時間：2023-05-24 17:04:56
序論：在您撰寫建筑企業(yè)稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、稅收政策變化的影響分析
改革前后稅額變化營業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%?？上攵?，改革直接帶來了7.5085%的稅收負擔，完全可以形成整個建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購進成本達到銷售收入的68%，且購進的進項稅率達到11%，即可保證不增加稅負。成本預測和進項預算建筑企業(yè)“營改增”后稅負的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進項稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時，企業(yè)應充分考慮增值稅因素，由于工程購進材料和施工機械費用所包含的增值稅是抵扣過程中最主要的部分，所以在成本預算中選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商和分包商能有效減少稅負。日常開支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進銷項，屆時，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進項，降低稅收負擔。現(xiàn)階段突出問題稅收政策改革后核心問題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問題就是無法獲取進項，主要的無法獲取增值稅專票事項如下：①人工費。②地方材料部分沒有增值稅專用發(fā)票。③享受國家減免稅的產(chǎn)品和勞務無增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營改增”范圍無法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導致抵扣率難以提升。由于上述問題的存在，且短時間內(nèi)無法解決，在“營改增”窗口開啟之后，建筑企業(yè)稅負會明顯加重。增值稅是價外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運行不暢會導致企業(yè)負擔加重。
二、建筑業(yè)企業(yè)的應對措施
把握稅收政策要點，總結(jié)學習試點行業(yè)管理經(jīng)驗在“營改增”的大形勢下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時間，應當順應時代，做好準備，對改革政策心領神會，培訓稅務人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門應密切配合，專用發(fā)票及時申報，及時抵扣，以免影響決策。施工過程中減少浪費，用減少成本費用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費結(jié)構(gòu)“營改增”的實施，給企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應當利用這個機遇，以稅收籌劃為切入點，設計完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負，形成企業(yè)的采購系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進項稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無法提供進項的供貨方。在采購過程中，充分利用增值稅的相關優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負的環(huán)保新技術。在各個方面降低企業(yè)稅負，騰出利潤空間。
作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院
【關鍵詞】營改增，建筑施工企業(yè)，稅務管理
自2012年1月我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點后，2013年8月起試點在全國范圍內(nèi)推開，并要在“十二五”期間全面完成“營改增”稅制改革。建筑業(yè)“營改增”勢在必行?！盃I改增”在部分行業(yè)實行以來，解決了部分行業(yè)的稅負問題。由于配套改革尚未啟動、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式很粗放等原因，“營改增”必將對建筑企業(yè)帶來深遠的影響和巨大的沖擊，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應對、才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。本文通過建筑施工企業(yè)面臨的稅負、財務核算、稅收籌劃等方面進行了相關分析。
一、營改增對建筑業(yè)稅負的影響
（一）重復征稅，稅負過大。稅源不足是我國現(xiàn)行稅制存在的問題，營業(yè)稅改增值稅能夠有效的解決交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)業(yè)重復增值稅的問題，從而達到公平稅負的目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法有關規(guī)定，建筑行業(yè)屬于增值稅的征稅范圍，建筑企業(yè)需要按收入全額繳納營業(yè)稅;建筑行業(yè)所用的材料、設備屬于增值稅的征稅范圍，建筑材料，設備已納的增值稅均不能在建筑環(huán)節(jié)抵扣，因此建筑公司產(chǎn)值里面重復計征了營業(yè)稅和增值稅，屬于稅制性的重復征稅，加大了建筑企業(yè)的稅收負擔。
（二）稅務管理難度加大，涉稅風險加大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有分散性、單一性的特點，建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)地點和企業(yè)注冊地多數(shù)分離，國家對增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒有配套改革。這樣，項目所在地和企業(yè)注冊地稅務機關必會爭搶稅源，企業(yè)稅務管理難度和涉稅風險就會加大;建筑施工企業(yè)實行增是稅，需要稅務部門提高征管能力，目前“金稅”工程建設還只是以省為單位，尚未構(gòu)筑完成一張全國范圍內(nèi)的嚴密的結(jié)算網(wǎng)絡，少數(shù)不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業(yè)稅務管理增加了難度和涉稅風險;此外，建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標、掛靠經(jīng)營中標項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳時無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風險。
