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序論：在您撰寫防范審計風(fēng)險的措施時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 形成原因 防范措施
中圖分類號：F239.4
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-162-02
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對審計的期望也越來越高，審計這一職業(yè)的責(zé)任也越來越大。而社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。加強(qiáng)對審計風(fēng)險的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前審計理論和審計工作實(shí)踐急需解決的一個重要課題。
一、形成審計風(fēng)險的主要因素
1.審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。由于審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，加上近年來人們對審計意見的依賴程度越來越高，社會對審計人員提出了非常高的要求，而在審計過程中，很多方面需要由審計人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，由于審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)和能力不足，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，這就無可避免地會在審計過程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.審計人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計準(zhǔn)則要求審計人員在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計人員的個人素質(zhì)參差不齊，如果審計人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計中沒有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢必導(dǎo)致不必要的差錯或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計程序沒有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
3.審計人員的工作失誤。如果審計人員能夠保證在審計過程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，那么風(fēng)險就會大大降低。然而審計人員的經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計方法的能力有強(qiáng)有弱，審計人員的差錯和失誤有時很難避免，它們可能來自于對審計事項(xiàng)的錯誤判斷，也可能來自于對審計程序的錯誤理解等，這些都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.審計方法本身存在的缺陷和不足?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計風(fēng)險存在的。其一，它有些過分依賴被審計單位的內(nèi)部控制制度測試，雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以減少經(jīng)濟(jì)活動中的一些錯弊，但因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無法避免所有的錯弊。例如審計單位發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營狀況，或者出現(xiàn)了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無法適用；工作程序上本應(yīng)相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責(zé)任心差致使控制系統(tǒng)失效等。所有這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。其二，在抽樣審計中，審計人員常常為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計結(jié)論的難度。以上情況均會造成審計結(jié)果出現(xiàn)誤差。
二、形成審計風(fēng)險的客觀因素
1.審計責(zé)任的客觀存在。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計意見的影響范圍也越來越大，人們的經(jīng)濟(jì)決策對審計意見和結(jié)論的依賴程度越來越高。如果審計意見有所不適當(dāng)，與被審計單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會很大，使得審計風(fēng)險也隨之加大。
2.審計對象的復(fù)雜性及審計內(nèi)容的廣泛性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性也大大增加；此外，審計范圍也呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，審計范圍擴(kuò)大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)審計，增加了很多不確定性因素。審計的對象越復(fù)雜，審計的內(nèi)容越廣泛，審計的難度就越大，審計風(fēng)險也就越大。
3.被審計單位外部和內(nèi)部經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展趨勢、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計風(fēng)險。這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，同時也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費(fèi)用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險的防范措施
審計風(fēng)險呈現(xiàn)出擴(kuò)大化和復(fù)雜化的趨勢，當(dāng)前最為緊迫的任務(wù)是在保證審計工作質(zhì)量和效率的前提下有效地防范和規(guī)避風(fēng)險。
1.建立健全審計法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新課題、新任務(wù)。為此，必須有健全有效的法律制度和審計準(zhǔn)則，才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任。應(yīng)繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、完善的審計法律法規(guī)強(qiáng)化審計質(zhì)量控制、規(guī)范審計操作、避免審計中的隨意性、約束審計行為、規(guī)避審計風(fēng)險，切實(shí)做到審計工作有法可依、有章可循。
2.進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險意識。由于人們對審計期望的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，審計部門將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，同時有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險、重視審計風(fēng)險，沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。
