時(shí)間：2023-06-27 15:56:10
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關(guān)鍵詞：高速公路 竣工 決算審計(jì) 重點(diǎn) 方法
建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目施工全過(guò)程中基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)狀況及施工成效的綜合反映，能對(duì)新增資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等進(jìn)行準(zhǔn)確核定，是竣工驗(yàn)收重要的組成部分，也是企業(yè)或國(guó)家進(jìn)行報(bào)賬并轉(zhuǎn)銷建設(shè)基本撥款的重要文件，更是建設(shè)單位對(duì)建成財(cái)產(chǎn)辦理移交及確定其使用價(jià)值的重要依據(jù)。高速公路工程竣工決算報(bào)告是在工程驗(yàn)收合格后，根據(jù)規(guī)定的決算形式做出的決算文件，是由施工企業(yè)進(jìn)行編制并在報(bào)告業(yè)主之后，由業(yè)主委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)或自行審核之后的結(jié)果。
一、高速公路工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容
確定工程資產(chǎn)的價(jià)值、評(píng)價(jià)投資預(yù)算的實(shí)施情況、評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是高速公路工程進(jìn)行竣工決算的主要目的，其能夠?yàn)檎顿Y決策提供重要依據(jù)及支持，使得政府投資項(xiàng)目產(chǎn)生的實(shí)際效益能夠得以提升。
高速公路竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：
預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況。查看擅自提升工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及進(jìn)行計(jì)劃外建設(shè)的情況是否存在。
工程資金的來(lái)源、使用及剩余。對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出的合法性進(jìn)行確認(rèn)；審核剩余的資金與撥款的數(shù)額是否具有準(zhǔn)確性及真實(shí)性；對(duì)包干結(jié)余實(shí)施的分配是否符合規(guī)定進(jìn)行審核。
進(jìn)行合同執(zhí)行情況及合同質(zhì)量等級(jí)的控制的了解。
交付財(cái)產(chǎn)使用情況。對(duì)使用固定資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)驗(yàn)收手續(xù)進(jìn)行審查，同時(shí)審核無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的合法性及真實(shí)性。
掌握收尾工程尚未完成的工程量及其當(dāng)前所需資金。
制定竣工工程概況表、財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等。
二、高速公路工程竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)及方法
（一）竣工決算報(bào)表的審核
高速公路工程項(xiàng)目竣工決算形成的決算報(bào)表是工程建設(shè)單位遵循相關(guān)法律法規(guī)編制的反映從工程籌建到投產(chǎn)整個(gè)過(guò)程全部建設(shè)資金的使用明細(xì)的匯總文件。審計(jì)人員要根據(jù)相關(guān)依據(jù)，參照國(guó)家規(guī)定的編制方式對(duì)表表的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。
審核項(xiàng)目的立項(xiàng)程序。最初設(shè)計(jì)、工可研報(bào)告、預(yù)算及施工圖等關(guān)鍵文件復(fù)批的實(shí)際情況進(jìn)行審核，是項(xiàng)目立項(xiàng)程序?qū)徍说闹饕ぷ鳌?/p>
審核報(bào)表內(nèi)容及數(shù)據(jù)。參照相關(guān)財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)及合同對(duì)數(shù)據(jù)及內(nèi)容的真實(shí)性、完整性及勾稽關(guān)系準(zhǔn)確性進(jìn)行逐一核對(duì)；對(duì)決算說(shuō)明書內(nèi)容的完整性、真實(shí)性、客觀性及數(shù)據(jù)引用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。
（二）工程項(xiàng)目概算實(shí)施情況的審核
作為公路工程投資成本控制中限額最高的一個(gè)控制環(huán)節(jié)，概算是對(duì)工程基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)行管理的主要內(nèi)容之一，也能作為重要指標(biāo)對(duì)高速公路工程整體管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)行概算執(zhí)行情況審核主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：
概算執(zhí)行及子項(xiàng)目執(zhí)行情況。對(duì)子項(xiàng)目額度的使用是否進(jìn)行過(guò)相互調(diào)劑進(jìn)行審核；對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)支出與相關(guān)規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)是否相符進(jìn)行審核；審查規(guī)模擴(kuò)大、施工標(biāo)準(zhǔn)降低或提高等現(xiàn)象是否存在；是否產(chǎn)生計(jì)劃之外的施工項(xiàng)目。
如果施工項(xiàng)目出現(xiàn)需要進(jìn)行概算追加的情況，要對(duì)需要進(jìn)行概算追加的緣由、過(guò)程及合規(guī)性進(jìn)行核查。
調(diào)整查算審核，根據(jù)相關(guān)文件及規(guī)定進(jìn)行概算調(diào)整原則、概算調(diào)整相關(guān)系數(shù)、變更的費(fèi)用及估算增減的審核。
核實(shí)投資實(shí)際的完成額，核對(duì)概算投資的總額，明確實(shí)際產(chǎn)生的概算金額，對(duì)超過(guò)或低于概算金額情況的原因進(jìn)行分析。
（三）工程資金到位及使用情況的審核
高速公路工程是一項(xiàng)投資量相當(dāng)大的工程，施工具有連續(xù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，其所需要的施工資金都是通過(guò)投資的相關(guān)計(jì)劃來(lái)獲得，并使資金能夠及時(shí)到位，合理使用。主要按照工程相關(guān)業(yè)務(wù)的流程、合同內(nèi)容及資金使用有效性來(lái)進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。主要有以下幾個(gè)方面：
對(duì)項(xiàng)目資金的管理實(shí)況是否與國(guó)家相關(guān)規(guī)定相符進(jìn)行審查，主要有施工項(xiàng)目資金的審核、資金到位情況的審核、資金與工程施工進(jìn)度的相適性的審核。
確認(rèn)資金的使用和管理是否有挪用、擠占、轉(zhuǎn)移及截留等現(xiàn)象。
如果建設(shè)單位有結(jié)余資金或基金收入，要對(duì)其結(jié)余資金或收入的處理是否與相關(guān)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相符進(jìn)行審核。
進(jìn)行決算當(dāng)日工程賬戶余額的實(shí)際額度的審核。
進(jìn)行通過(guò)各種途徑實(shí)現(xiàn)資金投入的準(zhǔn)確金額的核對(duì)，尚未及時(shí)到位的資金也要進(jìn)行審核，并對(duì)不到位的緣由及已經(jīng)產(chǎn)生或?qū)?huì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。
核實(shí)各渠道投入資金的合法性。
（四）建筑安裝費(fèi)用的審核
建筑項(xiàng)目安裝支出是指進(jìn)行各種設(shè)備安裝及建筑工程的建設(shè)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用，也就是安裝工程的工程造價(jià)。主要包括間接與直接費(fèi)用、裝備費(fèi)、施工技術(shù)費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)及稅金六個(gè)部分。參照合同及招標(biāo)資料等，對(duì)工程取費(fèi)的類別、合同中約定的直接費(fèi)用中的間接費(fèi)、措施費(fèi)及稅金進(jìn)行確定，直接費(fèi)用中只有直接工程費(fèi)用是會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)的，因此安裝費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)是直接工程費(fèi)用。
1、 工程量計(jì)算的審查
對(duì)施工企業(yè)提供的工程竣工決算文件的完整性、合法性、真實(shí)性及有效性進(jìn)行審核，參考竣工圖開展算量，對(duì)計(jì)算重復(fù)、工程量加大、虛列工程項(xiàng)目及決算費(fèi)用增加等內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別。進(jìn)行工程變更的簽證辦理時(shí)一定要有足夠的依據(jù)，并保證內(nèi)容具有完整性、詳細(xì)性及準(zhǔn)確性。
2、 定額套取與取費(fèi)