（三）發(fā)票的收集和認證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。
二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響
建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時只是在計提和繳納的環(huán)節(jié)才進行會計核算，而在改為征收增值稅后，還需要進行購入材料的分配、產(chǎn)品的驗工計價等多環(huán)節(jié)進行增值稅的會計核算，其核算稅金更加具體化、明細化，在“應交稅費-應交增值稅”下增設了“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進行相應的項目核算。
（一）對收入核算帶來的影響。在營改增未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個工程的造價。而在經(jīng)過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個工程造價。
（二）對成本核算帶來的影響。在營改增為改革之前，建筑企業(yè)的成本為價稅合計額，繳稅時需要進行價稅的分離，將其分離成為兩個部分：實際成本和進項稅額。而在經(jīng)過營改增稅制改革后，規(guī)定按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票相減進行抵扣，抵扣額與購料的供應商是否為一般納稅人和其開具的專用發(fā)票類型相關。而我國目前的建筑企業(yè)還存在很多小型企業(yè)，其開具專用發(fā)票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業(yè)的稅負，進而降低了企業(yè)的利潤，主要包括建筑材料費，人工費和機械費。
（三）對現(xiàn)金流和利潤核算帶來的影響。建筑企業(yè)在進行營改增后，利潤的變化情況取決于其收入、成本及營業(yè)稅的變化程度。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負的增減是成反比的。但在實際的工作過程中，繳納稅款多數(shù)是根據(jù)工程的進度百分比來進行收入的確定并計算應繳納稅款，這使得建筑企業(yè)的實際應納稅稅額高于所應該繳納的實際稅額，除了營業(yè)稅以外，應繳納所得稅額也會發(fā)生此類情況，這些原因都導致了建筑企業(yè)收到整個工程款的進度滯后于工程施工的進度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了嚴重的沖擊。
三、“營改增”對建筑業(yè)納稅籌劃的影響
首先，能否開具增值稅專用發(fā)票將作為建筑業(yè)“營改增”后對供應商選擇的一項重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時間，不能為節(jié)省成本開支，降低價格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，以減少稅負。由于機械設備進項稅“營改增”后可抵扣，那么可購置大型施工機械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化程度，增強企業(yè)競爭能力;另一方面通過引進先進的機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來減少企業(yè)的稅負。
【關鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟增長有著深遠的影響。近幾年來，我國所進行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔，增強我國企業(yè)競爭力和促進產(chǎn)業(yè)技術升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導機制分析
稅收政策傳導機制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕俗兞康膶崿F(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機聯(lián)系的整體。[1]而這一有機整體的良性運作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導機制分為：以稅收負擔為媒介體的傳導機制和以稅收歸宿為媒介體的傳導機制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負擔為媒介體的稅收政策傳導機制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導機制
從上表可見，稅收負擔的傳導作用與稅收政策對象的負擔能力相關，只有當兩者相適應時，傳導機制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導性作用，并存在不同時期的變動特點，只有適應稅收歸宿的時期性特點才能產(chǎn)生正向傳導作用。同時還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的細胞，不管是稅收政策目標的直接對象，還是稅收政策傳導作用的間接對象，在這一有機聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)國際競爭力和促進產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風險能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個行業(yè)的影響不盡相同。對于設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進項稅抵扣額增加，企業(yè)實際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建
從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個經(jīng)濟大環(huán)境形式有著密切關系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標的有效性，進而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個循環(huán)的有機聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架