3.提高審計人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對審計風(fēng)險的實(shí)際能力。審計是一種技術(shù)性和專業(yè)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、規(guī)范和約束，同時，還要注意提高審計人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心。各級審計機(jī)關(guān)均應(yīng)建立責(zé)任過錯追究制，堅持誰違法違紀(jì)違規(guī)誰負(fù)責(zé)承擔(dān)其責(zé)任，包括一定的連帶責(zé)任。其目的就是要增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)、審計人員的審計工作責(zé)任心，努力把審計風(fēng)險降至希望值之內(nèi)。不論是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是社會審計組織，都要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們嚴(yán)格遵守審計法、審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范，堅持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，成為一支具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計干部隊(duì)伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。
4.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這是有效防范和控制審計風(fēng)險的重要保障。各級審計機(jī)關(guān)和相關(guān)審計主體都要在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，公正執(zhí)法，不徇私情，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運(yùn)用審計項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，確保審計項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。
5.搞好審計風(fēng)險預(yù)測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麤]有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴(kuò)大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
6.采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞档蛯徲嬶L(fēng)險?，F(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。所謂審計抽樣，是指審計人員實(shí)施審計時，從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業(yè)判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評價，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個因素進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險的作用。近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑澜缙渌麌乙褟V泛使用，其原因就在于從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。
7.合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計風(fēng)險。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高?！卑盐者@種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計任務(wù)時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風(fēng)險及影響的高低，合理地確定審計重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計風(fēng)險的目的。
8.在對審計方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，防范和降低審計風(fēng)險。審計主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，提高審計質(zhì)量，是審計工作中一個十分關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的一種監(jiān)督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法環(huán)節(jié)中，審計效率與審計風(fēng)險的矛盾十分突出，但面對現(xiàn)在復(fù)雜而大量的審計工作，客觀上是對審計效率的一種挑戰(zhàn)。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求，在這種矛盾運(yùn)動中，審計風(fēng)險，準(zhǔn)確地說是審計檢查風(fēng)險就更加明顯地凸顯出來了，審計實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動中達(dá)到平衡，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風(fēng)險。
總之，控制和防范審計風(fēng)險，最關(guān)鍵的是增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員的風(fēng)險意識，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，及時建立相關(guān)機(jī)制，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。只要能正視風(fēng)險，及時采取措施應(yīng)對風(fēng)險，就一定能最大限度地避免風(fēng)險。
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審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計行業(yè)及全社會的關(guān)注。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
(一)客觀方面
1 審計模式滯后
國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，但目前我國?nèi)部審計模式仍停留在財務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低。
2 審計范圍的拓展和審計對象難度的增加
審計發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。
(二)主觀方面
1 審計風(fēng)險意識淡薄
目前，審計機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險意識，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的表現(xiàn)不明顯，所以審計人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計風(fēng)險隱患。
2 審計人員自身素質(zhì)的限制
審計是一個需要運(yùn)用知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計經(jīng)驗(yàn)是審計人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲嬋藛T的經(jīng)驗(yàn)是過去實(shí)踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環(huán)境不能及時適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員也會有誤斷的時候。
在審計中，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。
3 審計行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位
