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會計師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個體現(xiàn)，也是審計質(zhì)量高低的一個保障，所以規(guī)模較大的會計師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計經(jīng)驗較為豐富，注冊會計師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比，大所的獨(dú)立性更強(qiáng)，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實(shí)盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競爭力和聲譽(yù)，不會因為個別公司的真實(shí)盈余管理行為，去承擔(dān)審計失敗的風(fēng)險。所以大規(guī)模會計師事務(wù)所會提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)，識別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。
2.審計收費(fèi)對真實(shí)盈余管理的影響
一般而言，審計收費(fèi)越高，上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會和空間越小。審計收費(fèi)是會計師事務(wù)所向客戶提供審計服務(wù)而收取的等價勞動報酬。當(dāng)然，事務(wù)所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越高，審計收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計質(zhì)量越高，就越容易識別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之，會計事務(wù)所收取較高的審計費(fèi)用，也會承擔(dān)較高的審計壓力和審計風(fēng)險，為了規(guī)避這些風(fēng)險事務(wù)所也會提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動，就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。
3.審計意見對真實(shí)盈余管理的影響
一方面，會計事務(wù)所不會輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因為出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，事務(wù)所將會承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險。但是會計師事務(wù)所對自己審計意見附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為，也會出具相應(yīng)審計意見的審計報告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大，會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其公司的股價、聲譽(yù)都會受到嚴(yán)重影響，甚至受到證監(jiān)會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結(jié)論
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)斗精神；軍營文化；棘輪效應(yīng)
1.棘輪效應(yīng)的概述及問題的提出
棘輪效應(yīng)（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應(yīng)，是指人的消費(fèi)習(xí)慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調(diào)整，而難于向下調(diào)整。棘輪效應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認(rèn)為由于消費(fèi)習(xí)慣的存在，絕對收入水平變動不可能直接引起消費(fèi)水平的變動。理解和運(yùn)用棘輪效應(yīng)，重在從以下三個特點(diǎn)來把握：一是棘輪效應(yīng)的核心是消費(fèi)的不可逆性。消費(fèi)固然會隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當(dāng)收入增加時低收者的消費(fèi)會趕上高收入者，但收入減少時，消費(fèi)水平的降低相當(dāng)有限。二是棘輪效應(yīng)強(qiáng)調(diào)消費(fèi)水平?jīng)Q定于相對收入而非絕對收入。絕對收入強(qiáng)調(diào)消費(fèi)支出是實(shí)際收入的穩(wěn)定函數(shù)，而實(shí)際收入是指短期、絕對、實(shí)際的收入水平，即本期收入、收入的絕對水平和按貨幣購買力計算的收入。三是棘輪效應(yīng)重點(diǎn)研究短期內(nèi)收入和消費(fèi)的關(guān)系，說明短期消費(fèi)函數(shù)與長期消費(fèi)函數(shù)的區(qū)別。收入與消費(fèi)大致呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即隨著收入的增加或減少，消費(fèi)水平相應(yīng)地提高或降低。
2.戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)的棘輪效應(yīng)模型
2.1軍營文化建設(shè)作用下戰(zhàn)斗精神培育的不可逆分析
戰(zhàn)斗精神培育的不可逆性，是指戰(zhàn)斗精神形成之后，易向上調(diào)整，而不易向下調(diào)整。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)在簡單的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下均有正相關(guān)的關(guān)系，表現(xiàn)在三個方面：一是先進(jìn)軍營文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠于黨的堅定信仰。以當(dāng)代革命軍人核心價值觀為核心的先進(jìn)軍營文化，體現(xiàn)了社會主義核心價值體系的基本要求，對官兵堅定信仰、激發(fā)動力具有重要的作用。二是先進(jìn)軍營文化幫助廣大官兵明確使命任務(wù)，深化獻(xiàn)身國防的道德責(zé)任。我國軍人自古以來有精忠報國的優(yōu)良傳統(tǒng)，傳統(tǒng)的軍事文化對當(dāng)前軍營文化建設(shè)提供重要的道德基礎(chǔ)。三是先進(jìn)軍營文化幫助廣大官兵扎根本職，增強(qiáng)敢打必勝的信心勇氣。先進(jìn)的軍營文化在和平時期對官兵形成一種思想引導(dǎo)，培養(yǎng)軍人意識；在戰(zhàn)時，突出表現(xiàn)為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量決定戰(zhàn)斗精神培育的效果