工程定額計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就是當(dāng)前的費(fèi)用與預(yù)算定額，決算時(shí)要根據(jù)規(guī)定的計(jì)價(jià)及取費(fèi)定額來(lái)執(zhí)行。審計(jì)人員可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察、圖紙審閱及決算所報(bào)的定額項(xiàng)目對(duì)定額套取的真實(shí)性進(jìn)行檢查。
3、 進(jìn)行索賠審計(jì)
索賠的原則是：在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出與損失相應(yīng)的索賠通知、索賠報(bào)告；的確使得施工企業(yè)增加了額外費(fèi)用；合同規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)之外；并非施工企業(yè)自身原因造成。假如不能與以上幾點(diǎn)原則同時(shí)相符，應(yīng)相對(duì)核減索賠的費(fèi)用。
除去以上幾點(diǎn)內(nèi)容，還要對(duì)價(jià)款支付是否與合同相關(guān)規(guī)定相符、相關(guān)發(fā)票的合法性、扣留質(zhì)量保證金的合規(guī)性、預(yù)付備料款及工程款的抵扣的準(zhǔn)確性等進(jìn)行審核。通過(guò)甲方獲取材料的工程項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)甲方材料結(jié)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并明確審定工程成本總額里是否含有甲方材料。
（五）設(shè)備投資支出的審核
是否有相應(yīng)制度約束設(shè)備采購(gòu)及制度執(zhí)行情況的審核是審計(jì)的重點(diǎn)；設(shè)備采購(gòu)是否進(jìn)行過(guò)有效的招投標(biāo)；設(shè)備的規(guī)格、品種是否與工程預(yù)算及相關(guān)規(guī)定相符，是否還存在工程項(xiàng)目之外的經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)設(shè)備；設(shè)備的采購(gòu)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試及保管中產(chǎn)生的各種經(jīng)費(fèi)及價(jià)格高昂的先進(jìn)設(shè)備運(yùn)行所產(chǎn)生的各種費(fèi)用是不是已經(jīng)被詳細(xì)列入購(gòu)置設(shè)備的成本中；設(shè)備費(fèi)用的計(jì)算是否是按照單個(gè)工程項(xiàng)目及設(shè)備的規(guī)格、類別與品名進(jìn)行的；施工所安裝的通風(fēng)、動(dòng)力及照明等設(shè)備設(shè)施所產(chǎn)生的費(fèi)用是否已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度納入工程安裝成本當(dāng)中。需要說(shuō)明的是，根據(jù)《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》的規(guī)定，工程監(jiān)理工程師所用的辦公及生活設(shè)施、交通用具、專業(yè)儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等不包含在設(shè)備成本中，要算在建安工程成本中。
（六）收尾工程及結(jié)余資金的審核
對(duì)收尾工程是否屬實(shí)進(jìn)行審查。并對(duì)其預(yù)留費(fèi)用是否具有真實(shí)性進(jìn)行審查，依照工程預(yù)算及施工進(jìn)度，對(duì)尚未完成的收尾工程工程量及若要完成該項(xiàng)工程所需資金數(shù)額進(jìn)行審核。核對(duì)后，收尾工程可按預(yù)算價(jià)格及合同價(jià)格，將各種變更因素考慮充分之后列入竣工的決算中。
審核銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)及庫(kù)存材料盤虧等；著重對(duì)隱蔽轉(zhuǎn)移及挪用物資等現(xiàn)象是否存在進(jìn)行審查，并對(duì)債權(quán)債務(wù)及往來(lái)賬款進(jìn)行審查；對(duì)是否存在建設(shè)資金的擅自挪用、債權(quán)債務(wù)界定不及時(shí)等現(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)審查。
三、結(jié)束語(yǔ)
抓好高速公路竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)及方法，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)及指導(dǎo)方針進(jìn)行有效、安全的竣工決算審計(jì)能夠在很大程度上保障工程資金使用的安全性，使得資金使用情況明細(xì)化，透明化，從而有效避免不法行為及工程合作各方因資金問(wèn)題而產(chǎn)生矛盾，實(shí)現(xiàn)工程的和諧施工與高效的竣工驗(yàn)收。此外，做好高速公路工程的竣工決算審計(jì)不僅能夠更好地為相關(guān)部門提供關(guān)于公路工程造價(jià)信息，還能在市場(chǎng)定額及市場(chǎng)定價(jià)之間建立一座利于相互溝通的橋梁。
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【關(guān)鍵詞】高速公路建設(shè)，竣工決算，審計(jì)辦法
中圖分類號(hào)：U412.36+6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、前言
高速公路建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，由若干單項(xiàng)工程組成。在竣工決算審計(jì)中，單項(xiàng)工程的竣工決算審計(jì)具有技術(shù)性高、工作量大、工作難度大等特點(diǎn)。如果不采取科學(xué)合理的審計(jì)策略和方法，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)效率低下，從而影響整體工程的決算審計(jì)質(zhì)量。因此，加強(qiáng)單項(xiàng)工程竣工決算審計(jì)辦法的研究，是十分必要的。
二、高速公路工程竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍
高速公路工程竣工決算審計(jì)主要是確定公路項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、同時(shí)對(duì)投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，為提高政府投資項(xiàng)目的效益、改善政府投資決策提供支持和依據(jù)。
主要內(nèi)容包括：
（1）概（預(yù)）算執(zhí)行情況。有無(wú)計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。
（2）資金來(lái)源、支出及結(jié)余財(cái)務(wù)情況。各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，基建撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，投資包干結(jié)余分配是否合規(guī)。
（3）工程合同執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況。
（4）交付使用資產(chǎn)情況。交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；移交流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。
（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投資情況。
（6）竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說(shuō)明書、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表。
根據(jù)《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》的規(guī)定，“列入交通主管部門和交通企事業(yè)單位基本建設(shè)計(jì)劃的撥款、自籌和融資新建、改擴(kuò)建、遷建、技術(shù)改造的高速公路工程項(xiàng)目”，必須接受竣工決算審計(jì)，并且將竣工決算審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)包括：資金來(lái)源、資金使用與投資、交付資產(chǎn)價(jià)值、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資效果評(píng)價(jià)等六個(gè)方面。
三、高速公路工程竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)
1．審核竣工決算報(bào)表
高速公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表，是項(xiàng)目建設(shè)單位依據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》編制的工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)或使用中全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。審計(jì)人員首先應(yīng)根據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》的編制依據(jù)和方法，對(duì)報(bào)表符合性進(jìn)行審核：(1)審核項(xiàng)目的立項(xiàng)程序。包括可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概(預(yù))算、施工圖等重要文件的批復(fù)情況。(2)報(bào)表內(nèi)容、數(shù)據(jù)審核。對(duì)照項(xiàng)目合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料、逐項(xiàng)核對(duì)所填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確；審查竣工決算說(shuō)明書的編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是否完整以及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。
