時(shí)間：2023-03-30 11:35:27
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（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)核心的目標(biāo)提升到資產(chǎn)的報(bào)酬率層面，穩(wěn)定企業(yè)的投資收入和投資項(xiàng)目的收入問題。同時(shí)，進(jìn)一步注重對(duì)于財(cái)務(wù)問題上的績效審計(jì)評(píng)價(jià)問題以及資產(chǎn)質(zhì)量問題的改善，進(jìn)一步引入全員管理的管理理念。（3）公司實(shí)行數(shù)量以及質(zhì)量之間相互結(jié)合的方式，將規(guī)模和效益之間有效的結(jié)合起來。進(jìn)一步扭轉(zhuǎn)粗放式的經(jīng)營戰(zhàn)略，注重企業(yè)績效審計(jì)和質(zhì)量的提升。（4）公司注重財(cái)務(wù)管理方面，進(jìn)一步分析在投資項(xiàng)目中的客戶方面以及運(yùn)營方面和員工角度下的因素，設(shè)定出若干具體的目標(biāo)，并且要進(jìn)行層次上的分析，形成一整套的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
2A企業(yè)績效管理的現(xiàn)狀及其存在的問題
在前文中，我們針對(duì)績效管理的問題以及現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對(duì)A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：
2.1A企業(yè)投資項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)體系不完善
首先，A企業(yè)投資項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對(duì)單一性并且相對(duì)平面化的局面，在具體的評(píng)價(jià)過程中缺乏相對(duì)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進(jìn)行專門性的綜合評(píng)價(jià)，更談不上立體式的評(píng)價(jià)模式。其次，針對(duì)投入環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)工作的重視，比較注重財(cái)政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實(shí)際的操作中卻比較容易忽視對(duì)國有企業(yè)投資項(xiàng)目的外部影響的評(píng)價(jià)。這主要包括忽視了國有企業(yè)投資項(xiàng)目的社會(huì)效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對(duì)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一定的處理，國有企業(yè)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們?cè)诮邮芰隧?xiàng)目績效的評(píng)價(jià)報(bào)告之后僅僅作為項(xiàng)目的相關(guān)檔案或者是對(duì)項(xiàng)目管理的一個(gè)借鑒來處理，對(duì)于項(xiàng)目所表現(xiàn)出來的責(zé)任以及成績和問題都沒有做具體的約束和思考。
2.2在引入第三方的評(píng)價(jià)工作中還存在很大的困難
首先，針對(duì)第三方評(píng)價(jià)的專家的選擇存在很大的問題，實(shí)際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評(píng)單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對(duì)投資項(xiàng)目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進(jìn)行選擇，所以，審計(jì)專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)。在這個(gè)基礎(chǔ)上建立審計(jì)專家?guī)?，是有很大難度的。其次是審計(jì)專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計(jì)專家的實(shí)際作用，如何引入獨(dú)立的第三方審計(jì)，使其獨(dú)立、公證并且客觀的展開績效的評(píng)價(jià)工作，逐步減少項(xiàng)目單位以及項(xiàng)目的主管單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，加強(qiáng)第三方的審計(jì)專家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的比例，最終成為一種完全由第三方的審計(jì)專家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項(xiàng)工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績效評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于第三方的評(píng)價(jià)方和現(xiàn)在的主管部門以及被評(píng)價(jià)的客體來講，都是有一定的困難的。
3A企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇
3.1財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)
針對(duì)財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇，進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的營業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財(cái)務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個(gè)指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤就是凈利潤和所得稅以及利息的支出總和。（2）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年度營業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營業(yè)收入的增長率的高低將取決于本年度的營業(yè)收入以及上年度的營業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。
3.2顧客角度下的指標(biāo)
A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買方市場(chǎng)的角度下，針對(duì)市場(chǎng)中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進(jìn)行審計(jì)分析。在此指標(biāo)下，投資項(xiàng)目的顧客保持率以及投資項(xiàng)目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
3.3學(xué)習(xí)與成長角度下的指標(biāo)
企業(yè)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業(yè)自身找出經(jīng)營過程中出現(xiàn)不良發(fā)展?fàn)顩r的原因，從而促使企業(yè)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)自身發(fā)展中的基礎(chǔ)性管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的主要目的。績效審計(jì)其本質(zhì)實(shí)際上是績效評(píng)價(jià)的重要組成部分之一，可以說兩者內(nèi)在方面存在極為緊密的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在：績效審計(jì)和績效評(píng)價(jià)都屬于政府治理以及公共管理運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物，其主要的目的和內(nèi)容也一致，即幫助企業(yè)尋找自身發(fā)展過程中，出現(xiàn)不良發(fā)展情況的原因，并提出相應(yīng)的建議，以此提高企業(yè)以及政府的績效，從而進(jìn)一步強(qiáng)化政府的責(zé)任。但從另一個(gè)角度來看，績效審計(jì)和績效評(píng)價(jià)又有著很大的不同。政府績效評(píng)價(jià)的主體可以多元化，即政府在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的過程中，出來相關(guān)的政府部門參與評(píng)價(jià)外，一些相關(guān)的外部機(jī)構(gòu)也可以參與到評(píng)價(jià)當(dāng)中，如有專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)存。但是績效審計(jì)再進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的界定時(shí)，其參照的是原先所設(shè)定的審計(jì)指標(biāo)體系，而這一環(huán)節(jié)績效審計(jì)所使用的，是其自身獨(dú)有的方式。
二、國有企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
1.從財(cái)務(wù)方面構(gòu)建企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系
