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【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導,推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機構實質獨立;完善審計結果公告制度,推行審計問責制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強各部門協(xié)調;全面提高審計人員素質,形成信息化審計作業(yè)。
【關鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態(tài),與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經(jīng)濟監(jiān)督論”轉為“經(jīng)濟控制論”直至時下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動符合法律法規(guī)與財務制度的規(guī)定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。
20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發(fā)展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟監(jiān)督為主轉向以經(jīng)濟控制為主,“經(jīng)濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經(jīng)濟性、效率性、效果性。
20世紀90年代以來,由于以往單純強調經(jīng)濟的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經(jīng)濟控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學領域免疫學的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風險預警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應運而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實背景分析
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟監(jiān)督論”的目標約束,輔以“經(jīng)濟控制論”的目標約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導致的破產(chǎn)風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預警性不足,未將學校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內(nèi)審機構相當?shù)莫毩⑿?制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標
提高審計層次,加強學校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經(jīng)費)審計、預算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟責任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。
3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機構實質獨立
據(jù)調查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨立設置內(nèi)審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內(nèi)審獨立性,賦予內(nèi)審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制
實施審計結果公告,目的在于擴大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預警功能的發(fā)揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規(guī)建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強各部門協(xié)調
認真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機制,加強組織、紀委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調,促進教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學化。
審計管理是審計組織和審計人員，為達到審計目標，采用計劃、組織、協(xié)調和控制的方法，作用于審計活動的過程。基于我國審計是建立在行政體制下的政府審計，其審計管理既具有行政管理的性質，同時也具有公共管理的性質。審計管理是一個“系統(tǒng)工程”，要貫穿于審計業(yè)務活動的始終，不能僅限于審計活動的某一個方面或某一個階段，審計計劃、審計組織、審計實施、審計報告，直至審計資料歸檔等各項工作，均需要進行嚴密、科學地管理，只有這樣才能保證審計工作的高效和優(yōu)質。
一、改進審計計劃編制方式，提高計劃的科學性安排審計計劃，要做到科學、合理，從實際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。審計計劃是審計管理的基礎，審計機關應將審計管理的重點放到制定科學的審計計劃上來。具體要做好以下幾個方面的工作：（一）審計機關在制定項目計劃時要統(tǒng)籌兼顧，多考慮審計事業(yè)的中長期發(fā)展趨勢和要求，把握中長期規(guī)劃與短期計劃的協(xié)調和平衡，不能被動地跟熱點，而應主動地找熱點。要多與國家經(jīng)濟監(jiān)督、政策制定及其他權力部門以及中央大型國有企業(yè)溝通，為國家的宏觀決策提供一些好的意見和建議。
（二）項目安排要考慮各地不同的經(jīng)濟社會環(huán)境和特點，給各地一定的自，調動基層審計機關的積極性，充分發(fā)揮其通過審計促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的作用。
（三）加強計劃編制前的調查研究，夯實編制基礎工作。要保證計劃編制時間，細化計劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計機關內(nèi)部各業(yè)務部門和計劃管理部門參加的計劃編制小組，在充分掌握計劃期內(nèi)可用審計資源數(shù)量和質量的基礎上，突出對重點領域、重點部門、重點資金的審計，統(tǒng)籌安排審計項目的實施時間、地點、內(nèi)容和目的，增強審計項目間的內(nèi)容和目的上的聯(lián)動性，緩解審計資源不足與審計任務繁多的矛盾。
（四）審計機關確定審計項目時，應與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門溝通，避免重復審計，浪費審計資源。
二、切實加強審計質量控制，防范審計風險審計質量是審計工作的生命線。提高審計質量是一項系統(tǒng)工程，需要把握好審計工作的每一環(huán)節(jié)。審計質量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。審計工作質量是基礎，它決定著審計報告的質量，而審計工作質量的優(yōu)劣又要通過審計報告加以反映。審計項目質量的高低、審計成果的大小與審計人員的努力程度和對審計規(guī)范的遵循程度成正比。所以要實施科學的控制方式，提高這兩項“程度”，從而取得高質量的審計成果。具體應做好以下幾個方面的工作：
1、企業(yè)績效評價的涵義