2．審核公路項(xiàng)目概算執(zhí)行情況
概算作為高速公路項(xiàng)目投資控制的最高限額，是基本建設(shè)管理制度中的重要內(nèi)容，也是評(píng)價(jià)一個(gè)高速公路項(xiàng)目管理水平的主要指標(biāo)。作為高速公路竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)之一，概算執(zhí)行情況的審核主要包括：(1)概算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)目的執(zhí)行情況，子項(xiàng)目額度有無(wú)相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)支出是否符合標(biāo)準(zhǔn)，工程有無(wú)擴(kuò)大規(guī)模、提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、有無(wú)計(jì)劃外項(xiàng)目。(2)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過(guò)程、原因及其合規(guī)性進(jìn)行審核。(3)審查調(diào)整概算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增減的費(fèi)用。(4)審核實(shí)際投資完成額，核對(duì)概算總投資，核實(shí)實(shí)際發(fā)生概算金額，分析超(節(jié))概算的原因。
3．審核項(xiàng)目資金的到位和使用情況
高速公路項(xiàng)目投入資金數(shù)額巨大，建設(shè)過(guò)程具有連續(xù)性，工程建設(shè)資金根據(jù)項(xiàng)目投資計(jì)劃到位、使用。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程、合同協(xié)議和資金使用效果進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。(1)審核項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括建設(shè)項(xiàng)目資金審查，各項(xiàng)資金的到位情況，是否與丁（改為“工”）程進(jìn)度向（改為“相”）適應(yīng)。(2)資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問(wèn)題。(3)有基金收入的或結(jié)余資金的建設(shè)單位，應(yīng)審查其收人或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(4)審查竣工決算日建設(shè)資金賬戶實(shí)際資金余額。(5)核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額；查實(shí)資金不到位的具體數(shù)額，分析其原因及影響。(6)審核各種資金渠道投人（改為入）的實(shí)際金額，并審查其合法性；審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響。
四、單項(xiàng)工程竣工決算審計(jì)辦法和程序
1．出包工程
（1）采用單價(jià)合同計(jì)量支付方式
第一，收集相關(guān)的合同協(xié)議書、各次計(jì)量支付憑據(jù)、承包商編制的竣工決算報(bào)告和竣工工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，用于計(jì)算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析合同數(shù)量、單價(jià)及價(jià)值。第二，利用抽樣審計(jì)方法，抽查工程量計(jì)算清單，測(cè)算分析工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性；抽查計(jì)價(jià)憑據(jù)，審查其單價(jià)套用的正確性等。第三，匯集變更設(shè)計(jì)及變更計(jì)量、計(jì)價(jià)等相關(guān)資料，審計(jì)變更計(jì)量計(jì)價(jià)的合法、合規(guī)和正確性。第四，結(jié)合驗(yàn)收工程報(bào)告以及單項(xiàng)工程竣工決算報(bào)告，編制審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），對(duì)單項(xiàng)工程竣工決算提出審核審計(jì)意見。
（2）采用大包方式
第一，查閱承包合同、最終支付憑證、承包商編制的竣工決算報(bào)告及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，計(jì)算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析承包合同的執(zhí)行情況。第二，匯集變更設(shè)計(jì)等因素增加工程造價(jià)的各種資料，審計(jì)分析其簽證的真實(shí)性、合規(guī)性，以及報(bào)批手續(xù)的完整性。第三，檢查施工圖紙變更情況，核對(duì)變更計(jì)量的正確性，計(jì)算分析設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)的影響。第四，審定單項(xiàng)工程竣工決算，編制審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），提出審核審計(jì)意見。
2．自營(yíng)工程
第一，利用經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)比分析法測(cè)定概預(yù)算執(zhí)行情況，測(cè)定各單項(xiàng)工程或分項(xiàng)工程執(zhí)行情況，分析執(zhí)行中異常變動(dòng)的因素。第二，審查編制概預(yù)算套用的專項(xiàng)定額是否正確，是否符合相應(yīng)的編制辦法。第三，抽查審計(jì)直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等費(fèi)用取費(fèi)是否符合規(guī)定。第四，抽查審計(jì)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性。第五，編制和匯集審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），審定單項(xiàng)工程竣工決算，提出審核審計(jì)意見。
五、竣工決算審計(jì)中應(yīng)注意的若干問(wèn)題
1．竣工資料不完整或不合法
收到施工單位提交的竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時(shí)補(bǔ)全。其次，要審檢資料是否合法、真實(shí)有效，對(duì)那些不真實(shí)、不合法的資料數(shù)據(jù)以實(shí)際測(cè)量數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
2．虛列施工項(xiàng)目，增加決算工程費(fèi)用
審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真閱讀合同文件有關(guān)施工范圍界定的條款。正確判斷是否有虛列施工項(xiàng)目。合同界定不清的，還要參照其它施工合同，或要求建設(shè)單位出具證明文件。發(fā)現(xiàn)虛列施工項(xiàng)目的，此項(xiàng)目的費(fèi)用應(yīng)扣除。
3．套價(jià)取費(fèi)不夠規(guī)范、優(yōu)惠條款不落實(shí)
審計(jì)工作人員應(yīng)認(rèn)真閱讀施工單位投標(biāo)文件、合同文件有關(guān)工程優(yōu)惠條款的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)投標(biāo)承諾、合同約定的優(yōu)惠條款，在竣工決算中要體現(xiàn)、切實(shí)落實(shí)。定額的套取及取費(fèi)審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項(xiàng)工程特征是否一致，有無(wú)高套、錯(cuò)套及重套現(xiàn)象及取費(fèi)是否規(guī)范、優(yōu)惠條款是否落實(shí)。尤其應(yīng)重點(diǎn)審核基價(jià)高、工程量大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目。
六、結(jié)束語(yǔ)
高速公路工程竣工決算審計(jì)方法是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方法，長(zhǎng)期以來(lái)起到了一定的監(jiān)督作用。但是，這種方法也存在一些問(wèn)題?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)外存在一種趨勢(shì)，即將審計(jì)“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤監(jiān)督的審計(jì)效果，以滿足高速公路建設(shè)項(xiàng)目的快速發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】工程竣工；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；措施
一、引言
竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。
工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)
第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。