從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計意見和決定，實(shí)施審計工作要經(jīng)過審計準(zhǔn)備，審計實(shí)施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計實(shí)施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計判斷失準(zhǔn)、問題定性失誤，審計處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計部門對上述各審計環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計風(fēng)險隱患。
4 被審計單位內(nèi)部控制薄弱
被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加。即使一個內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
(一)樹立風(fēng)險審計觀念，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程。
1 事前審計風(fēng)險的評估
為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷，評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
2 事中審計風(fēng)險的控制
事中審計風(fēng)險的控制主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制和審計質(zhì)量檢查等。
3 事后審計風(fēng)險的評價
事后審計風(fēng)險的評價是對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。
由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，并通過審計程序，將審計風(fēng)險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。
(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計法，從而達(dá)到防范和降低審計風(fēng)險的目的
內(nèi)部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯弊，促進(jìn)被審計單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計法的基礎(chǔ)上，確定審計重點(diǎn)，對審計重點(diǎn)采取詳細(xì)審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，以充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論，減少判斷失誤：對非審計重點(diǎn)采取抽樣審計，并根據(jù)情況確定樣本量。
(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才
防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1 規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心
內(nèi)部審計風(fēng)險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風(fēng)險。
2 規(guī)范審計業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計
執(zhí)行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學(xué)、合理的審計計劃，集中人力資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，使
內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風(fēng)險性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險因素實(shí)施針對性的審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風(fēng)險。
執(zhí)行合格的審計要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎幹屏己玫膶徲嫻ぷ鞯赘?；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項(xiàng)；對審計工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對重大問題實(shí)行報告制度，對問題的解決實(shí)行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風(fēng)險的管理與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險的“防火墻”。
此外，執(zhí)行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無懈可擊。
3 加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機(jī)制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。
審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計行業(yè)及全社會的關(guān)注。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
(一)客觀方面
1 審計模式滯后
國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，但目前我國?nèi)部審計模式仍停留在財務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低。
2 審計范圍的拓展和審計對象難度的增加
審計發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。
(二)主觀方面
1 審計風(fēng)險意識淡薄
目前，審計機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險意識，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的表現(xiàn)不明顯，所以審計人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計風(fēng)險隱患。
2 審計人員自身素質(zhì)的限制
審計是一個需要運(yùn)用知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計經(jīng)驗(yàn)是審計人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲嬋藛T的經(jīng)驗(yàn)是過去實(shí)踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環(huán)境不能及時適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員也會有誤斷的時候。
在審計中，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛仨毦哂懈呱械钠返?、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。
3 審計行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位
從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計意見和決定，實(shí)施審計工作要經(jīng)過審計準(zhǔn)備，審計實(shí)施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計實(shí)施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計判斷失準(zhǔn)、問題定性失誤，審計處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計部門對上述各審計環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計風(fēng)險隱患。
4 被審計單位內(nèi)部控制薄弱
被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加。即使一個內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
