時間：2023-07-03 15:50:37
序論：在您撰寫財務(wù)會計基礎(chǔ)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]會計假設(shè)；會計基礎(chǔ)：權(quán)責統(tǒng)一；市場價格
一、會計假設(shè)實質(zhì)及其消亡
西方會計學者認為面對不確定的外部環(huán)境，會計實務(wù)中的估計需要一定的前提，該前提即為會計假設(shè)。這正是20世紀70年代前美國會計研究的思路，即通過會計假設(shè)來推導出一系列的會計原則。在此方面，最為著名的是美國會計學家穆尼茨，其于1961年通過《會計的基本假設(shè)》提出了14條會計假設(shè)：A層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計量單位，B層的財務(wù)報表、市場價格、主體、暫時性，C層的持續(xù)經(jīng)營、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會計假設(shè)是對會計環(huán)境的一種估計，故假設(shè)的理論效果有賴于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開始于20世紀60-70年代經(jīng)濟的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會計假設(shè)起點論受到質(zhì)疑。而隨著財務(wù)會計準則委員會(FASB)的用戶導向會計研究方法的采用，會計研究的目標起點論得以確立，此后，會計假設(shè)逐步淡出會計學者研究視野，其實，會計假設(shè)實質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語義上與會計假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學研究上對客觀事物的鑒定的說明，假設(shè)要根據(jù)事實提出，經(jīng)過實踐證明是正確的，就成為理論?！笨茖W研究上的假設(shè)實質(zhì)上是假說，其目的是要通過實踐檢驗而成為理論。而會計假設(shè)似乎不是這樣，還有認為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會計有關(guān)的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的各種基本建議。其基本標準是：它們必須與會計上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進一步建議的根據(jù)；它們必須為參與討論的人所接受，認為它真實或可供作會計邏輯上開拓假設(shè)的出發(fā)點而有用的，假設(shè)不一定是真實的乃至現(xiàn)實的。”可見：在會計理論上，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過檢驗成為真說，而是為了構(gòu)建一套會計理論體系，因此，會計假設(shè)本身也不一定是真實的：在會計實務(wù)中，會計假設(shè)是對會計環(huán)境中不確定性的人為估計，以便會計人員可以編制會計報表，使用人能夠理解該報表。
依賴環(huán)境而存在的假設(shè)必然會隨著客觀環(huán)境的變化而松動，傳統(tǒng)的四大會計假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動，并逐漸而消亡： 是會計主體假設(shè)界定了會計工作的空間范圍，以便區(qū)分會計主體的經(jīng)濟活動與其所有者的經(jīng)濟活動，從而使得會計人員能夠明確工作對象、明確會計報表所應(yīng)當揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團的出現(xiàn)，使得會計工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機構(gòu)與外包經(jīng)營方式的推廣則使主體的活動范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給會計工作“爭取”了一個穩(wěn)定的時間范圍，使得會計報表所揭示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會隨時終止。經(jīng)營風險使得企業(yè)隨時都會因“支付不能”而被申請破產(chǎn)，而激烈競爭又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會計處理要么是核算內(nèi)容的重新開始，要么是計量基礎(chǔ)的重新開始，都在實質(zhì)上構(gòu)成了對持續(xù)經(jīng)營的否定。三是會計分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會計報表的需要而進行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營的特點，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實時報告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會計分期假設(shè)。四是貨幣計量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計量屬性的并存使得對同一客觀存在(財務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計量結(jié)果；另一方面價格變動與國際貿(mào)易匯率波動，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營為例，如果說會計假設(shè)是適用于所有會計的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當消亡，因為該假設(shè)無法涵蓋清算會計，除非清算(含重組)等會計不屬于財務(wù)會計。在理論研究界，F(xiàn)ASB在《論財務(wù)會計概念公告》中，不再提出會計假設(shè)，更加明確地說明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說目標起點研究僅是對會計假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導致會計假設(shè)被現(xiàn)實所，會計假設(shè)消亡無可奈何地開始。更確切地說，會計假設(shè)的消亡不僅存在于會計理論研究中，而且存在干會計人員的實務(wù)操作中。
二、會計基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當?shù)钠瘘c。會計研究起點須“能連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、能聯(lián)系會計理論與會計實踐、能對其它抽象范疇進行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價值”。但會計基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點”。故會計研究起點應(yīng)是會計基礎(chǔ)。若將會計理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會計理論體系比作火車，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會計前進方向。對會計研究而言，起點只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會計共存亡，故存在于會計發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過對會計發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會計基礎(chǔ)。會計處理可概括為“經(jīng)濟事項、確認、計量、報告”的過程，那么對于會計基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過對會計核算內(nèi)容、會計確認標準、會計計量單位的歷史考察來發(fā)現(xiàn)，
(一)會計核算內(nèi)容 會計史學家海渥(Have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會計賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國“商法典要求商人每兩年編制反映不動產(chǎn)、動產(chǎn)、債權(quán)和負債的財產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時可以通過以前的財務(wù)報表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施?！比缃?，會計核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會責任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會計報表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒有脫離權(quán)利與責任這個范疇。
(二)會計確認標準
確認是將會計核算對象正式地列入財務(wù)報表的過程，故確認標準決定了財務(wù)會計之實質(zhì)。最初標準是收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無法真實反映主體實際財務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責發(fā)生制，在復式簿記在會計體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責發(fā)生制實際上是全部會計要素確認的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因為按照受法律保護的權(quán)利獲取與責任承擔與否來反映財務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實際狀況。
(三)經(jīng)濟利益的計量