2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員不具備編制竣工決算報(bào)表的能力，往往審計(jì)人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，真實(shí)的反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，電網(wǎng)設(shè)備類固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的70%至80%，折舊費(fèi)占輸配電成本的50%左右，如何確保電網(wǎng)基建工程及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)是提高電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵，雖然在省公司層面已建立按月跟蹤和全省通報(bào)工程竣工決算進(jìn)度機(jī)制，將竣工決算及時(shí)完成率納入年度重點(diǎn)工作任務(wù)組織績(jī)效考核，但仍然存在工程竣工決算工作不及時(shí)，大量工程竣工決算擠壓，無(wú)法及時(shí)、足額轉(zhuǎn)增資產(chǎn)情況。本文以地市供電局基建工程財(cái)務(wù)決算管理為例，談?wù)勗诠╇娋謱用嫒绾我?guī)范和加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算工作，促進(jìn)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作有序進(jìn)行，避免工程竣工決算積壓和超期現(xiàn)象發(fā)生。
二、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理存在問(wèn)題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項(xiàng)目多、竣工決算流程長(zhǎng)、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴(yán)格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過(guò)固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計(jì)、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)等8個(gè)環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計(jì)劃、工程、物資、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)等上級(jí)部門，工程竣工決算流程長(zhǎng)，涉及管理部門單位多，特別是近些年來(lái)電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對(duì)薄弱，工程完工后及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)資已成為一個(gè)長(zhǎng)期、重點(diǎn)、難點(diǎn)工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對(duì)造價(jià)管理認(rèn)識(shí)不深，基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)造價(jià)工作重視不夠，造價(jià)管理隊(duì)伍不穩(wěn)定，審查方未堅(jiān)持公平、公正、公開原則，未真正做到對(duì)工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴(yán)格把關(guān)，某些費(fèi)用僅憑建設(shè)單位的一個(gè)電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒(méi)有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費(fèi)用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表不對(duì)應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進(jìn)度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表未能有效對(duì)接和對(duì)應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難?，F(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表存在口徑不一致的地方，不能與財(cái)務(wù)決算報(bào)表和會(huì)計(jì)核算一一對(duì)應(yīng)，決算報(bào)表編制時(shí)需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時(shí)未考慮固定資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財(cái)務(wù)決算編制帶來(lái)困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時(shí)履行變更手續(xù)，合同與財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生存在差異，導(dǎo)致與財(cái)務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財(cái)務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進(jìn)度，不重視造價(jià)管理，造成主體工程完工后大量費(fèi)用未定和審批程序未履行，影響工程決算進(jìn)度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進(jìn)度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù)，而相關(guān)設(shè)計(jì)變更也未出具，此外，工程竣工財(cái)務(wù)決算周期短，項(xiàng)目管理、生產(chǎn)運(yùn)行等部門對(duì)資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無(wú)缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運(yùn)驗(yàn)收及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物清點(diǎn)，未及時(shí)創(chuàng)建設(shè)備臺(tái)賬，加之審計(jì)中介對(duì)交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺(tái)賬、資產(chǎn)卡片及實(shí)物的信息一致，影響工程竣工決算報(bào)表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計(jì)、上報(bào)等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫(kù)、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)度和決算金額的準(zhǔn)確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長(zhǎng)造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺(tái)賬不完善，物資實(shí)物管理與價(jià)值管理不能有效銜接，物資部門出入庫(kù)手續(xù)滯后，不能實(shí)時(shí)掌握實(shí)物流與資金流狀況。物資出入庫(kù)不及時(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)物資移交失控，現(xiàn)場(chǎng)物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項(xiàng)目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對(duì)賬、盤點(diǎn)、清理工作未及時(shí)開展。加之業(yè)主項(xiàng)目部和施工單位對(duì)領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實(shí)物入庫(kù)、領(lǐng)用很可能會(huì)更加不同步，難以避免差錯(cuò)和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財(cái)務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級(jí)數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來(lái)管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負(fù)擔(dān)，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財(cái)務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余，給物資核對(duì)和清理帶來(lái)困難，影響工程物資及時(shí)清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制流程管控中，財(cái)務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動(dòng)向基建、物資管理部門靠攏，充分運(yùn)用Excel功能，固化表單，實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表無(wú)縫對(duì)接，縮減各環(huán)節(jié)等待時(shí)間。主要做法有以下幾個(gè)方面：
