時(shí)間：2023-09-08 17:00:45
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w來(lái)看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)使得稅務(wù)籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。
3.經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)既得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。
4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先策劃性與策劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實(shí)踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個(gè)國(guó)家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新策劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
4.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。
三、結(jié)論
由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]谷訓(xùn)才.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施芻議[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013，01：100-101.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國(guó)的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>
雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升
一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。
2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義主要包括兩個(gè)方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級(jí)下降，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時(shí)間、付款金額等和財(cái)務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實(shí)質(zhì)。而對(duì)于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來(lái)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對(duì)各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間；合同條款影響收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭(zhēng)議。
2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面當(dāng)財(cái)務(wù)人員對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議時(shí)，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)核算過(guò)程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時(shí)，對(duì)方交納的違約金，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財(cái)務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來(lái)款項(xiàng)均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報(bào)財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實(shí)際收入。
3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（1）未及時(shí)進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵循稅收實(shí)體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對(duì)于特定的稅收事項(xiàng)，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)未提前對(duì)納稅事宜做納稅籌劃，未及時(shí)做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。
（2）未及時(shí)申報(bào)、未及時(shí)繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)按期申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。如果因?yàn)樘厥庠虿荒芗皶r(shí)申報(bào)納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時(shí)交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，也需按規(guī)定辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因?yàn)槎愂照叩淖兓瘞?lái)有利或不利的影響，如果企業(yè)對(duì)稅收政策不敏感，未及時(shí)知悉政策，分析政策變化對(duì)企業(yè)的影響，一方面可能無(wú)法及時(shí)享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無(wú)法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)有明確特征的對(duì)象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時(shí)候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運(yùn)作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。
2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才
對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對(duì)于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，但卻與普通的財(cái)務(wù)管理工作不同，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，有必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的幫助，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問或稅務(wù)，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議。
3.及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系
一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒?guó)稅和地稅網(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收的影響；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對(duì)于不理解的稅收事項(xiàng)及時(shí)與專管員溝通。
4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財(cái)務(wù)人員審核與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實(shí)務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能評(píng)估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收金額，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺(tái)賬，隨時(shí)掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時(shí)候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時(shí)包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。
5.有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯(cuò)誤引起的稅收錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對(duì)公司往來(lái)定期清理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬而不用支付的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項(xiàng)是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨(dú)發(fā)給職工的獎(jiǎng)金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。
6.提高稅務(wù)籌劃意識(shí)
企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，及時(shí)關(guān)注并組織學(xué)習(xí)新的稅收政策，對(duì)公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)和可能發(fā)生的業(yè)務(wù)分稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如增值稅的稅務(wù)籌劃需要從整體的業(yè)務(wù)流程來(lái)考慮，從稅收成本的角度考慮企業(yè)是當(dāng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)選擇為一般納稅人，在確定供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)保證整個(gè)抵扣鏈條完整。
關(guān)鍵詞：稅務(wù) 籌劃 分析 控制
稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，所以，稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制時(shí)，首先應(yīng)該明確幾個(gè)概念及其之間的區(qū)別：
偷稅：我國(guó)稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。
避稅：對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)?！鄙鲜稣f(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。
稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對(duì)稅務(wù)籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。
總之，從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。
