時間：2023-06-28 16:52:00
序論：在您撰寫工程結算審計質量控制措施時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：結算審計工程量定額質量控制
中圖分類號：O213文獻標識碼： A
工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。
一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關的法律、法規(guī)有關規(guī)定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規(guī)定進行結算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現(xiàn)了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節(jié)的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。
二、認真審核材料價格，做好詢價工作
1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環(huán)節(jié)。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細辨認，分清真?zhèn)巍Ｄ壳按嬖趥€別承包商為獲取最大利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統(tǒng)一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業(yè)才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發(fā)生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結算。
四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應執(zhí)行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規(guī)定。在審計時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數(shù)。（2）取費標準的確定與當?shù)刂贫藴适欠褚恢?。?）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規(guī)定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。
關鍵詞：結算審計;工程量;定額;質量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中圖分類號：O213.1文獻標識碼：A 文章編號：
工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。
一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關的法律、法規(guī)有關規(guī)定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規(guī)定進行結算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現(xiàn)了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節(jié)的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。
二、認真審核材料價格，做好詢價工作
1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環(huán)節(jié)。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細辨認，分清真?zhèn)?。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統(tǒng)一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業(yè)才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發(fā)生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結算。
四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應執(zhí)行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規(guī)定。在審計時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數(shù)。（2）取費標準的確定與當?shù)刂贫藴适欠褚恢?。?）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規(guī)定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。
關鍵詞：結算審計工程量定額質量控制
中圖分類號：O213.1 文獻標識碼：A 文章編號：
工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。
一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關的法律、法規(guī)有關規(guī)定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規(guī)定進行結算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現(xiàn)了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節(jié)的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。
