時間：2024-01-03 17:58:14
序論：在您撰寫財務(wù)部實習(xí)心得時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
“正德厚生,臻于至善”
“正德厚生 臻于至善”既體現(xiàn)了中國移動獨有的特質(zhì)，又闡釋了中國移動歷來的信仰?！罢潞裆?臻于至善”就是要求我們以人為本打造以“正身之德”承擔(dān)責(zé)任的團隊，就是要求我們成為以“厚民之生”兼濟天下、承擔(dān)社會責(zé)任的優(yōu)秀企業(yè)公民，就是要求我們培養(yǎng)精益求精、不斷進取的氣質(zhì)，鍛造勇于挑戰(zhàn)自我，敢于超越自我的精神。
“折舊歲月,增值人生”
這是財務(wù)部會計核算室的口號. 從好奇到認(rèn)知，再從認(rèn)知到感悟.每天,我都快樂地享受著各位同事給我?guī)淼哪欠葸M步的欣喜。我在財務(wù)部實習(xí)的過程中，一些看似平凡、不經(jīng)意的小事，都被這種巧妙精神注入了另一種新的詮釋：具備掃一屋的能力，才能培養(yǎng)起掃天下的雄心與壯志，量的累積才會孕育出質(zhì)的飛躍。雖然在飛躍的過程中歲月不知不覺地流逝,但是,在歲月流逝的縫隙中人生卻已悄然升華.
“先做人,再做事”
在我們剛剛離開純真的校園參加工作時，我們要思索:自己到底要做個怎樣的人?我覺得,在新的工作崗位上，我們需要謹(jǐn)慎的做自己，從德從禮，然后再做事，讓自己、給領(lǐng)導(dǎo)、給同事、給所有人都留下一個好印象。萬事德以先,只有做好了人,才能做好事.
“活到老,學(xué)到老”
實習(xí)的過程在某種程度上也是一個偷師學(xué)藝的過程，因為作為新員工，不可能有太多實質(zhì)性的工作交給我們來做，老員工多半人都有一大堆自己的工作，也沒有太多空閑來教我們，因此很多時候我們必須學(xué)會自己去看去揣摩，通過觀察別人來自己學(xué)習(xí)。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 高校 信息不對稱
信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。信息不對稱廣泛存在于社會經(jīng)濟活動中，高校也不例外。高校在其生存與發(fā)展過程中存在的種種會計信息不對稱現(xiàn)象，造成了資源的浪費、降低了管理效率，甚至影響決策的正確性，這在很大程度上妨礙了高校教育功能的發(fā)揮。本文從信息不對稱的角度，分析了高校會計信息不對稱的表現(xiàn)形式、形成原因，并提出了相應(yīng)的解決辦法。
一、高校會計信息不對稱的表現(xiàn)形式
（一）高校與外部各相關(guān)部門的信息不對稱
1.教育財政投入、建設(shè)經(jīng)費投入與使用的信息不對稱。從高校的教育財政投入與建設(shè)經(jīng)費投入情況來看，由于高校隸屬于不同的行政部門，其財政投入經(jīng)費也來源于多種渠道。一般來講，高校的教育與建設(shè)經(jīng)費大多來自于國家或省市各個教育管理部門的財政投入，各個管理部門多是從宏觀角度對高校進行管理和監(jiān)控，而對高校建設(shè)與教育具體信息缺乏足夠的了解，尤其是隨著高等教育大眾化進程的加速，各級行政主管部門對高校的招生規(guī)模、專業(yè)設(shè)置及其擴建經(jīng)費需求等缺乏細致調(diào)查與信息跟蹤，對高校人才培養(yǎng)目標(biāo)，硬件設(shè)施投入也缺乏足夠的了解。而高校對自身的財務(wù)投入與使用擁有詳細的信息，這在一定程度上導(dǎo)致高校財務(wù)活動的隨意性和財務(wù)管理的混亂，資金投入與使用情況沒有一一對接，經(jīng)費投入與使用信息不對稱。
2.科研經(jīng)費的投入與使用的信息不對稱。從高校科研經(jīng)費的投入與使用狀況來看，近年來，國家和相關(guān)部門加大了對高?？蒲薪?jīng)費的投入力度，但在對科研項目申請、管理和經(jīng)費使用情況的監(jiān)管方面卻存在嚴(yán)重問題?？蒲许椖可暾堉?，學(xué)術(shù)等級思想嚴(yán)重，一些有學(xué)術(shù)頭銜的，在科研項目申請中處于強勢地位；個別主管部門在科研經(jīng)費的申請和管理上還存在門戶之見，優(yōu)先照顧本系統(tǒng)內(nèi)的高校和申請者。在科研項目的管理上，重立項輕結(jié)果；科研人員申請項目時，認(rèn)真填寫各種需要的申請資料，而一旦經(jīng)費申請到手，便轉(zhuǎn)給自己指導(dǎo)的研究生們操作，或從別處引用他人的成果。在科研經(jīng)費使用上，存在大量浪費和挪用情況，一些單位科研經(jīng)費中直接用于課題研究支出的不到四成，其他的都被用作管理費用、人員經(jīng)費、差旅費等，甚至科研人員個人的手機電話費、交通費、餐飲招待費、私家車保險費和維修費也從中列支。個別高校甚至將科研經(jīng)費用于償還學(xué)校外債。
（二）高校內(nèi)部的信息不對稱