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟體制的建立,我國企業(yè)就需要面對國際市場的挑戰(zhàn),而績效評價又決定了企業(yè)是否能夠實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標,目前在管理經(jīng)驗方面我國的企業(yè)和國外企業(yè)存在著巨大的差距,傳統(tǒng)的績效評價指標體系已經(jīng)不能衡量現(xiàn)在企業(yè)的綜合績效,只有按照市場經(jīng)濟不斷變化的要求，有針對性地建立適合我國企業(yè)的績效評價體系,才是我國企業(yè)體制改革的必然選擇,也是我國企業(yè)必須要面對的問題。Performance一詞最初應用于企業(yè)管理,中文有效績、業(yè)績的意思。依據(jù)《韋伯斯特新世界詞典》中的說明,績效的意思是:(l)正進行或者已經(jīng)完成的活動;(2)重大的成就或者已經(jīng)取得的成績。也就是說，績效既是一個過程，也是一個結果?？冃гu價,就是一個人在其工作崗位上收集、分析、考核、評價和傳遞有關這個人的工作結果方面和工作行為表現(xiàn)的信息情況的過程。在企業(yè)的管理過程中,績效評價是一種管理手段，它評價每一個員工的工作行為、工作結果及其對組織貢獻的大小,在實際工作中每一個組織都在進行著績效考評，只是這些績效考評可能不是表面上的。不論他們能否有認識地進步了本身的績效審核程度,但他們都在設法比擬合理地權衡所有員工的績效。因為組織是由其全體員工運轉的,因而對每一個員工的績效進行合理的審核評價,根據(jù)此次評價鼓勵、表彰進步、,鞭笞有錯誤的。目前人力資源管理已經(jīng)受到社會各界人士的關注,并得到重視，績效考評也順理成章地成為企業(yè)在治理員工方面的一個重要的機能。從財政部統(tǒng)計評價司的角度來看，企業(yè)績效評價是指依據(jù)特定的指標體系，對照統(tǒng)一的標準，運用運籌學原理和數(shù)理統(tǒng)計的原理，評價過程需要按照一定的程序，剖析方法選擇定量定性的對比方法，以客觀、公平的態(tài)度處理企業(yè)的運營效益和運營者的業(yè)績。同時我國企業(yè)信息治理需要企業(yè)績效評價，ERP中采用的企業(yè)績效評價是特指目的是評價其資源治理項目，具體施行的是效益和整個企業(yè)使用ERP后的結果，但是它與我們這里所講的企業(yè)績效評價是兩個概念。
2、企業(yè)績效評價的實質
實質上講，我國當前是以市場經(jīng)濟要求實行的一項企業(yè)監(jiān)管制度來實施企業(yè)績效評價的，目前我國處在社會主義市場經(jīng)濟的情況之下，政府管理經(jīng)濟的方式也不斷變化著，這主要是隨著運用市場經(jīng)濟原則間接管理的方向導致的。從而提高了國有企業(yè)績效和國有資產(chǎn)保值增值的考核，我國經(jīng)濟體制改革的首要任務就是這問題。目前各級政府部門的最基本的工作，正是在國有企業(yè)監(jiān)管中有序的開展企業(yè)績效評價行為，集團內(nèi)部管理的要求結合了國有大中型企業(yè)集團一同來實施對子公司的評價工作。進而提高企業(yè)集團內(nèi)部的加強經(jīng)營管理，監(jiān)管能力。企業(yè)績效評價結果是財政部按照規(guī)定的時間來進行公布。績效評價結果與經(jīng)營者的年薪制、股票期權等收入分配方式都有所聯(lián)系，是互相影響的。改革試點工作正在逐步的有機的結合，成為了國企管理人員業(yè)績考評的有效參考依據(jù)。當前我們中介機構正在逐步進入到企業(yè)績效評價中來，以國家對重點國有企業(yè)集團經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評，及國有企業(yè)集團自身對其所屬子公司經(jīng)營效益、經(jīng)營者的業(yè)績的考評為主要工作任務。企業(yè)績效評價即便是政府的考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的方式之一，但政府部門在日后的主要職責卻需要側重于指定評價規(guī)則、評價標準、執(zhí)行委托任務、監(jiān)督評價質量等，具體的評價事務應該讓中介機構組織完成。中介機構參與企業(yè)績效評價工作，可以使監(jiān)管部門著重著眼于評價結果的應用和監(jiān)管決策上，況且社會中介機構有豐富的專業(yè)經(jīng)驗的原因，可以提高評價工作效率、質量和公正性。在國外。聘請民間審計執(zhí)行對企業(yè)的經(jīng)營績效的評價，也是一種普遍的做法。社會中介機構年度報表審計和管理咨詢業(yè)務也是在企業(yè)財務會計信息的憑證下進行的，所以中介機構可以將企業(yè)績效評價工作和會計報表審計、管理咨詢等業(yè)務結合在一起，有利于發(fā)展自己的業(yè)務，為社會更加有效的服務。
3、開展企業(yè)績效評價的過程
受托評價的中介機構需要嚴格按照相關文件的規(guī)定，搜集審核被評價單元數(shù)據(jù)材料，進行定量評價，參加定性評價，評價需要遵循《國有資本金績效評價規(guī)則》和《企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》規(guī)定的權數(shù)、指標、標準和操作方法，進行定量指標的打分和計算，并根據(jù)計算出來的數(shù)據(jù)撰寫評價報告草稿。評價進程中碰到問題應實時與委托單元進行交流，并在規(guī)則的期間內(nèi)完成委托評價工作。整個評價進程中，中介機構應遵守自力、客觀、公平的準則，標準操作，確保評價后果的真實、合理，并對其評價結論承當響應的司法責任。中介機構的領導需要高度重視績效業(yè)務，保證提供高效、優(yōu)質、創(chuàng)新的服務，同時進一步探索中介機構在企業(yè)績效評價中的影響。對工作中獲得的商業(yè)機密守口如瓶，中介機構不可以在評價組織機構和企業(yè)的不同意的情況下，私自對外披露評價的結果。企業(yè)績效評價是一項政府委托評價行為，要遵守職業(yè)道德，不搞公關，在評價工作中不以任何方式和手段向企業(yè)收費。
二、我國企業(yè)績效評價體系的現(xiàn)狀
這幾年來我國企業(yè)運營業(yè)績評價系統(tǒng)向來是一種以依據(jù)現(xiàn)行會計準則和會計制度計算的凈利潤數(shù)據(jù)為中心。1992年，國務院生產(chǎn)辦等聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經(jīng)濟評價審核目標系統(tǒng)，這其中包括6個指標。1995年，財政部頒布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系，有10項指標。1997年，國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委等完善了工業(yè)經(jīng)濟評價考核指標，將6項指標調整為7項。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委等了企業(yè)績效評價體系，其中基本指標8項、修正指標16項和評議指標8項。雖然這個企業(yè)績效評價指標體系的中心是資本運作效益，采用的方法是深層次的指標系統(tǒng)和接納多要素逐項批改的辦法，以一致的評價規(guī)范值作基準，運用運籌學、系統(tǒng)論和數(shù)理統(tǒng)計的學科原理，剖析方法是采用定量與定性相結合的剖析方法，最終達到的標準性、科學性、公平性較以前相比都避免了評價系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞。然則卻因為其選擇的中心目標并沒有改變，還是凈資產(chǎn)收益率，因而，實際上它并未改動我國傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的以凈利潤和在凈利潤的基礎上，通過計算得出的目標為主的首要特點。依據(jù)現(xiàn)代財政理論學說，企業(yè)運營治理的中心并不是利潤，也不是企業(yè)價值的表現(xiàn)。企業(yè)的利潤實質上就是會計學權責發(fā)生制的結果。它是依照現(xiàn)行的會計原則，將規(guī)定時期的悉數(shù)收入與悉數(shù)成本費用配比的產(chǎn)物。因而，這些指標難以客觀、公平、真實地反映企業(yè)的運營效果和運營者的業(yè)績，否則只會歪曲企業(yè)績效情況。財務部為了使企業(yè)績效評價行為具有規(guī)范化，于2002年2月22日，加強了評價后果的客觀和公平性，督促建立合適的的鼓勵與約束機制，增強企業(yè)資本保傘的意識，使企業(yè)綜合經(jīng)濟效益對原企業(yè)集團業(yè)績評價系統(tǒng)作出了修訂，并頒布了((企業(yè)績效評價操作細則(修訂)》(以下簡稱修訂本)。修訂本規(guī)則，企業(yè)績效評價指標由反映資產(chǎn)營運情況、企業(yè)財政效益情況、償債能力情況和開發(fā)能力情況的修改指標、基本指標和評議目標三個條理共由28項指標組成。其悉數(shù)執(zhí)行百分制，指標的權數(shù)使用專家意見法。包括：80％的計量指標權重，20%的非計量指標權重，在實踐操作進程中，為了方便計算，三個層次的指標權數(shù)都先設定成百分制，然后按權重復原。評價規(guī)范包括了評議指標評價參考規(guī)范和計量指標評價規(guī)范。企業(yè)績效評價主要使用功效系數(shù)法來計分，它可以用于計分計量指標的評價；綜合分析判斷法是輔助計分方法，可用于評價計分評議指標。依據(jù)評價指標體系的三層次結構，企業(yè)績效評價的計分方法分為修正指標計分方法、基本指標計分方法、評議指標計分方法和定量與定性結合計分方法。而企業(yè)效績評價的基礎數(shù)據(jù)，來源于企業(yè)給出的評價年度跨系決算報表等資料，修訂本為了確?；A數(shù)據(jù)的完整、真實，合理，還規(guī)定：在詳細評價之前必須要核實評價基礎數(shù)據(jù)，確認有關數(shù)據(jù)的口徑。修訂本規(guī)定以評價得分和評價類型加評價級別表示評價結果并據(jù)此編制評價報告。這個法規(guī)體現(xiàn)了規(guī)范性、科學陛和公正性，在會計實踐中發(fā)揮了重要的作用。
