時間：2023-06-18 10:36:11
序論：在您撰寫財務(wù)內(nèi)控審計的重點時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的重點
1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務(wù)處理是否附有主管機關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。
（一）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。
（二）財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。
1.財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。
3.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
三、解決問題的對策
一、財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的重點
1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務(wù)處理是否附有主管機關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。
（一）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。
（二）財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。
1.財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。
3.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
關(guān)鍵詞：地方投融資平臺；財務(wù)管理；內(nèi)部控制系統(tǒng)；審計重點；存在問題；對策
投融資平臺在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢下的經(jīng)濟建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺的財務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機制改革中需要重視并建全的最根本的問題。
一、地方投融資平臺財務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計重點
1.地方投融資平臺在工程中審計重點內(nèi)容
現(xiàn)在，地方投融資平臺的財務(wù)流程在審計管理方面還不夠完善，各個地方的財務(wù)審計管理是以地方工作內(nèi)容特點來自行決定財務(wù)審計內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財務(wù)審計需要經(jīng)過實踐的過程來進行逐漸地健全。
（1）地方投融資建設(shè)工程的審計過程，財務(wù)部門所作出的投資的評估、財務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實際性、安全性與實施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對地方投資的工程進行的風(fēng)險評價。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項目實施中.在財務(wù)管理方面有問題，就要及時地讓被審計的企業(yè)進行管理程序修訂。
（2）在對地方投融資工程的考量過程中，財務(wù)審計的重點就是設(shè)計案的合理性，設(shè)計制定的實際性、健全性和科學(xué)性。需要對設(shè)計案進行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實性，要進行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費用，增強了設(shè)計的經(jīng)濟合理性。
（3）進行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過程，需要重點審計的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。
（4）在進行地方投融資工程的實施過程，需要重點審計的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項目的施工量的變更等，就更加需要進行重點審計，避免承包單位的費用計算的不真實性。
（5）地方投融資工程的完工檢驗的過程，需要重點審計的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計算跟投資的評估計算同設(shè)計案的計算進行對比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進行對比，找到?jīng)Q算價格設(shè)置的真實性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟效益性。
2.地方投融資平臺的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計方法
（1）編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度包括預(yù)算、費用、資產(chǎn)管理，財務(wù)部門核對計算等一系列財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實施。管理好企業(yè)各個環(huán)節(jié)在財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中實時監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財務(wù)、費用和稅務(wù)等運轉(zhuǎn)風(fēng)險預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中財務(wù)報告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運行機制中必有的保障。
（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計核實的監(jiān)督工作進行分類；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財務(wù)記錄工作進行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護工作和財務(wù)的記錄工作進行分離。
（3）經(jīng)過審計咨詢或者是實際考察，知道財務(wù)報表制定的每個部分的責(zé)任的實施狀況，對各個部分的運轉(zhuǎn)的合理性進行評價，各種控制的制度能不能夠真正地落實。對報表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進行檢查，主要檢查的是財務(wù)的賬目的核對、清查等工作的效果。并且對一些報表進行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財務(wù)工作者對報表的制定的方式和原理的情況。
（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進行企業(yè)的財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，需要查看審計工作的計劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對利潤的計算是不是準(zhǔn)確；核實利潤數(shù)目的有效性。
（5）根據(jù)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計進行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對的準(zhǔn)確性和真實性。