國有企業(yè)構(gòu)建績效審計(jì)指標(biāo)體系的首要出發(fā)點(diǎn)為其財(cái)務(wù)發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對(duì)財(cái)務(wù)方面的績效審計(jì)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致其整個(gè)企業(yè)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)在整個(gè)績效審計(jì)過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置?？梢哉f，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實(shí)企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，在其績效審計(jì)中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建其績效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識(shí)和智力資產(chǎn)收益能夠較為準(zhǔn)確地反映其對(duì)兩者的投資與其回報(bào)間的關(guān)系，也能夠比較真實(shí)地反映不同行業(yè)對(duì)知識(shí)以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強(qiáng)對(duì)員工知識(shí)體系的培訓(xùn)，增加其對(duì)企業(yè)的智力貢獻(xiàn)率。這樣企業(yè)就能夠有效實(shí)現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的最終目標(biāo)。除此之外，從經(jīng)濟(jì)效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。
2.從內(nèi)部經(jīng)營方面建企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系
國有企業(yè)績效審計(jì)體系指標(biāo)的構(gòu)建，可從其內(nèi)部經(jīng)營方面著手。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營主要涵蓋了新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售以及售后服務(wù)等幾個(gè)方面。通常內(nèi)部經(jīng)營的整個(gè)過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標(biāo)以及評(píng)價(jià)手段?？梢哉f內(nèi)部經(jīng)營是企業(yè)較為完整的一個(gè)內(nèi)部價(jià)值鏈，具體包括三個(gè)方面的內(nèi)容，如創(chuàng)新、經(jīng)營以及售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的主要目標(biāo)具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計(jì)制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評(píng)估中，比較側(cè)重于自身產(chǎn)品的質(zhì)量，而往往忽視了市場(chǎng)以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術(shù)的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。而內(nèi)部經(jīng)營過程中，平衡計(jì)分法的使用，使得企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營的流程，充分將其自身的員工的學(xué)習(xí)和成長與顧客的價(jià)值觀和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)等相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)能滿足客戶的需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及發(fā)展目標(biāo)額制定。
3.從學(xué)習(xí)和成長方面建企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系
目前國有企業(yè)績效審計(jì)體系指標(biāo)的構(gòu)建，還可以從其員工的學(xué)習(xí)和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學(xué)習(xí)和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對(duì)學(xué)習(xí)與成長能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先是從提高員工的學(xué)習(xí)和成長能力方面展開審計(jì)工作。通常提高員工的學(xué)習(xí)及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動(dòng)率以及勞動(dòng)生產(chǎn)率。這三者中，評(píng)價(jià)員工的滿意度，可以采用打分的方式實(shí)現(xiàn)；員工的流動(dòng)率則可以通過適當(dāng)?shù)刂鲃?dòng)調(diào)配來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個(gè)人能力，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)動(dòng)和調(diào)配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率，則可通過員工個(gè)人努力給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動(dòng)生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時(shí)了解到客戶與公司間的關(guān)系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計(jì)和評(píng)價(jià)。最后一個(gè)方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個(gè)好的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來進(jìn)行衡量。
4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系
國有企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要方法。因此，企業(yè)必須在進(jìn)行績效審計(jì)的過程中，充分考慮到這一審計(jì)體系對(duì)員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其社會(huì)責(zé)任間有著一定的聯(lián)系，而其會(huì)計(jì)審核指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時(shí)，最大程度減小對(duì)環(huán)境造成等的影響，才能實(shí)現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構(gòu)建其績效審計(jì)指標(biāo)體系，可從生態(tài)效率指標(biāo)的定位開始，具體設(shè)計(jì)時(shí)可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)計(jì)：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標(biāo)就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費(fèi)量通常等于企業(yè)未達(dá)成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標(biāo)反映了企業(yè)對(duì)自然環(huán)境所承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越強(qiáng)；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標(biāo)能夠準(zhǔn)確指標(biāo)反映企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)能源消耗的具體程度，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。
三、結(jié)束語
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯(cuò)防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為績效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計(jì)份量，爭取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)并基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。
（一）績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。
績效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績效審計(jì)的順利開展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
我國的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開展績效審計(jì)并沒有定論，即沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。
由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。
當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
論文摘要：文章對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，具有重要的意義。
當(dāng)前我國建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔?，使審?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。
一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性
現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績掛鉤。
為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。