早期的會計計量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣成為計量經(jīng)濟利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會計技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計量屬性，至今具有強大生命力的是“公允價值”。不過，筆者認為各種計量屬性基礎(chǔ)都是市場價格，它們被采納的原因在于無法獲得可靠的市場價格。
確認與計量是會計理論之核心，因此可從會計確認與計量的實質(zhì)中挖掘出財務(wù)會計之基礎(chǔ)來。
一是權(quán)責關(guān)系是經(jīng)濟利益歸屬之基礎(chǔ)?！皺?quán)”是指權(quán)利，“責”是指責任或義務(wù)，均受國家強制力保護、約束，權(quán)責發(fā)生制因此成為確認利益歸屬的標準，解決了會計對象問題?；谠摶A(chǔ)形成了兩張會計報表，損益表反映了當期經(jīng)營成果――權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負債表則反映了所控制經(jīng)濟利益與所承擔經(jīng)濟責任的大小。所以，傳統(tǒng)財務(wù)會計被稱為“權(quán)責發(fā)生制會計”。法理學認為權(quán)利與義務(wù)(責任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補。權(quán)責的對立統(tǒng)一關(guān)系使得會計主體就是一個權(quán)責統(tǒng)一體。不但個人獨資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機構(gòu)、甚至合并主體都是一個權(quán)責統(tǒng)一體。而對于其權(quán)利責任中的經(jīng)濟利益則使用貨幣計量采用格式化的表達，就是會計報表了。資產(chǎn)負債表實際上是“權(quán)利=義務(wù)(責任)”中經(jīng)濟利益的貨幣化表達；而損益表實際上是經(jīng)營成果“收入一費用=利潤”，也可看作“權(quán)利實現(xiàn)一責任履行=新增權(quán)利”的表達，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場價格是經(jīng)濟利益計量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟利益的計量單位問題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計性質(zhì)的一門實用技術(shù)獨立成為財務(wù)會計。未來的財務(wù)會計也將沿著這一路徑在發(fā)展，財務(wù)會計對象提供的信息將圍繞貨幣而展開，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場交易價格之重要意義。市場交易價格因為都具有公平、可以核查之特性，必將成為最實用的計量屬性，如果各個會計報表都存在市場價格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會計可稱之為“市場價格會計”。
三、會計基礎(chǔ)檢驗
會計基礎(chǔ)不但存在于會計發(fā)展的過去，而且存在于會計發(fā)展之未來。新興會計領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個基礎(chǔ)之上的。比如，國際會計準則理事會(IASB)認為各種金融創(chuàng)新的實質(zhì)均為“合同”，而合同則是當事人通過權(quán)利與責任來界定經(jīng)濟利益的法律文書，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個領(lǐng)域進行分析，以檢驗我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會計
給會計主體帶來沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因為其不具穩(wěn)定管理機構(gòu)而無形化，相比有形實體難以確定其邊界、范圍，導致按照傳統(tǒng)思維的會計人員無法確定其工作的范圍。其特點是非持續(xù)經(jīng)營性，其財務(wù)會計自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營會計，是游離于建立在假設(shè)前提下的財務(wù)會計所無法解決的。權(quán)責關(guān)系確認經(jīng)濟利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟組織看似無形而虛擬，但它們的權(quán)利責任是對等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時企業(yè)，實質(zhì)上是“合同公司”，對外依然是權(quán)責統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會計(forensic accounting)
法務(wù)會計是會計體系中又一支新興力量，是特定主體運用會計知識與法學調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己意見的門新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營損失計量，專業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準繩、以事實為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責內(nèi)容來確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護當事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會計屬于外顯化的權(quán)責發(fā)生制會計，其目的都是為了更好地確認利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標更有效地實現(xiàn)。
[參考文獻]
歸結(jié)起來，現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益（利潤）”要素的認識不同，人們往往只注重“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益（業(yè)益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關(guān)系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務(wù)會計準則不僅單獨設(shè)立了“全面收益”要素，而且細分了“收入”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負債、業(yè)益等要素與收入和費用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對于資金運動靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠（因而多數(shù)著作干脆避而不談）。
上述問題之所以存在，其根源在于：①財務(wù)會計要素建立在企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動基礎(chǔ)上，從這個基礎(chǔ)入手建立財務(wù)會計要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財務(wù)會計要素的若干正確觀點。而現(xiàn)行做法，卻是將會計實務(wù)中財務(wù)報表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財務(wù)報表要素”。②財務(wù)會計要素是按照財務(wù)會計目標的要求，對財務(wù)會計對象內(nèi)容進行的合理劃分，財務(wù)會計要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財務(wù)會計對象內(nèi)在的規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的固有特征。認識和把握財務(wù)會計要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點，卻未能作到這點。③財務(wù)會計要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財務(wù)會計要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點，卻忽略了這點。
財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。
確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運動及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要包括資（本）金的進入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內(nèi)部營運使用。資（本）金進入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（業(yè)益）要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營運使用實質(zhì)上就是一個不斷投入資金（發(fā)生費用）和不斷收回新資金（取得收入）的過程，因而其在會計上表現(xiàn)為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費用對比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。
財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達，應(yīng)該包括以下方面：
a.企業(yè)的經(jīng)濟活動始于會計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。因此，會計期內(nèi)收入與費用發(fā)生前（即會計期初）的基本要素及其關(guān)系為：
資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式