三、企業(yè)績效評價體系的意義
自從建國以后，理論界和實踐界都在不斷討論企業(yè)績效的評價問題，一直以來經(jīng)歷了很大的變革。改革開放以前，企業(yè)的財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權高度集中，國家對整個國民經(jīng)濟執(zhí)行嚴格的方案管理，對企業(yè)的績效評價考核主要有資金、成本、利潤等方面的內(nèi)容。改革開放到20世紀90年代末，經(jīng)濟體系體例從高度集中的計劃經(jīng)濟轉向市場經(jīng)濟，擴大了企業(yè)的經(jīng)營權限，確認了企業(yè)的經(jīng)濟利潤額度。對企業(yè)的績效評價體系來說，也由較單一的財務績效評價轉向對企業(yè)的營運能力、償債能力、獲利能力等方面的評價目標。目前，隨著改革開放的發(fā)展，賣方市場向買方市場的轉變，加劇了市場的競爭，從而企業(yè)治理的重心也逐步由成本管理向客戶管理方面發(fā)展，進而暴露出來績效評價指標中的財務指標的弱點。如它僅用可量化的財務指標表現(xiàn)企業(yè)過去發(fā)生的的經(jīng)營成果，會容易誘導企業(yè)的短期行為等問題，結果是不利于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。1999年6月，根據(jù)財務指標的局限性，四部委協(xié)同頒布了《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價細則》并做了相應的修改，還于2002年2月又修改了其中的指標。在指標設置方面，一直以來我國政府頒布的最具體的績教評價指標體系就是該《規(guī)則》，它改進了評價標準和評價方法。但是《規(guī)則》側重的是財務指標，占據(jù)了80％的權數(shù)，占了20％的非財務指標，而且這些非財務指標都是以定性指標的方式呈現(xiàn)，按照專家評議計算出指標分數(shù)，這肯定會影響在評價中的指標客觀性。另外《規(guī)則》設計的指導思想偏重于政府管理要求，忽視了企業(yè)經(jīng)營管理要求，它以企業(yè)過去績效的評價為中心，很難表現(xiàn)企業(yè)綜合競爭能力，甚至不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的服務。目前，隨著世界經(jīng)濟一體化和信息時代的來臨，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境與過去相比發(fā)生了很大的轉變，市場競爭日趨激烈，顧客需求構造、技能更新等的變化速度也大大加快了，然后使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素增多了。以戰(zhàn)略管理的高度來看，這就要求企業(yè)管理者，依據(jù)企業(yè)內(nèi)外部情況的發(fā)展轉變狀況，取得企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，總體經(jīng)營對企業(yè)發(fā)展目標、達到目標的途徑和手段。而根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，企業(yè)才制定了戰(zhàn)略績效評價體系，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟運轉規(guī)則，經(jīng)過一系列特定的指標和規(guī)范，運用科學的經(jīng)濟計量模型，在一定時期內(nèi)對企業(yè)利用其有限資源所取得的成果以及為取得這些成果所必備的前提，并作出客觀、真實、公正的評判。企業(yè)戰(zhàn)略繢效評價體系是銜接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營兩種活動，它能使戰(zhàn)略目標變得具體化，一方面能有效地引導管理者的行為，促進組織內(nèi)部目標達到一致性，另一方面有助于管理者了解各種因素的轉變，及時調整戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略績效評價體系的定義和作用可以看出，解決的兩大問題主要是：建立評價指標體系；確定綜臺評價方法。
四、我國企業(yè)績效評價出現(xiàn)的問題
1、忽略了對股權資本成本的確認和計量
現(xiàn)行的財務會計只確認和計量債務資本的成本有聯(lián)系，互相影響，而關于股權資本成本則作為收益分配處理，使得對外報告的凈收益實際上包括股權資本成本和真實利潤。假如企業(yè)公告的凈收益為零，人們一定會認為補償所有的資本。但實際上此時獲得補償?shù)闹皇莻鶆召Y本成本，股權資本成本并未得到賠償。明顯地，會計利潤并不是企業(yè)真正的利潤。盡管公司仍要交納所得稅，假如一家公司的利潤低于資本成本，和公司真的盈利一樣，實際上它已處于“經(jīng)濟虧損”狀態(tài)。只有股東資金的成本像其它成本一樣被扣除之后，剩余的才是真正的收益。更重要的是，企業(yè)經(jīng)營者形成“免費資本”的幻覺，誤認為權益資本是一種免費資本，不算成本，為所欲為地運用這個資本，結果造成企業(yè)的經(jīng)營者根本不關注資本的有效使用，容易極大的浪費股權資本，甚至不斷的出現(xiàn)投資失誤、重復建設、較低效益等不契合企業(yè)長期利益的計劃行為。實際上，所有的資本都是具有機會成本的，例如：權益資本作為企業(yè)的一項重要資金來源，同時也是具有成本的。從經(jīng)濟學角度出發(fā)，假如一個企業(yè)的股權資本沒有成本，那么企業(yè)對資本的使用就會沒有任何約束，后果是投資膨脹和社會資源浪費。再從信息有用性的角度看，企業(yè)賬面成本就會脫離其社會真實成本，企業(yè)的盈虧就沒有多少經(jīng)濟價值。如果一家企業(yè)在社會上的平均報酬率為10%，只能達到資產(chǎn)報酬率為8%，那么這個企業(yè)在賬面上看，就應該是2%幅度的虧損，而不是8%的盈利。
2、按現(xiàn)行會計制度計算出的凈利潤不夠準確
一般企業(yè)績效評價的基本指標是凈利潤額，收入與成本的差額就是利潤，而在損益表中現(xiàn)行的會計準則，費用支出并未涉及到股權資本的成本，深層含義是企業(yè)使用股權資本的時候是免費的。因而，用會計報表中的凈利潤作為企業(yè)績效評價的指標，將會使企業(yè)績效狀況發(fā)生了扭曲。同時也有可能偏離“股東財富最大化”的目標。事實上，通過生產(chǎn)活動所創(chuàng)造出的高于資本成本的價值就是真實的價值；而不應是扣除了相關成本和費用后的凈收益。況且，在權責發(fā)生制下由于會計方法的可選擇性和財務報表編制的相當彈性，在某種水平上使得會計利潤失真，往往不能準確地表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因而單憑報表來業(yè)績決定經(jīng)營者的實際工作績效和報酬有欠穩(wěn)健。最后，對企業(yè)過去的經(jīng)營決策和活動的最終結果得到的是會計收益，本期利潤達到最大才是經(jīng)營的目的，與企業(yè)長期經(jīng)濟利益間的聯(lián)系不多，能夠形成企業(yè)管理不重視科研開發(fā)、人才培養(yǎng)等，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。綜上所述，目前的企業(yè)績效評價制度是一種以賬面財務數(shù)據(jù)為中心的考評制度，這樣的制度必然造成評價結果的片面性，對企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生誤導。因此，要杜絕上述現(xiàn)象，就必須建立一個完善的、符合我國企業(yè)實際情況的企業(yè)績效評價指標體系，來避免上述現(xiàn)象的發(fā)生。
五、對企業(yè)績效評價體系的解決方法
隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，企業(yè)績效評價體系也要完善，否則對企業(yè)的發(fā)展和市場都會產(chǎn)生不良的后果和影響。國家為企業(yè)創(chuàng)造出了一個既自由、寬松又有法律可遵循的市場氛圍，在這種環(huán)境下，企業(yè)開展績效評價，是要建立企業(yè)約束和激勵機制、通過自我評價和提高，發(fā)揮政府的監(jiān)管職能，提高政府對時局的掌控能力。然則，現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系在實踐中仍然存在需要改進的諸多問題。
1、提高研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力評價指標
如今高新科技發(fā)展勢頭日新月異，新能源、新技術、新產(chǎn)品的研發(fā)和推入市場的速度都很快，企業(yè)中的核心生產(chǎn)要素由知識取代了資本，因此，以高科技知識為基石著眼于創(chuàng)新新技術、開發(fā)新產(chǎn)品才是企業(yè)在高度競爭中立于不敗之林的法寶。而在這其中，人是知識的承載體，人力資源已大大提高了在企業(yè)要素中的地位，企業(yè)的經(jīng)營主要依靠人力資源，充分發(fā)揚員工的能動性和智力，大力進步企業(yè)的研討開發(fā)新產(chǎn)品能力和創(chuàng)新能力才能保持競爭優(yōu)勢，才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力可以根據(jù)一下的方面來反映：員工素質；員工創(chuàng)新能力；員工教育投入；技術投入。
（1）員工素質
反映員工素質的重要指標主要有：員工的工作經(jīng)歷、員工的受教育水平、技術人員比例和員工的平均年齡，受教育程度可分為研究生以上，本科，大專以下這3個等級員工的工作能力可以通過其從事該工作的時間來反映技術人員比例=具有專業(yè)技術本領的人數(shù)／員工總人數(shù)}100％，員工的平均年齡=全體員工年齡總和／員工總人數(shù)。
（2）員工創(chuàng)新能力
反映員工創(chuàng)新能力的重要指標包括：新產(chǎn)品創(chuàng)新率、市場中的新產(chǎn)品比重、新產(chǎn)品創(chuàng)新量，新產(chǎn)品創(chuàng)新率=通過試驗的新產(chǎn)品數(shù)目／投入開發(fā)的新產(chǎn)品數(shù)目•lOO％新產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量=通過試驗的新產(chǎn)品數(shù)量，新產(chǎn)品比重=新產(chǎn)品銷售額／悉數(shù)產(chǎn)品銷售額+100％。
（3）員工教育投入
員工教育投入可以通過以下指標反映，員工教育投入=每年員工招聘、培訓等費用／銷售收入•100％
（4）技術投入
反映技術投入水平的具體指標主要有：技術資金投入的強度、技術人員的強度和非技術投入的強度。技術資金投入強度=技術資金的投入額／銷售總額•10％，技術人員投入強度=從事開發(fā)研究的員工人數(shù)／員工總數(shù)•100％，非技術投入強度=(技術引進經(jīng)費+技術改造經(jīng)費)／銷售收入+lOO％。
2、增加社會績效指標
1924年，美國的謝爾頓第一次提出了“企業(yè)的社會責任”這一概念。社會經(jīng)濟活動的主體是企業(yè)，同時也是由他組成了社會經(jīng)濟活動。一人為本，全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展也是我們需要為社會所做到的。即：不僅要使企業(yè)追求經(jīng)濟效益，謀求資本保值增值，還要注重社會的協(xié)調發(fā)展，以經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收為主要的目標。在社會主義市場經(jīng)濟的確立，市場競爭日益加劇的趨勢下，在賣方市場的轉變，經(jīng)營風險也日益增大的情況下，企業(yè)管理的中心逐步由成本管理向客戶管理轉變。因此，企業(yè)如果希望能長期的在競爭中站穩(wěn)優(yōu)勢的地位，就必須在社會中樹立起良好的形象。而這種良好的形象不僅僅是在客戶中保持良好的信譽度，更要吧焦點放在幫助或善待出客戶之外的某些社會群體上，因為這類人群在很大的程度上左右了企業(yè)的聲譽和合作的關系，進而會影響到企業(yè)的績效。在企業(yè)處理好也他們關系的條件之下，就能夠使企業(yè)增加潛在的客戶，從而擴大企業(yè)的市場份額、增加企業(yè)的利潤?？梢娖髽I(yè)在人們心目中的形象對于企業(yè)的長足發(fā)展來說起著舉足輕重的作用。企業(yè)在社會中的聲譽和形象的評價不能僅僅定格在搜集企業(yè)社會形象信息的基礎之上，還要根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標，在合理方法的使用下，針對企業(yè)在一定經(jīng)營期間的獲利能力和社會形象進行定量和定性的分析，這樣才能更好的把企業(yè)實施的樹立良好公眾形象的過程和結果作出一個客觀的評價。但考慮到一些企業(yè)社會形象的信息具有一定的特殊性，光靠著企業(yè)的年度灰機結算報表是遠遠不足進行評價的，所以，很好的調查材料和搜集資料也成為了企業(yè)進行社會績效評價不可或缺的一部分，更深社會績效評價的前提和基礎。首先，在最大限度的節(jié)約耗費的基礎上，真實，全面，完整的收集可用信息，以達到為工作奠定堅實基礎的目的。再者，我們也要設定企業(yè)的社會績效評價指標，它成了我們隊社會績效進行定量分析的關鍵所在。我們可以從社會貢獻能力指標和公眾影響力這兩個角度來對社會績效指標進行定量的分析。社會貢獻能力指標反映的是企業(yè)為國家及社會所提供的經(jīng)濟資源總和。公眾影響力指標則反映的是社會公眾對企業(yè)在社會中公共形象的總體評價。通常來講，評價標準，評價計分方法和評價結果也是社會績效評價中的重要組成部分，我們將會對其進行科學，全面，具體的設定。
3、增加環(huán)境績效指標
社會的經(jīng)濟在不斷發(fā)展，自然環(huán)境卻在遭受破壞，并且有在日益嚴重的趨勢，發(fā)展和經(jīng)濟不能達到一致的局面就發(fā)生了，人類在以犧牲自然環(huán)境而謀求一時的經(jīng)濟發(fā)展，這種做法是很不明智的，最終會遭到自然界的報復。隨著全球環(huán)境的日益惡化，人們越來越關注資源和環(huán)境問題，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想不斷深入，我國各地紛紛出臺各種政策和準則，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和貫徹?？沙掷m(xù)發(fā)展是指企業(yè)在創(chuàng)造價值的過程以消耗較少的自然資源為主要目的，盡量減少環(huán)境中的廢棄物，公司也將提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。該指標的設定，目的是引導企業(yè)朝著可持續(xù)的方向發(fā)展，有利于發(fā)展和擴大企業(yè)及其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，同時，也有利于實現(xiàn)人類社會與自然界之間的良生循環(huán)。以波特為代表的修正學派認為，—個企業(yè)競爭優(yōu)勢的潛在因素是環(huán)境績效，由于它能引導企業(yè)開展創(chuàng)新活動，以提高資源和能源的利用率，減少污染，促進報廢產(chǎn)品的回收利用，能夠降低成本，減少企業(yè)因環(huán)境責任造成的損失和風險，并能有效提高企業(yè)和產(chǎn)品的形象，然后取得更多的市場份額。同時環(huán)境績效評價指標的基礎資料收集工作存在這一定的特殊性，它不僅是要用到企業(yè)的年度財務報告，并且還會觸及到很多的非財務信息。環(huán)境績效評價指標應從以下幾個方面分析企業(yè)的環(huán)境績效：資源利用率，企業(yè)環(huán)保意識及環(huán)保經(jīng)費投入。這幾個方面可以分別從實際行動上，意識形態(tài)上和經(jīng)費投入上客觀的反映企業(yè)的環(huán)境績效。
4、增加地區(qū)（行業(yè)）績效評價
