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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;電站服務(wù)業(yè)
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）于2012年1月開始進行試點，電站服務(wù)業(yè)在試點行業(yè)之內(nèi)。稅收政策的變動直接影響到電站服務(wù)業(yè)的成本，關(guān)系到行業(yè)的長遠發(fā)展。
一、相關(guān)營改增政策分析
電站服務(wù)業(yè)是指利用與電力生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備、工具、場所、信息、技術(shù)和人力資源等，為電站的設(shè)計、施工、運營提供全過程專業(yè)化服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。包括電站設(shè)計、工程管理、設(shè)備成套、生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)、經(jīng)濟技術(shù)支持和信息服務(wù)等。涉及到電站服務(wù)業(yè)營改增的政策變化主要體現(xiàn)在以下方面：
1.稅率變化
提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。電站服務(wù)業(yè)原繳納營業(yè)稅以應(yīng)稅營業(yè)額直接乘以5%作為應(yīng)納稅額，營改增之后要先以應(yīng)稅營業(yè)額按適用稅率換算為不含稅金額，再乘以稅率計算出應(yīng)納增值稅額。這種計算方式是基于增值稅為價外稅的特點，一定程度上降低了實際稅負。
電力設(shè)備租賃適用有形動產(chǎn)租賃的17%稅率，其中融資租賃的出租人實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這就保持了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，同時保證了出租人稅負控制在一定水平。
2.關(guān)于差額和優(yōu)惠政策的銜接
營改增后增值稅征收計算中首次引入了差額征稅的概念。按照該政策，電力工程建設(shè)總承包、電站設(shè)計總承包項目收取的總包費用按照扣除分包或轉(zhuǎn)包費用之后的余額繳納增值稅，電力設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)按照向承租者收取的全部價款和價外費用扣除出租方承擔(dān)的貨物購入價、稅費和貸款利息等全部成本計算應(yīng)交增值稅。
各試點地區(qū)均規(guī)定，對按照原營業(yè)稅政策規(guī)定能夠享受的減免稅優(yōu)惠政策，在營改增之后仍然能夠享受相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。電站服務(wù)行業(yè)應(yīng)充分利用原有的稅收優(yōu)惠政策，確保在剩余政策期限內(nèi)能夠延續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
3.匯總納稅的規(guī)定
營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。營改增后，總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
由于電力產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)按照相應(yīng)的資源分布設(shè)立，遍布地區(qū)廣泛、距離分散，電站服務(wù)企業(yè)也需根據(jù)重點業(yè)務(wù)區(qū)域設(shè)立相應(yīng)分、子公司以提供高效服務(wù)。若電站服務(wù)業(yè)的總機構(gòu)設(shè)立在營改增試點地區(qū)，申請實行合并納稅使得處于非試點地區(qū)分支機構(gòu)提供的服務(wù)也能開具增值稅票、抵扣進項稅額，在集團內(nèi)部消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅，完善增值稅進、銷項稅額抵扣鏈條，從實質(zhì)上減輕稅負。
二、營改增對電站服務(wù)業(yè)的影響
營改增能進一步地深化產(chǎn)業(yè)分工、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體到電站服務(wù)業(yè)來講有利有弊，整體看來利大于弊。
1.有利影響主要有以下幾點
(1)電力產(chǎn)業(yè)與消費型增值稅順利銜接
電力產(chǎn)業(yè)的資本性支出在全部支出中占很大比重，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，消除重復(fù)納稅，極大減輕了稅收負擔(dān)。電站服務(wù)業(yè)的發(fā)展為電力產(chǎn)業(yè)主業(yè)的發(fā)展和升級提供了技術(shù)、人才、資金等方面的支撐，但由于是營業(yè)稅的納稅主體，無法進行資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的增值稅進項稅抵扣。營改增促進了消費型增值稅體系的完善，電站服務(wù)業(yè)將形成增值稅抵扣鏈條，在電力產(chǎn)業(yè)中全面消除重復(fù)征稅。
(2)降低了業(yè)主的實際稅負
原增值稅體系中，一般納稅人業(yè)主只能從電站檢修、燃料供應(yīng)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲得增值稅進項稅額。營改增之后，全部電站服務(wù)業(yè)服務(wù)均可抵扣進項稅，如電力設(shè)備融資租賃租金和服務(wù)費中的14.5%（1/1.17*17%）可以確認為進項稅額，其他電站服務(wù)業(yè)服務(wù)費中的5.66%（1/1.06*6%）為可抵扣進項稅額。業(yè)主可抵扣稅額增加，實際稅負降低，收入和利潤相應(yīng)增加。
(3)促進電力行業(yè)服務(wù)貿(mào)易的進口
為了保證電廠建設(shè)的先進水平，電建、運行過程中存在大量的技術(shù)、設(shè)計咨詢進口。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進口服務(wù)貿(mào)易需代扣代繳營業(yè)稅、各項附加及所得稅，其中營業(yè)稅作為價內(nèi)稅是不可抵扣的，營改增后改為代扣代繳增值稅，從稅務(wù)機關(guān)取得的增值稅通用繳款書成為新增的進項抵扣合法憑證，大大降低稅負率，能夠起到鼓勵引進國際先進技術(shù)，提高電建基礎(chǔ)水平的效果。因此，營改增稱為電站服務(wù)業(yè)發(fā)展進口電力相關(guān)服務(wù)貿(mào)易的契機。
營改增使得短期內(nèi)試點地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對于非試點地區(qū)更有比較優(yōu)勢，特別是融資租賃業(yè)，由于貸款利息收入不能抵扣進項稅額，融資租賃相比較使用貸款等融資工具也更有競爭優(yōu)勢。試點地區(qū)電站服務(wù)業(yè)要能把握契機，將業(yè)務(wù)范圍推進向集團外、行業(yè)外乃至非電產(chǎn)業(yè)的拓展。
2.不利影響主要是發(fā)票難以滿足業(yè)務(wù)需求
從數(shù)量上來說，增值稅發(fā)票的購買量由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)批準的發(fā)票版面和納稅人年營業(yè)規(guī)模進行核定，稅務(wù)機關(guān)對納稅人把握從嚴審批的原則，營改增納稅人首次核批的發(fā)票數(shù)量基本難以滿足業(yè)務(wù)需求，只能逐月申請增量。
從版面上來看，一個納稅主體只能被核準一個版面的增值稅發(fā)票。對于特殊企業(yè)如電站服務(wù)業(yè)中的成套服務(wù)，主業(yè)為電力建設(shè)招標、監(jiān)理、認證等，收入包括低至幾百元的標書費，高至百萬元的成套服務(wù)費。這類企業(yè)申請低版面的發(fā)票會造成大額收入開票數(shù)量多、效率低下，申請高版面的發(fā)票又使得數(shù)量不能滿足業(yè)務(wù)需求。筆者建議稅務(wù)機關(guān)對上述類型企業(yè)實地調(diào)研，確認業(yè)務(wù)特點和真實性，放開不同版面的增值稅票以助于企業(yè)業(yè)務(wù)開展。
3.稅負的升降要視企業(yè)具體情況而定