棘輪效應(yīng)認(rèn)為，消費(fèi)水平取決于相對收入的變化而非絕對收入的變化。同樣，戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量而非絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量。絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量是指軍營文化建設(shè)投入量上的絕對增加、范圍的絕對擴(kuò)大和方式的絕對統(tǒng)一。相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量是指在前期軍營文化建設(shè)的基礎(chǔ)之上，質(zhì)的相對提升、形式的相對豐富和效果的相對增強(qiáng)。相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量對戰(zhàn)斗精神培育效果的影響，是軍營文化建設(shè)投入增量對戰(zhàn)斗精神培育效果的實(shí)際影響，更加強(qiáng)調(diào)的是一種變化過程和投入與產(chǎn)出的相對比例關(guān)系。戰(zhàn)斗精神的培育效果的增強(qiáng)，并不在于用軍營文化建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入、單純的設(shè)施改善和流于形式的活動開展情況等要素來加以評價，而是要效果增量的基礎(chǔ)上加以比較。因此，絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量的變化不是戰(zhàn)斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量，集中體現(xiàn)為一種增量的改善。
2.3短期與長期軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神培育的影響
棘輪效應(yīng)著重分析了短期內(nèi)消費(fèi)習(xí)慣的不可逆性，也對短期與長期的收入與消費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了界定。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)在長期來看，具有相對的穩(wěn)定性，即軍營文化建設(shè)的深入發(fā)展，必然促進(jìn)部隊?wèi)?zhàn)斗精神的培育，也就是在長期內(nèi)，軍營文化建設(shè)與戰(zhàn)斗精神培育的正相關(guān)關(guān)系是穩(wěn)定的。在短期來看，軍營文化建設(shè)的具體變化，對戰(zhàn)斗精神培育的影響大于在長期內(nèi)的影響。通過說明短期與長期軍營文化建設(shè)的對戰(zhàn)斗精神培育的影響，一方面是進(jìn)一步肯定軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神培育的重要作用，另一方面是強(qiáng)調(diào)短期軍營文化建設(shè)對短期戰(zhàn)斗精神培育的現(xiàn)實(shí)意義，即具體性文化建設(shè)活動對具體性戰(zhàn)斗精神培育、階段性文化建設(shè)活動對階段性戰(zhàn)斗精神培育的積極影響。
3.結(jié)論與建議
3.1建立健全軍營文化建設(shè)的長效機(jī)制
軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神的培育具有長期的推動作用，因此，建立健全軍營文化繁榮發(fā)展的長效機(jī)制，主要從三個方面著手：一是規(guī)范軍營文化建設(shè)的組織機(jī)制。組織領(lǐng)導(dǎo)，對于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強(qiáng)軍營文化建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)，把握以鑄魂工程為核心的軍營文化建設(shè)方向，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)推動軍營文化建設(shè)，促進(jìn)戰(zhàn)斗精神的培育。二是規(guī)范軍營文化建設(shè)的運(yùn)行機(jī)制。規(guī)范的文化運(yùn)行機(jī)制包括規(guī)劃建設(shè)好軍營文化設(shè)施、挖掘軍營文化發(fā)展動力、發(fā)展文化服務(wù)項目、注重文化活動質(zhì)量等內(nèi)容，并將其有機(jī)地結(jié)合起來，融合成為實(shí)踐效益高的運(yùn)行體系。三是規(guī)范軍營文化建設(shè)的評價機(jī)制。完善的軍營文化建設(shè)評價機(jī)制，充分發(fā)揮工作評價考核制度對軍營文化建設(shè)的促進(jìn)作用，將軍營文化建設(shè)的過程與結(jié)果、內(nèi)容與形式納入評價體系之中，形成作用效果明顯的激勵機(jī)制。
3.2努力提高軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量
戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量，提高軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量，也就是摒棄對絕對質(zhì)量的依賴。一是從縱向上來看，在對傳統(tǒng)軍營文化繼承的基礎(chǔ)上，有所創(chuàng)新。創(chuàng)新發(fā)展軍營文化，是在解放思想的基礎(chǔ)之上，對傳統(tǒng)軍營文化的總結(jié)和繼承。只有既繼承傳統(tǒng)，又開拓創(chuàng)新，才能我們的軍事文化與時俱進(jìn)、永葆先進(jìn)。二是從橫向上來看，在對我軍軍營文化堅持的基礎(chǔ)上，有所借鑒。我軍的軍營文化，是我國傳統(tǒng)軍事文化和我軍革命建設(shè)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，具有鮮明的“中國特色”。在堅持我軍軍營文化的基礎(chǔ)之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進(jìn)軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發(fā)展前沿，充分體現(xiàn)軍營文化的世界性、時代性的特征。
3.3注重發(fā)揮軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)
軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，是在短期內(nèi)，文化建設(shè)政策、措施和行為的變化，對軍營文化建設(shè)效果的影響程度。有效運(yùn)用軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，操作性的建議主要包括兩個方面：一是充分利用重大事件、重大活動的近期效應(yīng)，轉(zhuǎn)化為文化建設(shè)的短期效應(yīng)。重大的事件和活動，特別在短時間內(nèi)，對人的直接影響是極大的。因此，發(fā)揮軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)以重大事件和活動為契機(jī)，挖掘事件和活動的內(nèi)涵，進(jìn)而采取相應(yīng)的舉措，進(jìn)行軍營文化建設(shè)，以達(dá)到短期效應(yīng)的預(yù)期效果。二是戰(zhàn)爭或非戰(zhàn)爭軍事行動中進(jìn)行及時、即時的宣傳鼓動，實(shí)現(xiàn)文化建設(shè)的短期效應(yīng)。戰(zhàn)時或非戰(zhàn)爭軍事行動中的軍營文化建設(shè)短期效應(yīng)，是戰(zhàn)時政治工作的有機(jī)組成部分。一方面，對遂行軍事任務(wù)，用文化的力量起到促進(jìn)作用；另一方面，在遂行軍事任務(wù)的同時，形成與之相適應(yīng)的全新的文化內(nèi)容，從中可以進(jìn)一步從深度和廣度上拓寬戰(zhàn)斗精神的內(nèi)涵和外延，達(dá)到增強(qiáng)戰(zhàn)斗精神的最終目的?！科]
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用資本化