運用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應的政策建議。
2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長，資產(chǎn)負債率高，涉及面廣，運作程序復雜等特點。[4]其涉及的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進行一次全盤“擴圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關、與抵扣鏈條完整性關聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
一、營改增稅收政策實施的重要意義
增值稅與營業(yè)稅相比，屬于價外稅，可以進行相應的抵扣。因此，企業(yè)可以通過相應的進行稅額進行抵扣，進而降低企業(yè)運營的成本。理論上，增值稅的實行一定程度上改善了企業(yè)的負稅問題，使企業(yè)能夠更有效的進行經(jīng)營與運作。同時，營改增稅收政策的實施也能夠使相關的稅務機關對企業(yè)的實際盈利狀況進行實時的了解與關注，一定程度上強化其稅務的管理水平。營改增稅收政策的實行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進項成本，有效促進了企業(yè)在經(jīng)營過程中的創(chuàng)新。此外，營改增稅收政策的實施，促進了各行業(yè)與各領域間的稅務公平，完善了市場運營機制，實現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競爭。
二、營改增稅收政策對建筑企業(yè)的影響
（一）營改增稅收政策實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發(fā)票。此外，相關的工程施工設備已經(jīng)購置并計入相應的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業(yè)中的勞務成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應商進行采購。但不同的領域所使用的增值稅率不同，相應取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進行相應的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業(yè)財務管理問題
營改增稅收政策實施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關，同時與企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作息息相關。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財務管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗，缺乏高素質(zhì)高技能的財務管理人才，使得企業(yè)的財務管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財務管理人員的專業(yè)培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷
在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應進行相應的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應進行相應的調(diào)整。同時，在招投標的工作中也應進行一定的調(diào)整，進而更好的適應營改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應對營改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹立正確應對營改增稅收政策的意識
在相關的改革方案中，經(jīng)過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應樹立正確的危機意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實行，實時關注營改增政策在建筑企業(yè)的實施方向與動態(tài)，有效加強準備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業(yè)的財務管理工作中應對會計科目進行相應的調(diào)整，同時財務報表的項目與內(nèi)容也要進行修改。此外，加強財務管理與會計核算工作，做好相關工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應進行嚴格的管理，因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應進行嚴格的管理。根據(jù)相關的要求與規(guī)范，應積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進行相關的防偽檢驗，并且與相關的稅務部門進行及時的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務成本無法進行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進先進的施工機械設備來代替相應的人工勞務，進而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務的成本，通過機械設備的使用抵消勞務成本無法進行增值稅抵扣的問題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負稅。同時，在進行相關材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產(chǎn)的購置時，應選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
（四）提高財務管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務水平
建筑施工企業(yè)在財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應進行相應的培訓工作，提高其自身的稅務處理能力，增強專業(yè)技能與相關的業(yè)務水平。同時，財務管理人員也應加強法律法規(guī)的學習，提高自身的專業(yè)技能，進而有效幫助企業(yè)預防營改增稅收政策帶來的影響。