b.期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對財務(wù)會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務(wù)）而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)（或償付債務(wù)）；而不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：
資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入…………動態(tài)結(jié)構(gòu)模式
動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對企業(yè)經(jīng)濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財務(wù)會計基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。
c.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動又止于會計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。會計期末根據(jù)收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實質(zhì)上是“報告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益（業(yè)益）”的一部分。此部分數(shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費用變動而導致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟活動而導致的“所有者權(quán)益”變動之后，財務(wù)會計基本要素的關(guān)系復歸為以下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化）：
資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式
由于企業(yè)資金運動是其動態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運動規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在相對靜止狀態(tài)下的存在規(guī)律，而動態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在絕對運動過程中的變化規(guī)律。
由于資金運動存在的“動態(tài)”特征，財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動的“模式群”。在“時間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過程的資金運動；在“空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運動的靜態(tài)和動態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運動的初始狀態(tài)，其揭示的要素數(shù)量關(guān)系均是“期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實際上就是“期初資產(chǎn)＝期初負債＋期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運動的變動狀態(tài)，其揭示的要素數(shù)量關(guān)系均是“變動數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實際上就是“資產(chǎn)變動＋費用發(fā)生＝負債變動＋所有者權(quán)益變動＋收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟意義與期初的結(jié)構(gòu)模式相同，但說明的是新的數(shù)量關(guān)系。
2現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析
揭示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。然而，國內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國等國的大學會計教材中，均以“資產(chǎn)＝權(quán)益”或“資產(chǎn)＝負債＋業(yè)益”作為“會計方程式（TheAccountingEquation）”。而我國則將“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”和“收入-費用＝利潤”都作為“會計方程式”。有的學者進一步認為，“由于收入是取得利潤的基礎(chǔ)，是利潤的增加因素；費用（成本）是利潤的減少因素，利潤又是企業(yè)資金來源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)＝負債＋權(quán)益會計方程式與收入-費用＝利潤會計方程式，可以綜合為下列會計方程式：資產(chǎn)＋費用＝負債＋權(quán)益＋收入”。
美、英等國均以“資產(chǎn)＝負債＋業(yè)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來闡述財務(wù)會計程序中各種方法的建立與運用，但卻未將“全面收益＝（收入-費用）＋利得-損失”等作為“會計方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)＝負債＋業(yè)益”為依據(jù)闡述復式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋，加入其它“會計方程式”也許會“多此一舉”。②“全面收益＝（收入-費用）＋利得-損失”結(jié)構(gòu)模式只能說明收益（利潤）與收入、費用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。
在如何完整揭示財務(wù)會計對象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我國會計學者的研究成就明顯地超過了西方學者。這不僅與我國學者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國學者的價值觀念相關(guān)。但遺憾的是，我國會計學者卻未能全面揭示兩個“會計方程式”之間的固有關(guān)系，也無法提供“綜合會計方程式”成立的充分理由。不少學者將“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”理解為“期末資產(chǎn)＋費用＝負債＋期初所有者權(quán)益＋收入”，實際上是一種誤解。
[關(guān)鍵詞]會計假設(shè)；會計基礎(chǔ)：權(quán)責統(tǒng)一；市場價格
一、會計假設(shè)實質(zhì)及其消亡
西方會計學者認為面對不確定的外部環(huán)境，會計實務(wù)中的估計需要一定的前提，該前提即為會計假設(shè)。這正是20世紀70年代前美國會計研究的思路，即通過會計假設(shè)來推導出一系列的會計原則。在此方面，最為著名的是美國會計學家穆尼茨，其于1961年通過《會計的基本假設(shè)》提出了14條會計假設(shè)：a層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計量單位，b層的財務(wù)報表、市場價格、主體、暫時性，c層的持續(xù)經(jīng)營、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會計假設(shè)是對會計環(huán)境的一種估計，故假設(shè)的理論效果有賴于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開始于20世紀60-70年代經(jīng)濟的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會計假設(shè)起點論受到質(zhì)疑。而隨著財務(wù)會計準則委員會(fasb)的用戶導向會計研究方法的采用，會計研究的目標起點論得以確立，此后，會計假設(shè)逐步淡出會計學者研究視野，其實，會計假設(shè)實質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語義上與會計假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學研究上對客觀事物的鑒定的說明，假設(shè)要根據(jù)事實提出，經(jīng)過實踐證明是正確的，就成為理論。”科學研究上的假設(shè)實質(zhì)上是假說，其目的是要通過實踐檢驗而成為理論。而會計假設(shè)似乎不是這樣，還有認為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會計有關(guān)的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的各種基本建議。其基本標準是：它們必須與會計上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進一步建議的根據(jù)；它們必須為參與討論的人所接受，認為它真實或可供作會計邏輯上開拓假設(shè)的出發(fā)點而有用的，假設(shè)不一定是真實的乃至現(xiàn)實的?！笨梢姡涸跁嬂碚撋?，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過檢驗成為真說，而是為了構(gòu)建一套會計理論體系，因此，會計假設(shè)本身也不一定是真實的：在會計實務(wù)中，會計假設(shè)是對會計環(huán)境中不確定性的人為估計，以便會計人員可以編制會計報表，使用人能夠理解該報表。