（6）將被審計的財務(wù)表格和近期的財務(wù)表格進行對比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計表之間有沒有什么重要的經(jīng)營項目和項目的環(huán)境變化，重點觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購買的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。
二、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點存在的問題
隨著經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，地方的投融資平臺的財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計方式有了一定的發(fā)展，財務(wù)部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實狀況來制定切實可行的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實施。
1.財務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)
（1）會計的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計核對、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價格，一些餐費的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時，因為一些管理人員不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級，就會出現(xiàn)工程項目的成本費用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。
（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報銷方面的工作，企業(yè)的財務(wù)的專門的印鑒也都讓出納一個人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會導(dǎo)致財務(wù)工作中的誤差，還會為經(jīng)濟犯罪分子提供犯罪條件。
（3）往來的財務(wù)賬目的管理不清晰。把往來的賬本當(dāng)作萬能的，實施企業(yè)的經(jīng)營的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進行核對計算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實際不符合。
2.地方投融資平臺的財務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性
不管財務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實施地多到位，也不能做絕對的保證。
（1）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對人為而產(chǎn)生的錯誤不能預(yù)防。因為企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度無法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯誤等問題。
（2）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對管理的越級行為和亂用權(quán)利的問題不能夠預(yù)防。
（3）財務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營的管理的變化速度，以前的控制制度對新的業(yè)務(wù)的管理沒有作用。
3.地方投融資的工程的設(shè)計的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成
現(xiàn)在，我國的地方的投融資平臺的工程的設(shè)計的進行的主體就是各個地方的審計機關(guān)，但是地方的審計部門從事的固定的財產(chǎn)的投資的審計的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟效益的審計的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計工作者的專業(yè)知識也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計的實施。投資項目的審計工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計部門充分使用。
三、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點問題的解決措施
1.強化審計的工作素質(zhì)，完善財務(wù)管理的內(nèi)部控制的實行
內(nèi)部的審計管理部門是投融資平臺的重要部門，它的工作責(zé)任就是對企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實與實際的監(jiān)督工作。并且強化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進行實施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強他們的責(zé)任使命感，這樣才會對財務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個部門的實施情況。
2.加強財務(wù)的上崗管理，完善財務(wù)的風(fēng)險管理體制
由于市場的經(jīng)濟沖擊，以前的政府在進行財務(wù)投資和管理的時候是不存在風(fēng)險的，但是現(xiàn)在還需要面對財務(wù)中存在的風(fēng)險和工作人員的工作質(zhì)量的考驗。企業(yè)需要健全財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹立財務(wù)中存在的風(fēng)險理念，成立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，確定財務(wù)的風(fēng)險預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強的財務(wù)風(fēng)險的分析的專業(yè)團隊，把風(fēng)險理念當(dāng)作財務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財會工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財務(wù)的管理的成功與否，財會工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對財務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。
3.加強財務(wù)管理的審計程序，完善責(zé)任的追究體系
構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺的財務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評價和獎勵、懲罰的體制。完全地實施稽核的制度，，讓財務(wù)部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進行，財務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失的情況，一定要追究責(zé)任。
4.建立地方投融資的工程審計的人力資源系統(tǒng)