從行業(yè)內(nèi)容來看，部分行業(yè)如從事電力設(shè)備經(jīng)營租賃稅率由5%提升到17%，稅負明顯增加；電站設(shè)計、設(shè)備成套、經(jīng)濟技術(shù)支持等由于人工費用比例大不能抵扣進項稅額，稅率提高會導(dǎo)致實際稅負加重；而主業(yè)為電力生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)等由于增值稅消除了重復(fù)征稅稅負會降低。從發(fā)展階段來看，若企業(yè)購建生產(chǎn)性固定資產(chǎn)主要發(fā)生在營改增之前，產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣，實際稅負增加，反之則稅負降低，因此電力企業(yè)應(yīng)盡量推遲電站服務(wù)的購置，爭取取得增值稅專用發(fā)票。除了上述因素外，稅負的升降還取決于享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)措施。
在試點階段，試點電站服務(wù)業(yè)要做好整體業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌工作，如盡量從試點地區(qū)的供應(yīng)商處購買商品、勞務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票，將固定資產(chǎn)盡量推遲至營改增日期之后購買，充分發(fā)掘條件、利用增值稅優(yōu)惠政策降低稅負。
4.對財務(wù)報表的影響
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，相應(yīng)銷售收入反映在利潤表中是含稅價款，而增值稅是價外稅，銷售收入以不含稅數(shù)額計價。營改增后，原應(yīng)交營業(yè)稅合同改為繳納增值稅，以合同價款換算為不含稅金額計收入，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入將顯著低于原繳納營業(yè)稅時的數(shù)額。此外，營改增對稅負的影響最終會反映到利潤表中的利潤總額上，一般來說，稅負的升降與利潤總額成反比。
三、營改增之后實際操作中將會產(chǎn)生的問題
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；火力發(fā)電廠；影響
在現(xiàn)代經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠作為電力市場中關(guān)鍵性的組成部分之一，在自身規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等方面均產(chǎn)生了相當(dāng)大的變革，由此推動著火力發(fā)電廠會計理念的發(fā)展與完善。特別是在營業(yè)稅改增值稅試點工作不斷推進與普及的過程當(dāng)中，研究火力發(fā)電廠受到營業(yè)稅改增值稅的影響，并制定相應(yīng)的完善措施，這兩點問題均是至關(guān)重要的。具體可做如下分析：
一、營業(yè)稅改增值稅對火力發(fā)電廠的影響
1.營業(yè)稅改增值稅的最直接作用在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅目的，對于火力發(fā)電廠而言，在推動其產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中有著重要的意義與價值。通過營業(yè)稅改增值稅的方式，能夠避免火力發(fā)電廠出現(xiàn)重復(fù)性稅收征收的問題，降低火力發(fā)電廠在日常經(jīng)營管理過程中潛在的稅負壓力。但，還需要注意的一點是，由于在營業(yè)稅改增值稅之前，火力發(fā)電廠大多將服務(wù)性的項目納入到增值稅項目中，以避免過高的營業(yè)稅稅收問題。而在稅制改革之后，為了確保企業(yè)納稅的合理與真實，并達到降低稅負支出的目的，就要求火力發(fā)電廠對既有的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行合理的調(diào)整，以保障經(jīng)營結(jié)構(gòu)能夠與稅收結(jié)構(gòu)相契合。
2.營業(yè)稅改增值稅之后，火力發(fā)電廠的稅負同樣會產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?。在火電廠逐步自生產(chǎn)型企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠最核心的工作任務(wù)在于滿足各終端用戶對于電能的需求。此過程當(dāng)中，火力發(fā)電廠大多將經(jīng)營管理過程當(dāng)中的增值稅稅率確定為6%，同時對增值稅進項稅稅額進行了抵扣處理，因此使得企業(yè)在稅負方面的壓力得到了明顯的降低與控制。
3.營業(yè)稅改增值稅之后，對于中小規(guī)模性的火力發(fā)電廠而言顯然是極為有利的?？梢哉f，中小規(guī)模的火力發(fā)電廠企業(yè)能夠通過此項稅制改革獲取前所未有的發(fā)展?jié)摿?。以我國上海市區(qū)所開展的營業(yè)稅改增值稅試點工作為例，將年度銷售額在500 萬元以下的小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率進行了適當(dāng)?shù)慕档停档秃蟮脑鲋刀惗惵拾凑?%執(zhí)行。由此可使得小規(guī)?；鹆Πl(fā)電廠的經(jīng)營壓力更加的小。
二、營業(yè)稅改增值稅下火力發(fā)電廠的應(yīng)對措施
1.火力發(fā)電廠需要積極面對在營業(yè)稅改增值稅過程當(dāng)中所產(chǎn)生的相關(guān)影響，在確保自身經(jīng)營管理可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之上，對受稅制改革影響較大的運營環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)整與優(yōu)化。通過對財務(wù)相關(guān)人員的技術(shù)培訓(xùn)，使這部分工作人員能夠?qū)I業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容又全面的認知，以確保會計業(yè)務(wù)處理合理。
2.火力發(fā)電廠需要中對燃料煤的管理工作：需要認識到傳統(tǒng)意義上的火力發(fā)電廠燃煤管理過于低級，與市場經(jīng)濟之間的聯(lián)系較為薄弱?，F(xiàn)代化的燃料煤管理模式應(yīng)當(dāng)在于：以火力發(fā)電廠為中心，構(gòu)建一個具有可靠保障的燃料煤供應(yīng)市場，企業(yè)組間調(diào)煤管理小組，通過與市場的密切聯(lián)系，積極協(xié)調(diào)火力發(fā)電廠運行中相關(guān)的用煤業(yè)務(wù)及需求。同時，還要求火力發(fā)電廠燃料車間管理人員能夠深入到煤場現(xiàn)場進行檢查、了解相應(yīng)的調(diào)煤、與上煤情況，提高管理的動態(tài)與時效。
3.火力發(fā)電廠需要制定嚴格的供應(yīng)商優(yōu)選方案：除保障與供應(yīng)商所簽訂合作協(xié)議的雙贏性以外，還需要特別重視對新合作關(guān)系的積極拓展，對業(yè)務(wù)合同進行重新的審定與研究工作。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，要求火力發(fā)電廠應(yīng)當(dāng)將信譽良好的增值稅一般納稅人最為最優(yōu)先選取的供應(yīng)商。而在與小規(guī)模增值稅納稅人的合作當(dāng)中，則需要通過取得專用發(fā)票的方式，抵扣相應(yīng)的進項稅額。
三、結(jié)束語
在本文上述分析過程當(dāng)中，首先就營業(yè)稅改增值稅對火力發(fā)電廠的影響情況進行了簡要的分析與概括，當(dāng)中主要涉及到以下幾個方面：（1）可推動實現(xiàn)火力發(fā)電廠的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)升級；（2）可在一定程度上降低火力發(fā)電廠的稅負壓力；（3）可促進中小規(guī)模型火力發(fā)電廠企業(yè)的全面發(fā)展。針對上述影響，本文中還提出了幾點火力發(fā)電廠因采取的應(yīng)對措施，主要包括：（1）合理控制企業(yè)稅負；（2）重視對燃料煤的管理工作；（3）制定嚴格的供應(yīng)商優(yōu)選方案?？傊?，通過各方的通力合作，必定能夠在營業(yè)稅改增值稅的背景下，促進火力發(fā)電廠的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 背景 電力企業(yè) 影響 措施
一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景與主要內(nèi)容