依賴環(huán)境而存在的假設(shè)必然會隨著客觀環(huán)境的變化而松動，傳統(tǒng)的四大會計假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動，并逐漸而消亡： 是會計主體假設(shè)界定了會計工作的空間范圍，以便區(qū)分會計主體的經(jīng)濟活動與其所有者的經(jīng)濟活動，從而使得會計人員能夠明確工作對象、明確會計報表所應(yīng)當揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團的出現(xiàn)，使得會計工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機構(gòu)與外包經(jīng)營方式的推廣則使主體的活動范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給會計工作“爭取”了一個穩(wěn)定的時間范圍，使得會計報表所揭示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會隨時終止。經(jīng)營風險使得企業(yè)隨時都會因“支付不能”而被申請破產(chǎn)，而激烈競爭又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會計處理要么是核算內(nèi)容的重新開始，要么是計量基礎(chǔ)的重新開始，都在實質(zhì)上構(gòu)成了對持續(xù)經(jīng)營的否定。三是會計分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會計報表的需要而進行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營的特點，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實時報告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會計分期假設(shè)。四是貨幣計量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計量屬性的并存使得對同一客觀存在(財務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計量結(jié)果；另一方面價格變動與國際貿(mào)易匯率波動，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營為例，如果說會計假設(shè)是適用于所有會計的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當消亡，因為該假設(shè)無法涵蓋清算會計，除非清算(含重組)等會計不屬于財務(wù)會計。在理論研究界，fasb在《論財務(wù)會計概念公告》中，不再提出會計假設(shè)，更加明確地說明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說目標起點研究僅是對會計假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導致會計假設(shè)被現(xiàn)實所推翻，會計假設(shè)消亡無可奈何地開始。更確切地說，會計假設(shè)的消亡不僅存在于會計理論研究中，而且存在干會計人員的實務(wù)操作中。
二、會計基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當?shù)钠瘘c。會計研究起點須“能連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、能聯(lián)系會計理論與會計實踐、能對其它抽象范疇進行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價值”。但會計基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點”。故會計研究起點應(yīng)是會計基礎(chǔ)。若將會計理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會計理論體系比作火車，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會計前進方向。對會計研究而言，起點只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會計共存亡，故存在于會計發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過對會計發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會計基礎(chǔ)。會計處理可概括為“經(jīng)濟事項、確認、計量、報告”的過程，那么對于會計基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過對會計核算內(nèi)容、會計確認標準、會計計量單位的歷史考察來發(fā)現(xiàn)，
(一)會計核算內(nèi)容 會計史學家海渥(have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會計賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國“商法典要求商人每兩年編制反映不動產(chǎn)、動產(chǎn)、債權(quán)和負債的財產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時可以通過以前的財務(wù)報表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施。”如今，會計核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會責任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會計報表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒有脫離權(quán)利與責任這個范疇。
(二)會計確認標準
確認是將會計核算對象正式地列入財務(wù)報表的過程，故確認標準決定了財務(wù)會計之實質(zhì)。最初標準是收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無法真實反映主體實際財務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責發(fā)生制，在復式簿記在會計體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責發(fā)生制實際上是全部會計要素確認的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因為按照受法律保護的權(quán)利獲取與責任承擔與否來反映財務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實際狀況。 (三)經(jīng)濟利益的計量
早期的會計計量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣成為計量經(jīng)濟利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會計技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計量屬性，至今具有強大生命力的是“公允價值”。不過，筆者認為各種計量屬性基礎(chǔ)都是市場價格，它們被采納的原因在于無法獲得可靠的市場價格。
確認與計量是會計理論之核心，因此可從會計確認與計量的實質(zhì)中挖掘出財務(wù)會計之基礎(chǔ)來。
一是權(quán)責關(guān)系是經(jīng)濟利益歸屬之基礎(chǔ)?！皺?quán)”是指權(quán)利，“責”是指責任或義務(wù)，均受國家強制力保護、約束，權(quán)責發(fā)生制因此成為確認利益歸屬的標準，解決了會計對象問題。基于該基礎(chǔ)形成了兩張會計報表，損益表反映了當期經(jīng)營成果——權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負債表則反映了所控制經(jīng)濟利益與所承擔經(jīng)濟責任的大小。所以，傳統(tǒng)財務(wù)會計被稱為“權(quán)責發(fā)生制會計”。法理學認為權(quán)利與義務(wù)(責任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補。權(quán)責的對立統(tǒng)一關(guān)系使得會計主體就是一個權(quán)責統(tǒng)一體。不但個人獨資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機構(gòu)、甚至合并主體都是一個權(quán)責統(tǒng)一體。而對于其權(quán)利責任中的經(jīng)濟利益則使用貨幣計量采用格式化的表達，就是會計報表了。資產(chǎn)負債表實際上是“權(quán)利=義務(wù)(責任)”中經(jīng)濟利益的貨幣化表達；而損益表實際上是經(jīng)營成果“收入一費用=利潤”，也可看作“權(quán)利實現(xiàn)一責任履行=新增權(quán)利”的表達，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場價格是經(jīng)濟利益計量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟利益的計量單位問題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計性質(zhì)的一門實用技術(shù)獨立成為財務(wù)會計。未來的財務(wù)會計也將沿著這一路徑在發(fā)展，財務(wù)會計對象提供的信息將圍繞貨幣而展開，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場交易價格之重要意義。市場交易價格因為都具有公平、可以核查之特性，必將成為最實用的計量屬性，如果各個會計報表都存在市場價格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會計可稱之為“市場價格會計”。
三、會計基礎(chǔ)檢驗
會計基礎(chǔ)不但存在于會計發(fā)展的過去，而且存在于會計發(fā)展之未來。新興會計領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個基礎(chǔ)之上的。比如，國際會計準則理事會(iasb)認為各種金融創(chuàng)新的實質(zhì)均為“合同”，而合同則是當事人通過權(quán)利與責任來界定經(jīng)濟利益的法律文書，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個領(lǐng)域進行分析，以檢驗我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會計