近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，企業(yè)會計準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會計信息質(zhì)量必須遵循的會計核算一般原則。2006年2月15日，中國頒布了38個會計準(zhǔn)則和48個注會條例，對謹(jǐn)慎性原則有了新的理解。
1謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的說法，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是有必要的，它是會計信息的可靠性和相關(guān)性的必要補(bǔ)充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進(jìn)行估計。當(dāng)企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競爭、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證在市場的競爭中獲得生存和發(fā)展的機(jī)會。
2謹(jǐn)慎性原則在新會計制度的運(yùn)用
2.1在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項目,如“待處理財產(chǎn)損溢”項目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的,提供財務(wù)會計報告時先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,并在報表附注中做說明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
謹(jǐn)慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤。
2.3固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國不少企業(yè)過去一般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求。新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法,加快固定資產(chǎn)折舊速度,讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4或有事項的處理
新或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)只有同時滿足三個同時條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并將預(yù)計負(fù)債表上單獨(dú)列項反映。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，而對于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認(rèn)，一般也不在報表附注中披露。
2.5非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本這個條件的，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額才能計入當(dāng)期損益，即該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。而且對商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確的規(guī)定和確認(rèn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，也就是可以預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用和損失，但不能預(yù)計資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
還有對于對外投資出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估價高于賬面價值，不確認(rèn)為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，也不確認(rèn)收益，而是在處置時再體現(xiàn)在凈收益里；借款費(fèi)用資本化的處理上，準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過相當(dāng)長的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充?？傊?，會計假設(shè)的基礎(chǔ)、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費(fèi)用和收入、按配比原則計算損益，這些假設(shè)和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。3謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的問題
由于謹(jǐn)慎性是一種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有一定的模糊性。當(dāng)前，企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的意識增加，在會計實(shí)務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了一些應(yīng)注意的問題：第一，濫用謹(jǐn)慎性原則。如濫用減值準(zhǔn)備，集中在某一特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損，以便下一年放下包袱，輕裝上陣，從而為下一年的利潤虛增埋下伏筆。四川長虹在2004年虧損36.8億，年報顯示，2004年度長虹增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元，補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第二，不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價格上升，人為地高估收入，不考慮費(fèi)用，提高企業(yè)利潤，結(jié)果是自己給自己制造了一個定時炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第三，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到會計人員職業(yè)判斷能力的限制。對各種可能發(fā)生的事項，特別是費(fèi)用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，既不能視而不見，又不得計提秘密準(zhǔn)備，而“合理的判斷”事實(shí)上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
4謹(jǐn)慎性原則的完善
謹(jǐn)慎性原則在我國會計實(shí)務(wù)的應(yīng)用，是對會計一般原則的認(rèn)識和運(yùn)用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之一。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為貫徹實(shí)施具體會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素之一，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面去完善：