所謂增值稅就是指以增值額為征收稅金的基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅，它所征收的對象包括兩種，分別是商品和勞務(wù)。就我國經(jīng)濟的發(fā)展來看，增值稅這一稅制經(jīng)歷過兩次重大的改革，第一次是1994年的稅制改革，其目的是為了保證財政收入、消除惡性通貨膨脹以及擴大就業(yè)等；第二次就是2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，這一次的改革是針對上一年國際金融危機對我國眾多行業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)生的影響而發(fā)起的，因為過去的生產(chǎn)型增值稅的弊端不斷突出，甚至已經(jīng)到了阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的狀態(tài)，所以向消費型增值稅轉(zhuǎn)型時必然的發(fā)展趨勢。相較于生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅具有許多的優(yōu)勢：首先，消費型增值稅重點避免了生產(chǎn)型增值稅降低了投資預(yù)期收益率和對投資的限制作用，能夠有效地調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性；其次消費型增值稅是以降低稅負、刺激消費為主要目的的，它能夠有效地促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等，其主要方式包括：對固定資產(chǎn)投資的刺激，同時能夠促進企業(yè)逐漸成為市場長期投資的主體，對于企業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新和升級同樣具有鼓勵的作用，社會財富的積累也相應(yīng)的大幅度增加，綜合這些對于企業(yè)各方面的積極作用，增值稅同樣是國家鼓勵企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型的一個重要的方式和措施。
至于增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容主要涉及幾個方面：第一，對于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，在使用超過一年的時候可以進行進項稅額的抵扣，這樣的方式有效地減輕了企業(yè)的負擔(dān)；第二，對于企業(yè)為了發(fā)展購買的符合條件的設(shè)備和采購的原材料所形成的運輸費用，同樣也可以進行相關(guān)進項稅額的抵扣；第三，對于工商、商業(yè)等小規(guī)模的納稅人的部分稅收征收率進行或大或小的調(diào)整，例如上面我們提到的工商、商業(yè)兩檔稅率統(tǒng)一的跳到3%等；至于廢棄老工業(yè)城市，其增值稅也有相應(yīng)的調(diào)節(jié)政策，全國統(tǒng)一增值稅抵扣政策；最后，增值稅的申報期間從過去的10日延長到15日。
二、我國增值稅轉(zhuǎn)型對電力企業(yè)的影響
眾所周知，電力企業(yè)是一種資金密集型的企業(yè)，它的固定資產(chǎn)投資相較于其他企業(yè)多占比重大，折舊額也相應(yīng)比較高；所以在生產(chǎn)型增值稅是，電力企業(yè)所要負擔(dān)的稅負要大大過于其他企業(yè)，所以生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，對于電力企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響，下面我們就具體了解一下這些影響：
(一)有效降低電力企業(yè)的成本
根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型效益內(nèi)容我們了解到，企業(yè)中相當(dāng)一部分的固定資產(chǎn)能夠進行進項稅額的抵扣，而對于固定資產(chǎn)占絕對優(yōu)勢的電力企業(yè)來說，就打打減少了其新購生產(chǎn)設(shè)備的支出以及設(shè)備的折舊費用，從而降低了部分企業(yè)的稅負，從而使企業(yè)的成本得到大幅度的降低。在國家進行增值稅的轉(zhuǎn)型之后，電力企業(yè)的成本得到明顯降低的現(xiàn)象層出不窮，根據(jù)國家的相關(guān)調(diào)查顯示，某省電力系統(tǒng)的20是多戶企業(yè)的稅負下降幅度將高達35%左右。
(二)增加電力企業(yè)的現(xiàn)金流量和凈利潤
在生產(chǎn)型增值稅中，企業(yè)所新購置的固定資產(chǎn)進項稅不能夠抵扣，所以在相關(guān)的資金流量表上只表現(xiàn)為資金的支出；而經(jīng)過轉(zhuǎn)型之后的消費型增值稅后，增加了很多的可抵扣的項目，這一方面的切實實施不僅減少了現(xiàn)金的流出，同時還有效地增加了現(xiàn)金的流入量。增值稅的轉(zhuǎn)型成功對于電力企業(yè)的現(xiàn)金流量影響可以總結(jié)為兩個方面：一方面在企業(yè)購進的設(shè)備和原材料使用壽命周期內(nèi)，抵扣后的增值稅進項稅額包含于其折舊成本中，這樣不僅降低了固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本，同時增加了現(xiàn)金的流入量；另一方面增值稅的相關(guān)抵扣還會大大降低新置生產(chǎn)設(shè)備和原材料這些固定資產(chǎn)的賬面價值，使得電力企業(yè)的年計提折舊明顯減少，從而使企業(yè)的賬面利潤得到相應(yīng)的增加。
(三)促進電力企業(yè)固定資產(chǎn)的投資
通過上面的介紹我們了解到固定資產(chǎn)在電力企業(yè)中所占的重要比重，通過上面的兩點分析重點介紹了消費型增值稅對電力企業(yè)的重要作用，這能夠有效地提高電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。這主要表現(xiàn)在其增值稅的進項抵扣刺激電力企業(yè)的設(shè)備投資和配套投資；同時減少了企業(yè)的投資的周期，增加了投資的次數(shù)；最后消費型增值稅的成功轉(zhuǎn)型能夠降低電力企業(yè)的籌資難度，這就必然刺激企業(yè)的融資和投資活動。
(四)增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來的問題
上面我們具體論述了增值稅轉(zhuǎn)型杜宇電力企業(yè)帶來的積極影響，但是在轉(zhuǎn)型中因為企業(yè)本身的管理問題和相關(guān)人員的素質(zhì)不足等問題，都會對轉(zhuǎn)型對電力企業(yè)的促進作用造成消極的影響。例如：固定資產(chǎn)采購人員不了解、不熟悉增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣政策等等，都會對企業(yè)造成或多或少的損失，尤其是造成增值稅進項抵扣的損失。
三、電力企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型狀況的應(yīng)對措施
增值稅的生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的過程中，為電力企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的機遇，但是同時也面臨一些必要的問題，所以為了更好的把握機遇和解決問題，我們提出下面四個方面的措施：
論文摘要：企業(yè)之間的競爭，歸根到底就是人才的競爭，從某種意義來講，也是企業(yè)培訓(xùn)的競爭；未來企業(yè)，獲得優(yōu)于競爭對手的唯一途徑，就是比競爭對手學(xué)得更快；重視培訓(xùn)，重視員工全面素質(zhì)的提升和企業(yè)文化的認同，把企業(yè)建成學(xué)習(xí)型組織，通過提高企業(yè)核心競爭力，從而最終實現(xiàn)企業(yè)與員工“雙贏”，是企業(yè)獲得發(fā)展的最根本手段。
0引言
二十世紀九十年代，人類社會進入了知識經(jīng)濟時代，企業(yè)競爭焦點不僅是資金、技術(shù)等傳統(tǒng)資源，而是建立在人力資本基礎(chǔ)之上的創(chuàng)新能力。同時經(jīng)濟的全球化發(fā)展使得企業(yè)間的競爭范圍更加廣闊，市場變化速度日益加快，面對這種嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須保持學(xué)習(xí)的能力，不斷追蹤日新月異的先進技術(shù)和管理思想，才能在廣闊的市場中擁有一席之地，增加對人力資源不斷的投資，加強對員工的培訓(xùn)管理，提升員工素質(zhì)，使人力資本持續(xù)增值，從而持續(xù)提升企業(yè)業(yè)績和實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