給會計主體帶來沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因為其不具穩(wěn)定管理機構(gòu)而無形化，相比有形實體難以確定其邊界、范圍，導致按照傳統(tǒng)思維的會計人員無法確定其工作的范圍。其特點是非持續(xù)經(jīng)營性，其財務(wù)會計自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營會計，是游離于建立在假設(shè)前提下的財務(wù)會計所無法解決的。權(quán)責關(guān)系確認經(jīng)濟利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟組織看似無形而虛擬，但它們的權(quán)利責任是對等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時企業(yè)，實質(zhì)上是“合同公司”，對外依然是權(quán)責統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會計(forensic accounting)
法務(wù)會計是會計體系中又一支新興力量，是特定主體運用會計知識與法學調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己意見的門新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營損失計量，專業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準繩、以事實為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責內(nèi)容來確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護當事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會計屬于外顯化的權(quán)責發(fā)生制會計，其目的都是為了更好地確認利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標更有效地實現(xiàn)。
[參考文獻]
目前,在各國財務(wù)會計實務(wù)中,企業(yè)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制,是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用,而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用,凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項,不論是否屬于本期的收益和費用,均作為本期的收益和費用處理,期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。
一、權(quán)責發(fā)生制局限性
1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾
權(quán)責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比,以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法,造成損益計算的隨意性極大,使得損益信息嚴重失真。比如當前各國會計準則中普遍運用的成本于市價孰低法中,當市價低于歷史成本時,常常確認持有資產(chǎn)的跌價損失,這種會計處理不符合權(quán)責發(fā)生制原則,但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營風險,因此大部分國家會計準則都同意這種會計處理。
2.與相關(guān)性的矛盾
會計信息的相關(guān)性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會計信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果,財務(wù)狀況,還應(yīng)能夠用來評價企業(yè)業(yè)績的優(yōu)勢。最重要的是會計信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業(yè)為加強內(nèi)部管理改善經(jīng)營,還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會重視現(xiàn)金流動狀況,而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤指標來進行判斷。而權(quán)責發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動的信息。
3.與會計信息的可靠性的矛盾
權(quán)責發(fā)生制反映的是交易觀,在會計核算只處理與反映對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項,而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風險、高報酬的特點對企業(yè)報酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生,對這種市場風險與報酬的變化不予處理與反映,這顯然是導致會計信息的嚴重失真又一個方面。
4.權(quán)責發(fā)生制收入確認造成企業(yè)提前納稅
權(quán)責發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度,并可為預測企業(yè)未來活動提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增,導致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配,使得后續(xù)經(jīng)營風險加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實現(xiàn)的標志,低估壞帳的影響,使企業(yè)虛收稅負過重。
二、收付實現(xiàn)制的局限性
1.缺少對固定資產(chǎn)的核算與反映
事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在發(fā)生時一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒有進行資本化,沒有在使用期限內(nèi)分期計入有關(guān)支出和費用。加大了固定資產(chǎn)購入當期的支出,造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計提折舊,使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗,在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來,會計報表只列示固定資產(chǎn)原值,沒有列示固定資產(chǎn)凈值,實際上是虛增了資產(chǎn),造成會計信息失真。
2.不能準確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)
在收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息,不在當期計提列支反映,而是在實際支付時列支;維修項目是付款時列入支出,沒付款前,不管是否完工決算都不進行賬務(wù)處理;在物資的采購過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項,只在收到付款單據(jù)時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理,造成了各個會計期間支出的不均衡。
3.不利于防范財務(wù)風險
收付實現(xiàn)制只能反映實際支付的部分,不反映那些當期雖然已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導致隱性負債的存在。財務(wù)報告中不能及時反映隱性負債,容易導致決策考慮不周,不利于防范財務(wù)風險。
4.不利于進行成本和費用核算
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度成本核算內(nèi)容很簡單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無法為制定決策、實施監(jiān)管以及預算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。
5.會計報告信息不夠完整
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會計報告所反映的財務(wù)信息不完整,不真實,給決策帶來風險性。
三、會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展方向
作為與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收回作為營業(yè)收入確認的標志,以現(xiàn)金的實際支出作為費用發(fā)生的標志,現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額,恰好反映了經(jīng)營活動的結(jié)果,即現(xiàn)金凈流入或凈流出,因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實現(xiàn)制。
1.會計目標與現(xiàn)金流量信息
美國財務(wù)準則委員會在第1號概念公告②中明確地將會計目標作為整個財務(wù)會計概念框架的起點,并將目標定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”?，F(xiàn)金流動基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動信息,對信息使用者的決策最為相關(guān)。會計目標的決策有用性和現(xiàn)金流動基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。