（一）制定考核實(shí)施細(xì)則，建立督辦機(jī)制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動(dòng)態(tài)跟蹤決算工作進(jìn)度，不等不靠，實(shí)現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時(shí)率、工程竣工結(jié)算編制及時(shí)率、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及時(shí)率、工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算審計(jì)及時(shí)率和工程竣工決算上報(bào)及時(shí)完成率等五項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理實(shí)施細(xì)則》管理辦法，明確各責(zé)任部門負(fù)責(zé)按下表規(guī)定的時(shí)限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計(jì)部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算進(jìn)度通報(bào)、預(yù)警及考核、定期召開工作例會(huì)和督辦機(jī)制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算完成情況進(jìn)度表為依托，對(duì)鄰近各環(huán)節(jié)完成時(shí)限7天的項(xiàng)目顯示黃色預(yù)警，對(duì)超完成時(shí)限項(xiàng)目顯示紅色預(yù)警，其余項(xiàng)目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時(shí)天數(shù)，確?？⒐Q算各環(huán)節(jié)工作實(shí)時(shí)監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時(shí)間，在工程結(jié)算報(bào)告初稿提交一個(gè)周內(nèi)完成工程竣工財(cái)務(wù)決算初稿編制和上報(bào)審計(jì)工作，并在工程結(jié)算審定后立即報(bào)送竣工決算報(bào)告送審版，基本實(shí)現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計(jì)報(bào)告和上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算請(qǐng)示，確保了竣工決算編制、審計(jì)、上報(bào)決算請(qǐng)示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時(shí)間。
改變過(guò)去財(cái)務(wù)部門在編制基建工程財(cái)務(wù)決算需要對(duì)基建項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行全面清理，在調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財(cái)務(wù)決算模式，建立基建會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)制定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)考核辦法，加大會(huì)計(jì)憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項(xiàng)目”設(shè)置輔助核算對(duì)象，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運(yùn)用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表無(wú)縫對(duì)接。
在工程竣工財(cái)務(wù)決算編制過(guò)程中，通過(guò)建立竣工決算編制底稿對(duì)接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實(shí)現(xiàn)了高效編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，有效縮短了報(bào)表編制和修改時(shí)間。
（四）工程完工后及時(shí)辦理物資出入庫(kù)和入賬手續(xù)。
針對(duì)省供物資調(diào)撥單傳遞嚴(yán)重滯后問(wèn)題，認(rèn)真做好物資到貨清理工作，對(duì)未入庫(kù)物資采取暫估入賬和先行結(jié)算，避免等待物資調(diào)撥單而影響工程竣工結(jié)算進(jìn)度。
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項(xiàng)；竣工決算；審查和審計(jì)
一、公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查
公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查,是交通部門根據(jù)國(guó)家交通基本建設(shè)的規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制辦法》的規(guī)定,對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價(jià)構(gòu)成的合法性、合理性、完整性、真實(shí)性,通過(guò)審查核定建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項(xiàng)目是否有完善的基建程序,是否按批準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模組織實(shí)施。
(2)審查竣工決算費(fèi)用組成的合法性、合理性,分析分項(xiàng)工程綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合理性。
(3)審查施工合同執(zhí)行情況,明確工程費(fèi)用結(jié)算原則,工程費(fèi)用是否按合同結(jié)算。
(4)審查竣工圖的工程量與實(shí)際結(jié)算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全,變更單價(jià)是否符合合同約定,工程費(fèi)用確定是否合理。
(6)審查建設(shè)項(xiàng)目土地、青苗等補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用是否符合規(guī)定,結(jié)算費(fèi)用是否合理。
(7)審查與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他費(fèi)用結(jié)算是否合理:主要有港航安全監(jiān)督費(fèi)、航標(biāo)設(shè)置維護(hù)費(fèi)、租用交通船費(fèi)、施工維持交通費(fèi)用、工程保險(xiǎn)費(fèi)、文物普查費(fèi)、環(huán)境評(píng)價(jià)費(fèi)、水土保持評(píng)價(jià)費(fèi)、地震安全性評(píng)價(jià)費(fèi)、地質(zhì)災(zāi)害性評(píng)價(jià)費(fèi)。
(8)審查建設(shè)單位管理費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、定額管理費(fèi)等費(fèi)用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定,開支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額,結(jié)合工程進(jìn)度等項(xiàng)目實(shí)施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據(jù)批準(zhǔn)的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費(fèi)用。
二、公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審計(jì)
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審計(jì),是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家的方針政策、法律法規(guī),對(duì)公路工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、正確性,以及整個(gè)投資活動(dòng)的合法性、效率性、效果性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)范圍主要包括:對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標(biāo)等單位的審計(jì)監(jiān)督,以及對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門管理工作的再監(jiān)督。竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié),通過(guò)對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),促進(jìn)提高竣工決算的質(zhì)量,提高建設(shè)管理水平,及時(shí)發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題,正確評(píng)價(jià)投資效益。審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
（1）審計(jì)竣工決算報(bào)表編制
根據(jù)項(xiàng)目批文、合同、設(shè)計(jì)文件和歷年財(cái)務(wù)資料,逐項(xiàng)核對(duì)竣工決算報(bào)告的各項(xiàng)表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確,審核表表之間的鉤稽關(guān)系是否正確,審核竣工決算說(shuō)明書的真實(shí)與準(zhǔn)確情況。
(2)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況
審核各種資金渠道投入的實(shí)際金額及其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實(shí)際投資完成額;審計(jì)概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用;核實(shí)概算總投資。
(3)審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)程序