(一)樹立風(fēng)險審計觀念，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程。
1 事前審計風(fēng)險的評估
為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷，評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
2 事中審計風(fēng)險的控制
事中審計風(fēng)險的控制主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制和審計質(zhì)量檢查等。
3 事后審計風(fēng)險的評價
事后審計風(fēng)險的評價是對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。
由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，并通過審計程序，將審計風(fēng)險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。
(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計法，從而達(dá)到防范和降低審計風(fēng)險的目的
內(nèi)部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯弊，促進(jìn)被審計單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計法的基礎(chǔ)上，確定審計重點(diǎn)，對審計重點(diǎn)采取詳細(xì)審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，以充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論，減少判斷失誤：對非審計重點(diǎn)采取抽樣審計，并根據(jù)情況確定樣本量。
(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才
防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1 規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心
內(nèi)部審計風(fēng)險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風(fēng)險。
2 規(guī)范審計業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計
執(zhí)行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學(xué)、合理的審計計劃，集中人力資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，使
內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風(fēng)險性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險因素實(shí)施針對性的審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風(fēng)險。
執(zhí)行合格的審計要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ?，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項(xiàng)；對審計工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對重大問題實(shí)行報告制度，對問題的解決實(shí)行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風(fēng)險的管理與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險的“防火墻”。
此外，執(zhí)行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無懈可擊。
3 加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機(jī)制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計防范 建議
審計風(fēng)險是審計活動有現(xiàn)象，是審計發(fā)展過程的產(chǎn)物。近幾年來， 審計風(fēng)險日益突出。強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，有效規(guī)避和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，已越來越受到各
方面人們的重視。本文將對審計風(fēng)險的相關(guān)概念作簡要論述，并重點(diǎn)分析其成因，以及針對這些成因采取相應(yīng)的防范建議。
一、 關(guān)于審計風(fēng)險的概述
“審計風(fēng)險”指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計的過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或者由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結(jié)
論，而受到有關(guān)關(guān)系人得指控，并遭受某種損失的可能性。因此，審計風(fēng)險主要由兩方面構(gòu)成：一方面是錯誤，財政報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是審計人員，
在審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。換而言之，審計風(fēng)險是客觀和主觀兩方面問題的結(jié)合。
二、 審計風(fēng)險的形成原因
1，經(jīng)濟(jì)生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大
一方面，隨著審計范圍的擴(kuò)大和審計力度加強(qiáng)，審計地位不斷的提高，審計監(jiān)督工作在社會上得影響不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計意見依賴程度不斷的加大，依賴審計意見
的人不斷增多，因此審計機(jī)關(guān)及審計人員面臨的審計風(fēng)險也將不斷的增大。
另一方面，由于市場經(jīng)濟(jì)成分多元化以及企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性，審計人員難以全面地反映和評價企業(yè)情況，使其獲得的信息不真實(shí)，作出的審計結(jié)果不準(zhǔn)確，從而引
起審計風(fēng)險。
2，審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境
法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險的機(jī)會。目前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展階段，審計法規(guī)體系尚不夠健全，不能
適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的急劇變化。面對紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)行法律不可能對審計活動過程中可能遇到的所有新情況、新問題全部規(guī)范到位。另外許多不確定因素和不規(guī)范的行為依然
存在，這就倍增了社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不可能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分的法律法規(guī)存在技術(shù)性和可操作性不強(qiáng)的缺陷。
3，審計內(nèi)容的廣泛性和審計對象的復(fù)雜性
審計范圍是一個逐漸擴(kuò)大的過程。由早期的以處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性為審計重點(diǎn)，擴(kuò)大至今，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要研究和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健