由城市和地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，行業(yè)狀況的不同，國家的資金和政策也不同。有些處于優(yōu)勢地位的企業(yè)，其財務績效評價后果很好，但實際上其資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率不高。而有些處于劣勢處境的企業(yè)，即使其財務績效評價結果并不出色，但其對資產(chǎn)的管理效率，能源與資源的使用效率卻很高，這證明只憑財務績效是不能夠完全反映企業(yè)總體績效的，還要充分的思考企業(yè)地區(qū)，行業(yè)的區(qū)別，制定地區(qū)，行業(yè)效率評價，完成對企業(yè)績效的全面評價。地區(qū)、行業(yè)績效評價應該大體上設定政府支持意識指標和政府協(xié)助程度指標來反映。這兩個指標可以反映出企業(yè)所在地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)勢或劣勢隋況，協(xié)助企業(yè)更好的剖析出企業(yè)真正的自身價值。
六、建立企業(yè)績效評價新體系
1、財務評價指標
財務評價指標的目的是反映已經(jīng)發(fā)生的可以計量的經(jīng)濟效果。獲取利益是企業(yè)的核心,目標，典型的績效評價財務指標通常是和企業(yè)的獲利能力聯(lián)系在一超的。因此，本文在此設主營業(yè)務利潤率、總資產(chǎn)報酬率和經(jīng)濟增加值的財務指標。
（1）主營業(yè)務利潤率
主營業(yè)務利潤率是企業(yè)主營業(yè)務利潤和悉數(shù)利潤的比率，反映企業(yè)經(jīng)營的不便水平和能否有核心競爭能力。一個企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其持久性只能起源于用比對手更低的成本、更進步的技術、更佳的質量以及更快的速度與更高的效率去發(fā)展自己的能力．來源于能夠生產(chǎn)出大量的具有強大競爭潛力的差別化產(chǎn)品的核心能力。而核心能力強弱的最直接的市場表現(xiàn)，無疑是主營業(yè)務利潤率，假如一個以生產(chǎn)經(jīng)營為主的企業(yè)，其利潤主要是由投資收益或營業(yè)外收支凈額甚至于補貼收益構成，證明企業(yè)經(jīng)營是不正常的。
（2）總資產(chǎn)報酬率
總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)利潤總額與利息支出之和與資產(chǎn)平均總額的比率，該指標能多方面權衡企業(yè)運用悉數(shù)資產(chǎn)獲取利潤的能力．是反映企業(yè)盈利能力的基本指標，直接反映了企業(yè)的競爭實力和發(fā)展能力，也是決定企業(yè)是否舉債經(jīng)營的主要依據(jù)，一般認為經(jīng)營狀況優(yōu)越的企業(yè)總資產(chǎn)利潤率應高于其債務成本率。
（3）經(jīng)濟增加值
經(jīng)濟增加值又稱經(jīng)濟利潤，是一段時間的企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與投人資本的資金成本的差額。其計算公式為：EVA=NOPAT-Kw•NA。其中：Kw是企業(yè)的加權平均資金成本，NA是企業(yè)資產(chǎn)期初的經(jīng)濟價值。假如EVA為正．則表明公司獲得的收益高于為獲得此項收益而投人的資本成本．即公司為股東創(chuàng)造了新價值；相反，如果EVA為負，則表明股東減少了財富。該指標將經(jīng)營績效評價與企業(yè)決策聯(lián)系在一起．然后有利于企業(yè)達到股東財富最大化這一目標。有名的管理學家彼得•德魯克曾在《哈佛商業(yè)評論》作出評述：“EVA不是一個新概念。它只不過是對經(jīng)濟學家的‘剩余收益’概念的發(fā)展。并具有可操作性和高度的靈活性?！?/p>
2、非財務評價指標
之所以選取非財務績效評價，是因為彌補財務績效評價指標體系的不足。這是如今信息時代的一種趨勢，也是一種要求，非財務績效評價指標越來越重要，許多世界級的廠商都開始將其融入到績效評價體系中去。美國企業(yè)很流行的綜合平衡記分卡就是把財務指標和非財務指標結合起來的一個績效評價體系。結合我國企業(yè)的實際情況，績效評價的非財務指標可從以下幾個方面來設置。
（1）評價企業(yè)的經(jīng)營過程
1.1品質評價指標
品質因素的多方面的。不單單指處于產(chǎn)品制造階段合乎企業(yè)制造標準所表現(xiàn)出來的標準，更包括其在被購買之后多表現(xiàn)達到的標準。一個產(chǎn)品的品質是企業(yè)的生存之本，是企業(yè)的靈魂，對他的評價有以下幾個標準：首先是供應過程中的品質標準的評價。就是對原材料的購進的評價。他們可細分為材料類別和廠家計算殘次品率對材料或者供貨商進行質量測評。再者是控制生產(chǎn)過程中的品質。以生產(chǎn)階段建立控制點的方式，通過質量控制制度和質量審計制度等措施來對其加以實現(xiàn)。三者是從銷售過程中的品質控制。也就是商品的品質評價，這就要看顧客對其使用產(chǎn)品的態(tài)度和看法成為最終評價，可通過索賠顧客數(shù)量和為不合格所支付的修理費等方面體現(xiàn)。
1.2交貨效率
企業(yè)的可信賴程度是企業(yè)能否對客戶的訂貨按期及時發(fā)貨的體現(xiàn)。倘若企業(yè)無法按時發(fā)貨，這不僅會使企業(yè)失去這筆交易，失去這個客戶，更有可能導致企業(yè)的信譽形象受損。對交貨效率評價能夠用及時發(fā)貨次數(shù)百分百這一計量指標來反映，也就是及時發(fā)貨次數(shù)和總發(fā)貨次數(shù)的比值，觀看循環(huán)的時間來考察。生產(chǎn)時間、待料時間、檢測時間和搬運時間組成了生產(chǎn)循環(huán)時間。其中，生產(chǎn)時間是唯一能增加價值的。其他的時間活動都絲毫沒有增值活動。而想要縮短生產(chǎn)循環(huán)時間，就要把不增加價值的活動時間降至最短，這樣就可以利用生產(chǎn)循環(huán)效率指標來有效的控制。生產(chǎn)時間／f生產(chǎn)時間+待料時間+檢測時間+搬運時間)=生產(chǎn)循環(huán)效率。而這套公式的最理想狀態(tài)就是1，也就是說，除了生產(chǎn)時間外，其他時間沒有耽誤循環(huán)效率
1.3敏感性與應變能力
國外很多企業(yè)把敏感性看成競爭優(yōu)勢的重要因素之一，倘若敏感性很低，在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)將會失去很多客戶。這可以通過接受訂貨到發(fā)貨的時間效率來體現(xiàn)。這段時間越短，說明企業(yè)的敏感度越高，對企業(yè)的應變能力的評價主要是從生產(chǎn)調整準備著以角度來進行的。所謂生產(chǎn)調整準備時問是企業(yè)由一批產(chǎn)品改成另一批產(chǎn)品時．需要調整機器設備來組織生產(chǎn)所花費的時間。通常來講，企業(yè)生產(chǎn)應變能力和時間成反比的。
（2）對企業(yè)利益相關者的評價
2.1客戶
客戶在企業(yè)者的眼里是利益的象征，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的最終消費者．也是企業(yè)營業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須保持一定數(shù)量的固定客戶。對企業(yè)這一方面的評價主要從以下幾方面著眼：一是市場占有率。它是指企業(yè)某主導產(chǎn)品的銷量占整個行業(yè)同種產(chǎn)品銷量的比例。這一指標反映了公司市場運營上的績效．表明企業(yè)在現(xiàn)實狀況下及將來一段時間的市場競爭力．是企業(yè)實力的主要表現(xiàn)。二是從客戶那里可以獲得利潤。企業(yè)不只要評價同客戶做成的買賣量，還要評價這種交易是否有利可圖．可否長時間獲利成為決定保留或排除該客戶的關鍵因素。有些新客戶就目前看來無利可圖，但是對于未來看要是有潛力的，就仍然是很重要的。所以現(xiàn)有的和潛在的可得利潤都是評價這個指標需要考慮的。三是客戶滿意度。評價客戶滿意度就是要確定企業(yè)產(chǎn)品和服務是否滿足了以及滿足了客戶多少程度的欲望和要求。光滿足客戶的需要是不夠的，我們還需要試著不斷地超越客戶的滿意程度，盡力做到最好。評價客戶的滿意度可采用郵寄調查、深入訪問和電話詢問客戶本人的方式．也可通過企業(yè)考察客戶留住率來評價。在這里．客戶留住率可用已有客戶繼續(xù)保持交易關系的部分占企業(yè)全部客戶的比重來權衡。
2.2企業(yè)員工