二、認真審核材料價格，做好詢價工作
1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環(huán)節(jié)。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細辨認，分清真?zhèn)?。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統(tǒng)一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業(yè)才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發(fā)生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結算。
四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應執(zhí)行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規(guī)定。在審計時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數(shù)。（2）取費標準的確定與當?shù)刂贫藴适欠褚恢?。?）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規(guī)定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。
我們在日常工程造價管理活動中，常遇到預算工程量與實際不符、送審的工程結算不準確，甚至有較大的誤差現(xiàn)象產生。如：某號樓冷卻循環(huán)水改造項目，實際用57mm不銹鋼40米，送審為56米。某號樓斷橋鋁合金窗更換玻璃，申報時為更換斷橋鋁合金窗，究其原因，有施工單位的問題也有建設單位某些問題。對建設單位而言，可能存在招標文件，施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴謹、工程聯(lián)系單存在盲目簽證、未經論證就進行設計變更、簽證結果表達不清或準確度不夠等因素。如某大廳進行精裝修，部分主材規(guī)格型號簽證不明確，就施工單位而言，一當施工合同及現(xiàn)場簽證理解有出入時，單方面做出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯；二因缺少調查和可靠的第一手數(shù)據資料，致使工程竣工結算時有較多的不合理性，以致實際發(fā)生費用與結算造價相距甚遠；三為了單方面獲得較多收入，采用了多計工程量、高套定額等方式高估冒算；四因工程造價人員業(yè)務水平的參差不齊，以致結算“失真”；此外工程項目竣工結算不能及時報到審計部門。這些因素導致審計人員難于全面審核，失誤的概率難免提高，最終影響審核質量，導致審核風險加大。因此，我們必須做好內部工程造價審核工作，抓好工程造價審核的質量管理，從根本上提升審核力度，降低審核風險。
一、把好工程造價審核的質量控制關
造價審核的質量控制是整個審核過程的核心，對降低審核風險起到了關鍵性的作用。在確定工程造價時，堅持以現(xiàn)行的計價規(guī)范為依據，按照合同和招標文件的規(guī)定，根據竣工圖，結合現(xiàn)場簽證和設計變更等進行審核。
認真核實工程量
工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核的重點首先放在工程量的審核上。我們應熟練掌握工程量計算規(guī)則，熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量是否按定額計算規(guī)則計算、是否多計或者重復計算、計算單位是否一致等?，F(xiàn)場簽證審核遵循三個原則：首先是客觀性原則，審核有無承發(fā)包雙方的簽字與意見、簽字人員是否有簽字權限、簽證內容是否屬實；其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算；第三是全面性原則，不僅要審核簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審核簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。
（二）嚴格調查工程材料價格
對材料價格進行審核時主要審查有無價格不實現(xiàn)象。對那些可以據實調整的材料價格審查施工單位的原始票據特別對裝飾材料價格要加強審核力度，對施工過程中所有主材事前調研、對品牌規(guī)格價格進行確認后再采購進場；對施工期限較長的工程，材料價格浮動較大，根據合同規(guī)定的材料價格確認辦法結算。工程項目中甲供材的審核，首先，審核甲供材進工程結算價格，定額有明確規(guī)定的，按預算價計入工程造價。其次，審核甲供材扣除，甲供材按預算價扣除。甲供材的市場價與預算價的差額由甲方自行解決，在扣除過程中乙方可以計取甲供材的保管費。
（三）嚴格審核變更項目價格
工程單價，尤其是變更項目的單價應按照以下原則計?。?/p>
合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格變更合同價款。
合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。
合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經對方確認后執(zhí)行。如雙方不能達成一致的，雙方可提請工程所在地工程造價管理機構進行咨詢或按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理。
切實規(guī)范“定額套用”
審核定額的選用是否正確、合理，有無錯套定額現(xiàn)象。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無就高不就低或重復套定額的問題；對換算套用要審查是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。在審查過程中要結合定額綜合解釋，注意換算系數(shù)等情況。
二、強化控制，減少審核誤差