全程度和運(yùn)作效率，還要就企業(yè)在未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大、風(fēng)險也很高，審計人員要作出正確的審計的結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免?，F(xiàn)代
市場經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司要想在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，必須擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)行復(fù)雜化的交易。我國的企業(yè)正處于不穩(wěn)定狀態(tài)之中，國民經(jīng)濟(jì)增長較快，關(guān)鍵領(lǐng)域
的改革有所突破，業(yè)務(wù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)復(fù)雜性也在隨著市場的不斷完善而增加，這將會導(dǎo)致會計的確認(rèn)、計量、報告帶來困難，引起審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、 審計風(fēng)險的防范建議
由上述可知， 審計風(fēng)險的形成因素具有復(fù)雜多樣性， 因此對審計風(fēng)險的防范也應(yīng)是綜合和靈活的。根據(jù)上述審計風(fēng)險的成因，本文提出下面幾點(diǎn)有效的防范審計風(fēng)險的建議
：
（一） 優(yōu)化審計環(huán)境，加強(qiáng)法制建設(shè)
在風(fēng)云莫測的社會經(jīng)濟(jì)中，會計信息失真、內(nèi)部控制混亂會影響審計工作的正常開展，加大了審計風(fēng)險。因此應(yīng)該督促審計部門根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)生活的變化加強(qiáng)法制建設(shè)，及時
修改和制定切合需求的審計法律法規(guī)，努力克服審計中無法可依或有法難依的問題，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化；同時國家有關(guān)部門應(yīng)采取有效措施，凈化社會法制環(huán)境
，規(guī)范市場主體的行為，保證審計工作質(zhì)量、減少差錯，達(dá)到防范審計風(fēng)險的目的。
（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量的控制制度，是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是事務(wù)所整個管理體
系中的核心。各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和控制制度，健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，不徇私情、秉公執(zhí)法。制定審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員差錯，及時發(fā)
現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的各種問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。
（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的風(fēng)險意識和綜合素質(zhì)
審計是較高層次綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵就是要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊(duì)伍。因此，應(yīng)該不斷加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，
提高綜合素質(zhì)，及時更新知識，提高審計人員的分析、判斷及預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，造就一批同當(dāng)前審計及工作相適應(yīng)的具有較高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和知識水平的審計工作人員
，提高審計工作質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。
正確認(rèn)識審計風(fēng)險是審計自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對審計的期望不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，審計部門將會更加關(guān)心如何采取
可行有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時高質(zhì)量完成審計任務(wù)，沖破傳統(tǒng)審計思想的束縛，從思想上、觀念上深刻的理解審計風(fēng)險的內(nèi)涵，樹立風(fēng)險意識，并在執(zhí)行審
計業(yè)務(wù)過程中，注重審計質(zhì)量，尋求積極有效的方法和措施，防范審計風(fēng)險，有效地避免風(fēng)險及其損失。
（四）采取有效的審計方法，降低審計風(fēng)險
運(yùn)用科學(xué)和規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔(dān)當(dāng)起社會人民所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，是降低審計風(fēng)險的主要措施之一。審計工作越來越復(fù)雜多
樣，導(dǎo)致形成審計風(fēng)險的因素也越來越多。許多具體實(shí)踐中的問題還有待于在實(shí)踐中探索應(yīng)對解決的方法。但是，只要審計人員能夠真正轉(zhuǎn)變觀念，從思想上改變，切實(shí)按照審計
的思路組織審計工作，在審計實(shí)務(wù)中全面貫徹防范審計風(fēng)險管理的觀念，謹(jǐn)慎的對待審計風(fēng)險，合理地界定審計人員的責(zé)任，認(rèn)真及時地加以防范管理，從而預(yù)防和減少審計風(fēng)險
盡可能少的發(fā)生。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險 財務(wù)報表 控制
國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號（SAS47）認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號 —內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計可能性?！币陨先齻€定義，雖然界定的范圍有所不同，但對審計風(fēng)險涵義的表述是基本一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表審計意見與事實(shí)不符的風(fēng)險。因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀因素的結(jié)合：即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因
1.審計活動所處的不斷變化的環(huán)境
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計活動作為經(jīng)濟(jì)生活中一個重要組織部分，也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計部門權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國家、社會對審計的要求就越高，審計對象從受托的財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動；審計職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。審計人員的審計責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計承擔(dān)的責(zé)任越多，審計風(fēng)險就越大。
2.審計對象的復(fù)雜多變增加了審計風(fēng)險