1建立科學(xué)的企業(yè)職工培訓(xùn)體系和有效培訓(xùn)計劃
1.1培訓(xùn)需求分析與評估：擬定培訓(xùn)計劃，首先應(yīng)當(dāng)確定培訓(xùn)需求，從自然減員因素，現(xiàn)有崗位的需求量，企業(yè)規(guī)模擴大的需求量和技術(shù)發(fā)展的需求量等多個方面，對培訓(xùn)需求進行的預(yù)測，對于一般性的培訓(xùn)活動，需求的決定可以通過以下幾種方法：①工種、業(yè)務(wù)分析：通過探討水電行業(yè)未來幾年內(nèi)發(fā)展方向及變革計劃，確定工種、業(yè)務(wù)重點，并配合水電行業(yè)整體發(fā)展策略，運用前性的觀點、將新開發(fā)的業(yè)務(wù)事先納入培訓(xùn)范疇。②組織分析：培訓(xùn)的必要性和適當(dāng)性，以及組織文化的配合是極其重要的前題，否則培后及組織優(yōu)劣等也應(yīng)該加以分析，以確定訓(xùn)練的范圍與重點。③工作分析：企業(yè)培訓(xùn)體系是根源于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略體系之下的，只有根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，才能量身定做出符合自己持續(xù)發(fā)展的高效培訓(xùn)體系。
1.2有效的培訓(xùn)體系著眼于水電施工企業(yè)核心需求有效的培訓(xùn)體系不是頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳的“救火工程”，而是深入發(fā)掘企業(yè)的核心需求，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標預(yù)測對于人力資本的需求，提前為企業(yè)需求做好人才的培養(yǎng)和儲備。
1.3有效的培訓(xùn)體系是多層次全方位的員工培訓(xùn)說到底是一種成人教育，有效的培訓(xùn)體系應(yīng)考慮員工教育的特殊性，針對不同的課程采用不同的訓(xùn)練技法，針對具體的條件采用多種培訓(xùn)方式，針對具體個人能力和發(fā)展計劃制定不同的訓(xùn)練計劃，在效益最大化的前提下，多渠道、多層次的構(gòu)建培訓(xùn)體系，達到全員參與、共同分享培訓(xùn)成果的效果，使得培訓(xùn)方法和內(nèi)容適合被培訓(xùn)者。
1.4有效的培訓(xùn)體系充分考慮了員工的自我發(fā)展的需要按照自身的需求接受教育培訓(xùn)，是對自我發(fā)展需求的肯定和滿足，培訓(xùn)工作的最終目的是為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，同時也要與員工個職業(yè)生涯發(fā)展相結(jié)合，實現(xiàn)員呀素質(zhì)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的匹配。這個體系將員工個人發(fā)展納入企業(yè)發(fā)展軌道，讓員工在服務(wù)企業(yè)推動企業(yè)戰(zhàn)略止標實現(xiàn)的同時，也能按照明確的職業(yè)發(fā)展目標，通過參加相應(yīng)層次的培訓(xùn)，實現(xiàn)個人的發(fā)展，獲取個人成就。另外，激烈的人才市場競爭也使員工認識到，不斷提高自己的技能和能力才是其在社會中立足的根本，有效的培訓(xùn)體系應(yīng)當(dāng)肯定這一需要的正當(dāng)性，并給予合理的引導(dǎo)。
培訓(xùn)要想獲得好的效果，培訓(xùn)形式的選擇至關(guān)重要。培訓(xùn)的形式很多，企業(yè)在選擇具體方式的時候不必因循守舊，固執(zhí)地套用已有的既定模式。培訓(xùn)的最終目的是使員工綜合素質(zhì)得到提高，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合其資源優(yōu)勢，員工特點及培訓(xùn)內(nèi)容，合理選擇適合本企業(yè)所需的科學(xué)的培訓(xùn)系統(tǒng)和有效的培訓(xùn)計劃，以便達到最終目的。
企業(yè)培訓(xùn)管理要取得成效，重點要把握以下要點：第一，要切實把握好“三性”。①系統(tǒng)性：根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展目標，系統(tǒng)制定各部門，崗位的培訓(xùn)發(fā)展計劃。企業(yè)管理者必須對培訓(xùn)的內(nèi)容，方法，教師，教材和參加人員，經(jīng)費，時間等有一個系統(tǒng)的規(guī)劃和安排。培訓(xùn)內(nèi)容的適當(dāng)與否是培訓(xùn)能否有效的關(guān)鍵因素，為此必須作好培訓(xùn)前的需求分析。個人分析就是找出某一員工現(xiàn)有的技能水平與要求的技能水平的缺口。培訓(xùn)就是要填補這一缺口，雪中送炭。②前瞻性：企業(yè)培訓(xùn)不僅僅是為了目前的需要，更要考慮將來的長遠發(fā)展。③針對性：要“有的放矢”，把握好培訓(xùn)的主方向，主目標，不能“漫無目的”的所有項目一起上，一定時期內(nèi)，還需主題明確，中心突出。第二，要有廣泛的員工參與。認清員工的需求，針對不同的培訓(xùn)對象，采用適當(dāng)?shù)闹黝}，深度及培訓(xùn)形式是很重要的，但更重要的是對管理者和普通員工一樣，進行全面培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)把所有那些合乎條件，渴望學(xué)習(xí)的員工都納入培訓(xùn)的范圍，尤其是企業(yè)的高級主管人員應(yīng)首先接受培訓(xùn)。真正影響培訓(xùn)和開發(fā)效果的人不是培訓(xùn)人員，而是受訓(xùn)人員的直線管理者，如果他們沒有這方面的意識和技能，培訓(xùn)與開發(fā)的措施往往落空。第三，要有反饋與交流。每次培訓(xùn)結(jié)束后都要做培訓(xùn)效果評估，對培訓(xùn)內(nèi)容本身的可實踐性，對員工工作績效的影響程[度進行全面的評價，為以后的培訓(xùn)具有更好的效果奠定基礎(chǔ)。
2搞好水電施工企業(yè)員工培訓(xùn)應(yīng)處理好兩個關(guān)系
2.1近期效益和長遠效益的關(guān)系一個企業(yè)要想在競爭中獲勝，應(yīng)該從長計議，設(shè)計員工教育的方案。從世界上成功的組織或企業(yè)看，可以發(fā)現(xiàn)，他們開始并不急于求成，而是注重發(fā)現(xiàn)，組織和運用好企業(yè)的人力資源，要求員工通過學(xué)習(xí)，創(chuàng)造，挖掘，發(fā)揮自己的潛力。在一些發(fā)達國家，尤其是在日本，德國等一些比較重視企業(yè)員工團隊精神，敬業(yè)精神的國家，企業(yè)歷來重視員工培訓(xùn)教育，為了提高員工的綜合素質(zhì)，他們在教育上的投資從不吝嗇。上海航空公司曾因更新飛機，有約一年半時間成為“無機公司”，面對極大的經(jīng)濟壓力，當(dāng)時有人建議將技術(shù)工人勞務(wù)輸出，賺一筆錢，也有人提出讓一部分職工待崗回家，省一筆線。但是公司最終沒有賺那筆錢，也沒省那筆錢，卻投入資金搞全員培訓(xùn)，把公司變成了一所大學(xué)校，從而為迎接一流飛機，提供一流服務(wù)，作了人才，智力準備。從長遠眼光看，這是最終出高效益的手段。
2.2在崗員工的職業(yè)教育與員工的職務(wù)，職稱升遷的聯(lián)系水電施工企業(yè)開展員工職業(yè)培訓(xùn)教育，不是純粹為教育而教育，其最終目的是根據(jù)水電施工企業(yè)的發(fā)展目標，提高員工整體素質(zhì)，挖掘，培養(yǎng)人才，調(diào)動，激勵員工的上進心和責(zé)任感。將在崗員工接受職業(yè)教育與其職務(wù)，職稱升遷聯(lián)系起來，是及時“兌現(xiàn)”企業(yè)和員工教育投入的重要環(huán)節(jié)。因此，要把企業(yè)的職業(yè)教育與企業(yè)的人事管理作為一個系統(tǒng)，設(shè)計一個“學(xué)習(xí)——提升”的閉環(huán)結(jié)構(gòu)。即企業(yè)員工的每一次提升，都須經(jīng)過相應(yīng)等級的培訓(xùn)，而每一項培訓(xùn)，都是為學(xué)習(xí)者的進一步發(fā)展作準備，這樣循環(huán)重復(fù)，螺旋式上升，使受教育者不斷地從接受教育中得到激勵，明確自己的發(fā)展定位。
3制定適合水電施工企業(yè)的培訓(xùn)方法與技術(shù)
人員培訓(xùn)是一項在時間和金錢等各方面花費都比較大的工程，在企業(yè)實際工作中，對不同人員的素質(zhì)提高也有輕重緩急，同時，企業(yè)培訓(xùn)的對象主要是成年人，且成年人一般都具有一定的社會經(jīng)歷及成熟的思維能力。因此，為了最大限度地提高培訓(xùn)的投資效益，就必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要和個人發(fā)展的具體情況，合理地確定培訓(xùn)對象和選擇培訓(xùn)方法和技術(shù)。歸納起來，筆者認為員工的培訓(xùn)應(yīng)主要從以下幾個方面著手進行。