工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營分險(xiǎn)為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。
2.評(píng)價(jià)成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。
3.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評(píng)價(jià)信息管理的有效性。審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評(píng)審，評(píng)價(jià)承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見。
2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對(duì)影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?？⒐ず髢?nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目整體績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。
在各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤等績效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。
三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟
內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃、物資及審計(jì)部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計(jì)過程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。
工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容。
1．總體審計(jì)方案中量化績效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計(jì)程序，來發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費(fèi)、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計(jì)劃合理性。
工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測(cè)試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過實(shí)施過程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險(xiǎn)最大，因此將建設(shè)過程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個(gè)新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告及結(jié)果，有賴于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告。
某企業(yè)內(nèi)銷主要通過水運(yùn)、汽運(yùn)、鐵運(yùn)三種方式。在運(yùn)輸方式的選擇上，同時(shí)存在3種運(yùn)輸方式，水運(yùn)、鐵運(yùn)、汽運(yùn)的地區(qū)：北京、天津。對(duì)于存在多種運(yùn)輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式依然占有一定比例，造成運(yùn)輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競爭力，不利于成本控制。內(nèi)部績效審計(jì)部門分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門、銷售部門和生產(chǎn)部門建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，合理安排生產(chǎn)、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟(jì)的汽運(yùn)量占全部北京片區(qū)運(yùn)量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運(yùn)，預(yù)計(jì)約有164萬元的成本節(jié)降空間。
二、裝載率水平
查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運(yùn)主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢(shì)，未達(dá)到最優(yōu)化的配柜（見表2）。內(nèi)部績效審計(jì)部門分析，產(chǎn)、運(yùn)、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運(yùn)輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運(yùn)費(fèi)910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運(yùn)費(fèi)約105萬美元。
三、零擔(dān)運(yùn)輸?shù)目刂?/p>
經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對(duì)公路運(yùn)輸長短途7條線路招投標(biāo)，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價(jià)。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運(yùn)價(jià)，單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格為226.6元/噸；單次運(yùn)單0-10噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價(jià)格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價(jià)格為260.6元/噸。其中，單次運(yùn)單0-10噸（不含）與單次運(yùn)單35噸以上的執(zhí)行價(jià)格價(jià)差為113.3元/噸。實(shí)行階梯定價(jià)、裝配合理性和銷貨交期就會(huì)造成企業(yè)零擔(dān)運(yùn)輸，從而增加企業(yè)運(yùn)輸成本（見表3）。內(nèi)部績效審計(jì)部門分析，2013年3月至9月實(shí)行階梯定價(jià)的4片區(qū)零擔(dān)運(yùn)輸次數(shù)為515次，運(yùn)量為10,406噸,額外增加汽運(yùn)費(fèi)用約412,065元，其中工廠承擔(dān)約為318,678元，占額外增加費(fèi)用的77%，客戶承擔(dān)為93,387元，占額外增加費(fèi)用的23%。如果能進(jìn)一步合理安排運(yùn)量，減少零擔(dān)運(yùn)輸，將有效降低運(yùn)輸成本。
四、電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作
某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲(chǔ)運(yùn)物流干線運(yùn)至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運(yùn)輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運(yùn)商負(fù)責(zé)配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運(yùn)輸單價(jià)，物流公司計(jì)費(fèi)方式包括首重金額、續(xù)重單價(jià)。
五、總結(jié)
（一）內(nèi)控制度體系不健全
中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財(cái)物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會(huì)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專行，是增加風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。
（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計(jì)人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計(jì)結(jié)論。在我國一些中小企業(yè)的審計(jì)人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時(shí)了解國際審計(jì)準(zhǔn)則的變化狀況，及時(shí)更新知識(shí)，做出的審計(jì)意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計(jì)成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競爭，擾亂市場(chǎng)秩序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。
（三）信息需求程度不高
中小企業(yè)審計(jì)只是想得到好的審計(jì)結(jié)果，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會(huì)選擇成本低、速度快、程序簡單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價(jià)值，即使從審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會(huì)及時(shí)解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
（四）外部監(jiān)督制度不完善
中小企業(yè)對(duì)國家審計(jì)政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對(duì)國家出臺(tái)的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，國家審計(jì)監(jiān)督部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對(duì)地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。
