時(shí)間：2023-05-24 17:04:59
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關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 問(wèn)題及措施
納稅籌劃其大體含義是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的政策，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在通讀稅法及相關(guān)政策下，通過(guò)綜合衡量與周密的考慮，以增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃質(zhì)量為前提，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)中做出最終合理合法的節(jié)稅活動(dòng)。但是目前許多企業(yè)在對(duì)納稅籌劃的理解上、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的防范上、會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上、專業(yè)人才的培養(yǎng)上都存在這樣或那樣的誤區(qū)，并已經(jīng)嚴(yán)重地影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以找出問(wèn)題上述問(wèn)題存在的原因并加以解決是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本人想結(jié)合自己工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勥@方面的個(gè)人看法。
一、納稅籌劃的特點(diǎn)
（1）合法性：它體現(xiàn)了企業(yè)的納稅籌劃是尊重國(guó)家法律，受法律保護(hù)的前提下進(jìn)行的。
（2）超前性：是指納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)、計(jì)劃、投資、融資等活動(dòng)之前，必須先進(jìn)行納稅籌劃工作的考慮。
（3）經(jīng)濟(jì)性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達(dá)到長(zhǎng)期總體節(jié)稅的目的。
（4）專業(yè)化：它是專業(yè)性較強(qiáng)的綜合性科學(xué)，所以要求納稅人員具有較高的專業(yè)技術(shù)水平，如注冊(cè)稅務(wù)師資格。
二、當(dāng)期我國(guó)企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）對(duì)納稅籌劃的理解有誤
由于納稅籌劃一詞在我國(guó)引進(jìn)的比較晚，還處于初級(jí)階段，所以許多人眼中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將許多企業(yè)通過(guò)各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對(duì)新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開(kāi)展與進(jìn)行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時(shí)的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達(dá)不到企業(yè)價(jià)值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情，與企業(yè)的其他人員與部門(mén)無(wú)關(guān)，有的企業(yè)做出納稅籌劃決策還進(jìn)行保密，其實(shí)這是重大的誤區(qū)，納稅籌劃是需要團(tuán)隊(duì)作業(yè)的，是高水平的財(cái)務(wù)管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地達(dá)到納稅籌劃的目的，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果。
（二）納稅籌劃意識(shí)淡漠
納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及到稅務(wù)、會(huì)計(jì)、管理，還涉及到國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等，所以納稅籌劃面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)。但是許多納稅人沒(méi)有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實(shí)施了納稅方案，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。另外在稅收政策導(dǎo)向上，還存在著征納雙方對(duì)政策理解性的差異，有的企業(yè)沒(méi)有提前與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行很好的溝通與咨詢，就根據(jù)自己對(duì)稅法的理解就進(jìn)行了納稅籌劃工作，再加上征管機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力與素質(zhì)也參差不齊，結(jié)果導(dǎo)致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時(shí)沒(méi)有考慮市場(chǎng)的瞬間變化這一重要的信息，從而導(dǎo)致納稅失敗。以上都是企業(yè)缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要表現(xiàn)，上述案例應(yīng)該使企業(yè)引以為戒。
（三）會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
許多企業(yè)特別是中小企業(yè)非常重視老會(huì)計(jì)，認(rèn)為他們有經(jīng)驗(yàn)，這從某種程度上說(shuō)有一定的道理。但是社會(huì)在飛速的發(fā)展，國(guó)家的稅收政策也為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展而變化，企業(yè)只根據(jù)老經(jīng)驗(yàn)老套路來(lái)管理財(cái)務(wù)顯然是不恰當(dāng)?shù)?。但是許多企業(yè)的確沒(méi)有十分懂得稅法的人，注冊(cè)稅務(wù)師就更是很少，并且又不聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師或者稅務(wù)中介來(lái)企業(yè)指導(dǎo)工作，這樣許多會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出等方法進(jìn)行核算。我們知道存貨的期末庫(kù)存與銷售成本成反比，進(jìn)而影響利潤(rùn)，最終影響所得稅。所以企業(yè)可以在免稅期間增加庫(kù)存，在納稅時(shí)期減少庫(kù)存來(lái)合理地避稅。
（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才
通過(guò)上面具體問(wèn)題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它不是企業(yè)過(guò)去那種簡(jiǎn)單的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、分類、報(bào)稅工作，這種簡(jiǎn)單的報(bào)稅工作一般的財(cái)務(wù)人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復(fù)合人才，不但需要具有稅法、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具有全面熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)、投資、融資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)該具有高度的分析能力和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向的預(yù)測(cè)本領(lǐng)，所以應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，它不是某個(gè)人的孤軍作戰(zhàn)，是集體智慧的結(jié)晶。但是實(shí)際工作中企業(yè)缺乏這樣的團(tuán)隊(duì)作業(yè)，更難尋找這樣的專業(yè)人才。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學(xué)有效地合理避稅
首先明確合理節(jié)稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國(guó)家贊同與提倡的，后者是違法違規(guī)行為，是要收到國(guó)家的法律制裁的，鉆國(guó)家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒(méi)有違反國(guó)家的法律法規(guī)，但是國(guó)家也啟動(dòng)了反避稅管理辦法，并且對(duì)其處罰額度也非常巨大。因此企業(yè)應(yīng)該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業(yè)的相關(guān)人才，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師以及相關(guān)中介的專家，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎(jiǎng)單獨(dú)反映可以減少職工的個(gè)稅等，來(lái)減輕企業(yè)與個(gè)人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的和諧。