建設單位審計制度對審核質量控制進行了全面詳實的闡述和規(guī)定，應認真執(zhí)行、規(guī)范執(zhí)業(yè)。采用分層、分環(huán)節(jié)質量控制法，關鍵點質量控制法、三級復核等多項技術措施控制全過程，確保質量。
（一）分層質量控制措施
項目組各成員對本層次業(yè)務質量進行控制，形成上下級分層次的工作質量檢查督導制，做到發(fā)現(xiàn)問題及時解決。例如項目負責人可對工程前期的可行性研究和工程招投標進行跟蹤，而項目審核人員可對項目實施階段及工程造價審核階段進行跟蹤審核。
（二）分環(huán)節(jié)質量控制措施
對項目的不同環(huán)節(jié)采用“節(jié)節(jié)”審核法。根據每個業(yè)務環(huán)節(jié)的質量控制內容和目標責任，每一環(huán)節(jié)完工后，須由專業(yè)負責人審核無誤后再進入到下一個環(huán)節(jié)。例如在工程量復核工作完成后才好進行定額套用。
（三）關鍵點質量控制措施
每一個項目實施過程中都會有一些對結果和質量產生重大影響的關鍵點，控制了這些關鍵點，就能基本保證該項目的整體質量，并提高工作效率。例如預算中的單位換算，數(shù)字中的小數(shù)點和分部分項中工程造價大的項目，都是審核中的關鍵點。
（四）三級復核措施
審核人員對送審的工程結算逐項進行審核，編制《工程造價確認表》和結算調整明細表征求意見稿，交項目負責人復核；項目負責人復核同意后，將初審意見送交建設單位和施工單位征求意見；對審核的結算達成一致意見后，在《工程造價確認表》上簽署意見，蓋上公章，以示認可。
三、協(xié)調關系，促進內部工程造價審核工作良性發(fā)展
審計部門的審核人員在工程項目竣工結算審核過程中，除了要依法履行審核職責外，尤其要注重方式、方法，正確處理和協(xié)調好以下三個關系：
（一）與工程管理部門的關系
審計部門和工程管理部門都是建設單位職能部門，兩個部門工作的側重點雖有不同，但總體目標都是一致的。兩個部門要多溝通交流，形成共識。遇到問題時，友好協(xié)商解決。
（二）與施工單位的關系
建設單位與施工單位是甲、乙方關系，兩方是一對矛盾。審計作為甲方利益的最終維護者，與施工單位在工程造價結算上可能存在一些分歧。但分歧與爭執(zhí)并不影響對施工單位勞動和人格的尊重，在審核中不能盛氣凌人，要擺正位置，做到有理有據，用事實說話，客觀公正對待。
一、開工前跟蹤審計
工程開工前,內審機構可對建設項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價,對工程項目投資估算、資金籌措、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核,重點評價工程項目工作的內部流程設計、職責分工、內部控制是否完整、有效等。
(一)內部控制制度審計
基建規(guī)章制度越是健全完善,工作流程越是完整有效、崗位職責越是明確合理,工程質量控制、造價控制、進度控制越是有保障。內審機構首先要審查基建內控制度的健全完整性,以及審查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度為基建各部門充分發(fā)揮業(yè)務部門的管理作用提供保障。
(二)建設程序審計
建設程序是國家對建設項目的重要管理控制流程制度,是國家對建設項目管理的一項重要內容,嚴格執(zhí)行國家基本建設領域的制度,保證建設行為的合法性,提高建設項目管理水平,為按期、保質完成項目做好基礎保障工作。建設程序的合規(guī)合法也是國家審計及社會審計重要內容,內部審計是以服務工程為目的,也應該關注建設程序。建設程序審計重點包括以下內容:包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
(三)對工程建設資金的審計
資金安全也是跟蹤審計關注的重要內容之一,重點審查資金管理制度是否建立,資金使用、撥付的審批和監(jiān)督機制是否完善,建設資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,是否能滿足項目建設當年應完成工作量的需要。
(四)招投標審計
基建項目招投標管理情況是政府各管理部門關注的重點,也是確定工程造價是否合理的依據之一。為順利通過最終工程造價決算審核,內審機構開展招投標審計可重點督促完善招投標管理體系、業(yè)務流程及管理流程等方面。
內審機構的審計內容主要包括審核招標方式是否合規(guī),招標程序包括資格預審、招標方式、開標、評標等過程是否合法、合規(guī);評標結果是否按項目隸屬關系報各主管部門備案;是否在規(guī)定的期限內簽訂書面合同,合同中內容是否與投標書承諾內容一致,檢查投標保證金的財務處理是否合規(guī);招標機構是否具有相應資質;標底編制單位是否具有相應資質;檢查投標保證金的財務處理是否合規(guī)等。
(五)合同審計
有效的合同管理可減少和消除企業(yè)管理和經營風險,內審機構可重點關注合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程?？赏ㄟ^以下幾個方面實現(xiàn)制度與流程的審查:合同的主要條款是否與招標文件、中標條件相符;合同的執(zhí)行及變更情況;合同管理情況的審計主要審計管理制度、管理臺賬、管理機構是否完善。
二、施工過程中跟蹤審計
為實現(xiàn)對工程質量、工程造價、工程進度管理的有效監(jiān)督與控制,內審機構在施工過程中對工程質量、工程造價進行審核能起到控制與促進工程管理的作用。
(一)造價控制審計
工程造價主要由合同、設計變更及現(xiàn)場簽證等決定,施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。內審機構主要對工程施工過程中的工程進度款撥付、材料價款及其現(xiàn)場變更簽證等內容進行監(jiān)督控制。
1.工程進度款撥付的審查。在跟蹤審計過程中,首先審查工程進度款撥付的工作流程是否有效,是否能達到施工單位、監(jiān)理單位及建設單位逐級制衡、控制造價的目標。
2.材料價款審查。材料價格確定要根據合同條款進行區(qū)分。材料若為建設方自行購買,則要對材料購買各環(huán)節(jié)內部控制的嚴密性進行審查。如果合同為統(tǒng)包價,材料價格跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定。