二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制
中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個(gè)人擔(dān)任相互制約的多個(gè)崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對(duì)控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營造良好的公司文化環(huán)境，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任機(jī)制，對(duì)企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。
（二）提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)
審計(jì)人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不被金錢誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作中采用的方法要根據(jù)時(shí)展不斷改善，不再只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)，由原來的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前審計(jì)。提高審計(jì)人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。
（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求
企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計(jì)”觀念為“要審計(jì)”，認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的審計(jì)才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，從最初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計(jì)結(jié)果為目的，而是更注重報(bào)告反映出的問題，并及時(shí)解決。銀行要嚴(yán)格按照國家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。
（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量
(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分由專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)或人員承擔(dān)的一種審計(jì)管理方式，最早倡導(dǎo)和開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)有全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)安永、畢馬威、安達(dá)信等。信息化的時(shí)代背景，使得充分利用外部資源達(dá)到為自己增加價(jià)值的目的成為了可能。業(yè)務(wù)外包有助于資源整合和合理利用，是信息時(shí)代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)外包，也就是把內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動(dòng)力，彌補(bǔ)內(nèi)部資源不足，降低運(yùn)行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的運(yùn)作效率，對(duì)于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)外包的專家和管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務(wù)交給外部機(jī)構(gòu)來完成，可以提高審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計(jì)外包只需要支付較少的費(fèi)用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務(wù)，而不是付出更多的人力、培訓(xùn)等費(fèi)用，這也符合成本效益的原則。外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)擁有具備專業(yè)知識(shí)和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導(dǎo)下,有利于提高經(jīng)營管理效率。
(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的形式
依據(jù)外包業(yè)務(wù)量，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者僅設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)與審計(jì)單位的溝通，所有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部由委托審計(jì)單位承擔(dān)；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。合作審計(jì)，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，在涉及企業(yè)機(jī)密和核心戰(zhàn)略時(shí)由內(nèi)部人員審計(jì)，對(duì)于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項(xiàng)目雙方共同工作；補(bǔ)充型外包是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(shí)(如專業(yè)性需求特高的項(xiàng)目)才請(qǐng)外部專業(yè)人員參與審計(jì)；管理咨詢式的內(nèi)部審計(jì)外包形式，所聘請(qǐng)的機(jī)構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置、機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計(jì)人員招聘和培訓(xùn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)并完善審計(jì)計(jì)劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定等方面向管理者提出參考建議。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的弊端
內(nèi)部審計(jì)外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計(jì)外包必然對(duì)審計(jì)人員公開企業(yè)財(cái)務(wù)和商業(yè)機(jī)密，盡管不是全部，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑?；外部審?jì)人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能只服務(wù)于一家企業(yè)，在一對(duì)多的審計(jì)服務(wù)中，審計(jì)質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實(shí)際情況和管理需求，難以針對(duì)性的做好服務(wù)；外部審計(jì)是契約式的利益交換行為，審計(jì)人員不會(huì)站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會(huì)削弱，外部人員流程化的審計(jì)操作也不能得到最客觀的審計(jì)結(jié)論，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)會(huì)加深企業(yè)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認(rèn)真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)；審計(jì)外包還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的動(dòng)力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計(jì)機(jī)構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計(jì)能力，審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計(jì)外包能否達(dá)到預(yù)期目的。要清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是在條件不成熟時(shí)，為發(fā)展所需而做出的暫時(shí)性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴。
三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包形式選擇
由于多種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的，就要慎重選擇外包機(jī)構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學(xué)者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包以完全外包為好；有專家認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補(bǔ)充型外包和管理咨詢。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段并不能人為預(yù)測(cè)，而訂立內(nèi)部審計(jì)外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補(bǔ)充條件，按照實(shí)際需要變更審計(jì)合作模式；另外，要重視的核心是審計(jì)合作的內(nèi)容和對(duì)雇傭雙方的約束。
四、結(jié)語