（二）加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
因?yàn)榧{稅的風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，如果沒(méi)有防范措施，那么后果將不堪設(shè)想。所以如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，則必須有防范預(yù)案在先，這是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的最有利措施。首先必須有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)還要聘請(qǐng)有關(guān)專家和有資歷的注冊(cè)稅務(wù)師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關(guān)業(yè)務(wù)骨干與專家一道精研稅法，尤其是當(dāng)?shù)氐恼鞫愄攸c(diǎn)與具體要求，同時(shí)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與認(rèn)可，避免日后征納雙方產(chǎn)生差異而帶來(lái)不必要的麻煩。最后還要學(xué)會(huì)必要時(shí)用法律武器與仲裁方式來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)利。在上述防范措施的前提下，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策預(yù)計(jì)未來(lái)的市場(chǎng)走向，結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)
注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)是提高納稅籌劃質(zhì)量的重要保證。企業(yè)的生存與發(fā)展一方面靠科技發(fā)展，另一方面要靠科學(xué)管理，尤其是稅務(wù)籌劃工作，是需要高質(zhì)量、高水平的綜合性人才，所以企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種方式與手段在在職人員中發(fā)現(xiàn)他們、挖掘他們、培養(yǎng)他們，鼓勵(lì)他們不斷向這方面邁進(jìn)，促進(jìn)他們?cè)缛粘蔀閺?fù)合型人才。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)，并將在這方面有突出貢獻(xiàn)的人才與其獎(jiǎng)金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業(yè)通過(guò)民主集中制選出業(yè)務(wù)骨干到稅務(wù)師事務(wù)所以及相關(guān)的中介進(jìn)修學(xué)習(xí)，這樣使他們?cè)谔岣吡俗陨硭刭|(zhì)的同時(shí)也開(kāi)闊了視野，同時(shí)也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。最后國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加強(qiáng)征管機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)教育，讓他們定期地下企業(yè)，幫助企業(yè)做好納稅籌劃的輔導(dǎo)工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)納稅工作的提高，最終促進(jìn)社會(huì)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的重要手段，更是實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化的發(fā)展趨勢(shì)，雖說(shuō)納稅籌劃在企業(yè)剛剛起步，但是它是現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的必然發(fā)展趨勢(shì)，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)納稅籌劃的管理和實(shí)施。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，更加有效地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟(jì)效益
1.前言
我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本的約束問(wèn)題。
不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，以謀求其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃
首先，我們先來(lái)區(qū)分兩個(gè)概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等方面。
3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對(duì)稱的兩向協(xié)同
眾所周知，整體性和長(zhǎng)期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對(duì)稱的兩向協(xié)同。
3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界
行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn)，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說(shuō)，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。
3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整
當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時(shí)也會(huì)為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價(jià)值都受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益?；蛟S大家會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是一門(mén)科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時(shí)地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。
3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果
企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個(gè)處于伯仲之間的選項(xiàng)而無(wú)法定奪時(shí)，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營(yíng)、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問(wèn)題。第二個(gè)層次是由納稅籌劃的三個(gè)基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價(jià)值最大化目標(biāo)。
4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基
企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動(dòng)或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)?，納稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。
4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架
戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問(wèn)題。
毫無(wú)疑問(wèn)的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”和“誰(shuí)來(lái)實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”。因此，納稅籌劃長(zhǎng)期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長(zhǎng)期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。
出于對(duì)上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時(shí)制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。
4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托?？鐕?guó)公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來(lái)，單獨(dú)成立納稅籌劃部。
考慮到我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理
通過(guò)在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時(shí)，在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過(guò)授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。