4.1完善會計準(zhǔn)則，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提
會計人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒有一個統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會計人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會計準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會計有章可循，避免了個人的主觀性，提高會計信息的可比性。
4.2加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因為它以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，是從風(fēng)險上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。對企業(yè)管理者而言，應(yīng)充分認(rèn)識到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會計防范風(fēng)險的一個重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會計政策、會計估計和會計方法，來進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則。同時，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。
4.3努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵
任何會計原則、會計方法在會計實(shí)務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開會計行為主體——會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會計人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動性，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分的考慮市場風(fēng)險，有利于保護(hù)企業(yè)，同時給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會計信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)
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多媒體應(yīng)用技術(shù)與英語教學(xué)互滲透的模式在英語教學(xué)實(shí)踐中主要包括展示型教學(xué)模式、操練式教學(xué)模式、主體參與式教學(xué)模式以及探究式教學(xué)模式。
（一）展示型的教學(xué)模式
展示型的教學(xué)模式就是教師在課前利用多媒體技術(shù)、AuthorWare、Excel或是Word將教學(xué)內(nèi)容制作好，然后在課堂上按照教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行播放，對學(xué)習(xí)者進(jìn)行教學(xué)。例如，在講解chillingoutwiththefolks時，教師利用PowerPoint制作課件，將主要的教學(xué)內(nèi)容分為revision、presentation、check、summary、homework五部分，然后還可以下載一些關(guān)于伙伴的英文電影進(jìn)行展示。
（二）操練式教學(xué)模式
多媒體教學(xué)為英語教學(xué)提供了形式多樣的技術(shù)支持。操練式的教學(xué)主要是可以利用多媒體提供的口語交際與檢測練習(xí)模式?？谡Z交際操練主要是利用相關(guān)的軟件精心制作，結(jié)合具體的句式句型進(jìn)行口語練習(xí)。檢測方面的練習(xí)，例如語法、詞匯，可以結(jié)合英語網(wǎng)站進(jìn)行，例如滬江。
（三）主體參與式教學(xué)模式
現(xiàn)代教學(xué)理念提倡以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)，積極發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性。例如，在進(jìn)行chillingoutwiththefolks學(xué)習(xí)時，可以事先將學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生自行下載、查找關(guān)于chillingoutwiththefolks的英語視頻或電影，在課堂上進(jìn)行情景復(fù)現(xiàn)，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，并提高其語言表達(dá)綜合能力，同時還擴(kuò)展了視野。
（四）探究式教學(xué)模式
利用多媒體教學(xué)的優(yōu)勢對當(dāng)前的英語教學(xué)問題進(jìn)行探討。例如，結(jié)合多媒體進(jìn)行單詞、語法的練習(xí)，如果學(xué)生在單詞和語法練習(xí)中出現(xiàn)錯誤，多媒體會自動畫出錯誤，幫助學(xué)生改正，澄清其學(xué)習(xí)的模糊認(rèn)知，起到規(guī)范英語學(xué)習(xí)的作用。
二.當(dāng)前多媒體教學(xué)與英語教學(xué)新模式存在的不足之處
（一）英語課成為課件播放課，教師成為課件播放員
在現(xiàn)實(shí)的英語教學(xué)中，對多媒體教學(xué)與英語教學(xué)結(jié)合的新模式許多教師不能正確理解，只是一味地追求教學(xué)手段的現(xiàn)代化，過分地使用多媒體，不注重學(xué)生的主動性發(fā)揮，使新的英語教學(xué)模式流于形式。課堂上，教師專注于播放課件，不再使用肢體語言和眼神進(jìn)行交流，使學(xué)生成為被動的學(xué)習(xí)者，一味地強(qiáng)調(diào)灌輸。學(xué)生缺乏興趣，只是關(guān)注于做筆記，但是多媒體課件的更換速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于學(xué)生記筆記的速度，使學(xué)生無法抓住重點(diǎn)。這種流于形式的教學(xué)模式違背了以學(xué)生為主體的教學(xué)規(guī)律，無法使英語教學(xué)取得實(shí)效。
（二）片面追求教學(xué)效率，忽視學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)
多媒體技術(shù)的應(yīng)用可以在教學(xué)中進(jìn)行圖、聲、像的立體化教學(xué)，具有直觀性、形象性、生動性等優(yōu)勢，因而有助于教學(xué)效率的提高。而傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式是無法與其相比的。由于新模式采用多媒體屏幕進(jìn)行展示，教師板書的要求降低，課時變得充裕了，教師往往在課堂上盡量講解更多的知識，超過了學(xué)生的承載能力，使得學(xué)生疲于應(yīng)付，沒有充足的時間對所學(xué)知識進(jìn)行消化吸收再利用。片面追求教學(xué)效率而忽視學(xué)生的承載力及自學(xué)能力是當(dāng)今多媒體融入英語教學(xué)存在的主要問題之一。
三.多媒體應(yīng)用技術(shù)與英語教學(xué)互滲互融的新模式應(yīng)遵循的原則
（一）主體性原則