為了能夠有效地執(zhí)行稅收政策，提高稅收政策執(zhí)行工作的科學化與精細化水平，對稅收的調(diào)控職能進行發(fā)揮，促進整個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，通過大膽的嘗試，對現(xiàn)有資源進行整合，實現(xiàn)信息的共享，加強各個部門之間的協(xié)調(diào)與配合，全面提升建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行效果。
（一）從源頭出發(fā)，加強相互配合，打造綜合機制
針對建筑業(yè)的特點，對稅源管控的問題進行重點解決，為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎。與其他相關部門建立其良好的協(xié)作機制，積極的獲取國土資源部門、房產(chǎn)、城建等多個部門的支持和配合，定期的對建筑項目立項、許可、進度、成本、費用等情況進行通報，對信息資源進行共享。
（二）對于重大基礎建設項目委托投資方（建設方）根據(jù)工程進度代征稅款
在各個地區(qū)都有大量的基礎建設項目，國家在重點工程上的投資也相當?shù)亩啵?012年新疆全社會固定資產(chǎn)投資達到6258.38億元，達到了2009年的2.2倍，其中建筑企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值1614.7億元?；A建設工程項目所需要的款項都撥付到位后，由財政部門統(tǒng)一進行管理，并由當?shù)卣c財政部門一起建立起協(xié)稅關系，這樣可以開展代征稅款的工作，讓各個部門都能夠進行更好的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮出作用。各個地區(qū)在每一年都會有很多重點民生實事工程，涉及到多個領域，稅源空間具有相當巨大的潛力，這樣的情況下要執(zhí)行稅收政策就會變得較為困難，因此，對于那些重大的基礎設施建設項目可以委托投資方（建設方）根據(jù)工程進度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業(yè)稅收政策管理機制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據(jù)稅收政策的具體內(nèi)容與稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，對建筑業(yè)稅收從過去的那種分散管理統(tǒng)一集中到一個機構(gòu)中進行管理，并設立起專門的重點稅源管理機構(gòu)，這樣將更加有著一對稅收政策的貫徹與落實，同時還能夠有效的解決因為征管范圍不明晰、征管環(huán)節(jié)多、職責不明等而導致的政策執(zhí)行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對項目管理滯后導致操作程序不規(guī)范的問題，根據(jù)稅收政策對《建筑業(yè)項目稅收管理辦法》進行完善，并制定出《建筑業(yè)稅收管理流程圖》，以此來保證稅收政策能夠被貫徹執(zhí)行，并對建筑業(yè)稅收管理的方法與內(nèi)容進行進一步的規(guī)范，對各項稅收工作進行統(tǒng)一，為建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行奠定良好的基礎。
二、當前建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行上需要注意的問題
（一）部分建筑企業(yè)在收取管理費賬務上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導致少繳稅款情況出現(xiàn)
當前整個建筑市場管理還不夠規(guī)范，這就導致了建筑業(yè)稅收政策在執(zhí)行上會打很大的折扣。例如部分建筑企業(yè)具有資質(zhì)卻沒有工程隊或者是有工程隊但是人員短缺，還有的企業(yè)則是擁有工程隊卻不具有資質(zhì)。這樣的企業(yè)為了各自的生存需要會相互利用。有資質(zhì)的建筑企業(yè)在收取的管理費賬務處理上方法不同，部分企業(yè)能夠良好的執(zhí)行稅收政策，將所收取的管理費計入到賬戶中，并根據(jù)稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業(yè)則是相當不規(guī)范，對于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報不真實
企業(yè)報送到稅務機關的會計報數(shù)據(jù)不真實，資產(chǎn)負債表日所確認的工程完工程度的可靠性較低，這些現(xiàn)象的存在，對稅收政策的執(zhí)行帶來了很大的難度：例如因為招投標的需要、利潤目標的完成、更加充分的享受到稅收優(yōu)惠政策以及方便籌資等等，沒有根據(jù)政策的規(guī)定來進行營業(yè)收入的結(jié)算，或者是采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或者是提早進行估價確認；向下屬那些非獨立核算工程隊、沒有資質(zhì)等級證書的企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包的單位以及掛靠企業(yè)所收取的管理費，沒有根據(jù)政策中的規(guī)定進行確認與申報營業(yè)收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開票時，掛靠單位所提供的各種材料發(fā)票存在有較為嚴重的失實的情況，和工程項目的實際情況嚴重不配比；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費、臨時用工支出等等，存在著較為嚴重的認為操作損益的情況，對報表有關數(shù)據(jù)進行控制，讓會計報表數(shù)據(jù)來源不夠真實，讓企業(yè)所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠的低于其他的行業(yè)納稅人。在建筑業(yè)中這種現(xiàn)象較為嚴重，嚴重的阻礙了稅收政策的執(zhí)行。
（三）執(zhí)行者導致政策執(zhí)行存在偏差
執(zhí)行者對稅收政策的價值、功能與作用沒有能夠進行正確的認知。在政策中所包含的利益不加價是眼前利益，同時還有長遠利益，因為政策所包含的利益需要經(jīng)過一定的時間，通過政策的功能或者是作用才能夠得到發(fā)揮。這樣的情況對于那些急功近利的企業(yè)來講，不能夠正確的認識到政策所蘊含有的長遠利益，在有時甚至是會為了眼前的短期利益而放棄長期利益。這樣的情況很容易導致建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行上出現(xiàn)偏差。還有的則是沒有能夠正確的認識到稅收政策的內(nèi)容與精神實質(zhì)，特別是對于政策目標、原則、措施等。因為這樣的原因很容易使得稅收政策在執(zhí)行時出現(xiàn)偏差，不能夠執(zhí)行到位。