我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營、聯(lián)營、個體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動及載體。而經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險也很高，審計人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯誤也成為審計結(jié)果發(fā)生偏差的原因。
3.實(shí)行會計電算化帶來的審計風(fēng)險。
目前采用會計電算化的單位在被審計對象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改機(jī)程序的情況，將使得審計人員依據(jù)的會計信息失真，從而給審計監(jiān)督帶來了審計風(fēng)險。
（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因
1.審計人員的工作能力差異
審計人員應(yīng)該具有《審計準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對審計工作質(zhì)量有著重要的?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計人員能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計活動是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計人員有責(zé)任周密計劃審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質(zhì)量。
2.審計本身隱含審計風(fēng)險
首先，它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少活動中的錯弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。面對大量的資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計風(fēng)險。且審計方法采用重要性審計，強(qiáng)調(diào)審計成本與審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。但是具體到審計事務(wù)中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。
二、有效的控制和防范審計風(fēng)險的途徑
（一）建立健全審計環(huán)境
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷，新、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計法律法規(guī)強(qiáng)化審計質(zhì)量控制，約束審計行為，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風(fēng)險，切實(shí)使審計工作做到有法可依，有章可循。
（二）加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、實(shí)施全面質(zhì)量控制
提高審計質(zhì)量是防范和化解審計風(fēng)險的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險越小；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險就越大。
1.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計組織要加強(qiáng)審計質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計，必須堅持四個原則：一是規(guī)范化原則，即審計工作嚴(yán)格按照審計管轄范圍和審計程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計人員在審核被審計單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對審計查證的問題，必須依據(jù)問題發(fā)生時有效的法律法規(guī)做出處理和評價。要注意引用審計事實(shí)發(fā)生時適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計人員在審計工作中應(yīng)堅持、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險意識。
2.堅持獨(dú)立審計原則。獨(dú)立審計原則是指審計機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開展審計活動，不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個人的干涉。
（三）采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險
現(xiàn)有的審計風(fēng)險，抽樣審計方法和性復(fù)核方法貫穿于整個過程中，審計結(jié)果必然有一定的風(fēng)險。所謂審計抽樣，是指審計人員實(shí)施審計時，從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業(yè)判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評價，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個因素（主觀的和客觀的）進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險的作用。近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑澜缙渌麌乙褟V泛使用，其原因就在于從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范
一、審計風(fēng)險的概念和特征
（一）審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險從是指審計人員對被審計單位的會計報表存在重大錯誤和漏報行為沒有發(fā)現(xiàn)，從而作出錯誤審計結(jié)論，導(dǎo)致審計組織和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
（二）審計風(fēng)險的特征
1.審計風(fēng)險的客觀性。抽樣審計是現(xiàn)代審計采用的主要方法，這種方法為審計節(jié)省了時間，但是由于樣本與總體特征上的差異性，根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，會產(chǎn)生一定程度的誤差，給審計帶來錯誤的結(jié)論。即使采取詳細(xì)審計的方法，由于審計人員道德、業(yè)務(wù)水平的高低以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計結(jié)論也可能會與客觀情況不一致。因此審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。
2.審計活動始終存在審計風(fēng)險。審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生，這是由于產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素涵蓋了審計的過程。如抽樣的技術(shù)局限性，內(nèi)控結(jié)構(gòu)控制力差，對項(xiàng)目的虛假注釋等，各種因素的存在使得審計風(fēng)險具有普遍性，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加審計風(fēng)險。
3.審計風(fēng)險的潛在性。審計結(jié)論與實(shí)際情況的偏差如果沒有被發(fā)現(xiàn)或是被接受，審計人員對審計工作結(jié)果就不需要承擔(dān)責(zé)任，審計風(fēng)險就只存在潛在階段。由于審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，以及社會公眾對審計風(fēng)險認(rèn)識的不同，對審計的結(jié)果不加以驗(yàn)證，審計風(fēng)險就只是一種可能的風(fēng)險，但并不說明審計風(fēng)險是不存在的。
4.審計風(fēng)險的可控性。審計取證模式由最初的賬目基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險取證審計，它的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是是可以加以控制的。審計風(fēng)險的可控性促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。審計人員通過采取有效的審計程序、方法去控制和降低審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險形成的主要原因