英語教學(xué)新模式的應(yīng)用應(yīng)該充分尊重學(xué)生的主體性地位，處理好教師的主導(dǎo)作用、學(xué)生的主體地位及多媒體課件輔助功能的關(guān)系。多媒體教學(xué)的應(yīng)用不可以忽視學(xué)生對語言學(xué)習(xí)的思考及對學(xué)生思維的培養(yǎng)。尊重學(xué)生的主體地位就是要充分發(fā)展學(xué)生在課堂上的積極性，教學(xué)的多個環(huán)節(jié)需要學(xué)生獨(dú)立自主地完成。
（二）趣味性原則
多媒體英語教學(xué)的新模式改變了以往傳統(tǒng)的英語教學(xué)模式，具有直觀性、生動形象性，易于理解、活躍氛圍的作用。在大學(xué)英語教學(xué)中要特別注意多媒體教學(xué)的趣味性，調(diào)動學(xué)生的積極性，促使學(xué)生產(chǎn)生直接的學(xué)習(xí)動機(jī)。
（三）教學(xué)內(nèi)容的直觀性原則
多媒體英語教學(xué)的新模式要遵循教學(xué)內(nèi)容的直觀性原則。英語教學(xué)的新模式要發(fā)揮直觀教學(xué)的優(yōu)勢，使教學(xué)方便、實(shí)用、有效。在英語教學(xué)過程中，采用語音、圖像、視頻等多種多媒體技術(shù)將教學(xué)內(nèi)容直觀地展現(xiàn)在課堂上，幫助學(xué)生理解，清晰地掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容。
（四）思想教育性原則
思想教育性原則應(yīng)該是所有的學(xué)科教學(xué)的重要組成部分，也是現(xiàn)代高等教育的教育要求。在教學(xué)活動中，教師既是傳道授業(yè)解惑者，也承擔(dān)著學(xué)生思想教育的重任。在英語教學(xué)活動中，在新模式的實(shí)際使用中教師要有意識將所授內(nèi)容與學(xué)生的思想教育相結(jié)合，將教材思想延伸至實(shí)際的社會和學(xué)校生活。例如在進(jìn)行GiveandSacrifice的教學(xué)中，要結(jié)合時下社會價值觀構(gòu)建這一社會熱點(diǎn)對學(xué)生進(jìn)行思想教育，傳播社會正能量，樹立正確的價值觀。
四.結(jié)語
一、注冊會計師在盈利預(yù)測審核中的工作目標(biāo)
盈利預(yù)測是企業(yè)對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內(nèi)的經(jīng)營成果的預(yù)計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國普遍存在盈利預(yù)測須經(jīng)注冊會計師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測文件。可見,接受公司委托,對其所編制的盈利預(yù)測文件進(jìn)行審核,對盈利預(yù)測的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對象—公司所編制的盈利預(yù)測具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測的審核目標(biāo)也與一般財務(wù)審計的審計目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務(wù)審計的審計目標(biāo)主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見,而盈利預(yù)測的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實(shí),對企業(yè)盈利預(yù)測結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預(yù)測所選用的會計政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹?。注冊會計師?yīng)注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實(shí)際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對盈利預(yù)測的影響,判定其是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預(yù)測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預(yù)測中最終測定的經(jīng)營成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預(yù)測資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預(yù)測信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預(yù)測資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計的經(jīng)營成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資計劃、影響預(yù)測結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對盈利預(yù)測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預(yù)測審核中的責(zé)任
我國《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第4號—盈利預(yù)測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預(yù)測審核報告負(fù)責(zé),對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)?？紤]盈利預(yù)測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標(biāo),在對注冊會計師在盈利預(yù)測中審核責(zé)任的認(rèn)識上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):
⒈注冊會計師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊會計師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預(yù)測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊會計師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實(shí)。盡管如此,注冊會計師仍不應(yīng)放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應(yīng)聘請專家參與工作。對于確實(shí)無法從正面取得證據(jù)來證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊會計師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測審核報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對盈利預(yù)測的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預(yù)測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊會計師應(yīng)視其對預(yù)測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認(rèn)為盈利預(yù)測中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報告中向報告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測的審核并非在于確定其預(yù)測結(jié)果未來可以實(shí)現(xiàn)。