3.1在崗培訓(xùn)：在崗培訓(xùn)是指員工不脫離崗位，利用業(yè)余時間和部分工作時間參加的培訓(xùn)，這是企業(yè)應(yīng)用最普遍的培訓(xùn)方式。
3.1.1根據(jù)新的技術(shù)和職業(yè)發(fā)展要求來調(diào)整，提高在崗員工的職業(yè)技能水平。如資興焦電股份有限公司為了提高管理人員的綜合素質(zhì)，從近兩年來，花費大量的人力和財力，由黨務(wù)工作部牽頭，先后舉辦了的初級和中，高級管理人員培訓(xùn)班，每周利用一至二天的時間對車間副主任以上的初級管理人員和公司副部級以上的中，高層管理人員進行現(xiàn)代企業(yè)知識，管理知識，財務(wù)知識，人力資源管理，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和市場營銷等知識進行了專題的培訓(xùn)。
3.1.2滿足在崗員工要求掌握更高技能的職業(yè)要求，為其成為中等專業(yè)人員及基層管理者(如中，高級工，技術(shù)員，班組長等)作好準備。由于公司的發(fā)展，去年來，資興焦電股份有限公司企業(yè)管理部，技術(shù)發(fā)展部和生產(chǎn)安全部聯(lián)合在各分廠開展的員工崗位技能培訓(xùn)，利用工余時間對崗位員工進行了系統(tǒng)的崗位知識，質(zhì)量管理和設(shè)備操作技能的培訓(xùn)，有效的提高了員工的綜合技能，促進了公司各項工作的有序進行和公司的發(fā)展。
3.2脫產(chǎn)培訓(xùn)：脫產(chǎn)培訓(xùn)是指員工離開工作崗位，去專門從事知識技能的學(xué)習(xí)。如資興焦電股份有限公司聯(lián)合湘潭礦院舉辦的煤化工研究生班培訓(xùn)，集中時間組織相關(guān)人員脫產(chǎn)進行培訓(xùn)。
無論是何種培訓(xùn)，下面的一些方法和技術(shù)在日常開展的培訓(xùn)工作中也應(yīng)用得比較廣泛的，如課堂教學(xué)，視聽技術(shù)(電視，錄像，電影，錄音帶)，計算機輔助指導(dǎo)，情景模擬，學(xué)術(shù)會議與討論，角色扮演，案例研計，高級游戲，講座，多媒體技術(shù)，新員工培訓(xùn)等。
3.3部門互動式培訓(xùn)：設(shè)置培訓(xùn)主題后，根據(jù)部門員工特點，將培訓(xùn)內(nèi)容分解到部門相關(guān)人員，各自進行學(xué)習(xí)：培訓(xùn)由大家共同參與，每位員工都是老師，各負責(zé)主講部份內(nèi)容，每講完一部份，全體員工就其授課內(nèi)容及方式展開集體討論?？偨Y(jié)長處，改進不足，以不斷完善：此種培訓(xùn)所產(chǎn)生的效果是多方面的，既可促使大家認真學(xué)習(xí)，努力掌握培訓(xùn)內(nèi)容精要，又可提高授課者語言表達及文字組織能力，還可通過討論闡述不同觀點，幫助大家共同理解，從而使所有參與者獲得提高。如“TCL電工集團”采取此種培訓(xùn)方法，培養(yǎng)并形成了水電員工自覺學(xué)習(xí)的良好氛圍。通過互動式的培訓(xùn)，讓員工在平常的生活與工作中不斷積累知識，提高綜合素質(zhì)。
3.4崗位復(fù)訓(xùn)：在崗員工在從事一定時間相同的職業(yè)工作后，往往會漸生惰性，操作由熟練而變得機械，麻木，甚至將規(guī)定的程序簡化“吃掉”。因此，對于在某一崗位工作一段時間后的在崗員工進行崗位復(fù)訓(xùn)，以溫故而新知，是必要的。崗位復(fù)訓(xùn)應(yīng)緊密結(jié)合生產(chǎn)實際，按需施教，根據(jù)實際工作中出現(xiàn)的問題和需要，缺什么補什么。復(fù)訓(xùn)的內(nèi)容包括：規(guī)范的職業(yè)技能培訓(xùn)，職業(yè)道德培訓(xùn)，實際工作中存在問題的研討。每期復(fù)訓(xùn)，都應(yīng)要求每位學(xué)員必須提出其在實際工作中遇到的具體案例(在實際工作中處理成功的，失效的事例)進行討論交流，相互啟發(fā)，從而不斷積累崗位工作范例。
3.5導(dǎo)師帶徒：此種方法主要適應(yīng)于新員工和員工晉升，崗位輪換，當(dāng)員工缺乏崗位經(jīng)歷或?qū)徫磺闆r不熟時，可采用此種方法，通過其帶崗者的言傳身教，使員工獲取實踐經(jīng)驗，以盡快達到崗位要求。
關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；預(yù)警指標
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風(fēng)險。其中稅務(wù)風(fēng)險是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進行稅務(wù)方面的工作時一定要保持積極認真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標的構(gòu)建進行詳細的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險
(一)稅收籌劃風(fēng)險
經(jīng)濟發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細情況，及時的根據(jù)國家的相關(guān)政策進行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
(二)稅收核算風(fēng)險
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(三)納稅申報方面的風(fēng)險
企業(yè)在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。
二、預(yù)警指標體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標體系模型的意義
預(yù)警指標模型的建立，是為了實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進行合理的規(guī)避，并且進行適時的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風(fēng)險指標的選取
稅務(wù)風(fēng)險指標的選取是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險指標在選取時應(yīng)充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對稅務(wù)指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內(nèi)容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學(xué)性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現(xiàn)偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進行預(yù)警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動率指標分析
電力企業(yè)的風(fēng)險指標分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風(fēng)險配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風(fēng)險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關(guān)系、進項稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業(yè)的實際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的應(yīng)用
對于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系需要對企業(yè)的財務(wù)報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進行嚴格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進行定期培訓(xùn)。科學(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控任重道遠，重視稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