（一）主觀原因
1.審計人員的經(jīng)驗(yàn)和工作能力。由于會計處理方法的日益復(fù)雜及人們對審計期望值的提高，要求審計人員具有越來越廣的知識面及專業(yè)判斷能力。審計是一個需要綜合運(yùn)用多方面的知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷的職業(yè)，從事審計工作的人員應(yīng)是具備豐富經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，在審計過程中具有運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行工作的能力。
2.審計人員的職業(yè)道德水平。除了具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和工作能力外，審計人員的責(zé)任心對審計結(jié)論是至關(guān)重要的。審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德水平和風(fēng)險意識、正直的人格和一絲不茍的工作精神，遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，對審計過程中的疑點(diǎn)保持職業(yè)關(guān)注，進(jìn)行擴(kuò)大范圍審查。
3.審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計，采用的審計程序以允許存在一定的審計風(fēng)險為前提。出于成本角度的考慮，一些審計人員會放棄認(rèn)為不必要的審計程序，依賴樣本來進(jìn)行審查，甚至放棄相當(dāng)部分的樣本資料，這樣得出的審計結(jié)論可能會因?yàn)闃颖镜奶厥庑詫?dǎo)致主觀的結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離，加大了給出正確審計結(jié)論的難度。
（二）客觀原因
1.審計職業(yè)環(huán)境。盡管我國已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題新情況不斷出現(xiàn)，原有的審計法律法規(guī)由于懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠等原因，已經(jīng)不能滿足需要，導(dǎo)致在審計過程中會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。這種缺失使審計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)，加大了相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督的難度，以至于審計監(jiān)督流于形式，加大了審計的風(fēng)險。
2.審計對象的復(fù)雜性及審計內(nèi)容的廣泛性。隨著信息化程度的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容。被審計單位的會計信息資料也越來越多復(fù)雜化，財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性也大大增加。此外現(xiàn)代審計的范圍除了被審計單位的財務(wù)收支活動外，還增加了內(nèi)控審計等其他方面的內(nèi)容，使得審計的難度增加，審計風(fēng)險加大。
3.被審計單位的經(jīng)營背景。企業(yè)的經(jīng)營管理重要的原則之一就是成本效益原則。企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度如果比較完善能防止錯漏但會加大企業(yè)的成本。如果出于成本效率的考慮企業(yè)就會放松內(nèi)部控制，這會審計信息發(fā)生錯漏的幾率增加，增加審計風(fēng)險。此外被審計單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)等原因都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險的防范措施
（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)
審計是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，建設(shè)一支具有一定的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人才隊(duì)伍是決定審計質(zhì)量的根本因素。作為一名審計人員，首先要樹立正確的價值觀，要有高度的責(zé)任感和職業(yè)精神。通過建立過錯追究制，堅持誰違法誰負(fù)責(zé)的原則，以增強(qiáng)審計人員的責(zé)任心以及抵抗經(jīng)濟(jì)利益誘惑的能力。審計人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，按照審計程序操作；其次要倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)得思想觀念。審計機(jī)構(gòu)要定期對審計人員培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)審計理論知識，還要學(xué)習(xí)管理、法律等知識。審計人員要將所學(xué)到的知識運(yùn)用到審計工作中，在實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)職業(yè)敏感性和洞察力，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。
（二）建立健全審計職業(yè)環(huán)境
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的情況不斷出現(xiàn)，審計也面臨著許多新的課題、新任務(wù)。為了保證審計執(zhí)法效率、準(zhǔn)確性和可操作性，必須要有健全的法律制度和審計準(zhǔn)則，有關(guān)監(jiān)督內(nèi)容和條款應(yīng)盡量具體和細(xì)化，審計準(zhǔn)則要不斷完善。要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來約束審計行為，規(guī)范審計程序，避免審計中的隨意性，使審計行為有法可依；各級審計機(jī)關(guān)都要堅持獨(dú)立審計的原則，實(shí)行審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，可以強(qiáng)化監(jiān)督力度，保持審計的獨(dú)立性；審計事實(shí)等信息應(yīng)向社會公開，審計結(jié)果應(yīng)予以公告，以提升審計的公信力，在社會上形成重視審計工作、支持審計工作、自覺接受審計監(jiān)督的局面。
（三）加強(qiáng)審計項(xiàng)目計劃管理和技術(shù)創(chuàng)新
在審計準(zhǔn)備階段就要開始考慮審計風(fēng)險，改進(jìn)審計項(xiàng)目計劃管理，加強(qiáng)審計前調(diào)查和制定實(shí)施方案。要搞好審計風(fēng)險預(yù)測，在審計成本和審計風(fēng)險間找到平衡點(diǎn)。在采取抽樣審計過程中，要具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力。審計人員通過學(xué)習(xí)運(yùn)用最新的審計技術(shù)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，采用包括計算機(jī)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定等方法，以審計技術(shù)方法創(chuàng)新降低審計風(fēng)險。在面對審計的不確定因素時，審計人員要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的的各個因素進(jìn)行分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，把風(fēng)險控制在最低水平，減輕審計人員的責(zé)任，減低審計風(fēng)險。（作者單位：廣西區(qū)通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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[2] 聞慶新.淺議審計機(jī)關(guān)的審計風(fēng)險及防范問題[J].中小企業(yè)管理與科技，2010年第04期