地方投融資工程的審計的人力資源的成立有兩個方面：一個是國家的審計機關(guān)和地方的投融資的平臺的內(nèi)部設(shè)立工程的審計的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會的審計與內(nèi)部的審計的人力資源的建設(shè)。讓各個地區(qū)的審計部門的人力資源進行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國家投資的審計的人力資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗溝通。
5.加速地方投融資平臺工程的審計制度的制定
地方的投融資工程的審計制度能夠促進投融資工程經(jīng)濟效益的審計的發(fā)展，投融資工程的審計制度的制定可以分為兩個部分：一是先編制投融資工程審計的制度，將審計的目的、過程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計系統(tǒng)。
四、總結(jié)
綜上所述，想要做好地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，尤其是政府的民生項目的審計，一定要按照原則和規(guī)范進行，做到實事求是，符合法律。并且可以把財務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專題性的審計工程來開展，還可以把財務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個部門當(dāng)作審計的指標(biāo)進行單個的審計工作，正確地掌握好財務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計監(jiān)督管理工作，逐漸地強化和健全地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，讓財務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 結(jié)合
中圖分類號：F239
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）03-130-02
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計對象、審計目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計師的職業(yè)責(zé)任和審計報告類型等方面內(nèi)容不同；在審計程序、審計取證方法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钌嫌窒嗷リP(guān)聯(lián)?；诙咧g的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合，對于降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量具有重要意義。
在實踐中，內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計結(jié)合起來應(yīng)用會取得相互促進、相得益彰的效果。但如何在實務(wù)中將內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計盡可能融合，提高審計工作的效率，是本文試圖解決的問題。
一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系
（一）兩者的最終目的一致
雖然內(nèi)控審計與財報審計二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財務(wù)信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。
（二）兩者都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
注冊會計師首先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序。
（三）兩者都要了解和測試內(nèi)部控制
根據(jù)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。
（四）兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域
注冊會計師在財務(wù)報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。
（五）兩者確定的重要性水平相同
注冊會計師在財務(wù)報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告中是否存在重大錯報；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。
二、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的優(yōu)點
內(nèi)控審計與財報審計兩者結(jié)合可降低審計成本。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計，注冊會計師可以進行獨立的內(nèi)控審計，也可以將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合。
財報審計在我國發(fā)展時間較長，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。
雖然從審計范圍、使用方法和審計流程上來看，財報審計和內(nèi)控審計存在很大的不同，但從注冊會計師為兩種審計所提供的審計服務(wù)來看，內(nèi)控審計和財報審計的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財務(wù)報表具有參考價值。因此，兩種審計具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進行有效結(jié)合。
將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，可以更加有效地完成審計工作，降低成本，提高效率，提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
三、內(nèi)控審計與財報審計在不同階段的“結(jié)合”
內(nèi)控審計與財報審計一樣，都包括計劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合的側(cè)重點也有所不同。
（一）計劃階段
內(nèi)控審計工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、企業(yè)審計工作所需時間等，財報審計工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計策劃等。對企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險或者漏洞，是以會計報告是否發(fā)生重大錯報為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計過程中需要對財報審計予以高度重視，并對財報審計工作進行詳細(xì)了解。而如果注冊會計師可以通過內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)財報方面存在的重大問題，將利于財報審計的下一步進行。在審計計劃的初期采取內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可降低審計成本，增強審計的準(zhǔn)確性。
對審計進行測試是財報審計和內(nèi)控審計的關(guān)鍵步驟。財報審計大多采用實質(zhì)性測試的方法，內(nèi)控審計大多使用控制測試的方法。實質(zhì)性測試可以對審計結(jié)果進行一定的支持。但是，當(dāng)財報審計認(rèn)為財報內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險而財報審計過程中存在程序缺失時，就需要內(nèi)控審計控制測試的配合。
