業(yè)信譽能創(chuàng)造機遇，更是作為企業(yè)的寶貴財富，將對企業(yè)的長久發(fā)展產(chǎn)生有利影響；還有無形資產(chǎn)方面也是如此，這些因素都無法用貨幣形式進行描述和在財務報告中列示，這嚴重影響了企業(yè)重大決策的制定和實施，大大消弱了會計信息的決策有用性。
（三）反映信息不準確，可靠性低企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量很多情況下由企業(yè)會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)決定著。因為會計信息是由會計人員提供，這中間不可避免地存在主觀因素，即會計人員傾向于粉飾報表。有時企業(yè)會根據(jù)自身的需要，為了反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員會根據(jù)配比原則作出大量調(diào)整，反應當前企業(yè)良好的財務狀況與經(jīng)營狀況，向投資者這些報表外部使用者傳達積極的信號，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。而相對專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)較高的會計人員，制作出質(zhì)量相對較高的財務會計報告，如果兩者有一點缺失，都會造成信息的不可靠性，影響企業(yè)財務報告的質(zhì)量。
（四）財務信息缺乏預見性，也忽略了其他信息現(xiàn)行的財務報告主要遵循歷史成本的計量屬性，財務會計報告多采用報表形式提供過去的財務信息，對信息進行統(tǒng)計，成本、銷售額、利潤的計算。這些信息很少披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營過程中不確定信息，缺乏預見性。對未來財務狀況和經(jīng)營成果缺少前瞻性信息的披露，未來的決策狀況也不能進行合理地分析，導致不能對經(jīng)營業(yè)務的風險性進行準確判斷，無法具體地反映當前企業(yè)措施實施狀況，企業(yè)會因不能及時采取補救措施而造成不可挽回的損失。因此，在整個會計處理過程中片面性的財務會計報告可能會導致企業(yè)投資失敗。
四、企業(yè)財務會計報告的發(fā)展趨勢
（一）未來報告的目標在知識經(jīng)濟時代下，會計目標正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)的股東組成逐步向多元化發(fā)展，受到財務環(huán)境變化的影響傳統(tǒng)的受托責任觀逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變，財務報告更趨向于為企業(yè)相關(guān)利益者提供決策性信息。此外，相關(guān)性、可靠性、可比性與及時性仍是會計的計量原則，企業(yè)在編制財務報告該注意信息的可靠性和相關(guān)性，相關(guān)性主要用來衡量事前的未來信息，可靠性主要用來衡量事后的歷史信息，在相關(guān)性與可靠性的比較中更青睞于相關(guān)性。財務報告應注意信息的可靠性和相關(guān)性要相輔相成，在確認和計量過程中切實規(guī)范預測信息，使財務報告目標中的決策信息更實際、更可靠，提高預測信息的可信性。
（二）報告方式更便捷、更直觀明了計算機和網(wǎng)絡的廣泛應用與發(fā)展，將會對未來的財務報告的信息載體有所突破，會計報告?zhèn)鬟f方式、信息載體以及表達方式也會有所變化，紙質(zhì)時代而依靠光電或磁等介質(zhì)最終會告別，網(wǎng)上實時信息而取而代之，信息使用者不必親臨企業(yè)在網(wǎng)上就能瀏覽到便捷、有效的查詢自己所需要的信息，同時使儲存這項工作更快捷、方便，使企業(yè)又不能刪除的信息得到隱藏；其次是信息表現(xiàn)形式多元化，財務信息除了傳統(tǒng)的文字與表格，也不再局限于傳統(tǒng)的文字、數(shù)字和表格模式，還增設了圖像、音頻、視頻，促使信息更形象，更精確，使用者更易于接受和理解形象生動、簡單直觀，使人一目了然。
（三）發(fā)展交互式報告系統(tǒng)未來的會計報告事項以會計為基礎，應是一種簡潔清晰、易于理解的交互式的實時報告。作為未來財務會計報告發(fā)展的重要趨勢之一，交互式報告系統(tǒng)可以將信息使用者的反饋信息納入財務報告中，有效縮短編制時間、減少報告周期，達到雙向溝通，從而知己知彼，相互監(jiān)督。交互式報告系統(tǒng)使企業(yè)可以根據(jù)決策需要和經(jīng)營狀況合理調(diào)整報告的時間，可以選擇每天、每周、每月或者在每次發(fā)生交易后進行報告，這樣更好的滿足信息使用者的需求，提高報告的可靠性和實效性。此外，作為一種實時報告系統(tǒng)，交互式報告系統(tǒng)還可以讓信息使用者參與到報告生成過程中，為企業(yè)和信息使用者的決策提供了更可靠有效的信息。
五、結(jié)束語
［關(guān)鍵詞］財務報告；財務信息；會計收益；經(jīng)濟收益
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）35-0074-01
1 企業(yè)財務報表的模式
現(xiàn)行財務報表的模式過于單一。由于經(jīng)濟環(huán)境的變化,使得立足于原有經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)行財務報表不能完全反映經(jīng)濟現(xiàn)實。追溯財務報表形成的歷史,我們不難發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行財務報表的框架體系基本上成型于20世紀五六十年代,在此之后也只是修修補補,最大的變化也僅是加入了“財務狀況變動表”和“現(xiàn)金流量表”。很顯然,當前的環(huán)境同五六十年代經(jīng)濟環(huán)境相比已有了很大變化,市場競爭更加激烈,社會發(fā)展更加迅速,風險性和不確定性更高,市場的發(fā)達程度也更為完善,國際市場一體化已基本形成,可進入市場進行流通的項目也越來越多。包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的一切項目,都可以在市場上流通，同時參與市場的交易主體也變得更多、更復雜。隨著國際資本市場一體化的形成,金融工具不斷創(chuàng)新,使得企業(yè)資產(chǎn)、負債等項目的不確定性程度更高,對于經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化,現(xiàn)行財務報告體系明顯落后于時代。