2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國(guó)家立法意圖的。
3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過(guò)征稅獲取一部分利潤(rùn)；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來(lái)源并非來(lái)自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國(guó)稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這說(shuō)明國(guó)家稅收的立法意識(shí)在總體上是傾斜于政府的。
4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)
建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
除上述風(fēng)險(xiǎn)外，還有因納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
3.企業(yè)管理層充分重視
作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。
4.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。
6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家來(lái)進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國(guó)稅務(wù)咨詢來(lái)說(shuō)，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國(guó)公司對(duì)稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國(guó)公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢(shì)，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。
三、結(jié)論
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題進(jìn)行具體的分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)
[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
關(guān)鍵詞：后營(yíng)改增時(shí)代；商業(yè)企業(yè)；增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個(gè)別地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)以來(lái)，隨后幾年逐漸向全國(guó)鋪展。營(yíng)改增是我國(guó)稅法制度近年來(lái)的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國(guó)際稅法慣例接軌，便于提升國(guó)際貿(mào)易質(zhì)量以及企業(yè)對(duì)外貿(mào)易質(zhì)量。其次，兩稅制轉(zhuǎn)一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負(fù)稅負(fù)擔(dān)沉重、重復(fù)納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業(yè)實(shí)際減輕納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠獲得更多流動(dòng)資金以實(shí)現(xiàn)積極再生產(chǎn)。所以，營(yíng)改增對(duì)內(nèi)對(duì)外都是一件利國(guó)利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營(yíng)改增過(guò)渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進(jìn)行充分轉(zhuǎn)變，對(duì)于營(yíng)改增這一稅制改革的適應(yīng)能力也普遍增強(qiáng)。與此同時(shí)，后營(yíng)改增時(shí)代也逐漸來(lái)臨，對(duì)于商業(yè)企業(yè)而言，后營(yíng)改增時(shí)代重視的不僅僅是在稅務(wù)籌劃方面對(duì)營(yíng)改增的積極適應(yīng)，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。更多的如何利用營(yíng)改增所帶來(lái)的稅務(wù)環(huán)境變革以及國(guó)家所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價(jià)值創(chuàng)造。
一、后營(yíng)改增時(shí)代內(nèi)涵闡釋
營(yíng)改增作為一項(xiàng)重大稅務(wù)改革，對(duì)于我國(guó)商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠(yuǎn)的。營(yíng)改增簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將我國(guó)推行了數(shù)十年的營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達(dá)國(guó)家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范國(guó)家稅制等諸多方面益處多多。此次我國(guó)推行營(yíng)改增一方面是為了順應(yīng)國(guó)際稅法改革趨勢(shì)，另一方面也是為了從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度徹底減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)活力與市場(chǎng)活力。后營(yíng)改增時(shí)代是營(yíng)改增時(shí)代的延續(xù)，在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)也不再只是如何通過(guò)納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)，其操作也不再僅僅局限于對(duì)增值稅專用發(fā)票的科學(xué)規(guī)范管理。后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)管理者應(yīng)將管理目光與精力更多的放在如何通過(guò)營(yíng)改增的稅制改革引導(dǎo)，讓企業(yè)從結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)到合同管理等各個(gè)方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營(yíng)改增時(shí)代獲得更大經(jīng)濟(jì)獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應(yīng)當(dāng)更為重視企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控與管理，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、后營(yíng)改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
為了確保后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國(guó)家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實(shí)享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析增值稅稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)。首先，在后營(yíng)改增時(shí)代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅(jiān)持貫徹國(guó)家在納稅資格上嚴(yán)格把關(guān)。納稅資格把關(guān)是防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，同時(shí)也是十分關(guān)鍵的一步。其次，加強(qiáng)交易中對(duì)增值稅包含關(guān)系的明確界定。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)過(guò)去許多年間一直是納稅的主要類別，而營(yíng)業(yè)稅具有明顯的價(jià)內(nèi)稅特征，即營(yíng)業(yè)稅所有稅費(fèi)都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務(wù)總價(jià)當(dāng)中，為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃以及商品服務(wù)交易時(shí)并不需要特別進(jìn)行區(qū)分與確認(rèn)，只需給出總價(jià)即可。但增值稅有別于營(yíng)業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是增值稅可以包含在商品或服務(wù)總價(jià)值內(nèi)也可不包含在內(nèi)而另計(jì)。稅費(fèi)計(jì)入或不計(jì)入對(duì)于企業(yè)交易實(shí)際所得尤其是大宗交易來(lái)說(shuō)，在實(shí)際所得收益方面將會(huì)產(chǎn)生巨大出入。再次，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，而在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)或許會(huì)面臨著同時(shí)運(yùn)用多種稅率進(jìn)行計(jì)算的情況，所以，加強(qiáng)稅率計(jì)算類別的有效區(qū)分和精確計(jì)算，對(duì)于企業(yè)實(shí)際收益也將產(chǎn)生突出影響。最后，虛開增值稅發(fā)票是后營(yíng)改增時(shí)代稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的突出類型，因此加強(qiáng)此方面的管理與規(guī)范十分必要。
三、后營(yíng)改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施
前文我們對(duì)商業(yè)企業(yè)在后營(yíng)改增時(shí)代應(yīng)加強(qiáng)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控類型與側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，而想要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范還需要有針對(duì)性的強(qiáng)化自身管理。
(一)加強(qiáng)交易中合作方資質(zhì)考察
隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營(yíng)業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報(bào)價(jià)內(nèi)又單列與報(bào)價(jià)外的特點(diǎn)。因此，為了維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益并最大限度實(shí)現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查合作方納稅資格，從而在交易價(jià)格合理性審查中更具目的性與方向性。
(二)加強(qiáng)交易合同管理