4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵(lì)機(jī)制
在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會(huì)出于對(duì)自身效益和成長(zhǎng)的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。
因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)占據(jù)上風(fēng)的時(shí)候，建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵(lì)因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；引入崗位競(jìng)爭(zhēng)，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵(lì)要適時(shí)適度，盡可能地以人為本。
5.結(jié)束語(yǔ)
在各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時(shí)代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長(zhǎng)效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。
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1.含義。納稅籌劃是納稅人在熟練掌握國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)尤其是稅法的前提下，再根據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)際情況，通過(guò)精英團(tuán)隊(duì)的周密研究與籌劃，從而對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)做出一系列的合理合法節(jié)稅措施與決策。其目的在于企業(yè)在合理合法的納稅前提下，減輕稅收總體負(fù)擔(dān)，提高盈利水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終價(jià)值最大化。
2.原則。首先必須是合法性，這是企業(yè)的行為規(guī)范，也是企業(yè)生存發(fā)展的前提，更是企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)繩。其次是超前性，這是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)、投資、融資的安排與計(jì)劃，因?yàn)榧{稅義務(wù)發(fā)生具有滯后性，因此有效的納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小的合理保證。最后是目的性，企業(yè)的納稅籌劃是為發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)的，所以納稅籌劃與管理目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致。
二、當(dāng)期我國(guó)企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
1.意識(shí)的延續(xù)對(duì)納稅籌劃的理解有誤。在我國(guó)許多人中，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業(yè)就不重視納稅籌劃工作。如企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，許多企業(yè)不考慮累進(jìn)稅率的起征點(diǎn)、上下稅點(diǎn)的邊界、年終獎(jiǎng)與獎(jiǎng)金的區(qū)別，全部混淆一并入工資繳納個(gè)人所得稅。認(rèn)為這樣做踏實(shí)，其實(shí)這種工資核算方式并沒(méi)有多大錯(cuò)誤，但是讓職工多繳納了許多個(gè)稅。上述這種行為對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家都是不可取的。因?yàn)閭€(gè)人多拿自己應(yīng)得的工資、企業(yè)合理地納稅才是國(guó)家真正倡導(dǎo)的。這樣才能提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，加速企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
2.對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡視。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、法律法規(guī)等多項(xiàng)相關(guān)法律知識(shí)，所以納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，理財(cái)就面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此在這錯(cuò)綜復(fù)雜、瞬間變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，籌劃稍有偏差就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失，乃至破產(chǎn)。如中石油案件就說(shuō)明了一切。但是許多企業(yè)卻沒(méi)有從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)形態(tài)下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)分析、政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)研與分析，更缺乏防范預(yù)案，最終使企業(yè)舉步維艱。
3.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。通過(guò)上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財(cái)活動(dòng)，它需要的是一種復(fù)合人才，具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的核心人員，它不是企業(yè)過(guò)去簡(jiǎn)單的日常報(bào)稅工作，這種工作不是一般的會(huì)計(jì)人員所能承擔(dān)的，它應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，在具有過(guò)硬的相關(guān)稅收知識(shí)下，還要有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學(xué)的預(yù)測(cè)本領(lǐng)，但是在當(dāng)今的實(shí)際情況下，企業(yè)很難具有這樣的高尖端人才，有的企業(yè)真正科班出身的會(huì)計(jì)人員還不健全，所以納稅對(duì)于他們來(lái)講就是按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，最新的稅收優(yōu)惠與稅務(wù)政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業(yè)的納稅，更影響企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。
三、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業(yè)與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠(yuǎn)不值得提倡的，但是合理避稅應(yīng)該受到企業(yè)的重視、國(guó)家的倡導(dǎo)。所以國(guó)家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時(shí)經(jīng)常派稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)企業(yè)做宣傳與指導(dǎo)工作。其次國(guó)家還應(yīng)該建立完善的納稅籌劃體系，使企業(yè)的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業(yè)也應(yīng)該增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，節(jié)約成本，增加收入，讓職工多賺錢(qián)、企業(yè)多創(chuàng)利潤(rùn)這是國(guó)家的最終用意，所以也應(yīng)該受國(guó)家的法律保護(hù)。如將職工的年終獎(jiǎng)單獨(dú)、合理地發(fā)放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個(gè)稅，這也體現(xiàn)了國(guó)家稅法的進(jìn)一步完善。也是和諧和諧社會(huì)的一種表現(xiàn)。
2.提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。收入與風(fēng)險(xiǎn)并存。納稅籌劃是為了更好地增收節(jié)支，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。所以納稅籌劃無(wú)論是對(duì)此項(xiàng)工作的管理者還是對(duì)接受納稅籌劃的企業(yè)來(lái)說(shuō)都面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀存在的事實(shí)。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細(xì)致地做好外部市場(chǎng)以及稅收政策的調(diào)研工作，同時(shí)再根據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)際，進(jìn)行周密的安排，在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程與涉稅事項(xiàng)中始終保持高度的警惕性，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析、報(bào)警、評(píng)估工作，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。