由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限,傳統(tǒng)會計系統(tǒng)往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同需求,而沒有或很少考慮用戶的個性需要。我們應該考慮用多元化的會計信息來滿足用戶的不同需求。多元化的選擇同傳統(tǒng)的會計思維是格格不入的。我們很難想象同一家企業(yè)會有不同的利潤數(shù)字。在證券市場高度發(fā)展的今天,利潤對于投資者來說，更多的是決策用途,投資者根據(jù)過去的利潤信息來形成對企業(yè)未來贏利能力的判斷,所以說,多元化的會計信息是可行的。
為滿足使用者的信息需求,其他財務報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。未來財務報告采用的其他手段可能包括差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、人力資源報告、社會責任報告等。
對于各方所需信息不能用傳統(tǒng)思路去思考、要綜合考慮價值信息和非價值信息,社會責任報告是從宏觀經(jīng)濟出發(fā),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會影響進行計量,這種報告并不是以利潤最大化為目標,而是更重視社會和公眾的利益。
2 對現(xiàn)行財務報表的評價
（1）財務報告的計量基礎?，F(xiàn)行的財務報告是以歷史成本作為計量基礎,它反映的是歷史成本信息,即無論物價如何變動,資產(chǎn)和負債始終按業(yè)務發(fā)生時的成本來計量,歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)取得該項資產(chǎn)所花費的代價并給使用者提供一個可靠的歷史成本信息,但是使用者不能從中準確計量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力,也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評估。尤其在物價變動的情況下,歷史成本不能反映資產(chǎn)價值的變化,也不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響,從而嚴重降低了歷史成本會計所提供的信息質(zhì)量。
（2）財務報告的信息質(zhì)量特征及信息內(nèi)容?，F(xiàn)行財務報告在質(zhì)量特征方面強調(diào)可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性。在相關(guān)性和可靠性方面,現(xiàn)行會計制度和假設又是一對不可調(diào)和的矛盾,強調(diào)相關(guān)性便失去可靠性,強調(diào)可靠性又失去相關(guān)性,從而導致現(xiàn)行財務報告中在相關(guān)性和可靠性上存在許多問題。另外,現(xiàn)行財務報告在信息披露內(nèi)容方面偏重于硬性資產(chǎn)的披露,偏重于數(shù)字化的財務信息,而對于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定性信息等受歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、可靠性原則的影響,則排除在會計報表之外,而這些非財務信息在知識經(jīng)濟時代往往是財務報告分析的最主要部分。
（3）財務報告的方式?，F(xiàn)行財務報告實質(zhì)是一種通用性的財務報告模式,將不同企業(yè)的財務報表予以標準化,這一模式是基于以下假設的：一是不同信息使用者的需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求。然而,企業(yè)的利益相關(guān)者基于不同的會計責任,他們的信息要求也是多樣化的,而且由于使用者的目標和方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同,以及使用者的偏好不同,使用者就具有不同的信息需求。因而現(xiàn)行財務報告的局限性日益突出。
（4）財務報告的體系。現(xiàn)行的財務報告是以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主體的、以其他財務報告為輔助的財務報告體系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,與企業(yè)相關(guān)的利益人的需求以及企業(yè)社會責任的加強都意味著現(xiàn)有的財務報告體系需要更加完善。
3 企業(yè)財務報表改進的措施
（1）全面業(yè)績報告。編制財務報告的首要重點是通過收益及其組成內(nèi)容的計量提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一,一張收益表后存在著相當多的利益關(guān)系。傳統(tǒng)的會計收益主要建立在權(quán)責發(fā)生制基礎上,指本期已實現(xiàn)的收入與其相關(guān)成本、費用的差額,又稱損益。可歸納為5個方面的特征：一是基于過去已發(fā)生的交易,是一種交易的結(jié)果。二是建立在會計分期的假設上。三是根據(jù)收入實現(xiàn)的原則確認收入,任何收入都必須是已實現(xiàn)的。四是按歷史成本原則來計量費用。五是收益是收入和費用正確配比的結(jié)果。
（2）考慮經(jīng)濟學收益。近年來,一些經(jīng)濟學家開始對收益方面進行研究,蘊涵一定的哲學理論,即經(jīng)濟學收益,最具代表性的觀點是經(jīng)濟學家費雪和?？怂顾值挠^點。費雪認為,經(jīng)濟學收益具有3方面含義：得到心理滿足的“精神”收益,獲得服務的“真實”收益,收到現(xiàn)金“貨幣”收益。?？怂固岢龅氖找鎰t是：一個人在期末與期限初同等富裕的情況下,所可能消費的最高數(shù)額,而非可能支出的最高數(shù)額。從以上兩種觀點可以看出,經(jīng)濟學收益也強調(diào)資本保全。引入企業(yè)一樣,資本得到保全后,才能計算收益,即在期末時點上比期初點上財富的增加。但上述兩種觀點有一定區(qū)別,前者認為收益就是消費,后者認為收益是消費加資本增值。
（3）注重不同收益差別。會計收益與經(jīng)濟收益比較,總的來說有兩點不同,其一,資本維護的概念不同。會計收益考慮貨幣量,強調(diào)名義資本保全；而經(jīng)濟學收益則強調(diào)實物資本保全。其二,資產(chǎn)計價不同,會計收益資產(chǎn)計價遵照歷史成本原則,而經(jīng)濟學收益則更側(cè)重于現(xiàn)在價值。