審核項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照程序作好前期工作,項(xiàng)目建議書、工程可行性研究、初步設(shè)計(jì)及概算等是否依次報(bào)送有關(guān)部門審批;審核項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面是否依法進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),工程承發(fā)包的合法性和有效性;審核勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。
(4)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算
審核工程結(jié)算是否真實(shí)、合理,審核有無(wú)多計(jì)或少計(jì)工程價(jià)款問(wèn)題。
(5)審計(jì)建設(shè)成本
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)。審核建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法;審核設(shè)備投資核算是否真實(shí)、合法,材料設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理;審核待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)、合理;審核前期費(fèi)用、管理費(fèi)用的列支是否真實(shí)、合法,有無(wú)大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費(fèi)支出是否真實(shí)、合理、合法,手續(xù)是否完善;審核各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性;審核是否存在非公路項(xiàng)目支出、設(shè)計(jì)外項(xiàng)目擠列成本等行為;審核是否按規(guī)定的建設(shè)期和營(yíng)運(yùn)期劃分界線來(lái)核算貸款利息。
(6)審計(jì)交付使用資產(chǎn)
審核交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí),是否辦理驗(yàn)收手續(xù);審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合乎規(guī)定,對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)定的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查,重點(diǎn)查明是否按實(shí)收數(shù)入帳,有無(wú)虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問(wèn)題;審核交付的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。
(7)審計(jì)尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無(wú)新增工程內(nèi)容等問(wèn)題。
(8)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)余資金
審核銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性,有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題;審核往來(lái)款項(xiàng),核實(shí)債權(quán)債務(wù),有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題。
(9)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)收入
審核建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資效益和貸款償還能力
審核項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)以后的收入和車次是否達(dá)到原設(shè)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo);審核能否按時(shí)、足額償還各項(xiàng)貸款;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理水平。
三、竣工決算審查和審計(jì)的區(qū)別
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查和審計(jì)分別從工程和財(cái)務(wù)的角度對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審查,其主要區(qū)別如下:
(1)依據(jù)不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策,依據(jù)交通部和財(cái)政部制定的有關(guān)規(guī)定,對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)進(jìn)行管理。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段,建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ),在交工驗(yàn)收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況,作出符合施工實(shí)際的工程結(jié)算,它是承、發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù),也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。其他工程費(fèi)用則按有關(guān)協(xié)議或財(cái)務(wù)支出憑證確認(rèn)。
竣工決算審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要職能是監(jiān)督職能,在公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中同時(shí)具有鑒定職能。
(2)從業(yè)人員不同
審查與審計(jì)是兩個(gè)截然不同的專業(yè)學(xué)科?？⒐Q算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員,目前國(guó)家正在實(shí)行注冊(cè)造價(jià)工程師制度,今后將以造價(jià)工程師為主。竣工決算審計(jì)則包括財(cái)務(wù)審計(jì)及工程審計(jì)兩方面內(nèi)容,審計(jì)人員包括審計(jì)師、工程師等各有關(guān)方面專業(yè)技術(shù)人員。
(3)側(cè)重點(diǎn)不同
竣工決算的審查是在對(duì)工程造價(jià)合法性審查的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于審查其合理性,超標(biāo)準(zhǔn)、不屬于公路范疇的工程費(fèi)用,不得納入公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算成本?？⒐Q算審計(jì)是審計(jì)工程造價(jià)的真實(shí)性、正確性、合法性,凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財(cái)務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費(fèi)用均能得到審計(jì)認(rèn)定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ),以合同雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù),按照國(guó)家或地方施工的工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算,對(duì)雙方有約束力,其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
竣工決算審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種行政法律關(guān)系,審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定具有法律效力,對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)等單位均具有法律約束力,同時(shí),還對(duì)政府有關(guān)建設(shè)主管部門具有再監(jiān)督職能。審計(jì)結(jié)果是工程驗(yàn)收的重要依據(jù),更具獨(dú)立性。
四、審查與審計(jì)的關(guān)系
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查與審計(jì)其目的是相同的,都是加強(qiáng)工程建設(shè)造價(jià)管理,二者從不同角度、不同層次對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核和認(rèn)定,竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價(jià)管理的行為,而竣工決算審計(jì)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé)的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒(méi)有審計(jì),工程造價(jià)的合法性難以得到保證;只有審計(jì)而沒(méi)有審查,工程造價(jià)的合理性難以得到保證。只有將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái),才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價(jià)和建設(shè)成本。
參考文獻(xiàn)：
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[2]袁桂玲.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)淺談.西部財(cái)會(huì),2005.