3.關(guān)注納稅籌劃人才的培養(yǎng)。既然納稅籌劃需要的是復(fù)合人才，那么企業(yè)就要關(guān)注這方面的人才培養(yǎng)。企業(yè)首先讓這方面的業(yè)務(wù)能手狠下基本功，讓他們掌握企業(yè)整體的生產(chǎn)動(dòng)態(tài)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)在其大腦里有個(gè)清晰的軌跡。另一方應(yīng)該通過(guò)各種方式與手段在不斷地學(xué)習(xí)與專研會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使自己早日成為復(fù)合型人員。如積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)，有條件的企業(yè)也將業(yè)務(wù)能手派出進(jìn)修，同時(shí)還可以聘請(qǐng)外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)企業(yè)講座，并現(xiàn)場(chǎng)具體解答疑難問(wèn)題，這樣有利于他們的自身綜合業(yè)務(wù)的提高與外部信息的及時(shí)掌握，同時(shí)也有利于對(duì)外部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。
(一)未樹(shù)立正確的納稅籌劃管理意識(shí)
改革發(fā)展以來(lái)，國(guó)家變化日新月異，一座座高樓林立的同時(shí)，企業(yè)也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹(shù)立正確納稅籌劃管理意識(shí)的企業(yè)還只有少數(shù)。形成這種現(xiàn)象主要有以下幾種原因：一是對(duì)納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進(jìn)中國(guó)的時(shí)間才短短十年左右，其發(fā)展還處于一個(gè)初期，很多人包括一些企業(yè)管理者在內(nèi)未能理解其真實(shí)含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發(fā)生混淆，導(dǎo)致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對(duì)納稅籌劃管理認(rèn)識(shí)不全面。納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從企業(yè)的設(shè)立到一步步發(fā)展，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，包括項(xiàng)目投資的可研分析、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的效益形成與發(fā)展、企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與運(yùn)行、職工的勞動(dòng)投入與收益回報(bào)等。在我國(guó)，目前很多企業(yè)沒(méi)能正確認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，理解納稅籌劃比較片面。三是企業(yè)體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識(shí)。近十年來(lái)，我國(guó)工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)迅猛發(fā)展的進(jìn)程，涌現(xiàn)出大批民營(yíng)企業(yè)。許多企業(yè)發(fā)展課題主要是研討如何擴(kuò)大規(guī)模和爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，還沒(méi)有去探討納稅籌劃對(duì)企業(yè)的影響。現(xiàn)存的不少國(guó)有企業(yè)，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識(shí)方面也比較薄弱。
(二)納稅籌劃專業(yè)人才不足
由納稅籌劃定義可見(jiàn)，納稅籌劃工作人員需具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，除精通稅收知識(shí)外，還要在會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等方面有較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)與實(shí)際分析預(yù)測(cè)能力。由于納稅籌劃概念引入我國(guó)時(shí)間還不長(zhǎng)，我國(guó)優(yōu)秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，目前大多企業(yè)的稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，工作內(nèi)容基本上是完成日常報(bào)稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無(wú)法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)看，近年來(lái)稅務(wù)工作興起，但其主要工作內(nèi)容是報(bào)稅業(yè)務(wù)，很少接觸納稅籌劃業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。
(三)征管部門(mén)與企業(yè)理解有分歧
目前一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒(méi)加強(qiáng)管理，其原因與當(dāng)前征管部門(mén)的態(tài)度有很大關(guān)系。由于出發(fā)點(diǎn)不同，企業(yè)是為盡可能降低自身的稅務(wù)成本，征管部門(mén)則要盡力擴(kuò)大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實(shí)施會(huì)出現(xiàn)分歧，而征管部門(mén)行政權(quán)的威懾力讓大部門(mén)企業(yè)認(rèn)為開(kāi)展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會(huì)取得預(yù)期效果。
二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹(shù)立正確的納稅籌劃管理意識(shí)
態(tài)度決定一切，樹(shù)立正確的納稅籌劃管理意識(shí)，是企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃管理的前提條件。樹(shù)立正確的納稅籌劃管理意識(shí)，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標(biāo)、工作內(nèi)容，才能制定納稅籌劃管理工作的計(jì)劃和要求。其次，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出企業(yè)自身管理模式的存在問(wèn)題，改善管理理念，激勵(lì)相關(guān)人員積極樹(shù)立正確的納稅籌劃管理意識(shí)。
(二)加強(qiáng)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)
人才是企業(yè)生存發(fā)展的基本要素，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃管理人才。企業(yè)應(yīng)在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給員工搭建提升業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)的平臺(tái)，不失時(shí)機(jī)地為企業(yè)儲(chǔ)備納稅籌劃管理方面的人才，以及時(shí)掌握外部信息并就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確反應(yīng)。
(三)注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作
納稅籌劃要求高能復(fù)合人才，需具備與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程相關(guān)的所有知識(shí)，現(xiàn)實(shí)中，真正具備這種能力的人才是非常少見(jiàn)的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數(shù)情況應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，是集體智慧的結(jié)晶，不能依靠某一個(gè)人孤軍作戰(zhàn)?！邦^腦風(fēng)暴”的管理理念已為大多人認(rèn)同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作。
(四)積極與征管部門(mén)溝通
企業(yè)納稅的最終裁定權(quán)在征管部門(mén)手中，企業(yè)要想達(dá)到納稅籌劃的預(yù)期效果，應(yīng)該多與征管部門(mén)溝通，弄清雙方在稅收政策與法規(guī)的理解上的不同點(diǎn)，盡可能準(zhǔn)確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅負(fù)增值收益。