2.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合
完全的收付實現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟活動日趨復雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權(quán)責發(fā)生制所取代。然而,收付實現(xiàn)制對于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強的優(yōu)勢。因此,為彌補權(quán)責發(fā)生制的缺陷,二者應(yīng)結(jié)合使用,以滿足不同目的使用者經(jīng)濟決策的需要,從而更有助于實現(xiàn)財務(wù)會計目標。超級秘書網(wǎng)
3.加強應(yīng)收賬款管理
①合理確定賒銷對象。在具體發(fā)生賒銷前,對客戶進行全面的資信調(diào)查,就償付能力作出評估,科學地確定賒銷對象?？梢?guī)定賒銷企業(yè)的信譽等級和償債能力指標達到一定的標準時,賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認收入,否則只能在貨款實際收到后再確認收入。
②運用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣,制定合理的收賬政策。測定賒銷規(guī)模。擴大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入,但同時又會招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失,采用科學的方法,測定最為有利的賒銷規(guī)模,以此來控制收款總體發(fā)生額。
③使用擔保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔保;在法律許可的框架中,以擔保人的擔保、定金擔保、抵押擔保、財產(chǎn)留置擔保等形式中作出合理選擇。
財務(wù)會計基礎(chǔ)程序通常包括會計確認、計量以及報告等三個層面內(nèi)容，而確認以及計量則是這其中最為重要的組成。會計計量以往也叫做記賬或者算賬，為企業(yè)單位形成財會報告的中間環(huán)節(jié)。財會報告則是財會工作的終極目標，利用總結(jié)分析、真實將整體會計工作周期、取得的經(jīng)營成果、問題缺陷反應(yīng)出來。透過財會報告有關(guān)的信息內(nèi)容，可了解企業(yè)單位經(jīng)營主體的發(fā)展狀況、取得的業(yè)績以及財務(wù)管理水平，并將有關(guān)資訊傳達給應(yīng)用人、投資方，為其制定科學有效的決策提供可靠依據(jù)。因此，全面、清晰、精準、真實的呈現(xiàn)財會報告則是會計基礎(chǔ)程序的終極結(jié)果。利用對企業(yè)單位財會基礎(chǔ)程序的研究分析則可更有效的引導國民經(jīng)濟建設(shè)，作出合理規(guī)劃，掌握未來發(fā)展動向與趨勢，這恰恰是財會基礎(chǔ)程序?qū)嵺`應(yīng)用的核心環(huán)節(jié)。
二、財務(wù)會計基礎(chǔ)程序存在的問題
當前，面對復雜的市場競爭環(huán)境，一些現(xiàn)代企業(yè)過于盲目的看重利潤效益，而沒能重視財務(wù)會計基礎(chǔ)程序，導致一些企業(yè)財務(wù)會計存在偽造虛假信息的問題，令整體財務(wù)會計基礎(chǔ)程序陷入了一片混亂的局面之中，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展乃至整體國家的安全繁榮、經(jīng)濟建設(shè)均產(chǎn)生了較為深刻的負面影響?？v觀財務(wù)會計基礎(chǔ)程序不難看出，其存在一些具有代表性的問題，例如會計信息的不良失真、財會計量存在問題、會計基礎(chǔ)程序包含法規(guī)制度缺陷等。通常導致信息確認不良失真的成因包含內(nèi)部以及外部兩類因素。內(nèi)部因素上，由財務(wù)會計開始記賬之時便構(gòu)成了一整套相對系統(tǒng)且整體的信息確認工作模式。然而，現(xiàn)代企業(yè)之中有關(guān)財務(wù)會計工作人員在該階段中的操作無法做到真正的全面完整。而僅僅是單純的對會計信息做類別劃分，直接從事記賬處理，通常沒能繼續(xù)針對各類會計信息做好進一步的加工以及研究。主體成因在于現(xiàn)代企業(yè)之中一些會計從業(yè)人員素質(zhì)水平參次不齊，且沒有形成良好的法律觀念，無法嚴格尊重職業(yè)操守，因此使得企業(yè)財務(wù)會計信息在進行確認的環(huán)節(jié)存在誤差，甚至會由于該類問題而形成有意舞弊的行為。從外部因素來講，使得財務(wù)會計基礎(chǔ)程序形成信息確認失真的問題更加豐富多樣。在我國經(jīng)濟環(huán)境以及會計環(huán)境發(fā)展建設(shè)過程中，存在的普遍問題在于過于看重經(jīng)濟最大化以及外表層面的光鮮亮麗。實際上該做法僅僅會令企業(yè)單位財務(wù)會計人員選擇信息的過程中僅關(guān)注反應(yīng)優(yōu)秀成果的信息卻忽視了映射缺點與劣勢的內(nèi)容，這樣便會導致財務(wù)會計信息存在嚴重失真的問題，并會令企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)程序喪失原有的平衡性。企業(yè)財會計量工作始終是財務(wù)會計基礎(chǔ)程序的重要內(nèi)容，基于該環(huán)節(jié)工作牽涉到企業(yè)發(fā)展經(jīng)營以及實踐管理的較多環(huán)節(jié)，因此如果會計計量應(yīng)用單位以及實踐方式存在問題，便會對企業(yè)單位財務(wù)核算整體工作的可靠真實性形成較大的影響?；诂F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)程序牽涉的內(nèi)容范疇極其廣泛，因此進行財會計量工作中會持續(xù)不斷的遇到新問題，由于計量單位始終無法實現(xiàn)高度全面的統(tǒng)一，應(yīng)用的計量標準則隨著針對對象特點、外部表現(xiàn)形式以及作用的不一致，而呈現(xiàn)出忽視計量或是根本不計量的問題。該現(xiàn)象會令企業(yè)財務(wù)會計工作形成系統(tǒng)漏洞，致使企業(yè)財會基礎(chǔ)程序存在差異并出現(xiàn)錯誤，進而令企業(yè)發(fā)展經(jīng)營以及未來建設(shè)模式出現(xiàn)方向性的誤差。我國履行會計基礎(chǔ)程序進程中，有關(guān)的法律制度、標準規(guī)范呈現(xiàn)出一定缺陷，相關(guān)稅務(wù)、會計法律制度之中并不包含對會計基礎(chǔ)程序履行準則、行為要求的規(guī)定以及約束，因而令較多企業(yè)單位，特別是監(jiān)督管理部門不能按部就班的實施管理控制，履行必要的監(jiān)督會計基礎(chǔ)程序環(huán)節(jié)，確保會計核算的可靠真實。也就是說，會計基礎(chǔ)程序履行開展的步驟較難確保其應(yīng)有的精準性以及正確性，進而給企業(yè)管理經(jīng)營會計核算以及具體的執(zhí)行流程增加了較大困難。
三、現(xiàn)代財務(wù)會計基礎(chǔ)程序優(yōu)化策略
1.完善財務(wù)會計信息質(zhì)量，把握計量程序的核心重要性。為真正優(yōu)化現(xiàn)代財務(wù)會計基礎(chǔ)程序，應(yīng)有序更新完善財務(wù)會計有關(guān)的信息基礎(chǔ)，使得會計基礎(chǔ)程序可以依照固定形式以及規(guī)范步驟實施。通過不斷優(yōu)化以及細化企業(yè)財務(wù)會計信息，可創(chuàng)建形成最可靠、整體、真實、全面的現(xiàn)代財務(wù)會計基礎(chǔ)程序，進而確保財務(wù)會計信息的應(yīng)有價值以及高質(zhì)量水平。還可利用進一步優(yōu)化企業(yè)單位信息管理制度、會計基礎(chǔ)行為準則的方式，輔助企業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)程序也就是信息質(zhì)量的有序提升。會計基礎(chǔ)程序包含眾多環(huán)節(jié)，而計量程序尤為重要，應(yīng)重視其內(nèi)在作用，明確核心地位。企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的各項工作之中，可以說會計計量時刻存在，具體需要基于固有理論完成創(chuàng)建，而計量采用的操作方式以及行為則變成會計基礎(chǔ)程序的一項重要起點。因此，我們應(yīng)利用明確清晰、一致統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)會計計量方式，遵循相關(guān)的標準原則，引領(lǐng)企業(yè)做好核算管理并提升經(jīng)營水平。應(yīng)確保企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)程序由始至終體現(xiàn)良好的統(tǒng)一性，這恰恰是企業(yè)財會基礎(chǔ)程序得以全面發(fā)展的一項重要基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)在以往進行會計核算工作中，包含僅通過成本實施計量的問題，然而通過不斷的分析總結(jié)以及實踐驗證我們發(fā)現(xiàn)，依據(jù)計量具體的屬性特征進行合理的系統(tǒng)格局應(yīng)將成本計量選作核心基礎(chǔ)，而后依照具體的特殊狀況選擇其他需要的會計計量模式，將此用于對真實會計基礎(chǔ)程序的一種優(yōu)化以及充實。