3.變更簽證的確定。設計變更及現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先,內審機構要審查是否有明確的設計變更及現(xiàn)場簽證流程。其次,審查根據變更的提出方是否有相應的控制流程,同時,審查控制流程中工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。變更簽證單的內容決定了簽證流程的不同,只有發(fā)揮監(jiān)理、造價咨詢機構監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。
(二)工程質量管理、進度管理審計
工程質量審計是跟蹤審計最重要的環(huán)節(jié),是“免疫系統(tǒng)”功能最好的詮釋。首先審查工程質量管理是否完善,參建方有否有控制質量的有效措施,管理流程是否健全有效。內審部門主要審查工程管理質量控制、進度控制環(huán)節(jié)內控制度的建立與執(zhí)行情況;審核質量控制措施、進度控制措施是否真實有效,重點審查和評價設備材料驗收是否合格、中間環(huán)節(jié)驗收、隱蔽工程驗收的質量控制措施落實是否有效。
三、工程竣工后跟蹤審計
工程竣工驗收后,此階段內審機構要嚴把審核質量控制關,重點關注工程造價咨詢公司是否有效履行職責。審計首先要查看工程結算流程是否合理有效,就爭議費用是否存在有效的溝通機制,其次要對施工方提請竣工結算資料的完整性、真實性進行審查。
關鍵詞：電力建設工程；全過程跟蹤審計；實施方法
建設項目全過程跟蹤審計,是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規(guī)和制度規(guī)范,對建設項目從立項、設計、施工、竣工及竣工結算等各階段經濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監(jiān)督,有效控制工程造價,取得最佳的經濟和社會效益。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后的監(jiān)督的局限性，在提高建設項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規(guī)范工程招投標、嚴格工程竣工結算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現(xiàn)行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設項目造價控制的一種新模式。
1 全過程跟蹤審計的目的和任務
1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。
1.2 審計人員深入施工現(xiàn)場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態(tài)，及時糾正項目建設過程中存在的問題，協(xié)助投資方加強對建設項目各階段、各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴格執(zhí)行建設項目管理的各項制度、法規(guī)，防范各類違法違紀行為，監(jiān)督參加工程建設的各方在貫徹國家法律法規(guī)、執(zhí)行投資方等有關方針政策，保證工程建設合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設成本，節(jié)約項目投資，提高投資效益。
2 全過程跟蹤審計的內容和方法
2.1 主要審計內容
首先基本建設程序的審計。主要審計基本建設程序的執(zhí)行情況，是否依照國家相關建設工程法律法規(guī)的要求，對建設項目前期立項、審批各環(huán)節(jié)進行審核，并對項目前期建設的合規(guī)性、科學性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關權力機構的批準、開工前各項審批首批手續(xù)是否完備合法、環(huán)保及勞動保護等審批手續(xù)是否齊全。其次是對初設概算進行審計。主要包括設計編定的建設規(guī)模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內部控制管理制度的審核。因為工程建設周期一般都較長，有效的內控制度是工程順利建設的基本保障，主要包括建設單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執(zhí)行情況等。第四進行工程招投標階段和招標完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標文件、工程量清單、標底編制等招標文件的審查，招標階段需要考慮未招標工程是否存在分解工程，規(guī)避招標、是否存在應招而未招標工程等。招標完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴格響應招標文件和投標文件各條款，對工程價款調整、付款、施工合同范圍、工期、質量標準、運輸方式、交貨地點、結算方式及索賠風險等進行審核。第五進行建設項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設投資資金支出最集中的階段，是建設單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內容為招投標文件、合同、結算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據是否充分、合理、材料價格的批復程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設備領出、退庫資料是否齊全，領用數(shù)量是否與工程結算中消耗量統(tǒng)一等。
2.2 審計方法
全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現(xiàn)場，根據目前大多數(shù)項目的做法，一般采用項目經理負責制，項目經理根據項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現(xiàn)場，處理項目現(xiàn)場所發(fā)生的各項經濟工作。項目經理負責向業(yè)主匯報工作并簽發(fā)成果文件。