(五)遵循成本效益原則
成本效益原則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)基本原則，因此也是企業(yè)納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應(yīng)，否則只會(huì)和納稅籌劃管理的目標(biāo)南轅北轍。
三、結(jié)束語(yǔ)
1分析企業(yè)納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財(cái)政政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，最大限度的利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤(rùn)化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來(lái)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時(shí)候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢(shì)，將自身的弱勢(shì)積極、主動(dòng)的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個(gè)企業(yè)管理的過(guò)程中，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識(shí)、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。
2.3通過(guò)科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤(rùn)，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國(guó)家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著近幾年來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來(lái)越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問(wèn)題。下面是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為住，對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說(shuō)明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負(fù)相等的時(shí)候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過(guò)以上說(shuō)明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時(shí)候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時(shí)候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時(shí)候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱之為無(wú)差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時(shí)還可以在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額進(jìn)行分開(kāi)核算，對(duì)于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營(yíng)業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對(duì)自身有利的選擇。不過(guò)，仍然是需要使用增值稅來(lái)進(jìn)行比較的。
一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時(shí)候，其增值率則為沒(méi)有差別的平衡點(diǎn)增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，其營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額來(lái)分開(kāi)核算，且要繳納營(yíng)業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時(shí)候，納稅籌劃必須要個(gè)、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會(huì)在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實(shí)際中被廣泛的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;中國(guó)農(nóng)村;工業(yè)園區(qū)
一、中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問(wèn)題
(一)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問(wèn)題
近年來(lái),中國(guó)省內(nèi)很多城市以工業(yè)園區(qū)建設(shè)帶動(dòng)新農(nóng)村建設(shè),在很大程度上,拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,然而,農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問(wèn)題也日益凸現(xiàn)。一方面,由于新興的中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長(zhǎng)期階段,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的土地投資、固定資產(chǎn)投資、相關(guān)的技術(shù)性投資等。另一方面,由于新興的中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場(chǎng)占有率較低,所以,企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象,“即損益表中有利潤(rùn),而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔(dān)保限制,因此,資金短缺是中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問(wèn)題。
(二)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)問(wèn)題
按照“依靠工業(yè)化致富農(nóng)民,依靠城市化帶動(dòng)農(nóng)村”的思路,城市合理配置勞動(dòng)力、土地、資本和技術(shù)等城鄉(xiāng)生產(chǎn)要素,增強(qiáng)城鄉(xiāng)間的互補(bǔ)性和一體化發(fā)展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進(jìn)城市中的高層次管理人才。知識(shí)創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者,而其中的主導(dǎo)要素卻是知識(shí)創(chuàng)新者和企業(yè)管理者,盡管他們的人數(shù)占比不到企業(yè)的20%,但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的價(jià)值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快,企業(yè)人才隊(duì)伍的培育和建設(shè)也變的越來(lái)越重要,如果一個(gè)企業(yè)的某個(gè)重要職位空缺幾個(gè)月,對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一筆巨大的損失。
(三)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題
在全國(guó)范圍內(nèi),由于人才流動(dòng)趨于城市化,這必然也就造成了農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因?yàn)檗r(nóng)村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問(wèn)題的思維也是極其簡(jiǎn)單化的,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作也就是一種機(jī)械的“報(bào)銷、記賬”程序。在財(cái)務(wù)管理中,會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮其主觀能動(dòng)性,僅僅是被動(dòng)、消極地適應(yīng)工作,這也就導(dǎo)致了中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題。短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到了強(qiáng)化。因此,無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看,企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國(guó)際通行做法,新稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”:內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù),同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。全球159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。