注冊會計師對盈利預(yù)測的審核,并非是對盈利預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預(yù)測所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預(yù)測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預(yù)測在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預(yù)測所依據(jù)的任何一項基本假設(shè)在未來都有可能與實(shí)際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預(yù)測偏離實(shí)際。對此,注冊會計師并非必然需承擔(dān)責(zé)任。只要注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時的條件公正客觀地表達(dá)了自己的審核意見,就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為注冊會計師盡到了其應(yīng)盡的職責(zé)。注冊會計師不應(yīng)該也不可能對未來事項的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預(yù)測與未來實(shí)際情況出現(xiàn)偏差就對注冊會計師大加指責(zé)的做法,顯然是錯誤的。
關(guān)鍵詞：盈余管理；審計收費(fèi)；影響因素
引言
審計收費(fèi)（AuditFee）是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達(dá)成的價格，是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是會計師事務(wù)所的主要收入來源，并日益成為事務(wù)所之間進(jìn)行競爭的主要手段。影響審計收費(fèi)的因素比較多，國內(nèi)外大量研究成果表明，審計收費(fèi)的影響因素主要有上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所規(guī)模、上市公司所在地、審計任期、審計風(fēng)險等。在資本市場與會計市場的發(fā)展過程中，普遍存在著盈余管理現(xiàn)象，關(guān)于盈余管理，有人持否定態(tài)度，認(rèn)為其是一種欺詐性（fraud）行為（GoelandThakor,2003），是一種不道德（immoral）行為（Brown,1999）；但也有人對其持肯定態(tài)度，認(rèn)為盈余管理則是企業(yè)靈活運(yùn)用法規(guī)準(zhǔn)則所賦予的會計選擇權(quán)利對賬面盈余進(jìn)行調(diào)整，是不會在會計法禁止行為之列（寧亞平，2005）。那么，國內(nèi)外學(xué)者究竟對盈余管理持怎樣的態(tài)度，其與審計收費(fèi)之間有怎樣的關(guān)系呢？
一、盈余管理的概念辨析
關(guān)于盈余管理的概念，目前學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一的認(rèn)識，仍處于進(jìn)一步探索中，但總體上來說，國外比較通用和流行的定義主要有如下三種：
（一）美國會計學(xué)家WilliamRScott（1992）在其《財務(wù)會計理論》一書中，把盈余管理定義為，“在公認(rèn)會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，管理者通過對會計政策的選擇從而使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為?！痹撚^點(diǎn)認(rèn)為，盈余管理是通過彈性地運(yùn)用會計準(zhǔn)則來操縱會計數(shù)據(jù)，本身并沒有公然違反會計準(zhǔn)則，其中隱含之意，盈余管理是正當(dāng)?shù)?。該定義的基礎(chǔ)是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，即企業(yè)管理者為了達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，便自然產(chǎn)生了盈余管理的動機(jī)。此觀點(diǎn)的不足之處，即忽略了“人的非理性”。
（二）HealyandWahlen（1999）指出，盈余管理是管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和安排交易來改變財務(wù)報告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告會計數(shù)字為基礎(chǔ)的合約的結(jié)果。該定義從管理層對盈余管理的目的或動機(jī)出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是管理層為了給企業(yè)或自己謀取私利而實(shí)施的一種欺詐行為，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策行為或影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約后果。
（三）Schipper（1989）認(rèn)為，盈余管理是有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理（disclosuremanagement）,該觀點(diǎn)是基于信息觀的，因而被稱為“信息觀”下的盈余管理。此定義把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是對所披露信息的操縱。
國內(nèi)學(xué)者圍繞這三個觀點(diǎn)，從不同角度、不同研究目的給出過盈余管理的定義。孫錚（1999）指出不管是通過什么手段，只要是生成虛假會計信息的行為都叫盈余管理或盈余操縱，他認(rèn)為盈余管理和利潤操縱同屬一個概念。魏明海（2000）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務(wù)報告和構(gòu)造交易事件以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。寧亞平（2004）認(rèn)為，盈余操縱包括盈余管理和盈余造假兩個內(nèi)容，兩者既為互斥關(guān)系，又是盈余操縱的全部形式，兩者的主要區(qū)別是盈余管理利用合法手段使公司價值最大化，盈余造假屬于違法并損害公司價值的行為。
根據(jù)以上分析，學(xué)者們對盈余管理的認(rèn)識雖然存在差異，但其均體現(xiàn)出了：盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，目的是使自身利益最大化，手段是選擇，即主觀選擇的結(jié)果。而且人們已逐漸認(rèn)識到盈余管理是一種客觀存在的現(xiàn)象，只要諸如分紅、上市、配股、融資等與會計信息有關(guān)，只要存在信息不對稱，盈余管理就會存在。
二、盈余管理與審計收費(fèi)之關(guān)系分析