三、改善建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的對策
（一）加強執(zhí)行制度化管理，促進稅收政策的執(zhí)行
建筑業(yè)稅收政策要能更好的執(zhí)行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經(jīng)說過：“制度化程度低下的政府不僅是個弱政府，而且還是一個壞政府?！闭叩膱?zhí)行都是在特定的制度結(jié)構(gòu)約束條件下開展的，作為一種行業(yè)的規(guī)則，制度能為政策的執(zhí)行者的行為設計出基本的結(jié)構(gòu)與獎懲機制。在很多時候建筑企業(yè)在收取管理費賬務上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導致少繳稅款情況出現(xiàn)，可以說是因為制度缺陷導致的。因此，要有效的體改建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率，應該首先從制度上著手，安裝建設社會主義法治國家的要求，根據(jù)地方上的實際情況，堅持“依法治國”、“依法行政”，對具體的運作機制進行規(guī)范，讓稅收政策的每一個環(huán)節(jié)都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對妨礙稅收政策執(zhí)行的的因素進行合法的打擊。
（二）加強信息化建設，促進有效溝通
必須要建立起對建筑企業(yè)涉稅信息的及時獲取，實現(xiàn)縱向與橫向上的信息共享，這樣才能夠有效的保證對稅收政策的推行。在內(nèi)部信息的溝通上，必須要加強國家稅務總局所提出的流轉(zhuǎn)稅管理指導思想，加強地方稅務機關的信息化建設，在良好的局域網(wǎng)基礎之上構(gòu)建起全國暢通的信息網(wǎng)絡，真正的實現(xiàn)信息共享。通過內(nèi)部信息網(wǎng)絡的構(gòu)建來監(jiān)督政策的執(zhí)行。同時還需要加強和外部的信息獲取，必須要取得計劃與規(guī)劃部門的支持，深入的對工程項目的理想情況進行了解，建立起納稅登記臺賬，對建筑項目基本信息進行獲取。同時還要加強與建設管理部門之間的聯(lián)系，加強對工程項目稅務登記的管理。通過良好的信息溝通機制來為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎。
(一)營改增稅收政策實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發(fā)票。此外，相關的工程施工設備已經(jīng)購置并計入相應的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業(yè)中的勞務成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應的稅控系統(tǒng)。
(二)建筑企業(yè)實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應商進行采購。但不同的領域所使用的增值稅率不同，相應取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進行相應的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業(yè)財務管理問題營改增稅收政策實施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關，同時與企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作息息相關。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財務管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗，缺乏高素質(zhì)高技能的財務管理人才，使得企業(yè)的財務管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財務管理人員的專業(yè)培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應進行相應的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應進行相應的調(diào)整。同時，在招投標的工作中也應進行一定的調(diào)整，進而更好的適應營改增稅收政策。
二、建筑企業(yè)應對營改增稅收政策的納稅籌劃
(一)樹立正確應對營改增稅收政策的意識
在相關的改革方案中，經(jīng)過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應樹立正確的危機意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實行，實時關注營改增政策在建筑企業(yè)的實施方向與動態(tài)，有效加強準備工作。
(二)完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業(yè)的財務管理工作中應對會計科目進行相應的調(diào)整，同時財務報表的項目與內(nèi)容也要進行修改。此外，加強財務管理與會計核算工作，做好相關工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應進行嚴格的管理，因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應進行嚴格的管理。根據(jù)相關的要求與規(guī)范，應積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進行相關的防偽檢驗，并且與相關的稅務部門進行及時的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務成本無法進行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進先進的施工機械設備來代替相應的人工勞務，進而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務的成本，通過機械設備的使用抵消勞務成本無法進行增值稅抵扣的問題。
(三)合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負稅。同時，在進行相關材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產(chǎn)的購置時，應選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