關(guān)鍵詞：電力基建工程；竣工決算管理；改進(jìn)控制措施
中圖分類號(hào)：[TM622] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
工程竣工決算雖發(fā)生在工程完工后，為準(zhǔn)確編制，應(yīng)當(dāng)從工程開工時(shí)就滲入到工程管理當(dāng)中去。具體的改進(jìn)與控制措施有：決算流程優(yōu)化、工程開工前的措施、工程中注意的問(wèn)題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進(jìn)措施與分析后續(xù)管理工作等。
一、決算流程優(yōu)化
工程開工階段：施工單位提出開工報(bào)告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報(bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)開工報(bào)告了解工程情況并據(jù)此進(jìn)行必要帳務(wù)處理。
工程施工階段：施工等費(fèi)用發(fā)生單位發(fā)生領(lǐng)料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財(cái)務(wù)部門參與設(shè)備的招投標(biāo)工作作根據(jù)審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時(shí)對(duì)照預(yù)算分析執(zhí)行情況。
工程竣工決算：工程竣工時(shí)，由相關(guān)生產(chǎn)及財(cái)務(wù)部門參與竣工驗(yàn)收，其中財(cái)務(wù)部門主要進(jìn)行資產(chǎn)清點(diǎn)移交工作;施工單位將材料費(fèi)的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應(yīng)部門核對(duì)材料供應(yīng)及耗用情況無(wú)誤后，與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)帳，財(cái)務(wù)部門認(rèn)可后，進(jìn)行退庫(kù)等處理;施工單位根據(jù)核對(duì)后的材料耗用表及經(jīng)三方認(rèn)可的工程量編制工程結(jié)算書報(bào)監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報(bào)審計(jì)部門審計(jì)，審計(jì)部門根據(jù)工作量等情況對(duì)結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費(fèi)金額，核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，同時(shí)扣留5%一10%的質(zhì)保金;對(duì)于設(shè)備費(fèi)及其他費(fèi)用參照施工費(fèi)的審核程序?qū)徍烁犊?財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價(jià);并作詳細(xì)的分析。
二、工程開工前采取措施
從工程開工前就編制竣工決算。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在工程開工前主動(dòng)與工程管理部門聯(lián)系，及時(shí)收集新建或擴(kuò)建工程的初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)書和省公司的批準(zhǔn)概算。設(shè)置合理的工程賬務(wù)體系?；üこ藤~務(wù)體系的設(shè)置對(duì)于以后工程竣工決算的編制相當(dāng)關(guān)鍵，除應(yīng)符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定外，還應(yīng)滿足編制竣工決算報(bào)告及基建管理的要求。
財(cái)務(wù)管理必須滲透到工程的全過(guò)程管理當(dāng)中去，只有這樣才能了解工程造價(jià)的各種真實(shí)情況，為工程決算的準(zhǔn)確性打下基礎(chǔ)。對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行全過(guò)程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點(diǎn)抓好“四算”，即概算、預(yù)算、結(jié)算和決算。工程開工前就要掌握工程相關(guān)的概預(yù)算等情況，并且在工程的建設(shè)過(guò)程中隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，以便能夠及時(shí)對(duì)超概或節(jié)約資金的原因做詳細(xì)調(diào)查及分析。建設(shè)工程必須實(shí)行合同管理制度，工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、施工，設(shè)備、大宗材料的采購(gòu)和工程監(jiān)理都要依法訂立合同。
三、工程施工中注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)人員應(yīng)與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設(shè)備材料領(lǐng)用必須由工程管理部門簽證同意。財(cái)務(wù)人員參加每月工程例會(huì)，工程管理部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、營(yíng)銷部和物資等部門都要對(duì)基建工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現(xiàn)的問(wèn)題等進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，改變過(guò)去工程施工管理和財(cái)務(wù)入賬互不溝通的情況。強(qiáng)化合同管理。財(cái)務(wù)人員會(huì)簽合同時(shí)登記合同臺(tái)賬，將留存合同按照基建工程的項(xiàng)目分類保管。加強(qiáng)工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項(xiàng)目資金支付程序，明確支付工程款審核環(huán)節(jié)及其經(jīng)辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。
四、工程竣工前所作的必要工作
工程竣工決算前要進(jìn)行必要的審查，審點(diǎn)：審查投標(biāo)文件、合同約定的條款，施工組織設(shè)計(jì)的內(nèi)容審查，審查工作量，審查分部、分項(xiàng)、子目，審查單價(jià)套用是否正確，審查材料與審查工程取費(fèi)。財(cái)務(wù)部門在編制決算時(shí)，要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。收齊整理裝訂工程建設(shè)過(guò)程中的有關(guān)資料：工程準(zhǔn)備階段的資料、工程建設(shè)階段的資料與工程竣工驗(yàn)收階段的資料。
五、竣工決算編制中的改進(jìn)措施
在竣工決算編制過(guò)程中，應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)：竣工決算時(shí)對(duì)其他費(fèi)用的分?jǐn)傄唧w分析，若可以直接確定分?jǐn)傊黧w，可不統(tǒng)一進(jìn)行比例分?jǐn)?，而是采取個(gè)別認(rèn)定法計(jì)入個(gè)別資產(chǎn)，準(zhǔn)確確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以真實(shí)的反映資產(chǎn)的造價(jià)，也為今后折舊的計(jì)提及資產(chǎn)的清理提供準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)；參與工程的竣工驗(yàn)收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對(duì)清點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點(diǎn)等信息，經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存；準(zhǔn)確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設(shè)備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)等等，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值，一方面可為將來(lái)發(fā)生的修理及改擴(kuò)建的資產(chǎn)提供準(zhǔn)確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本；大中型以上的工程項(xiàng)目應(yīng)組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算；充分發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)職能，加強(qiáng)工程管理控制工作，每個(gè)審核項(xiàng)目必須現(xiàn)場(chǎng)勘察、審核過(guò)程緊扣項(xiàng)目概算不放松，工程費(fèi)用的審核不能大意，加強(qiáng)審核交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性等。