關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范
一、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀
我國市場經(jīng)濟(jì)取得了長足的發(fā)展，作為重要的推動力量之一，審計工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)活動中，審計工作既維護(hù)著市場經(jīng)濟(jì)合理的秩序，也利于提升市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此，審計工作受到大眾越來越多的關(guān)注。目前，我國企業(yè)審計工作雖取得一定成果，但仍需認(rèn)清形勢，著力解決許多需要解決的問題，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率。目前，審計部門尚未對審計風(fēng)險進(jìn)行全面細(xì)致的研究，而是僅僅進(jìn)行表面化的象征性的研究。審計部門要及時約束和控制審計風(fēng)險，建立健全審計風(fēng)險相關(guān)責(zé)任制度，培養(yǎng)審計人員的法律意識，確保審計的完全獨(dú)立性，并借鑒發(fā)達(dá)國家完善的審計模式。
二、 新時期審計風(fēng)險的防范措施
1.引入先進(jìn)審計技術(shù)和方法，推廣風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式
首先，企業(yè)審計工作應(yīng)引入先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，大力普及風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。這里提及的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式主要是指在審計工作全過程植入審計風(fēng)險的一種新型審計模式，它包含風(fēng)險的辨別、分析、約束三個階段，以分析性檢查和實(shí)際性測試為基礎(chǔ)，從而能夠有效地降低審計風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式能辨別審計對象所面臨的風(fēng)險，然后對風(fēng)險的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進(jìn)行分析，幫助管理層制定出合理完善的應(yīng)對措施，最終幫助規(guī)避風(fēng)險或者降低風(fēng)險的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風(fēng)險的優(yōu)點(diǎn)，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在發(fā)達(dá)國家中早已普及；其次，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)。過去審計工作主要分為就地審計和送達(dá)審計。伴隨著網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架的完善和信息技術(shù)的普及，在線審計已逐步成為企業(yè)審計工作的第三種選項(xiàng)。審計工作通過引入先進(jìn)的信息技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)相關(guān)資料通過網(wǎng)絡(luò)的快速傳輸，能夠在極短的時間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計部門。以計算機(jī)等信息終端為依托，審計人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計操作。直接在計算機(jī)上對企業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行審計是審計工作發(fā)展的一個方向。因此，審計人員也要與時俱進(jìn)，積極地對計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的知識進(jìn)行學(xué)習(xí)；最后，將數(shù)據(jù)挖掘最新技術(shù)廣泛應(yīng)用于審計工作中用以控制審計風(fēng)險。該技術(shù)的研究以及在審計領(lǐng)域的運(yùn)用，將在提升審計工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。
2.加強(qiáng)開展審計風(fēng)險管理工作，形成有效地企業(yè)審計監(jiān)督
首先，加強(qiáng)對會計責(zé)任的監(jiān)管力度。目前，許多企業(yè)還普遍存在著會計信息失真的情況。審計工作是建立在會計信息處理基礎(chǔ)上的，故也具有較大的風(fēng)險。會計信息如果不真實(shí)、不準(zhǔn)確，則審計工作也會缺乏有效性。因而，要想使審計風(fēng)險得以有效的控制和防范，會計核算工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時，必須嚴(yán)肅處理在財務(wù)工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工作人員；其次，強(qiáng)化注冊會計師行業(yè)外部監(jiān)督。美國目前對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對我國該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時在此基礎(chǔ)上探索出適合我國國情的監(jiān)管模式。
3.提高審計人員的綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍
為有效提升審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)推動企業(yè)審計工作的健康順利進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，必須要對企業(yè)審計隊(duì)伍予以完善，培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計人才。首先，注重對審計人員的思想政治教育和德育，積極引導(dǎo)其樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀。企業(yè)審計工作要求審計人員必須樹立牢固的審計風(fēng)險意識，并能夠始終以正確的準(zhǔn)則來規(guī)范自己的行為，做到公正、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)；其次，加快企業(yè)審計職業(yè)資格準(zhǔn)入制度的完善和貫徹落實(shí)。特別是針對審計人才的引入，更要嚴(yán)格把關(guān)，必須擁有相應(yīng)的資格認(rèn)證才可以上崗。同時，企業(yè)要做好審計人才培養(yǎng)平臺建設(shè)，為完善企業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍提供人才保障；再次，定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開展專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及審計相關(guān)的政策、專業(yè)知識、基本技能，做到熟練的掌握和應(yīng)用。此外，還可通過培訓(xùn)擴(kuò)展審計人員的知識面，讓他們掌握多學(xué)科知識，如信息、管理、工程技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的綜合素質(zhì)，以降低內(nèi)部審計的風(fēng)險；最后，為審計人員創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會。審計人員經(jīng)歷實(shí)踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過工作或?qū)W習(xí)提升自身對政策的熟悉程度、不斷提高自身的應(yīng)變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力，以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