獨(dú)立審計作為一種市場活動，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必然受到審計市場環(huán)境的影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來考慮，在完全競爭的市場環(huán)境下，用于銷售的產(chǎn)品和服務(wù)的價格完全由市場上的供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定，而在不完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品和服務(wù)的價格除了受市場因素影響外，還受到其他因素如政府管制等的影響。根據(jù)中國特殊的國情及制度背景，目前，中國的會計、審計市場尚處于不完全競爭的市場階段，因此，對注冊會計師事務(wù)所的收費(fèi)，往往會受到政府管制等因素的影響。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，1998年后中國注冊會計師事務(wù)所脫鉤改制，成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的社會中介機(jī)構(gòu)，其承接業(yè)務(wù)時不得不考慮成本效益問題。但是，過于降低審計收費(fèi)，減少審計成本的投入，提供低質(zhì)量的審計報告，一旦被資本市場和理性投資獲取了相關(guān)信息，不僅妨礙事務(wù)所自身的發(fā)展，而且會影響會計師事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，為了防止會計師事務(wù)所的過于壓低價格招攬客戶，降低審計質(zhì)量，財政、物價部門對審計收費(fèi)制定最低標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行價格管制制度。而且，為了促進(jìn)中國證券市場的健康發(fā)展，提高信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，2001年12月24日，中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，就上市公司在年度報告中披露有關(guān)支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露?？梢?，在市場經(jīng)濟(jì)中，作為獨(dú)立審計的收費(fèi)問題已引起高度重視。
在資本市場中，公開披露的會計信息成為投資者投資決策的重要信息來源，尤其是其中的會計盈余信息及其質(zhì)量正受到投資者的空前關(guān)注，因為會計盈余是企業(yè)制定各種契約的重要參數(shù)。如果上市公司的業(yè)績表現(xiàn)低于投資者的預(yù)期，公司的股票價格可能下跌；當(dāng)公司高層管理人員的報酬與公司盈余業(yè)績掛鉤時，還可能影響公司管理人員的報酬。基于此，公司管理層會不會與審計師合謀人為地修改會計盈余，即實(shí)施盈余管理行為呢？會計師事務(wù)所作為一種市場主體，在市場經(jīng)濟(jì)中，必然會參與市場競爭，雖然其收費(fèi)受到政府管制的影響，但其自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的特征決定了事務(wù)所提供服務(wù)的價格必然受市場上供求關(guān)系的影響。我們不禁要問審計收費(fèi)與盈余管理之間是否密切相關(guān)呢？下面分別站在上市公司及注冊會計師事務(wù)所角度分析兩者的關(guān)系，為此，本文從盈余管理的概念及審計風(fēng)險兩方面進(jìn)行論述:
（一）基于盈余管理概念角度分析兩者間的關(guān)系
本文在研究盈余管理與審計收費(fèi)關(guān)系時，傾向認(rèn)同上面談到的有關(guān)盈余管理的第二種定義，即盈余管理是管理當(dāng)局與審計師進(jìn)行合謀，報告虛假或者不真實(shí)信息，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者的契約過程。這種契約過程，雙方各有目的，比如公司管理層通過盈余管理行為以高額審計費(fèi)用購買審計意見，獲得財務(wù)信息，或為了使自身利益最大化，或為了獲取配股資格、或為了保牌、或為了再融資，當(dāng)然還可能為了某種政治目的等，在我國特有的監(jiān)管制度下，保牌、配股等契約使經(jīng)理人員進(jìn)行盈余管理有著強(qiáng)烈的動機(jī)。會計師事務(wù)所作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，審計收費(fèi)是其最主要的經(jīng)濟(jì)來源，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和基本動力，因此，注冊會計師事務(wù)所為了擴(kuò)大市場份額、獲取收入等目的，通常難以抵制以低質(zhì)量審計獲取高額報酬的誘惑，于是違心認(rèn)可，與之合謀。這種審計合謀是社會審計獨(dú)立性喪失的表現(xiàn)，此情況下，注冊會計師出具的審計報告的真實(shí)性必然受到較大干擾，從而極大地影響到審計獨(dú)立性。正常情況下，注冊會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)地反映其所提供的專業(yè)服務(wù)的價值，過高或過低的收費(fèi)都可能會影響審計的獨(dú)立性和審計的質(zhì)量，這種審計獨(dú)立性和審計質(zhì)量的降低往往正是審計師與公司管理層進(jìn)行盈余管理的結(jié)果。因此，反過來可以推測，存在盈余管理行為的上市公司很可能給予會計師事務(wù)所更高的審計收費(fèi)。
（二）基于審計風(fēng)險角度分析兩者間的關(guān)系
盈余管理受到人的主觀意識的影響，容易被人為地操縱，在財務(wù)報表中盈余管理比其他要素更具有不確定性，注冊會計師對該項目較難審計。通常在國外，盈余管理被視為高固有風(fēng)險。固有風(fēng)險包括管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，在中國，盈余管理也被視為固有風(fēng)險；而且，中國上市公司的治理結(jié)構(gòu)中，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象普遍存在，這樣注冊會計師在審計過程中會過高地評估固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險。在某一風(fēng)險水平下，注冊會計師要把審計風(fēng)險降低到某個合理的水平就必須增加實(shí)質(zhì)性測試的范圍和時間，以降低檢查風(fēng)險，這樣注冊會計師在審計過程中就會付出更多的精力，投入更多的人力和物力，耗費(fèi)更多的資源，搜集更多的審計證據(jù)，來識別公司管理層實(shí)施的盈余管理行為。導(dǎo)致注冊會計師的審計時間和審計成本增加，從而就要求其收取較高的審計費(fèi)用來補(bǔ)償所花費(fèi)的審計成本。
另外，國內(nèi)外學(xué)者已通過大量實(shí)證研究，驗證了盈余管理行為與審計收費(fèi)之間具有相關(guān)性。Defond和Subramanyam（1998）通過分析盈余管理度量因素之一可操控應(yīng)計項目金額(discretionaryitems)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，可操控應(yīng)計項目金額越高，審計師面臨的訴訟風(fēng)險越大，為此會相應(yīng)增加審計收費(fèi)。王振林（2002）、李爽和吳溪（2004）從非主營業(yè)務(wù)利潤比重的角度計量盈余管理，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計收費(fèi)負(fù)相關(guān)。孟焰（2003）研究發(fā)現(xiàn)上市公司虧損年度有多報非經(jīng)常性虧損以“透支虧損”現(xiàn)象，注冊會計師面臨上市公司管理層利用非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤總額和凈利潤的意圖，必然會在非經(jīng)常性損益的審計上花費(fèi)更多的人力物力，導(dǎo)致審計收費(fèi)的增加。
參考文獻(xiàn)：