進行內(nèi)控審計控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計有效性和財報審計風(fēng)險分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計和財報審計的測試有效進行，才能保證內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的有效性，確保審計結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。
內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計上的缺陷和因為運行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。
因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計報告的出具具有重要意義。注冊會計師在進行審計時需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。
（二）報告階段
注冊會計師需要綜合分析證據(jù)價值，對控制的測試結(jié)果、財報中的風(fēng)險等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的審計，需要同時出具兩份審計報告。在出具內(nèi)控審計報告和財報審計報告時，需要注明該注冊會計師同時進行了內(nèi)控審計和財報審計，并說明審計意見類型。
四、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的“關(guān)鍵點”
為了將內(nèi)控審計與財報審計進行“完美結(jié)合”，注冊會計師在審計過程中應(yīng)注意如下幾點：
（一）注重劃分審計界限
雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時進行內(nèi)控審計和財報審計，但是內(nèi)控審計和財報審計仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計和財報審計的審計界限，以防內(nèi)控審計和財報審計獨立性的缺失，影響審計報告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會計師在進行內(nèi)控審計時不可直接使用財報審計的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進行財報審計時也不可以直接引用內(nèi)控審計的結(jié)果數(shù)據(jù)。
（二）從財報審計中查找內(nèi)控審計的突破口
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確指出，注冊會計師需要使用自上而下的審計手段進行內(nèi)控審計。這種審計手段最先出現(xiàn)在財報審計領(lǐng)域。注冊會計師要先對財報的風(fēng)險進行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項目的重點問題。而由于財務(wù)報表是注冊會計師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會計師需要快速找到財報審計的關(guān)鍵點。財報反映出的問題，在某些時候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財報中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計的突破口。
（三）注重財報細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷
在進行財報審計分析時，注冊會計師一般會關(guān)注財務(wù)報表的各項內(nèi)容，并對其中的重點項目進行重點分析。只有對財務(wù)報表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進行把握，才能更好地將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合，減少審計工作量。同時，在識別財務(wù)報表的重要項目后，注冊會計師還需要清楚確定財務(wù)報表中存在風(fēng)險的這些項目的可能來源及發(fā)生原因。對財務(wù)報表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)財報中隱含的風(fēng)險，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財報審計和內(nèi)控審計判斷。
每個公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。在進行內(nèi)控審計時，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊會計師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。
（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找有效的審計方式
內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可以促進注冊會計師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找更加有效的審計方式。同時，有效的審計手段將會減少注冊會計師的審計工作量，減少注冊會計師審計“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整體風(fēng)險的把握有利于審計的順利進行。只有整體把握風(fēng)險，才能集中力量尋找審計工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計報告。
（五）加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計小組成員
內(nèi)控審計在我國起步較晚，審計模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會計師而言也是一個全新的領(lǐng)域，需要對這方面的審計流程進行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，對注冊會計師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計或財報審計中的任何一個方面，將會造成整體審計分析結(jié)果存在偏差，為注冊會計師行業(yè)帶來較大風(fēng)險。同時，審計小組的人員配置將直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會計師事務(wù)所需要合理挑選審計小組成員，并進行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊會計師的從業(yè)風(fēng)險，提高審計報告質(zhì)量。
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財務(wù)內(nèi)控審計影響
一、引言
財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重心，涉及經(jīng)濟安全和財務(wù)信息，對審計具有重大影響，特別是注冊會計師審計。至于財務(wù)內(nèi)控如何影響審計，將是本文接下來討論的重點。
二、財務(wù)內(nèi)控對審計的影響
（一）財務(wù)內(nèi)控對審計風(fēng)險的影響