為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù),結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì),新稅法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術(shù)開(kāi)發(fā)為導(dǎo)向,所以中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與本企業(yè)的特點(diǎn),考慮申報(bào)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,因此,在很大程度上,申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)可以為中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。
(三)基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極申報(bào)科技研發(fā)項(xiàng)目,獲取國(guó)家立項(xiàng)核準(zhǔn)通知書(shū)。一方面,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另一方面,新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)(150%)扣除。在日常核算時(shí),注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
第二,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)于資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),抵減相應(yīng)的收入額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。科學(xué)發(fā)展觀的核心是“以人為本”,即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價(jià)。一方面,資源的有效利用符合中國(guó)的國(guó)情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本比。因此,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展節(jié)能減排的項(xiàng)目投資,不僅利國(guó)利民,而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
第三,中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)國(guó)家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來(lái)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作,很多地方政府相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。在當(dāng)前全球金融危機(jī)籠罩的背景下,中國(guó)農(nóng)村外出務(wù)工人員大量失業(yè),因此,對(duì)于吸納返鄉(xiāng)農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè),地方政府也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策。中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家就業(yè)政策的動(dòng)態(tài),做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著全球金融危機(jī)“輻射”的減弱,我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在加快復(fù)蘇,但是農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)內(nèi)大多都是處于成長(zhǎng)期階段的企業(yè),因此,企業(yè)要進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項(xiàng)目投資不能一次性列入當(dāng)期費(fèi)用,所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常表現(xiàn)為一種異常現(xiàn)象,“即損益表中有利潤(rùn),而資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此,資金短缺是困擾中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下,企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會(huì)有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對(duì)企業(yè)所得稅的稅率、稅基進(jìn)行了納稅籌劃分析,從而驗(yàn)證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農(nóng)村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素,形成了會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)偏低的問(wèn)題,所以企業(yè)對(duì)納稅籌劃管理的意識(shí)還沒(méi)有上升為工作日程。為了促進(jìn)中國(guó)農(nóng)村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn),使得會(huì)計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到納稅籌劃管理的必要性。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時(shí)也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過(guò)程中與其相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅性質(zhì)的利益同時(shí)，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時(shí)損害其形象，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其分類
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)。
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國(guó)家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)性。一方面，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)所處環(huán)境的一種預(yù)測(cè)，如果這種預(yù)測(cè)和未來(lái)實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。
納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對(duì)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見(jiàn)。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失??；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，有些部門(mén)和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。
二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析
1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)較低。目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃沒(méi)有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對(duì)數(shù)額，而沒(méi)有考慮其他的成本，于是鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會(huì)面臨嚴(yán)厲的處罰和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果適得其反。同時(shí)，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的支持與引導(dǎo)。
2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和技能，即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠把握和精通納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。
目前，納稅籌劃在我國(guó)還處在起步階段，納稅人員對(duì)納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識(shí)的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時(shí)都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。