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關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè) 稅收管理 管理要點
稅收是我國財政收入的主要來源，依法納稅是每個公民，每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。我國的市場經(jīng)濟體制得到了不斷的完善，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，企業(yè)中涉及納稅的項目也在逐漸增多，國家為順應(yīng)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的趨勢正在加快我國的立法工作，完善我國保障稅收的有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)在擴大經(jīng)營規(guī)模的同時要加強稅收管理防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險。
一、汽車制造業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀
（一）稅收的管理思想陳舊落后
改革開放以來汽車制造業(yè)獲得了飛速發(fā)展，并出現(xiàn)一片蒸蒸日上的局面，但汽車制造業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題也日益顯露出來，稅收管理的觀念跟不上時代的步伐。由于我國汽車制造業(yè)起步較晚，汽車制造業(yè)的經(jīng)營體制比較落后，初期國家為鼓勵我國汽車制造業(yè)的發(fā)展出臺了一些政策上的支持措施。隨著汽車制造業(yè)的不斷發(fā)展，國家政策上的支持逐漸取消，而汽車制造行業(yè)還沉浸在以往的優(yōu)惠政策氛圍中，企業(yè)的逐漸處于納稅的被動狀態(tài)。汽車制造業(yè)的獲利比較多，需要納稅的金額比較大，經(jīng)營者受利益的驅(qū)使，想法設(shè)法的進行偷稅、漏稅，而且還把少繳稅收作為考核一個財務(wù)人員是否合格的標準。這種不良行為雖然給汽車制造業(yè)帶來了暫時的經(jīng)濟效益，但是限制了汽車制造行業(yè)的長遠發(fā)展。
（二）稅收的工作沒有落實到實處
國家的稅務(wù)工作雖然已經(jīng)明確了各職能部門的職責(zé)，但是稅務(wù)的基層執(zhí)行部門落實工作存在著一些問題。汽車制造企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門沒能積極地履行職責(zé)，稅務(wù)財務(wù)部門工作人員的素質(zhì)較低，而且配備的人員較少不能實現(xiàn)專業(yè)化的稅收管理，工作的效率不高，出現(xiàn)稅收風(fēng)險的幾率比較大。企業(yè)內(nèi)部上報的稅收申報信息不全面，企業(yè)上繳的申報材料僅僅是企業(yè)利潤報表、企業(yè)資產(chǎn)負債表和企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量表等比較明顯的資料，對于細致的一些企業(yè)財務(wù)報表并沒有上繳，稅務(wù)部門不能全面的掌握汽車制造業(yè)的獲利情況和納稅能力。相關(guān)部門對汽車制造業(yè)的征收、監(jiān)察和管理工作沒有落實到實處，沒有形成完整的工作體系，對汽車制造業(yè)的納稅信息收集的不夠全面和準確，分析的結(jié)果不準確。稅收征收部門的征管軟件沒有發(fā)揮實質(zhì)性的作用，稅收的綜合軟件只是簡單記錄稅收的業(yè)務(wù)，根本沒有對汽車制造業(yè)的稅源進行詳細的分析，也沒有評估企業(yè)的實際納稅能力。
（三）汽車制造企業(yè)自身的管理缺陷
汽車制造業(yè)本身沒有制定一套完善的稅收管理制度，企業(yè)的稅務(wù)管理重點僅限于企業(yè)自身的利益，使得企業(yè)制造業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間存在消息傳遞不及時，稅收的管理手段不平衡、不對稱的現(xiàn)象。汽車制造業(yè)的經(jīng)營活動會進行詳細的戰(zhàn)略策劃，企業(yè)所繳納的稅款也進行準確的預(yù)算，在一定程度了影響了企業(yè)所要繳納的稅款。汽車制造行業(yè)稅收涉及的內(nèi)容比較多，需要企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員具有專業(yè)且復(fù)雜的會計專業(yè)知識，要非常了解我國關(guān)于稅收的各項政策法規(guī)，并且要熟練的掌握計算機的操作技能。汽車制造企業(yè)的稅收管理工作只是依靠基層管理員來完成，工作的內(nèi)容只是一些日常的工作，如，常規(guī)的稅收檢查、催繳催報、上繳稅收申報資料等。我國稅收的相關(guān)部門沒有對企業(yè)的稅收管理工作進行嚴格的檢查，只是一味的根據(jù)企業(yè)上繳的材料進行納稅數(shù)額的審核。
二、加強稅收管理的重要性
（一）稅收關(guān)系這我國企業(yè)之間的合理分配
稅收是我國財政收入的主要來源，具有強制性、無償性和固定性，企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益通過稅收上繳國家，由國家統(tǒng)一進行管理和支配。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展稅收成為國家調(diào)節(jié)汽車制造企業(yè)經(jīng)濟分配，實現(xiàn)資金合理配置的有效宏觀政策手段。
（二）加強汽車制造企業(yè)的稅收管理帶動了行業(yè)的發(fā)展
汽車制造業(yè)內(nèi)部有效地稅收管理會帶動企業(yè)的發(fā)展，在發(fā)展的過程中通過制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略不斷的進行摸索和實踐，制定符合我國經(jīng)濟發(fā)展方向的汽車制造業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體制。我國的稅法在發(fā)展的過程中還存在一定的弊端，對于汽車制造業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些問題沒法提供可靠的制度保障。稅法的完善過程就是不斷解決企業(yè)納稅行為中出現(xiàn)的一些難題，及時的了解汽車制造行業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理。
三、加強汽車制造業(yè)稅務(wù)管理的措施
（一）加強汽車制造業(yè)的專業(yè)化管理
我國的相關(guān)部門在稅收的管理中存在著許多問題，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的稅務(wù)管理經(jīng)驗，在我國成立汽車制造業(yè)稅收管理的專門部門。汽車制造行業(yè)涉及稅收的項目比較多，需要由專門的稅收管理部門進行一一核實，并掌握汽車制造行業(yè)需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業(yè)管理團隊需要對汽車制造企業(yè)上交的稅收申報材料進行細致的分析，并對稅源進行詳細的實地考察，收集企業(yè)稅收涉及的范圍，對企業(yè)的稅收進行風(fēng)險評估，落實好稅收的管理和稽查工作。
（二）車制造企業(yè)依法納稅的意識
轉(zhuǎn)變?nèi)藗円酝粍蛹{稅和強制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務(wù)的意識。汽車制造行業(yè)經(jīng)營范圍比較大，因提交的企業(yè)經(jīng)營材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強汽車制造企業(yè)管理人員的稅法教育非常重要。企業(yè)的稅務(wù)管理人員一定要熟悉我國關(guān)于稅收的法律法規(guī)和政策要求，掌握稅法的各項基本要素和稅法約束的范圍；還要根據(jù)我國的國家政策對稅法的變動范圍進行科學(xué)的預(yù)測，研究稅法可能完善的方向，積極響應(yīng)我國的稅收政策的號召將依法納稅觀念深入到企業(yè)每位員工的腦海中，使企業(yè)上下員工之間樹立依法納稅的意識。