財務(wù)控制在維護經(jīng)濟資源安全和保證財務(wù)報表真實性方面發(fā)揮著重大作用，從而降低了其的自身風(fēng)險，進而降低了審計風(fēng)險，相反，財務(wù)控制存在缺陷，或者沒有得到有效運行，企業(yè)自身的風(fēng)險就會加大，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。
（二）財務(wù)控制對審計效率的影響
財務(wù)內(nèi)控就是影響內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜程度的重要因素，如果完善的財務(wù)內(nèi)控得到有效運行，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)就能按照預(yù)先設(shè)定的軌跡運行，各項財務(wù)數(shù)據(jù)也就也真實、可靠，這樣，審計人員可以利用被審計單位生成的資料，減少了一部分環(huán)節(jié)，節(jié)約審計時間，提高審計效率。
（三）財務(wù)內(nèi)控對審計技術(shù)方法的影響
在沒有建立財務(wù)內(nèi)控制度之前，審計往往采用事無巨細(xì)的詳細(xì)審查方法，在建立起財務(wù)內(nèi)控之后，審計方法和手段豐富多樣。一方面，審計需要對財務(wù)內(nèi)控進行審計，財務(wù)內(nèi)控是一系列制度運行的軌跡，無法定量，需要對其執(zhí)行情況進行審計，一般可以描述，觀察其運行的軌跡，重新執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控。另一方面，財務(wù)內(nèi)控也對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計技術(shù)方法產(chǎn)生影響。
三、改進企業(yè)財務(wù)內(nèi)控提高審計效率、質(zhì)量的措施
（一）建立健全財務(wù)控制體系
企業(yè)建立財務(wù)控制體系的目標(biāo)是為了防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而使企業(yè)的各項業(yè)務(wù)順利的進行下去。但是，如果在財務(wù)控制體系不健全的情況下，無論是企業(yè)內(nèi)部的審計還是外部審計，在對企業(yè)進行審計時，不會輕易去相信企業(yè)提供的各項財務(wù)信息。此時，他們會采取額外的手段對企業(yè)的財務(wù)情況進行驗證。這無疑會降低審計的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己財務(wù)業(yè)務(wù)的情況，建立比較適合自身特點的財務(wù)控制體系。
（二）建立有效的監(jiān)督制約機制，優(yōu)化權(quán)力與職責(zé)的分配
我們由財務(wù)風(fēng)險案例的發(fā)生，可以看出，企業(yè)財務(wù)方面的業(yè)務(wù)發(fā)生崩潰從而影響給審計帶來風(fēng)險，往往和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的串通舞弊行為存在著聯(lián)系。因此，財務(wù)控制體系的建立并不等于企業(yè)財務(wù)不會發(fā)生任何問題，財務(wù)控制不能得到有力執(zhí)行才是問題所在。因此，企業(yè)要明確審計、監(jiān)察和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的財務(wù)控制職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)察財務(wù)控制制度的落實情況。監(jiān)察人員應(yīng)當(dāng)采取定期或則不定期的方式、重點監(jiān)測以及抽查跟蹤的方式，對各業(yè)務(wù)部門進行監(jiān)督和監(jiān)察，這樣能起到一定的督促作用。
（三）重構(gòu)企業(yè)組織管理體系，創(chuàng)造良好的財務(wù)控制環(huán)境
董事會對于企業(yè)內(nèi)部來說，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心并管理著企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營，從某方面來說它決定著企業(yè)的財務(wù)狀況。對于外部來說，是公司的形象代表并進行各種主要的活動。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)確立董事會的核心地位，并在某些機構(gòu)引入獨立董事，對企業(yè)內(nèi)部的運營進行監(jiān)督。而監(jiān)事會應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督的職責(zé)，對企業(yè)管理層的決策和行為進行必要的監(jiān)督和監(jiān)察，定期不定期召開會議等。而企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)該具備風(fēng)險防范意識，保證財務(wù)控制制度得到有力地執(zhí)行。
四、結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制和企業(yè)審計是不可分割的部分，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界各國都加強了內(nèi)部控制尤其是財務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計在對企業(yè)審查時，會在必要的時候以企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制作參考，在這個層面來講，財務(wù)控制影響著企業(yè)審計。因此，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部財務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時也有利于提升審計的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中獲得有利的地位。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)內(nèi)控 創(chuàng)新
財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，主要是指通過一系列的財務(wù)會計政策以及實施方法，來保障企業(yè)經(jīng)營過程中的資金以及資產(chǎn)安全，會計信息的真實可靠，確保企業(yè)的各類經(jīng)濟活動能夠在法律以及企業(yè)規(guī)章制度下順利開展。隨著當(dāng)前市場競爭環(huán)境的日益激烈，企業(yè)發(fā)展經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)較大變化，完善財務(wù)過內(nèi)控創(chuàng)新，提高財務(wù)管理水平，已經(jīng)成為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效益的最大化的有效手段。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新作用研究
（一）財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求
現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)必須具備完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度，并能夠適應(yīng)新時期企業(yè)內(nèi)控管理工作的需要。這對于實現(xiàn)內(nèi)控管理工作與企業(yè)現(xiàn)代化的財務(wù)管理、經(jīng)營管理的配套也具有非常重要的作用。
（二）實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理有助于避免會計信息失真的發(fā)生