人力資源是企業(yè)經(jīng)營最大的依靠，充分發(fā)揮員工的能動性和智力，才能保持競爭優(yōu)勢．實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。傳統(tǒng)業(yè)績評價方法不足的一個重要原因．就是沒有對員工的生產(chǎn)技術水平、勞動積極性及培訓情況等方面做出評價。針對這幾個方面的解釋如下：一是員工勞動生產(chǎn)率。這是評價員工知識與技能水平的一項指標．包括了員工對內(nèi)部生產(chǎn)過程改進能力有沒有符合客戶要求等。一般考慮生產(chǎn)產(chǎn)品的員工和數(shù)量同其創(chuàng)造的價值，即用員工創(chuàng)造的價值和生產(chǎn)產(chǎn)品的員工比率來體現(xiàn)。二是員工流動率．指那些流入流出的員工人數(shù)對平均雇用的人數(shù)的比率。這一比率高，說明企業(yè)員工思想不穩(wěn)定，對企業(yè)沒有信心．所以企業(yè)應依據(jù)這一指標的變化。仔細分析產(chǎn)生的原因。解決問題使企業(yè)保持旺盛的向上發(fā)展的趨勢。
3．對企業(yè)研究開發(fā)能力和創(chuàng)新能力的評價
3.1技術創(chuàng)新投入指標
指企業(yè)在企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的時候需要投入的技術，能夠反映企業(yè)的長期競爭能力。評價技術創(chuàng)新投入的指標主要有：創(chuàng)新投入年增長率、創(chuàng)新投入占銷售額比率、創(chuàng)新人員占企業(yè)總員工比率和創(chuàng)新人員年增長率。
3.2技術創(chuàng)新能力指標
指企業(yè)通過研究和開發(fā)在生產(chǎn)和改進現(xiàn)有產(chǎn)品時，創(chuàng)造能夠滿足客戶欲望和要求、適應市場需要的新產(chǎn)品的能力。績效評價新體系是一個結合了財務評價指標和非財務評價指標、有形績效評價和無形績效評價、結果靜態(tài)評價和過程適時評價、所有者權益和市場導向的企業(yè)績效評價體系．這個體系對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有著積極的現(xiàn)實的意義。
1.1缺乏完善的實踐教學課程體系
目前,大多數(shù)院校審計專業(yè)的實訓體系不完善,主要表現(xiàn)在:相關課程實訓教學安排上沒有系統(tǒng)規(guī)劃,缺乏整體性和銜接性,致使實訓內(nèi)容之間存在重復和缺漏的現(xiàn)象;同時實訓課教學仍停留在應試教育模式上,實訓資料簡單過時,與現(xiàn)代審計技術極不配套。這些都與審計專業(yè)培養(yǎng)目標及市場需求不相符,不利于學生綜合素質的培養(yǎng)。
1.2校內(nèi)實訓教學內(nèi)容較少
審計專業(yè)對審計技能有較高的要求,在教學中運用教、學做一體化的方式能夠提高學生的實際操作能力。但各高校校內(nèi)實訓都存在實訓內(nèi)容少的問題。目前校內(nèi)實訓主要有手工審計模擬實訓和審計軟件模擬實訓兩種方式,其中手工模擬實訓需要大量的企業(yè)真實賬證及報表等作為實訓資料,而學校能夠取得的實訓資料通常相對比較簡單,一般只有一至兩套會計業(yè)務,會計期間也較短,一般僅為一個月。而企業(yè)真實會計業(yè)務往往復雜得多,舞弊手段也千變?nèi)f化。而在審計軟件模擬實訓中,教師往往只對軟件功能進行介紹,重視學生對軟件的操作,忽視運用軟件進行審計的教學。學校實訓教學內(nèi)容少,主要可能有以下三個方面原因:首先,審計實訓資料的獲取具有一定難度。審計資料一般需要企業(yè)一個會計年度的全部財務資料,但企業(yè)往往出于保護商業(yè)秘密等原因,不愿為學校提供完整的財務資料。從企業(yè)獲取的財務資料還要經(jīng)過老師的篩選、補充,要保證資料連續(xù)、相關以及數(shù)據(jù)的勾稽關系,難度很大。其次,高校實訓教學研究及開發(fā)能力不足。實訓過程中收集審計資料要通過審計軟件平臺提供給學生操作,需要建立數(shù)據(jù)模型。而當前的審計教師實踐經(jīng)驗普通不足,很難為審計實訓教學提出有力的教學研究、開發(fā)和實施的技術支持。最后,高校的審計專業(yè)實訓教學普遍缺乏足夠的資金支持。高校對審計專業(yè)實訓設施建設和軟件開發(fā)起步軟晚,要改善實訓教學則需要投入大量的人力、物力和財力,成本較高。
1.3校外審計實訓效果甚微
到實習基地進行校外實訓是為了更好地讓學生了解和熟悉審計工作環(huán)境,掌握審計理論和方法并在實際工作中的應用。目前,大多數(shù)高校已經(jīng)將審計校外實訓列入教學計劃,并且制定了相關實施制度和考核方案。但從效果上看,審計專業(yè)的校外實訓與預期普通相差甚遠,多數(shù)只是流于形式。主要由于學生對校外實訓不重視,不能真正參與實習單位實際操作。加之校外實訓基地一般較為分散,指導老師很難系統(tǒng)地指導和參與整實習過程。部分實習單位出于項目保密原因或者項目規(guī)模大、時間長,以及學生自身能力能的原因,不愿將學生安排到主要業(yè)務崗位,使學生不能真正接觸審計操作,無法了解審計過程,實際操作能力得不到提高。還有部分實習單位規(guī)模過小,相關資料不全,無法達到預期的實習目的。配合相對較好的實習單位,也只是為學生提供崗位和資料,不給予必要的指導,致使實習效果不容樂觀。
1.4教師的實訓能力欠缺
常言道,“名師出高徒”。與理論教學不同,教訓教學要求老師即要有豐富的理論知識,精通審計實務、計算機和會計電算化的操作,又要有有較強的實踐能力,加強與學生的互動,才能取得好的教學效果。但是由于審計屬于新興專業(yè),目前多數(shù)老師都是畢業(yè)后直接從事教學工作,雖然具有扎實的理論知識,但沒有從事過審計工作,不熟悉審計工作的實際運作,又缺乏必要的調研,缺乏解決實際問題的能力。在實訓教學中,教師很難真正指導學生,不能深入分析、挖掘問題,做到理論聯(lián)系實際。這種現(xiàn)狀嚴重影響了審計專業(yè)學生實踐能力,導致審計專業(yè)實訓教學效果欠佳,達不到預期目標。總體上看,真正具備一套完整的現(xiàn)代審計理論體系并具有實踐經(jīng)驗的審計教師還十分缺乏。
2審計專業(yè)實訓教學體系的優(yōu)化
審計專業(yè)實訓教學要始終體現(xiàn)審計活動的特點,將實訓教學和審計實踐聯(lián)系起來,實現(xiàn)實訓體系的仿真性優(yōu)化。
2.1構建完整的實訓教學體系
學校應根據(jù)審計專業(yè)人才培養(yǎng)目標,認真制定審計專業(yè)實訓課教學計劃的前提下,以“即鞏固理論知識,又增加實際能力”為基本原則,建立完整的實訓教學體系。在實訓體系設計過程中,要注意不同課程的銜接性和系統(tǒng)性,注重前沿審計技術的吸收和運用,將綜合案例分析、各課程的同步實訓與校內(nèi)綜合模擬實訓和校外基地實訓結合起來,從而培養(yǎng)出從知識結構到實踐能力全面合格的審計人員。實訓中增加設計性內(nèi)容,增加仿真內(nèi)容比重。在審計專業(yè)實驗課程設計中,應注意知識的深度和廣度。深度方面,除了基本審計業(yè)務,還應涉及特殊業(yè)務和事項的處理,如資產(chǎn)評估、風險的評價和控制等等;廣度方面,不僅局限于審計專業(yè)知識,還應將會計學、財務管理學、稅法、企業(yè)管理學等多學科知識進行整合運用。并根據(jù)學生的實際情況,適當增加針對實際狀況的設計性實訓教學內(nèi)容,例如,對不同類型企業(yè)的會計資料進行模擬審計,讓學生親自確定審計重要性水平、制定審計計劃、執(zhí)行審計程序最終完成審計報告;對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行分析和評價,提出優(yōu)化方案;對具體企業(yè),根據(jù)實際管理和財務狀況確定內(nèi)部審計重點,執(zhí)行內(nèi)部審計等。這些研究性實訓內(nèi)容的加入,使教學內(nèi)容更加真實,更加貼近實際審計過程,可在一定程度上避免學生認為實訓只是簡單的驗證性練習的錯誤觀點,同時能夠調動學生的學習積極性,增加參與性,促使學生自主學習相關理論知識,既可以加深學生對于理論知識的理解和運用,同時也能夠鍛煉學生的應變能力,提高自己的創(chuàng)造能力。實訓內(nèi)容的設置必須以學生親身參加實踐為主,教師指導為輔,讓學生去體會真實審計環(huán)境。適當加大實訓學時的比重,但是不可過多的強調實踐學時而忽略理論教育,加強對學生實訓課程的考核,提高學生對仿真實訓課的重視程度?？己藭r要重點關注學生對審計過程的理解和處理過程是否合理、正確。
2.2改善校內(nèi)、外仿真實踐環(huán)境