2.優(yōu)化會計法規(guī)制度，提升從業(yè)人員整體水平。在履行現(xiàn)代財會基礎(chǔ)程序的階段中，應(yīng)持續(xù)的利用完善健全的法規(guī)制度實施具體管控，使得相配套的會計基礎(chǔ)程序更加全面整體、深入的發(fā)揮企業(yè)管理作用。應(yīng)不斷強化財會監(jiān)督管理機制以及工作機構(gòu)，設(shè)定規(guī)范的會計基礎(chǔ)程序以及內(nèi)部會計管理監(jiān)督機制。在外部會計基礎(chǔ)程序執(zhí)行階段中，應(yīng)做好審計管理，加強對財政機構(gòu)以及稅務(wù)部門的管控監(jiān)督，確保企業(yè)各項會計基礎(chǔ)程序能夠全面執(zhí)行，令其在今后的建設(shè)發(fā)展階段中更加精準全面的實施核算以及管理。企業(yè)會計工作人員素質(zhì)水平直接對其財務(wù)狀況以及今后的發(fā)展產(chǎn)生影響，為此針對會計基礎(chǔ)程序進行分析識別以及研究管理迫切的需要具備較高素質(zhì)水平的從業(yè)人員發(fā)揮整合作用。倘若會計從業(yè)人員可針對企業(yè)自身工作業(yè)務(wù)、風險問題進行正確科學的評估、有效的預測分析、嚴謹?shù)呐袛啵憧闪钇髽I(yè)管理以及經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。為此，我們只有進一步優(yōu)化會計從業(yè)員工的資質(zhì)審核管理體制，令他們可由執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)開始變實施嚴格細致的審核評估與篩選，由整體從業(yè)工作水平上實施擇優(yōu)入選，便能夠有效的完善與優(yōu)化財務(wù)管理工作，確保會計基礎(chǔ)程序按部就班的執(zhí)行。還應(yīng)針對會計分責以及分行業(yè)進行管理的需要，合理的令會計員工掌握更豐富的專業(yè)知識，全面提升整體素質(zhì)水平，進而進一步優(yōu)化會計基礎(chǔ)程序，確保企業(yè)單位實現(xiàn)全面升華。
四、結(jié)語
近年來，隨著我國社會的不斷發(fā)展，會計體系也得到了良好的發(fā)展，其中財務(wù)會計和管理會計是會計體系中最重要的兩個組成部分。但是，隨著我國會計界的不斷發(fā)展，對會計基礎(chǔ)理論、職能也在不斷的創(chuàng)新和完善，在這樣的背景下，逐漸的將傳統(tǒng)的會計理論、職能、管理模式完全打破。本文從會計體系的角度出發(fā)，對財務(wù)會計和管理會計相互融合的基礎(chǔ)理論進行分析和闡述，同時，針對財務(wù)會計和管理會計融合提出了一些完善的建議，希望對我國會計體系的可持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。
關(guān)鍵詞：
財務(wù)會計；管理會計；理論基礎(chǔ)
財務(wù)會計和管理會計是會計體系中重要的兩個分支，又有著自身的特點，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計基礎(chǔ)理論也逐漸的走向成熟，使財務(wù)會計和管理會計進行相互融合、相互滲透，財務(wù)會計和管理會計都服務(wù)于企業(yè)的管理模式。但是，由于我國對會計管理體系沒有高度的重視。因此，隨著我國對會計體系的基礎(chǔ)理論的不斷完善，財務(wù)會計和管理會計也顯出它們的重要性。如何有效的將財務(wù)會計和管理會計融合，是每個企業(yè)關(guān)注的話題。
一、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)之處
1.財務(wù)會計和管理會計的起源有著緊密的聯(lián)系。
伴隨著我國的悠久的發(fā)展歷程，會計的歷史發(fā)展也是非常深遠。要想追溯會計的起源，可以說在我國的西周時期就已經(jīng)有了會計這個職業(yè)。隨著時代的不斷發(fā)展，逐漸有了財務(wù)會計和管理會計這兩個會計分支，盡管財務(wù)會計由于工業(yè)革命的迅速發(fā)展，財務(wù)會計相對于管理會計出現(xiàn)的較早，但是財務(wù)會計和管理會計都是憑借著會計體系中的基本理論產(chǎn)生的，同時，也是會計體系中的重要組成部分，也是這個經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
2.財務(wù)會計和管理會計存在相同的目的。
會計體系是一個企業(yè)中的重要財務(wù)管理系統(tǒng)，掌握著企業(yè)的命脈。管理會計最主要的目的就是企業(yè)提供了重要的會計信息并有效的進行了保證，同時也是專門為會計進行有效的管理進行設(shè)立的。管理會計的產(chǎn)生有效的緩解了企業(yè)中的內(nèi)部管理，對企業(yè)提高效益提供看重要的保障，為企業(yè)的發(fā)展起到了推動的作用。財務(wù)會計則是對企業(yè)經(jīng)營過程中所有的經(jīng)濟的往來進行準確的記錄，從而為管理者提供的全面、準確的信息，使管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況能夠有全面的了解，從而企業(yè)的內(nèi)部管理中出現(xiàn)的相關(guān)問題，有針對性的進行管理，并且有效的利用管理監(jiān)督機制。從這樣的情況看來，財務(wù)會計和管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)的，為企業(yè)的效益在最大程度進行了保障。因此，財務(wù)會計和管理會計在企業(yè)的管理中有著相同的目的。
3.財務(wù)會計和管理會計的信息渠道相同。
在企業(yè)的管理中，會計體系是管理經(jīng)營模式中的重要組成部分之一，對企業(yè)中所有經(jīng)濟往來產(chǎn)生的信息進行一系列的處理個記錄，使信息具有完整性和準確性，換句話說，會計體系也是一個信息處理器。財務(wù)會計和管理會計有著相同的信息來源渠道，但是管理會計的信息來源具有多樣化，但是財務(wù)會計和管理會計在基本信息的搜集是相同的，都是憑借著會計體系的基本理論知識，依據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營管理中的經(jīng)濟往來中進行搜集信息，在對信息進行一系列的處理和記錄，也可以這樣說，財務(wù)會計在某種意義上和管理會計師完全一致的。例如：財務(wù)會計和管理會計在經(jīng)濟往來中的成本、利潤等進行一系列的處理和記錄當時，從實質(zhì)上是沒有區(qū)別的。
二、財務(wù)會計和管理會計相互融合的策略
1.提高財務(wù)會計和管理會計的認識度。
目前，我國大部分的企業(yè)依然是保持傳統(tǒng)會計的經(jīng)營模式，沒有進行一定的創(chuàng)新個改革。在傳統(tǒng)的會計體系模式中，對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟往來僅僅只能是確認、記錄、做財務(wù)報表等，往往忽略了會計體系中的管理模式，這樣就導致管理會計在企業(yè)的管理中沒有可以發(fā)揮的空間。另外，傳統(tǒng)的會計體系僅僅是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)進行有效的核算、記錄等，這樣就導致會計體系在企業(yè)的管理中嚴重缺乏規(guī)劃和決策等管理功能。因此，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)會計和管理會計的加強引起高度的重視，應(yīng)當定期將企業(yè)中的會計人員進行培訓，并且企業(yè)應(yīng)當高薪引進會計人才，將企業(yè)的內(nèi)部管理水平整體提高。提高會計人才招聘門檻，設(shè)置專門的財務(wù)會計和管理會計的部門，并且提高工作人員的認識度。
2.建立健全的財務(wù)會計和管理會計制度。
目前，我國企業(yè)對會計的管理制度有一套固定的規(guī)章制度，使會計工作人員在規(guī)章制度的模式下能夠順利的完成財務(wù)管理工作，但是這僅限于記錄、確認等一系列的工作流程，使會計制度沒有緊跟著時展的腳步，停滯不前。因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應(yīng)當對公司內(nèi)部的會計體系的規(guī)章制度進行加強，對財務(wù)會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等功能進行確認，并設(shè)立專門的會計人才進行負責，保證會計人員能夠有效對企業(yè)中的經(jīng)濟信息進行管理，通過財務(wù)會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等工的運用，保證了企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟信息的準確性，也可以有效的促進了企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
3.加強財務(wù)會計和管理會計融合理念。
在企業(yè)會計體系不斷的完善和發(fā)展的過程中，對財務(wù)工作的每一個環(huán)節(jié)都逐漸的細化，使財務(wù)的相關(guān)制度和信息不斷的完善和優(yōu)化，有效的將財務(wù)會計和管理會計相互融合、滲透。企業(yè)在財務(wù)會計和管理會計的不斷融合和發(fā)展中，可以促進企業(yè)從不同的角度或者不同的手段進行信息的采集，使企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟往來，進行合理有效的配置，這樣使企業(yè)大量的減少人力和物力，也豐富了企業(yè)經(jīng)營的管理模式，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
在我國的中小企業(yè)的管理模式中，會計體系在企業(yè)發(fā)展的過程中起到了重要的作用，是一個企業(yè)發(fā)展的管理支柱。財務(wù)會計伴隨著財務(wù)會計的不斷的發(fā)展，兩者在發(fā)展中有著緊密聯(lián)系。另外，在實際工作中，財務(wù)會計和管理會計也是相輔相成的，無法將二者進行分離。隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，對會計人才的要求越來越高，因此，財務(wù)會計和管理會計的有效融合、滲透，二者同時為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
作者：梅文馨 趙榮榮 肖蕊 單位：華北理工大學 華北理工大學輕工學院
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；基礎(chǔ)工作；規(guī)范化；對策
作為財務(wù)會計核算和財務(wù)會計管理服務(wù)的各項基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)，在企事業(yè)單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越大的作用。但目前很多單位對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的認識不足，導致會計信息失真，內(nèi)部財務(wù)收支失控，嚴重影響了單位正常經(jīng)營活動的開展，因此本文筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，就如何實現(xiàn)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化提出了幾點看法和建議。