合同管理在后營(yíng)改增時(shí)代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過(guò)程中要充分考慮增值稅能否順利轉(zhuǎn)嫁，同根據(jù)自身情況專門對(duì)增值稅是否包含在總價(jià)內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)與說(shuō)明，以保證企業(yè)自身預(yù)期收益。
(三)對(duì)稅率類別準(zhǔn)確界定與計(jì)算
由于在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)將面臨多種稅率同時(shí)出現(xiàn)的情況，因此，必須準(zhǔn)確界定不同的交易類型與業(yè)務(wù)類型，以及所涉及到的不同稅率并進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算與核算，切實(shí)避免由此所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：稅制改革；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、基于“營(yíng)改增”稅制下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過(guò)渡期，為了提高增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常會(huì)從一般納稅人采購(gòu)的不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟(jì)無(wú)關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，上述行為全部與我國(guó)法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、品牌、信用記錄都將造成負(fù)面影響，企業(yè)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎(jiǎng)勵(lì)、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒有做出納稅申報(bào)，無(wú)形中埋下了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)新舊稅制過(guò)渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒有全面理解“營(yíng)改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過(guò)程中沒有申報(bào)增值稅的涉稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)有遺漏，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)偷稅漏稅的相關(guān)責(zé)任。2.增值稅專用發(fā)票的管理：舊稅制實(shí)行期間，企業(yè)采購(gòu)辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒有抵扣優(yōu)惠權(quán)，新稅制剛開始實(shí)施時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新稅制的重視程度不足，沒有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因?yàn)閬G失發(fā)票、抵扣期限過(guò)期等問題，無(wú)法享有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。
(三)財(cái)務(wù)人員誤解新稅制帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門沒有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對(duì)外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)取的用于獎(jiǎng)勵(lì)的商品當(dāng)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有申報(bào)增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過(guò)渡階段，還有制度需要進(jìn)一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門都采取了一系列措施來(lái)幫助企業(yè)了解“營(yíng)改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，但因?yàn)楹芏嘭?cái)務(wù)人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中彈性較大，財(cái)務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時(shí)人為地判斷錯(cuò)誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。
(四)稅收申報(bào)時(shí)間的選擇不當(dāng)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅時(shí)間過(guò)于提前：對(duì)某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實(shí)行會(huì)提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在新舊稅制過(guò)渡的交界點(diǎn)采用舊稅率來(lái)明確收入，這樣一來(lái)會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會(huì)接受繳納罰金、補(bǔ)繳稅款等處罰。
二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施
1.財(cái)務(wù)部門提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應(yīng)反復(fù)論證，建議請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專業(yè)角度來(lái)評(píng)估稅收方案，尋求沒有風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專人收集、整理、分析國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時(shí)又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，全面解析財(cái)務(wù)部門總結(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略。
(二)加強(qiáng)新舊稅制的銜接
1.領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)新稅制的重要性，通知各部門提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，需獲得對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，仔細(xì)審核采購(gòu)抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)力度，保證財(cái)務(wù)人員能夠正確理解、熟練運(yùn)用新稅制為企業(yè)降低稅負(fù)；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報(bào)，詳細(xì)記錄涉及增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會(huì)計(jì)科目，把當(dāng)月收入與稅率相乘后獲得營(yíng)業(yè)額稅。
(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化增值稅納稅管理
1.加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅制政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)、自覺學(xué)習(xí)新稅法，以提高對(duì)“營(yíng)改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。2.新老稅制下會(huì)計(jì)科目使用。營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，而“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二、三級(jí)子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財(cái)務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報(bào)過(guò)程。企業(yè)應(yīng)指派專人對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)政策的宏觀調(diào)控、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平都將受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實(shí)行，讓社會(huì)各行業(yè)的分工更加趨于專業(yè)化，企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)得以緩解，對(duì)生存、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展更加有利，稅制帶動(dòng)企業(yè)、企業(yè)帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。
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摘要：我國(guó)稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來(lái)，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來(lái)難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來(lái)，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無(wú)歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說(shuō)不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！保凹{稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！?；而修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。
3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來(lái)施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營(yíng)業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實(shí)施。如果對(duì)增值稅部分進(jìn)行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負(fù)，則很可能會(huì)帶來(lái)企業(yè)的高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閺脑O(shè)計(jì)原理上思考，增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平是相當(dāng)?shù)?，只需?jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的納稅評(píng)估，就會(huì)發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