在校內(nèi)建立專門的審計仿真實驗室進行實訓教學是提高學生實踐能力的當務之急。仿真實訓過程可以簡單再現(xiàn)的真實場景,這對于學生的動手操作能力和綜合分析問題能力的提高具有非常重要的作用。目前在實驗室建設方面,有很多軟件供應商和高校聯(lián)合,共建實驗室。這種校企聯(lián)合的方式無論從實驗室的軟、硬件配置,還是關于實驗室整體規(guī)劃設計,企業(yè)都可以使高校的教學資源達到最優(yōu)配置。另外,與企業(yè)建立校企合作關系,也是解決實訓內(nèi)容缺乏的渠道之一。校內(nèi)實習雖然能在一定程度上提高學生解決問題的能力,但仿真的結果畢竟與現(xiàn)實的復雜工作環(huán)境有一定差距,因此,在仿真實訓結束后,深入事務所和企業(yè)進行校外實訓還是實踐教學體系中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)。在校外實訓環(huán)節(jié),可以進一步鞏固仿真實驗的效果,同時在校外實訓中也可以更好理解實際審計過程。同時在實訓中可以請企業(yè)相關人員向學生介紹實際操作各程序中應注意的問題,亦可讓學生通過翻閱資料的方式增加感性認識。在校外實訓過程中,要加強對學生的管理和考核,引起學生的重視,同時要與實習單位充分溝通,使實訓落到實處。
2.3提升實訓導教師的實踐能力
一、內(nèi)部審計與公司治理的涵義
1、內(nèi)部審計的涵義。審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的,離開了監(jiān)督,審計也就變異了,國家審計是這樣,內(nèi)部審計是這樣,民間審計也是這樣。評價也好,鑒證也好,它們都是為監(jiān)督而工作,其本質是監(jiān)督。正如內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣,內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能,它檢查并評價組織的活動,且以之作為對組織提供的一項勞務”。
2、公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果,許多學者將公司治理視為一個知識體系,是一個內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個方面:①公司治理的本質是一種關系合同;②公司治理的功能是配置責、權、利,特別是對剩余控制權和剩余索取權的配置;③公司治理的起因是產(chǎn)權分離,是一種協(xié)調投資者和經(jīng)營者關系的機制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結構,就相當于企業(yè)有了較強的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。
二、內(nèi)部審計與公司治理的關系
1、公司治理結構是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計有效開展,保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎;公司治理結構是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排,以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡,實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。有效的公司治理能夠提高公司的運作效率,從而有助于公司實現(xiàn)其目標,這一點與內(nèi)部審計職能類似。
2、內(nèi)部審計是公司治理結構趨于健全完善的保證,公司治理結構的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機制,自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。實踐證明,在成功的公司治理過程中審計功不可沒,內(nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。
三、亟需解決的影響我國內(nèi)部審計作用有效發(fā)揮的突出問題
1、內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和公司治理的要求差距很大
目前我國內(nèi)部審計師專業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,僅僅對財務資料進行審核,缺乏與職業(yè)相適應的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識。內(nèi)審人員大多為大中專學歷,本科學歷較少,大多數(shù)內(nèi)審人員受專業(yè)和審計經(jīng)驗限制,僅能從事財務收支審計,缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計能力。
2、對內(nèi)部審計的認識不足,嚴重造成內(nèi)部審計機構地位低下和獨立性差
在我國目前上市公司中,仍有許多公司未設立審計委員會。這說明設立審計委員會未成為強制規(guī)定時,上市公司決策層對內(nèi)部審計認識不足,缺乏建立審計委員會的環(huán)境基礎。對內(nèi)部審計認識不足,必然使內(nèi)部審計機構和人員的穩(wěn)定性得不到保障,審計機構的設置基本上平行或低于其他部門,不能有效地對財務部門、財務總監(jiān)、總經(jīng)理、董事進行監(jiān)督,也必然導致審計機構地位不高、獨立性較差和內(nèi)部審計人員渙散。
3、內(nèi)部審計還處在傳統(tǒng)的“查錯防弊”的階段,無法跟上時代的需要
在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務,其作業(yè)范圍也應突破財務領域的局限。我國現(xiàn)實情況是,大多數(shù)公司內(nèi)部審計機構和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督審計,無法涉及公司經(jīng)濟管理活動,內(nèi)部審計的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時內(nèi)部審計部門無權對本公司財務進行審計,無法對本公司的財務收支活動進行有效地監(jiān)督。
四、加強內(nèi)部審計,完善公司治理的幾點建議
1、應在公司內(nèi)部真正建立并有效運行權利制衡機制與激勵約束機制,促使者的行為符合委托人的目標與利益。公司治理中的核心問題,是委托人如何激勵約束人,使其努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東財富最大化。
2、應在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制,確保信息真實完整,反饋及時順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊,提高經(jīng)營管理效率。有效的內(nèi)部審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。
3、應將內(nèi)部審計與財務核查結合起來,以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制。二者的有機結合,有助于整體建立并有效運行公司治理的監(jiān)控與評價機制,完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
4、企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉向個體、內(nèi)部交易由計劃轉向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉向動態(tài),適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計由原先的事后審計轉向事前審計和事中審計,以維護企業(yè)和股東的合法權益,最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。關口前移,改變事后控制的被動局面。
5、提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計要能在公司治理中發(fā)揮作用,具備獨立性可以說僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。我們應努力將高素質、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍。
參考文獻:
⑴王永海,《試論公司治理結構和內(nèi)部財務控制》[J],審計研究,2000年第3期
【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素；應該加強內(nèi)部審計機構的的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機構。