在汽車制造企業(yè)學(xué)習(xí)稅法有關(guān)規(guī)定的同時，根據(jù)汽車制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和經(jīng)營狀況等實際發(fā)展形勢的不同進行相應(yīng)的管理指導(dǎo)。例如：對那些沒有及時申報稅收或者申報材料提供不充分的汽車制造企業(yè)，稅務(wù)管理部門要及時進行指導(dǎo)和教育，并對企業(yè)的不良行為提出警告，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的違法行為；對于剛走向飛速發(fā)展的汽車制造企業(yè)展開稅法的教育工作，保證企業(yè)的管理人員和工作人員掌握稅法的相關(guān)規(guī)定和稅收的申報流程，根據(jù)國家的稅法規(guī)定制定企業(yè)的財務(wù)賬簿，以及完成稅收申報材料的準備工作；對于經(jīng)營狀況良好的汽車制造企業(yè)則開展稅法知識的普及講座，加強企業(yè)管理層對企業(yè)稅收工作的監(jiān)察和管理力度。
（三）借助科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理體制
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展加快了信息的傳遞速度，我國的稅收管理工作應(yīng)該緊跟時代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺，提高稅收管理工作的效率。強化汽車制造企業(yè)的納稅信息監(jiān)控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計算機做好稅務(wù)的登記工作，在源頭上對稅務(wù)工作加強管理，并不定期的抽查汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況。相關(guān)部門將汽車制造企業(yè)的經(jīng)營狀況和反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況的各種財務(wù)報表呈現(xiàn)的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計算機系統(tǒng)中實現(xiàn)信息的集中管理和統(tǒng)一管理。稅收管理平臺的建立可以對汽車制造企業(yè)進行及時的監(jiān)查，對所有的信息進行科學(xué)的分析和調(diào)查，適時的解決稅收管理中出現(xiàn)的問題，做好事前的預(yù)防工作。
我國的稅務(wù)部門要加強執(zhí)法力度，依照稅法的相關(guān)規(guī)定大力打擊汽車制造行業(yè)中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。稅務(wù)部們的工作人員要與企業(yè)內(nèi)部的各部門之間建立緊密的聯(lián)系，不僅僅要加強與汽車制造企業(yè)的財務(wù)部門的合作，還要與企業(yè)內(nèi)部的銷售、生產(chǎn)和采購部門建立聯(lián)系。汽車制造企業(yè)的管理者要重視稅收工作的開展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作。
四、結(jié)束語
依照我國的稅收政策加強汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對汽車制造企業(yè)進行及時的監(jiān)查，汽車制造企業(yè)提供的稅收申報材料進行細致的分析和調(diào)查。結(jié)合我國的發(fā)展趨勢，不斷的完善我國對汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理措施。在汽車制造企業(yè)的稅收管理工作中不斷的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并改善稅務(wù)管理制度。
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關(guān)鍵詞：融資租賃；增值稅；結(jié)構(gòu)性減稅
JEL分類號：H2 中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1428（2012）07-0097-03
2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2011]110號），正式啟動了“營改增”這一重大稅制改革。同時又了《關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），明確規(guī)定上海市交通運輸業(yè)及包括“有形動產(chǎn)租賃”在內(nèi)的六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行先試“營改增”。稅收作為與法律、會計和監(jiān)管并列的影響融資租賃行業(yè)發(fā)展的四大支柱之一，直接影響著租賃公司的運營成本，關(guān)系到融資租賃行業(yè)的長遠發(fā)展。
一、上海市“營改增”試點融資租賃行業(yè)稅收政策分析
現(xiàn)行營業(yè)稅稅目中，融資租賃劃歸金融保險業(yè)，適用5%的稅率。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部審批的融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)。按照出租人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額計征營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息f包括外匯借款和人民幣借款利息）。因此，融資租賃應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*5%。由此可見，融資租賃業(yè)一直以來實施的是差額營業(yè)稅，體現(xiàn)了國家對融資租賃的稅收優(yōu)惠政策，這也是租賃業(yè)一些人士顧慮實施增值稅是否影響融資租賃業(yè)務(wù)稅收比較優(yōu)勢的原因。
根據(jù)財稅[2011]111號通知規(guī)定，上海地區(qū)的融資租賃公司自2012年1月1日起將被納入增值稅征收試點范圍。主要內(nèi)容體現(xiàn)于以下方面：
（一）應(yīng)稅服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
有形動產(chǎn)租賃又分為有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，包括遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，但不包括遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)（歸屬于水路運輸服務(wù)），以及航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（歸屬于航空運輸服務(wù)）。
（二）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，同時規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有形動產(chǎn)租賃的名義稅率是最高的（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率），稅率選擇17%的優(yōu)點是可以保持下一環(huán)節(jié)抵扣的連續(xù)性，但同時實施即征即退政策后，租賃公司的稅負將控制在一定水平。
（三）兼顧了營業(yè)稅優(yōu)惠政策與增值稅的銜接
財稅[2011]111號文規(guī)定：“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”；“允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定”。對于融資租賃行業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后，仍舊延用之前差額征收營業(yè)稅的方法，即租息收入扣除借款利息支出及其他價外費用作為應(yīng)納稅銷售額，計算繳納增值稅。
（四）納稅義務(wù)時間的特別規(guī)定
除了收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天以外，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這一規(guī)定謹慎考慮了實務(wù)中比如船舶租賃業(yè)務(wù)一般建造期較長、常常采取向承租人收取預(yù)付款方式的情況。
（五）跨年度租賃項目的處理
財稅[2011]111號文規(guī)定，試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。實務(wù)操作時。新老合同的劃斷以合同簽署日期為準，新、老合同項目必須分別核算收入，新、老合同項目中可減除項目的實際成本，未分別核算的，不得從銷售額中減除上述成本支出。但對于確屬難以準確劃分的利息支出等項目，要在新合同和老合同項目之間采用合理的方式進行拆分，如可按照新老合同的收入比例劃分。老合同項目須上報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