強化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新，可以有效的保證財務(wù)管理制度的落實與貫徹，并針對會計信息重點強化了核查管理，因而有助于避免會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新有助于強化企業(yè)管理的系統(tǒng)性
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要企業(yè)的生產(chǎn)部門、營銷部門、物資管理部門、人力資源部門以及財務(wù)管理部門的綜合協(xié)調(diào)工作。而開展財務(wù)企業(yè)內(nèi)控創(chuàng)新管理，則可以有效的將企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、財務(wù)會計、統(tǒng)計以及內(nèi)部審計工作結(jié)合，強化企業(yè)的整體控制管理效果。
（四）財務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理有助于強化企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制
通過財務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理，可以進一步的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資決策程序，并注重對于企業(yè)投資項目的理想、評估以及實施階段的細(xì)節(jié)控制，因而有助于提高企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的能力。
二、企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀問題分析
（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理理論不成熟，對于內(nèi)控管理工作的重視程度不足
現(xiàn)階段我國企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理理論主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)控控制理論，而缺乏針對我國企業(yè)實際情況的創(chuàng)新研究，因而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控理論在我國的適應(yīng)性較差。其次，部分企業(yè)的管理者重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而對于財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識不全面，并錯誤地認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控屬于財務(wù)部門管理內(nèi)容，將財務(wù)內(nèi)控劃歸財務(wù)部門兼管，因而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理工作開展困難。
（二）財務(wù)內(nèi)控管理對于風(fēng)險控制管理側(cè)重不足
財務(wù)風(fēng)險控制屬于財務(wù)內(nèi)控工作的重點，但是現(xiàn)階段部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理工作開展過程中，對于企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險分析以及防范控制缺乏妥善的執(zhí)行措施。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營管理部門或者是財務(wù)管理部門在制定經(jīng)濟活動決策時，不能夠準(zhǔn)確的分析決策會導(dǎo)致的風(fēng)險發(fā)生概率，因而也難以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效的風(fēng)險規(guī)避措施，致使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險時有發(fā)生。
（三）財務(wù)內(nèi)部控制體系不系統(tǒng)，內(nèi)部控制管理效率較低
由于部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理工作上，沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，因而造成財務(wù)內(nèi)控管理體系比較片面，缺乏整體覆蓋性，也難以與企業(yè)的其他職能部門相配合，沒有充分體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控工作的全面性，因而對于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃輔助力度較差，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新模式研究
（一）創(chuàng)新企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理模式，完善財務(wù)內(nèi)控管理工作流程
首先，企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的基本要求，建立完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，通過單獨完善的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，來保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的順利開展，實現(xiàn)企業(yè)管理機構(gòu)的完善。同時，進一步明確企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系的主要職能責(zé)任以及管理權(quán)限，便于財務(wù)內(nèi)控體系獨立的開展管理工作。其次，根據(jù)《會計法》以及國家《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)中的相關(guān)要求，并結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理狀況，進一步完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度，并重點針對企業(yè)的資金管理、項目運行管理、效益收支管理以及財務(wù)分析，細(xì)化財務(wù)內(nèi)控管理制度。最后，為了保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作能夠及時準(zhǔn)確的反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)管理問題，應(yīng)該對財務(wù)內(nèi)控管理流程的運行情況進行優(yōu)化，實現(xiàn)財務(wù)管理工作的像話協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督以及相互制約，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展。
（二）重視財務(wù)風(fēng)險管理，提高企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險規(guī)避能力