【論文關鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機構
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構，明確提出企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結構、內(nèi)部控制與風險管理的關系，將三者歸結為風險控制，提出了內(nèi)部控制的關注重點。
（二）新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關重要。
筆者認為，審計委員會的目標應與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結合，可定為：監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計委員會的職能也應該由傳統(tǒng)的關注公司財務收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉變，風險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務和經(jīng)濟效益上，而應對企業(yè)的機構治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調查報告會上的發(fā)言，結合《基本規(guī)范》的精神，筆者認為審計委員會應該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風險管理為導向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結果，對董事會、經(jīng)理層的風險評估、風險控制行為進行評判，適時對不當?shù)臎Q策提出批評和建議。
3、審核公司的財務信息及其披露，確保公司財務報告的真實性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負責，難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔任其他職務，對公司的相關信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發(fā)揮職能
我國上市公司的股權結構的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權比例35％的流通股相當分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質任免權。
我國上市公司股權結構中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結構的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)方面的風險控制嚴重缺失。
（二）內(nèi)部審計機構的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計機構的具體工作獲取相關的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計機構和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，獨立性不強，容易被上級領導的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關系”、“人脈”等復雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構無法向審計委員會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能
（一）改善公司股權結構，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當擴大流通股的數(shù)量，增加機構持股，削弱超級大股東的權力。董事會和經(jīng)理層嚴格實行職務分離，只有公司的治理機制得到改進和完善，審計委員會的權威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關的法律法規(guī)
目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關于審計委員會的報告制度。我國應該加緊制定相關的法律和規(guī)范，專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構的地位、目標、職責、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認為，審計署應該成為制定審計委員會相關法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度，使內(nèi)部審計工作有法可依。
參考文獻：
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論文關鍵詞：高校內(nèi)部審計體系
隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用。現(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題
1、機構設置的問題
內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負責人可以直接向學校領導報告與內(nèi)部審計工作有關的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準則和國家相關的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計人員自身的問題
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質還有待加強，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質，首先其業(yè)務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。
4、內(nèi)部審計技術本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內(nèi)部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮。 二、完善內(nèi)部體系的幾點思考
1、要增強內(nèi)部審計的獨立性
高校要增強內(nèi)部審計部門的獨立性及權威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務，保證審計質量，在內(nèi)部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內(nèi)部審計制度
眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。
3、提高審計人員的綜合素質
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質直接影響到內(nèi)部審計的質量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業(yè)資格和業(yè)務能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關知識的培訓，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調能力，有效地防范審計風險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發(fā)揮內(nèi)部設計部門的關鍵作用。4、引進內(nèi)部審計的先進技術
要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學校內(nèi)部審計工作任務的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質量，降低審計風險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。
參考文獻：
【1】吳曉巍;牛學坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究
【2】王海波，論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計制度，遼寧廣播電視大學學報