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人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（AartificialNeuralNetwork，下簡稱ANN）是模擬生物神經(jīng)元的結(jié)構(gòu)而提出的一種信息處理方法。早在1943年，已由心理學(xué)家WarrenS.Mcculloch和數(shù)學(xué)家WalthH.Pitts提出神經(jīng)元數(shù)學(xué)模型，后被冷落了一段時間，80年代又迅猛興起［1］。ANN之所以受到人們的普遍關(guān)注，是由于它具有本質(zhì)的非線形特征、并行處理能力、強(qiáng)魯棒性以及自組織自學(xué)習(xí)的能力。其中研究得最為成熟的是誤差的反傳模型算法（BP算法，BackPropagation），它的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)及算法直觀、簡單，在工業(yè)領(lǐng)域中應(yīng)用較多。
經(jīng)訓(xùn)練的ANN適用于利用分析振動數(shù)據(jù)對機(jī)器進(jìn)行監(jiān)控和故障檢測，預(yù)測某些部件的疲勞壽命［2］。非線形神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)補(bǔ)償和魯棒控制綜合方法的應(yīng)用（其魯棒控制利用了變結(jié)構(gòu)控制或滑動?？刂疲趯?shí)時工業(yè)控制執(zhí)行程序中較為有效［3］。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）和模糊邏輯（FuzzyLogic）的綜合，實(shí)現(xiàn)了電動機(jī)故障檢測的啟發(fā)式推理。對非線形問題，可通過ANN的BP算法學(xué)習(xí)正常運(yùn)行例子調(diào)整內(nèi)部權(quán)值來準(zhǔn)確求解［4］。
因此，對于電力系統(tǒng)這個存在著大量非線性的復(fù)雜大系統(tǒng)來講，ANN理論在電力系統(tǒng)中的應(yīng)用具有很大的潛力，目前已涉及到如暫態(tài)，動穩(wěn)分析，負(fù)荷預(yù)報，機(jī)組最優(yōu)組合，警報處理與故障診斷，配電網(wǎng)線損計算，發(fā)電規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及電力系統(tǒng)控制等方面［5］。
本文介紹了一種基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）理論的保護(hù)原理。
1、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論概述
BP算法是一種監(jiān)控學(xué)習(xí)技巧，它通過比較輸出單元的真實(shí)輸出和希望值之間的差別，調(diào)整網(wǎng)絡(luò)路徑的權(quán)值，以使下一次在相同的輸入下，網(wǎng)絡(luò)的輸出接近于希望值。
在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)投運(yùn)前，就應(yīng)用大量的數(shù)據(jù)，包括正常運(yùn)行的、不正常運(yùn)行的，作為其訓(xùn)練內(nèi)容，以一定的輸入和期望的輸出通過BP算法去不斷修改網(wǎng)絡(luò)的權(quán)值。在投運(yùn)后，還可根據(jù)現(xiàn)場的特定情況進(jìn)行現(xiàn)場學(xué)習(xí)，以擴(kuò)充ANN內(nèi)存知識量。從算法原理看，并行處理能力和非線是BP算法的一大優(yōu)點(diǎn)。
2、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)型繼電保護(hù)
神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論的保護(hù)裝置，可判別更復(fù)雜的模式，其因果關(guān)系是更復(fù)雜的、非線性的、模糊的、動態(tài)的和非平穩(wěn)隨機(jī)的。它是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）與專家系統(tǒng)（ES）融為一體的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)專家系統(tǒng)，其中，ANN是數(shù)值的、聯(lián)想的、自組織的、仿生的方式，ES是認(rèn)知的和啟發(fā)式的。
文獻(xiàn)［1］認(rèn)為全波數(shù)據(jù)窗建立的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在準(zhǔn)確性方面優(yōu)于利用半波數(shù)據(jù)窗建立的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，因此保護(hù)應(yīng)選用全波數(shù)據(jù)窗。
ANN保護(hù)裝置出廠后，還可以在投運(yùn)單位如網(wǎng)調(diào)、省調(diào)實(shí)驗室內(nèi)進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容針對該省的保護(hù)的特別要求進(jìn)行（如反措）。到現(xiàn)場，還可根據(jù)該站的干擾情況進(jìn)行反誤動、反拒動學(xué)習(xí)，特別是一些常出現(xiàn)波形間斷的變電站內(nèi)的高頻保護(hù)。
3、結(jié)論
本文基于現(xiàn)代控制技術(shù)提出了人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論的保護(hù)構(gòu)想。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)軟件的反應(yīng)速度比純數(shù)字計算軟件快幾十倍以上，這樣，在相同的動作時間下，可以大大提高保護(hù)運(yùn)算次數(shù)，以實(shí)現(xiàn)在時間上即次數(shù)上提高冗余度。
一套完整的ANN保護(hù)是需要有很多輸入量的，如果對某套保護(hù)來說，區(qū)內(nèi)、區(qū)外故障時其輸入信號幾乎相同，則很難以此作為訓(xùn)練樣本訓(xùn)練保護(hù)，而每套保護(hù)都增多輸入量，必然會使保護(hù)、二次接線復(fù)雜化。變電站綜合自動化也許是解決該問題的一個較好方法，各套保護(hù)通過總線聯(lián)網(wǎng)，交換信息，充分利用ANN的并行處理功能，每套保護(hù)均對其它線路信息進(jìn)行加工，以此綜合得出動作判據(jù)。每套保護(hù)可把每次錄得的數(shù)據(jù)文件，加上對其動作正確性與否的判斷，作為本身的訓(xùn)練內(nèi)容，因為即使有時人工分析也不能區(qū)分哪些數(shù)據(jù)特征能使保護(hù)不正確動作，特別是高頻模擬量。
神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的硬件芯片現(xiàn)在仍很昂貴，但技術(shù)成熟時，應(yīng)利用硬件實(shí)現(xiàn)現(xiàn)在的軟件功能。另外，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的并行處理和信息分布存儲機(jī)制還不十分清楚，如何選擇的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)還沒有充分的理論依據(jù)。所有這些都有待于對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)基本理論進(jìn)行深入的研究，以形成完善的理論體系，創(chuàng)造出更適合于實(shí)際應(yīng)用的新型網(wǎng)絡(luò)及學(xué)習(xí)算法［5］。
參考文獻(xiàn)
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