二、上海市試點營改增對融資租賃行業(yè)的影響
理論上，增值稅征收范圍越廣，即盡可能覆蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各個交易環(huán)節(jié)，則越有利于消除重復(fù)征稅，越有利于稅源的控制，這也被絕大部分發(fā)達國家采用。因此，我國實施“營改增”是大勢所趨。具體到融資租賃行業(yè)，由于歷史稅制沿革等因素，對其影響有利有弊，但整體利大于弊。
（一）有利的方面主要體現(xiàn)在以下兩點
1、實現(xiàn)融資租賃業(yè)與消費型增值稅改革順利銜接。
融資租賃的特點是以融物實現(xiàn)融資，以固定資產(chǎn)為載體，投資于實體經(jīng)濟，因此是與制造業(yè)聯(lián)系最為緊密的金融服務(wù)業(yè)。2009年增值稅逐漸由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，減少企業(yè)購進固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅。但由于融資租賃公司是營業(yè)稅納稅主體，無法將購置繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以下一環(huán)節(jié)的抵扣，一定程度影響了融資租賃行業(yè)發(fā)展。
營改增后，將融資租賃公司納入增值稅主體，租賃業(yè)務(wù)形成完整的增值稅抵扣鏈條，這一方面有利于鼓勵企業(yè)采用租賃方式進行融資，促進金融更好服務(wù)于實體經(jīng)濟；另一方面，使租賃業(yè)務(wù)的資金流、實物流和發(fā)票流統(tǒng)一起來，有利于保護融資租賃公司對租賃物的法律所有權(quán)。
2、降低了承租人實際稅負，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。
營改增消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及物流業(yè)中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，實現(xiàn)整個社會經(jīng)濟主體的結(jié)構(gòu)性減稅。承租人原來只能就設(shè)備原值部分獲得增值稅進項稅額；營改增后，若采用租賃方式，其獲得的增值稅進項稅額不但包括設(shè)備原值部分。還將包括融資租賃公司收取的租金、服務(wù)費等部分。如在承租人支付的租息中，14.5%（1.17*17%）的金額將確認為增值稅進項稅額。因此，對于屬于一般納稅人的承租人，可抵進項稅增加，實際稅負減少，收入和利潤也相應(yīng)增加。
租賃業(yè)務(wù)的增值服務(wù)增值稅可以被承租人抵扣，短期看，試點地區(qū)的租賃公司相對于非試點地區(qū)租賃公司具有比較優(yōu)勢；長期看，按照財稅[2011]110號文規(guī)定：“金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法”，如果貸款等融資工具的利息收入繳納增值稅不能被企業(yè)所進項稅額抵扣，則租賃產(chǎn)品在金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)上具有比較優(yōu)勢，這將對租賃業(yè)產(chǎn)生長遠影響。
（二）不利影響主要體現(xiàn)在融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅稅負略有增加
融資租賃行業(yè)原來營業(yè)稅稅率為5%。由于適用營業(yè)稅差額納稅政策，即在計算營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額時，可以扣除租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的借款利息支出等，因此實際稅負要低一些。實際稅負=應(yīng)納稅額÷租賃收入。其中，融資租賃營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-借款利息支出）*5%；融資租賃增值稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*17%。
經(jīng)測算，租賃行業(yè)營業(yè)稅政策下實際稅負約為3%，但在不同年度、不同企業(yè)可能有所不同，特別是資金成本較高、利息支出較多的租賃公司其實際稅負將一般低于3%。根據(jù)《營改增試點方案》，增值稅實際稅負超過3%的部分將予以即征即退，因此實際稅負超過3%的融資租賃公司在營改增后稅負將有所上升。另一方面，增值稅附加并不屬于即征即退范圍，上海市附加為13%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17*13%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*13%，營改增后，附加稅將增加至執(zhí)行營業(yè)稅時的1.91倍。因此，國家在全面推廣營改增時，需要在廣泛調(diào)研租賃公司實際稅負基礎(chǔ)上，能適當(dāng)增加即征即退的力度，如實際稅負超2%部分實行即征即退。這樣，租賃公司能夠與現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅情況下的稅負基本保持不變。此外，目前融資租賃增值稅即征即退政策屬于營改增試點過渡政策，為保持租賃行業(yè)健康發(fā)展，建議將這一政策固化并長期執(zhí)行。
三、融資租賃行業(yè)試點營改增的幾個問題的思考
（一）融資租賃業(yè)務(wù)納稅義務(wù)時間問題
根據(jù)財稅[2011]111號文規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的。為開具發(fā)票的當(dāng)天；如果納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租賃交易模式的特點是一次性購進設(shè)備，出租給承租人后分期收取租金，如果租賃公司在收到租金時分次開具發(fā)票給承租人，將存在兩個問題：一是使大量進項稅額滯留在租賃公司，造成稅負長時間不平衡，稅務(wù)部門將無法取得穩(wěn)定稅源；二是承租人無法一次性獲得進項稅抵扣，不如貸款方式購買設(shè)備，影響租賃設(shè)備的積極性。筆者認為，抵扣稅款不能簡單以款項收付時間劃分，而應(yīng)體現(xiàn)銷項稅與進項稅配比抵扣的原則。因此，在融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時，租賃物實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給承租人使用，固定資產(chǎn)也已反映在承租人財務(wù)報表上，租賃公司可將購買設(shè)備的原值部分一次性開給承租人，后續(xù)收到的租息再次分開。這樣，整個抵扣鏈條、環(huán)節(jié)更加順暢合理，稅負結(jié)構(gòu)也比較均衡。
（二）售后回租業(yè)務(wù)的增值稅計征問題
售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第13號公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。財稅[2011]111號文并未對售后回租增值稅的計征作出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國家稅務(wù)總局2010年第13號公告是否繼續(xù)有效或如何銜接。一般情況下，增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但是如果企業(yè)向租賃公司出售固定資產(chǎn)時不作為應(yīng)稅銷售額繳納增值稅，而租賃公司反過來出租固定資產(chǎn)給企業(yè)時（包括固定資產(chǎn)原值和租息等增值部分），就會存在重復(fù)抵稅問題，即固定資產(chǎn)進項稅在企業(yè)購進時抵扣一次，售后租回時又抵扣了一次。筆者認為，按照增值稅基本原理，承租人不應(yīng)獲得重復(fù)的進項稅抵扣。租賃公司是否向承租人開具租賃設(shè)備本金部分增值稅發(fā)票，應(yīng)取決于承租人是否向租賃公司開具設(shè)備本金增值稅發(fā)票。如果國家稅務(wù)總局2010年第13號公告繼續(xù)有效，租賃公司回租業(yè)務(wù)只能向承租人開具租息部分增值稅發(fā)票。否則，應(yīng)將售后回租拆分成兩個交易，在出售和租回兩個環(huán)節(jié)分別計征固定資產(chǎn)原值增值稅。