(四)提高財務管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務水平
建筑施工企業(yè)在財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應進行相應的培訓工作，提高其自身的稅務處理能力，增強專業(yè)技能與相關的業(yè)務水平。同時，財務管理人員也應加強法律法規(guī)的學習，提高自身的專業(yè)技能，進而有效幫助企業(yè)預防營改增稅收政策帶來的影響。
三、結(jié)束語
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；措施；建議
中圖分類號：F812.42；F426.9 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
建筑施工領域是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要動力來源。在“營改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計方面進行深入的改革，以適應市場以及國家財政對于施工企業(yè)的要求
一、“營改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問題
（一）對統(tǒng)一稅收政策的不適應
“營改增”政策本質(zhì)是稅費收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對傳統(tǒng)的會計核算方式進行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財務核算的精準程度，另一方面，也為企業(yè)順應“營改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費的統(tǒng)計難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營范圍、業(yè)務模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財務人員對企業(yè)自身的財務情況進行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財務人員很難對企業(yè)的經(jīng)濟活動和業(yè)務模式進行準確的分類，使得財務會計核算工作無法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財務稅額的時候出現(xiàn)偏差。
（二）對現(xiàn)有業(yè)務的沖擊
當前“營改增”的稅收政策已經(jīng)開始在建筑施工企業(yè)全面實行，相關企業(yè)也正在通過各種方式來改革稅費核算方式以適用新稅收政策的各項要求。許多企業(yè)也相對應地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來的投資活動、經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對以往的經(jīng)營方式進行調(diào)整，以降低某一項業(yè)務所需要上繳的稅費，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權對自己的業(yè)務模式與經(jīng)營范圍進行調(diào)整，無論企業(yè)出于什么樣的動機。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將稅負作用企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動性，提高企業(yè)的市場競爭力。
（三）發(fā)票管理方式缺乏
“營改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會計核算方式來確定納稅總金額。通過情況下，增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價外稅的一種，其處理方式為進項稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對外經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無法取得所有的增值稅專用發(fā)票，有時需要用普遍發(fā)票來替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對這些普遍發(fā)票進行分類和記錄，以便以日后的稅費核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問題。
（四）風險點的轉(zhuǎn)變
營改增后建筑施工企業(yè)的風險點發(fā)生的明顯的變化，財務管理工作需要根據(jù)企業(yè)風險點的變化作出適當?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財務人員需要深入學習新稅收政策下的會計核算方式，豐富自身的專業(yè)技能。
二、建筑施工企業(yè)營改增后財務管理措施
（一）強化財務人員培訓及財務核算能力
實施“營改增”的稅收政策后，賬務管理人員的工作難度進一步增加，財務管理人員要不斷加強有關于“營改增”政策的學習，深入理解營改增政策的基本原理。財務管理部門要積極聯(lián)系國家稅務部門，關注稅收政策的新動向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過開展稅務知識技能培訓的方式來提高財務人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請專業(yè)的會計師講解“營改增”稅收制度的基本要領和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財務會計工作的考核機制，通過改良評估方案的方式來調(diào)動財務管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財務部門的運行效率。
（二）關注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收
科學合理地籌劃企業(yè)稅收對建筑施工企業(yè)有著十分重要的意義，是降低企業(yè)稅費負擔的重要方法之一，對稅收籌劃工作進行有效的改善和調(diào)整也是財務管理人員工作內(nèi)容之一。在深入理解新稅收政策基本原理的情況下，對稅收籌劃工作考進科學合理的規(guī)劃；另外，財務管理人員還要根據(jù)企業(yè)所處于的實踐環(huán)境來對企業(yè)的納稅能力、發(fā)展需求、現(xiàn)實情況進行明確的描述。