財務(wù)風(fēng)險管理控制作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作中的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)經(jīng)營水平與競爭能力的關(guān)鍵。因此，在財務(wù)內(nèi)控管理工作過程中，應(yīng)該提高企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識，強化財務(wù)風(fēng)險發(fā)生因素的分析預(yù)警能力，并針對項目投資規(guī)模大、運行周期長的項目建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，以便于幫助企業(yè)及時分析風(fēng)險因素，提高防范控制財務(wù)風(fēng)險的能力。
（三）強化企業(yè)的內(nèi)部審計，進一步優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境
內(nèi)部審計工作作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的工作重點，主在對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營實施過程主要發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的創(chuàng)新，必須進一步完善企業(yè)的內(nèi)部審計機制?？梢越Y(jié)合企業(yè)的管理機構(gòu)情況，成立由企業(yè)高層直接管理的內(nèi)部審計機構(gòu)，并將其作為特殊的職能機構(gòu)部門，在企業(yè)內(nèi)部開展全面審計工作。同時為了提高審計效果，應(yīng)該確保審計機構(gòu)具有一定的權(quán)威性與獨立性，并詳細(xì)明確內(nèi)部審計工作人員的具體崗位職責(zé)、內(nèi)部審計程序、審計工作方法以及企業(yè)審計結(jié)果的使用等一系內(nèi)容，通過完善的內(nèi)部審計工作來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。
（四）構(gòu)建信息化的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)
信息化管理作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要形式之一，可以有效的提高企業(yè)的管理效率，因此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新，也應(yīng)該重視信息化財務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)。財務(wù)內(nèi)控信息化管理的重點在于與企業(yè)的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)相結(jié)合，借助于財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)資料的采集以及分析，并通過相應(yīng)的分析評價指標(biāo)，對于企業(yè)的財務(wù)管理活動進行定性或者定量的評估，進而為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理提交準(zhǔn)確完善的參考依據(jù)。
（五）深化企業(yè)內(nèi)控管理認(rèn)識，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理人員的能力水平
實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部樹立內(nèi)控管理意識，使企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的職工能夠積極的配合企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理工作，降低財務(wù)內(nèi)控管理的推行阻力。其次，對于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理工作人員，應(yīng)該強化培訓(xùn)教育，重點在財務(wù)會計理論知識、財務(wù)會計法律、國家政策規(guī)定、職業(yè)道德等幾方面開展，通過全方位的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)水平，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的順利開展。
四、山東豐源集團股份有限公司資金內(nèi)控創(chuàng)新管理實例研究
山東豐源集團股份有限公司由于充分認(rèn)識資金內(nèi)控的重要性，并搭建了一套以資金預(yù)算管理、資金集中管理、資金收支控制、資金運營監(jiān)督制度相結(jié)合的資金內(nèi)控體系，因而為棗莊市企業(yè)資金內(nèi)控管理帶來了成功的經(jīng)驗，也為企業(yè)開源節(jié)流提供了有力的支撐。其管理創(chuàng)新經(jīng)驗主要有以下幾方面：
（一）資金預(yù)算管理方面
在資金預(yù)算管理上，公司以財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，核定集團年度經(jīng)營現(xiàn)金供給量；按照“量入為出，輕重有序”的原則，將年度可配置資金進行分配，下達(dá)項目資金預(yù)算。并將資金預(yù)算的具體化，嚴(yán)格按資金預(yù)算辦理收支業(yè)務(wù)，提高了預(yù)算管理水平。
（二）資金集中管理
采取了資金集中存放、集中結(jié)算和集中籌措方式，進而有效的提升了企業(yè)資金使用效率。同時依靠資金有償使用制度，使得內(nèi)部存款余額不斷攀升，部分成員單位內(nèi)部存款余額超億元。
（三）資金的收支控制方面
采購付款額應(yīng)該按月度資金預(yù)算控制，項目建設(shè)付款必須保證項目付款符合資金預(yù)算規(guī)定，整體項目付款進度和金額必須與年度項目資金配置預(yù)算相匹配。這一系列資金的收支控制制度保障了集團日常收支有序，也為資金預(yù)算編制提供強有力的依據(jù)。
（四）資金內(nèi)控運營監(jiān)督方面
豐源集團建立了由財務(wù)內(nèi)部稽核、集團內(nèi)部審計和外部審計所組成的“三位一體”的資金運營監(jiān)督體系，各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作。財務(wù)部內(nèi)部監(jiān)督要求財務(wù)稽核人員依托資金管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，對集團總部及各成員單位資金收支進行實時監(jiān)控，包括利用資金管理系統(tǒng)預(yù)設(shè)授權(quán)限制，對超限或超額資金支付進行自動控制；利用資金管理系統(tǒng)預(yù)警功能，監(jiān)督異常收支業(yè)務(wù)等。
五、結(jié)束語
推動企業(yè)內(nèi)控管理創(chuàng)新，不僅是新形勢發(fā)展對企業(yè)管理工作的新要求，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的有力手段。因此企業(yè)應(yīng)該通過創(chuàng)新內(nèi)控管理模式，優(yōu)化內(nèi)控工作流程、完善機構(gòu)配置等一系列措施來建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并通過內(nèi)控體系來保證企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督預(yù)警職能的發(fā)揮，確保企業(yè)經(jīng)營活動順利完成，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益利潤的最大化。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計；程序；內(nèi)容
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-01