按照審計的具體內容，可以從項目管理、造價控制、財務審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據國家相關政策、法律法規(guī)和各部門的各項規(guī)章制度的規(guī)定，結合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設概算、執(zhí)行概算、項目融資、經濟效果評價、工程設計及方案優(yōu)化、工程招投標管理、合同簽訂和執(zhí)行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據招投標文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復核、詢價、計算、核對，以及現(xiàn)場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務審計范圍包括基本建設程序、概算執(zhí)行、與財務管理和風險控制、財務收支等方面結合審計目標，從造價控制、風險控制、關聯(lián)交易、科目設置、資產管理角度實施審計。審計方法包括現(xiàn)場調查、數(shù)據進行復核、比較和分析，對投資內容和數(shù)據合規(guī)性、完整性和準確性方面進行仔細檢查等。
3 審計質量控制措施
審計是國家經濟監(jiān)督和企業(yè)投效控制的有效手段，審計工作能真實反應工程項目的各項經濟情況，并為企業(yè)決策提供指導依據，而審計工作的關鍵是對審計的質量控制。審計的質量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監(jiān)督四方面進行質量控制。
審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領性的文件，審計方案會明確審計的的依據、審計的指導思想、審計的目標、審計的內容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質量控制措施等主要內容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學的審計方案，對保證審計項目的高質量、高水平、高效率是非常重要的。
審計人員方面：提高審計人員的素質，優(yōu)化審計人員的群體結構。審計人員的素質是提高審計質量的關鍵，審計工作要求審計人員德才兼?zhèn)?、有專業(yè)的技能和一絲不茍的工作態(tài)度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔任，定期進行人員的培訓工作。
工作程序方面：依據《審計法》等國家有關法律法規(guī)，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業(yè)操作規(guī)程》的要求實行三級復核，逐級把關，逐級負責，明確各級審核的范圍和內容，承擔相應責任。定期不定期向投資方了解審計現(xiàn)場服務情況，根據反饋意見及時調整審計人員或方法；現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)或遇到的問題強調溝通及時性，及時形成審計意見或建議。
審計監(jiān)督方面：為了保持審計人員應有的職業(yè)道德，嚴格要求相關人員保持應有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關聯(lián)系單位單獨接觸和聯(lián)絡，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監(jiān)理單位等與審核有關聯(lián)單位的現(xiàn)金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。
4 結束語
我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發(fā)展起來的，正處于發(fā)展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規(guī)范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業(yè)務的重要方向之一。
參考文獻
(一)擬定審計計劃根據學校年度建設工程投資計劃、修繕工程計劃及管理部門報送的工程結算審計計劃，由審計部門統(tǒng)一編制工程結算委托審計計劃并報學校招標部門進行招標，選擇資質、信譽好的社會中介機構。
(二)確定委托審計項目根據工程結算報送審計數(shù)量和金額。審計部門定期或不定期召開由工程管理部門、招標部門和監(jiān)察部門組成的工程委托工作會議，確定委托審計項目的安排。
(三)簽訂審計合同及交接審計資料委托審計項目確定后，由審計部門安排項目負責人及時與受托單位簽訂合同并辦理委托審計資料交接。
(四)出具審計報告受托單位按合同規(guī)定的時間實施審核并按時提交由被審計單位簽字認可的審核報告和工程結算審定單及相關的委托審計資料。
(五)復核并發(fā)送審計報告審計部門對委托審核報告進行復核，無誤后出具審計報告并報有關領導審批，經審批后的審計報告發(fā)送給工程管理部門。
二、高校工程結算委托審計質量控制要點
(一)委托審計目標設立高校審計部門可以將審計目標是否達成作為評價社會中介機構是否履行受托責任的依據。高校工程結算委托審計目標就是嚴格控制工程結算委托審計質量，達到節(jié)約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時降低內部審計的風險，緩解審計壓力，提高審計效益。
(二)委托審計過程監(jiān)督工程結算委托審計不是委托出去就萬事大吉，還需要審計部門做好委托審計全工程的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計進度是否按合同規(guī)定時間進行：另一方面要對審計質量進行監(jiān)督，不定期進行檢查，督查其保質保量地完成審計項目；同時充分發(fā)揮審計部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會中介機構的溝通和協(xié)調，更好地保證審計項目的質量。