1. 加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性
財務(wù)會計基礎(chǔ)工作指單位或者是部門根據(jù)會計核算和監(jiān)督的要求設(shè)置會計機構(gòu)，配備財會人員、進行會計核算、實行會計監(jiān)督、預測經(jīng)濟形勢、參與經(jīng)營決策和考核經(jīng)濟責任的一系列最基本和最基礎(chǔ)的工作。在單位正常經(jīng)營活動中，加強財務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化具有非常重要的作用：（1）加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于提高財務(wù)會計的工作水平。財會人員的職責包括核算和監(jiān)督，如果沒有規(guī)范的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，那么收集、處理和利用會計信息就會失去可靠性，財務(wù)會計的工作水平也難以提高；（2）加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于提高財會人員的綜合素質(zhì)。財會人員作為會計工作的主要承擔著，其綜合素質(zhì)的高低直接影響著財務(wù)會計工作的質(zhì)量，這就要求財會人員嚴格遵守財務(wù)會計基礎(chǔ)規(guī)范，不斷改進和加強財務(wù)會計工作，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)；（3）加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于單位經(jīng)營和管理的有序進行。單位的諸多經(jīng)營決策和管理方案都離不開會計工作，需要參考相應(yīng)的財務(wù)指標，因此財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，能夠確保會計信息的真實和客觀，從而促進單位的健康發(fā)展。
2. 財務(wù)會計基礎(chǔ)工作中存在的問題分析
目前很多單位都加強了財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化建設(shè)，制定了一系列相應(yīng)的規(guī)章制度，并且加強了對財會人員職業(yè)道德教育和財會業(yè)務(wù)培訓，促進了財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是仍然有很多單位的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，存在很多缺陷和漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1 沒有充分認識到財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的重要性
財務(wù)會計基礎(chǔ)工作對單位經(jīng)營管理業(yè)績的影響往往并不是直接的，不表現(xiàn)在盈虧數(shù)字上，因此很多單位負責人都沒有充分認識到財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的重要性，貶低其作用，將財務(wù)會計基礎(chǔ)工作視為支付中心，或者是應(yīng)付工商、銀行和稅務(wù)部門的檢查，對一些不符合規(guī)范的財務(wù)會計行為熟視無睹，即使發(fā)現(xiàn)問題也不去糾正，使得財務(wù)管理的應(yīng)有作用受到限制，財務(wù)會計工作處于混亂狀態(tài)，影響了單位的經(jīng)濟效益。
2.2 財會人員的綜合素質(zhì)有待提高
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，對財務(wù)會計人員的需求數(shù)量增長很快，很多單位和部門對財會人員的資格要求不嚴，導致很多財會人員對會計基礎(chǔ)工作方面的知識知之甚少，沒有深厚的理論功底，也不具備相應(yīng)的職業(yè)道德。與此同時，單位沒有組織財會人員進行后續(xù)的教育培訓和崗位培訓，致使財會人員無從理解和掌握國家最新的會計規(guī)章制度，使得某些財會人員不符合上崗資格要求，其理解和業(yè)務(wù)能力低下，對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作無所適從，造成會計基礎(chǔ)工作的混亂。
2.3 財務(wù)會計電算化水平較低
財務(wù)會計電算化技術(shù)的應(yīng)用改變了財務(wù)會計核算組織程序、數(shù)據(jù)存儲方式、記賬方法、賬簿內(nèi)容和形式等，大大提高了財務(wù)會計核算工作的準確性和技術(shù)性。但目前財務(wù)會計電算化沒有從根本上改變傳統(tǒng)的會計流程，財務(wù)會計核算還停留在“以機代手”記賬階段，只是將傳統(tǒng)的財務(wù)會計流程搬到計算機上，同時財會部門獨立于其他業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門不能協(xié)調(diào)一致，使得財會工作不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.4 財務(wù)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度不健全
很多單位內(nèi)部控制制度不夠健全，相互脫節(jié)，缺乏可行性，未能實現(xiàn)約束作用；授權(quán)審批制度執(zhí)行不徹底，不能做到層層把關(guān)和各司其責；缺乏嚴格的財務(wù)會計流程，處理財會業(yè)務(wù)隨意性較大。很多單位根本沒有人過問財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、財務(wù)會計制度是否健全、財務(wù)會計核算工作流程是否符合要求，根本不對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作進行全面檢查、監(jiān)督和指導，使得財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化與否完全取決于單位財會人員的自身綜合素質(zhì)。
3. 促進財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的對策
3.1 加強管理者對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的認識
管理者要更新觀念，充分認識到財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的重要性，學習和落實好《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，重視并加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，強化對財務(wù)的管理，實現(xiàn)財會工作的規(guī)范化。管理者要充分認識做好財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是提升財會工作水平和會計信息質(zhì)量的保證，將財務(wù)會計基礎(chǔ)工作視為單位內(nèi)部管理和社會管理的行為，對本單位的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作和會計資料的真實性、完整性負責，確保財會部門和財會人員依法履行職責，不授意、指使或強令財會機構(gòu)和財會人員違法處理有關(guān)會計事項。
3.2 加強建設(shè)高素質(zhì)的財會人才隊伍
要確保財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，就必須加強高素質(zhì)財會人才隊伍的建設(shè)，具體說來：在現(xiàn)有財會人員隊伍基層上加強培訓和教育，重點加強職業(yè)道德教育的力度，促進財會行為規(guī)范化的實現(xiàn)，提高財會人員的職業(yè)道德水平；重視提升財會人員的自我修養(yǎng)，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束有機結(jié)合起來，做到“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”；建立健全單位財會人員業(yè)績檔案管理制度和培養(yǎng)制度，重視財會人員的培訓、考核、晉升和淘汰。
3.3 提高財會電算化水平
財會電算化技術(shù)已經(jīng)在我國各單位廣泛使用，為財會實時控制創(chuàng)造了有利條件。在優(yōu)化財會業(yè)務(wù)流程的同時，要使用結(jié)構(gòu)化內(nèi)部控制規(guī)劃、控制標準和控制方法（如預算控制方法和標準成本控制方法等），將單位固定資產(chǎn)和人力資源管理、服務(wù)保障與物資管理等模塊的經(jīng)濟財務(wù)信息實時納入會計實時控制模塊，明晰收入來源，界定成本支出渠道，以實現(xiàn)真正意義上的全成本核算，為單位各種經(jīng)營活動決策的做出提高科學依據(jù)，以提高單位的資源管理質(zhì)量和效率。
3.4 健全單位的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體制
單位要建立健全檢查和監(jiān)督制度，對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作進行定期和不定期的檢查監(jiān)督，及時糾正錯誤和鞏固成果；督促財會部門健全內(nèi)部控制制度，建立全面財務(wù)預算的管理制度、會計人員崗位責任制度、內(nèi)部稽核制度及牽制制度、財產(chǎn)清查保全制度、財務(wù)授權(quán)審批制度、內(nèi)部財務(wù)分析制度、單相重大財務(wù)事項報告制度和內(nèi)部財務(wù)預警制度；發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和專職審計人員，以確保內(nèi)部控制制度的有效運行。
參考文獻：
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