隨著國家對公安機關(guān)經(jīng)費保障力度的加大，公安機關(guān)財務(wù)收支數(shù)額增大、建設(shè)項目增多、經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，進一步完善內(nèi)控制度審計，加強對公安機關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督制約，對促進公安機關(guān)廉政建設(shè)、提高資金使用效益具有十分重要的作用。下面筆者結(jié)合工作實踐，談一下對公安機關(guān)內(nèi)控制度審計的看法。
一、公安機關(guān)開展內(nèi)控審計的必要性
（一）開展內(nèi)控審計是公安審計工作轉(zhuǎn)型升級的必然要求
近年來，隨著“中央八項規(guī)定”的貫徹落實，公安機關(guān)財務(wù)管理不斷規(guī)范，違規(guī)違紀(jì)問題不斷減少。面對當(dāng)前形勢，如果公安審計部門不積極推動審計工作轉(zhuǎn)型升級，而是囿于傳統(tǒng)的查錯糾弊式審計，必然會影響審計職能作用的發(fā)揮，甚至?xí)＜皟?nèi)審工作的地位。公安內(nèi)審部門必須積極開展內(nèi)控制度審計，使內(nèi)審工作向管理型審計轉(zhuǎn)變。
（二）開展內(nèi)控審計是發(fā)揮公安審計職能的重要手段
與國家審計和社會審計相比，公安內(nèi)部審計部門應(yīng)更多關(guān)注內(nèi)部控制，幫助公安機關(guān)完善制度，改善管理。公安內(nèi)部審計部門要充分發(fā)揮職能作用，必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計領(lǐng)域擴展到管理審計領(lǐng)域，為改善管理、提高效率和效果服務(wù)。開展內(nèi)控制度審計是實現(xiàn)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)型審計向管理型審計轉(zhuǎn)變的重要方式，是發(fā)揮審計職能的重要手段。
（三）開展內(nèi)控審計是提升公安審計地位的重要方式
當(dāng)前公安機關(guān)內(nèi)審部門在整個公安機關(guān)組織體系中地位不高，作用發(fā)揮不明顯。公安內(nèi)審部門要提升自己的地位，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，以內(nèi)控審計為切入點，更廣泛地參與到單位管理中去，在更大的范圍、更廣的領(lǐng)域、更深的層次上發(fā)揮作用，幫助被審計單位改善管理、實現(xiàn)組織目標(biāo)，不斷提高內(nèi)審部門的影響力，不斷提升內(nèi)審工作的地位。
二、公安內(nèi)控審計的程序
審計程序是指從審計項目開始到結(jié)束的整個過程中實施審計工作的先后步驟。筆者認(rèn)為內(nèi)控審計的程序應(yīng)包括以下方面：
（一）制定審計計劃
制定祥實、可行的審計計劃，預(yù)先對審計策略、審計重點、人員分工、時間安排進行統(tǒng)籌安排，對內(nèi)控審計工作的成功具有十分重要的意義。由于未預(yù)期事項、條件的變化，在審計過程中應(yīng)不斷對審計計劃做出修正。
（二）對內(nèi)部控制的設(shè)計情況進行審查、評價
主要是審要經(jīng)濟活動和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是否設(shè)計了控制環(huán)節(jié)，設(shè)計是否合理。重點了解以下幾個方面：
1.主要經(jīng)濟活動是否建立了必要的控制政策和程序。2.內(nèi)控制度設(shè)計是否合理，是否能起到有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報發(fā)生的作用。3.不相容職務(wù)人員的職責(zé)在何種程序上分離，以降低違規(guī)問題發(fā)生的風(fēng)險。4.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)。5.對重要的經(jīng)濟活動是否建立了授權(quán)審批制度。6.信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。
（三）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及效果進行評價
通過詢問、觀察、檢查等程序，檢查被審計單位建立的內(nèi)控制度是否得到一貫執(zhí)行，是否存在執(zhí)行偏差，是否發(fā)揮了預(yù)防錯誤和舞弊的作用。主要審查以下幾個方面：
1.設(shè)立的內(nèi)部控制是否得到了一貫執(zhí)行。2.內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)；3.對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況是否進行了有效的監(jiān)控，對存在的差異是否及進采取糾正措施。
（四）對內(nèi)部控制進行總體評價
在了解被審計單位內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行及成效的基礎(chǔ)上，全面評價被審計單位內(nèi)控制度，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點。主要查找以下幾方面的問題：
1.關(guān)鍵環(huán)節(jié)未建立制度的問題；2.制度雖建立但未得到有效執(zhí)行的問題；3.制度雖已執(zhí)行但未達(dá)到預(yù)期效果的問題。
（五）形成內(nèi)控審計報告
針對審計中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，形成審計報告。
三、公安內(nèi)控審計的重點內(nèi)容
公安內(nèi)控審計應(yīng)突出重點，緊緊圍繞公安機關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動開展，注重加強薄弱環(huán)節(jié)，善于抓住和解決牽動全局的主要工作，事關(guān)長遠(yuǎn)的重大問題，真正達(dá)到緊貼中心、服務(wù)中心，解決突出問題和緊迫問題。
（一）日常財務(wù)收支內(nèi)控審計
日常財務(wù)收支是指為了維持公安機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)所進行的財務(wù)收支活動，應(yīng)重點審計以下內(nèi)容：
1.各項收入是否全部納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理，是否存在私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”問題；2.支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施是否明確；3.支出憑證是否合法、準(zhǔn)確、完整；4.各項不相容職務(wù)是否分離；5.“三公”經(jīng)費支出手續(xù)是否完備，是否符合相關(guān)規(guī)定，有無違規(guī)支出問題。
（二）信息化建設(shè)項目內(nèi)控審計
對信息化建設(shè)項目審計，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：1.項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告是否由具備相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)進行審核、把關(guān)；2.是否建立了集體決策機制，杜絕“一言堂”現(xiàn)象；3.項目完工后，是否及時進行驗收，是否及時辦理資產(chǎn)移交工作；4.對合同的訂立是否進行了審簽，對合同履行情況是否進行了有效監(jiān)控；5.招投標(biāo)程序是否規(guī)范，是否存在串通投標(biāo)、泄露標(biāo)底問題；6.是否建立了項目績效評價機制，對項目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進行監(jiān)控。