(三)委托審計結果復核由于高校審計部門往往代表學校簽字確認工程造價。而社會中介機構對工程造價的審核實質是一種有償服務，因此內審部門不能完全擺脫審計責任。加上內審部門對施工情況較為了解，因此通過嚴格的監(jiān)督復核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正審計工程中的差錯，把風險降到最小，從而有效地防范了審計風險，保證了審計質量。
三、高校工程結算委托審計質量控制措施
(一)實行招投標管理制度，選好社會中介機構成功選擇好社會中介機構即意味著工程結算委托審計成功一半。因此委托審計單位要實行公開招投標，在全面了解整個工程造價咨詢行業(yè)情況的前提下，應選擇有資質的社會中介機構作為邀標對象，這是控制委托審計項目質量的最直接的一環(huán)。同時要設定資格線，讓具有一定規(guī)模、一定資質、一定權威性和良好社會信譽的社會中介機構參加投標。
評審委員會要根據投標機構的投標書中提供的審計方案、審計費用報價等內容進行綜合評價。原則上要統(tǒng)籌考慮公司資質、業(yè)績、項目方案、進度、報價、項目負責人及執(zhí)業(yè)造價工程師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計項目質量控制體系等因素，審計部門應采取一定措施把握好審計項目的質量與中標價格之間的平衡，決不能片面壓低中標價而致使審計質量下降。
(二)嚴把資料收審關，做好送審前的準備工作工程項目結算送審資料的完整和齊全，是審計結果準確的前提。工程結算委托審計前，審計部門必須做好工程結算資料的收審工作。工程結算資料主要包括：工程立項文件及審批文件、工程招投標文件、標底編制說明及標底、中標通知書、工程承發(fā)包合同及補充協(xié)議、工程設計變更及圖紙會審記錄、竣工驗收報告、工程竣工圖、經濟簽證單、隱蔽工程驗收記錄、分包工程確認單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費使用單、文明施工證書、施工單位計價手冊、施工單位上報并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計算書、工料分析表、鋼筋計算書、定額換算補充資料)等，其中項目從開工建設到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續(xù)性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報送資料時查看原件，保留復印件)。
為保證工程結算送審資料的真實、完整，工程結算資料的交接應有嚴密的書面手續(xù)，交接雙方必須簽署明確意見。同時，應嚴格實行工程結算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對施工方報送的工程結算及相關資料進行了認真的復核并保證資料的真實、完整；施工方要對工程結算及相關資料的真實、完整性及工程結算沒有高估冒算進行書面承諾，并保證審計中不再補充資料，如果確因補充資料的，必須由項目總監(jiān)理工程師、學校施工現(xiàn)場負責人和管理部門負責人簽字蓋章并經審計部門負責人同意，方可收審。同時為了控制工程造價和審計費用，要求施工方還需承諾工程結算審減率在5％以上的，按審減金額的一定比例支付審計費用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。
(三)實行合同管理，明確責權委托事項確定后，審計部門必須及時與受托方簽訂委托合同。工程委托審計合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計事項、審計內容、審計時限、審計要求、審計標準及雙方的權力、義務和責任等，其中工程結算委托審計付費標準嚴格執(zhí)行招投標文件約定。為了控制委托審計費用，合同還可約定對于甲供材費用、水電費用、工程造價下浮金額以及委托方復核核減的金額等不作為委托審計費用計取的基數(shù)。為了加強對受托方的控制和約束，可以適當增加和修改一些條款，如在專用條款中要特別指明審計項目負責人及主審造價工程師、審計進度分階段要求、審計質量問題懲罰措施等，尤其是審計人員及服務工期應依據投標書承諾，不得隨意變更。對于規(guī)模大、結構復雜的工程可以要求受托方制定出較為詳細的審計方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計質量。
為了更好地防范審計風險，對于一些風險高、投資大、結構類型復雜或有異議的委托審計項目，可以在委托合同中補充約定委托方有權選擇第二家社會中介機構進行復審，如復審核減率超過一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應責任的權利，賠償由此給委托方造成的經濟損失。
(四)實行項目負責制，加強委托審計全過程質量控制審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執(zhí)行項目負責人制度，指定專人負責委托項目的管理，加強對資料收審―合同簽訂一資料移交一工程管理、協(xié)調一報告復核的全過程質量控制。合同簽訂后，項目負責人首先應將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概括及工程管理狀況，提出審計中應注意的問題和要求，并提醒受托方在具體審計時，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動。另外，要求受托方對工程變更、簽證的真實性、合理性也要進行審計，因為有的建設方代表對變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計工程中，還有大量需要項目負責人協(xié)調和溝通的事項，如現(xiàn)場勘察、隱蔽工程核實、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實、審計依據有爭議等，要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計結果。
在委托審計中，學校審計部門和受托方之間還可以建立定期交流機制，在交流中，審計部門可以及時了解和跟蹤受托方的審計
情況，并提供一些幫助和指導，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，對嚴重損害委托方利益的，要及時采取措施，中止合同履行，及時挽回損失；受托方可及時反饋審計中獲得的信息，并就下一步如何實施審計與審計部門進行討論，以確保審計結果滿足委托方的審計要求。