此外，還有分析及后續(xù)管理工作。要根據(jù)設(shè)備及工程的情況留取質(zhì)保金，以便于工程及設(shè)備出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以降低部分修理成本。經(jīng)審計(jì)及相關(guān)程序后清算，按合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。質(zhì)量保證期滿，支付工程尾款時(shí)，需填寫工程尾款結(jié)零支付證明，相關(guān)部門簽字驗(yàn)收后，隨同施工單位與財(cái)務(wù)的對(duì)賬單一并交與財(cái)務(wù)處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財(cái)務(wù)部門等對(duì)各項(xiàng)情況做詳細(xì)的全面分析，尤其財(cái)務(wù)部門對(duì)概算執(zhí)行情況、資金到位情況等都要詳細(xì)說(shuō)明。合理運(yùn)用工程項(xiàng)目投資效果分析的各項(xiàng)指標(biāo)，全面、真時(shí)、準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目建設(shè)成果。綜合運(yùn)用各項(xiàng)分析指標(biāo)分析反映工程項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過(guò)程，是竣工財(cái)務(wù)決算的重要內(nèi)容，也是除現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物反映建設(shè)成果以外的又一重要方面，因此應(yīng)加以很好地運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：水利工程； 竣工結(jié)算； 審計(jì)
水利工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終的工程款結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。水利基本建設(shè)竣工決算是建設(shè)單位報(bào)告建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，對(duì)總結(jié)基本建設(shè)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理工作、檢查竣工項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算和基本建設(shè)計(jì)劃的執(zhí)行情況、考核投資效果具有重要的作用。
一、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
1．政策性強(qiáng)。為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用水利基本建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好水利基本建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。
2．涉及面廣。水利工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
3．技術(shù)性高。對(duì)水利工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通水利工程圖紙識(shí)讀、水利工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的水利工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
二、當(dāng)前水利工程竣工結(jié)算存在的問(wèn)題
1．利用合同開口多算。有的業(yè)主對(duì)發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款就簽訂合同，開工建設(shè)。到工程竣工結(jié)算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無(wú)工程價(jià)款，二無(wú)結(jié)算要求，連設(shè)計(jì)變更也沒(méi)有限制的條款，甚至隨意開口，合同對(duì)工程結(jié)算沒(méi)有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項(xiàng)報(bào)告讓建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結(jié)算時(shí)，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結(jié)算投資。
2．隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收。建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理）。建設(shè)單位沒(méi)有專人管理施工現(xiàn)場(chǎng)，隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收、沒(méi)有簽證、沒(méi)有記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工單位才找設(shè)計(jì)人員補(bǔ)簽證，然后列入結(jié)算。這種事后補(bǔ)簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒(méi)有發(fā)生也列人結(jié)算。
3．設(shè)計(jì)變更事后簽證。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計(jì)變更，不辦理設(shè)計(jì)變更的審批手續(xù)，沒(méi)有正式的設(shè)計(jì)變更通知單，沒(méi)有設(shè)計(jì)變更引起的工程量與投資增減的記錄。
4．工程計(jì)量不按規(guī)定。工程量不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則和竣工圖尺寸計(jì)算。由于沒(méi)有按規(guī)定計(jì)算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報(bào)工程價(jià)款。
5．結(jié)算單價(jià)隨意高套。不認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價(jià)，隨意高套，造成結(jié)算投資虛增。
6．取費(fèi)計(jì)算多加少扣。間接費(fèi)和利潤(rùn)等計(jì)算，往往出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項(xiàng)目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項(xiàng)目又盡量增加。此外，計(jì)算誤差、虛設(shè)項(xiàng)目等問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。
二、當(dāng)前如何做好水利工程竣工結(jié)算審計(jì)
1．查看現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工程情況。項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解水利基本建設(shè)項(xiàng)目基本概況，包括項(xiàng)目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。
2．優(yōu)化審計(jì)力量配置。在組成審計(jì)組時(shí)要努力做到：審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)；審計(jì)組長(zhǎng)或主審駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力與項(xiàng)目審計(jì)要求相適應(yīng)。
3．落實(shí)一線勘察責(zé)任。熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實(shí)施項(xiàng)目，對(duì)比決算工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容，核對(duì)工程項(xiàng)目；根據(jù)竣工決算報(bào)告查看設(shè)計(jì)施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對(duì)決算工程量；在實(shí)際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目、未完成水利工程量；二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與水利工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算；三是查實(shí)際施工、水利工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更水利工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況；五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況。
4．依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)若干規(guī)定》等財(cái)務(wù)制度，對(duì)其他項(xiàng)目（費(fèi)用）進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并核對(duì)簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。
5．水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。 通常水利工程竣工結(jié)算審計(jì)其依據(jù)主要有：水利部的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)文）、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告和批復(fù)文件、工程竣工決算報(bào)告及工程結(jié)算書、財(cái)務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料、設(shè)計(jì)施工圖紙、設(shè)計(jì)修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件、其他有關(guān)規(guī)定。
【參考文獻(xiàn)】
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