高校財務(wù)管理部門是財務(wù)流動最集中的部門，承擔(dān)著財務(wù)信息服務(wù)與監(jiān)督的雙重角色，在高校發(fā)展中具有重要的地位。隨著財務(wù)管理信息化建設(shè)推進，高校財務(wù)管理部門的服務(wù)能力與水平有了大幅度的提升。然而，高校財務(wù)主體與其他相關(guān)利益主體之間信息不對稱情況的存在，已嚴(yán)重影響了各相關(guān)利益主體信息的溝通，利益的權(quán)衡，以及和諧財務(wù)關(guān)系的創(chuàng)建。高校內(nèi)部信息不對稱主要表現(xiàn)在以下幾個層面：
1.財務(wù)管理部門與校級領(lǐng)導(dǎo)部門的財務(wù)信息溝通不暢，缺乏有機的資金調(diào)配和全面的監(jiān)管體系。一般而言，校級領(lǐng)導(dǎo)部門擁有的經(jīng)濟運行與財務(wù)管理信息通常更宏觀、具有全局性。而財務(wù)部門擁有的經(jīng)濟運行與財務(wù)管理信息則明顯比校級領(lǐng)導(dǎo)部門擁有的更細致、更完整、更準(zhǔn)確。因此校級領(lǐng)導(dǎo)部門的相關(guān)指令勢必會對財務(wù)部門的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響。
2.財務(wù)管理部門與各二級行政管理單位缺乏有效的財務(wù)溝通與信息互動。雖然各二級行政單位都是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下各司其職，但是各部門的財務(wù)預(yù)算與使用均立足于本部門的利益和規(guī)劃，缺少了財務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，導(dǎo)致各部門之間的財務(wù)信息難以溝通，資金投入與使用不當(dāng)。財務(wù)管理部門在制定和執(zhí)行各項財務(wù)計劃時，不可避免要與各二級行政管理單位產(chǎn)生一定的沖突，形成博弈，勢必造成經(jīng)費流失和浪費。
3.財務(wù)管理部門與廣大師生之間缺乏有效的財務(wù)溝通。高校財務(wù)管理部門是與廣大師生利益密切相關(guān)的部門，在高校內(nèi)部的財務(wù)活動及其財務(wù)關(guān)系中，廣大師生由于缺乏了對相關(guān)財務(wù)知識的了解和掌握，不熟練財務(wù)流程和操作，不了解學(xué)校的財務(wù)信息，無法實施財務(wù)監(jiān)督與合理使用經(jīng)費。但財務(wù)部門又必須嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度，勢必會使教職工在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時產(chǎn)生一些個人損失，大大降低了辦事效率，部分教職工將相當(dāng)部分精力花費在辦理報賬等業(yè)務(wù)上，從而影響教學(xué)、科研和管理工作的正常進行。
二、高校會計信息不對稱的成因分析
（一）高校財務(wù)管理中的宏觀政策和微觀實踐的沖突
從各級行政管理部門來說，政府與高校是管理與被管理的關(guān)系，高校的生存與發(fā)展依附于主管部門資金投入。通常，高校主管部門對各管理對象發(fā)展內(nèi)部信息有一定的掌控與了解，但在統(tǒng)一的宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上卻缺乏微觀細致的信息規(guī)劃。作為被管理者——高校又必須要遵照管理部門各種政策，不管是否科學(xué)合理，進而導(dǎo)致資金投入方與使用方，需求與被需求關(guān)系失衡，為了能夠申請更多的經(jīng)費，一些高校不惜盲目的擴張建設(shè)、擴大招生規(guī)模，進而導(dǎo)致高校建設(shè)同質(zhì)化的傾向，資源嚴(yán)重浪費等。如高校科研經(jīng)費項目申請與經(jīng)費使用，就出現(xiàn)資源嚴(yán)重不平衡，科研產(chǎn)出效率低的狀況。
（二）高校內(nèi)部部門之間的利益博弈導(dǎo)致財務(wù)管理中不對稱現(xiàn)象放大
高校內(nèi)部各部門之間由于缺乏了長遠規(guī)劃與統(tǒng)籌合理安排，各部門在資金使用上仍立足小團體，本位主義嚴(yán)重，進而影響了各項經(jīng)費配置無法滿足教學(xué)科研的實際需求。通常財務(wù)管理人員偏重于會計核算及財務(wù)分析，無法對學(xué)校里教學(xué)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)濟運行的各方面都熟悉精通。這樣財務(wù)部門制定的預(yù)算方案通常無法完全滿足相關(guān)職能部門的要求，同時相關(guān)部門在使用經(jīng)費時，沒有系統(tǒng)的計劃和方案，導(dǎo)致經(jīng)費的嚴(yán)重超支，從而影響了正常的教學(xué)科研工作。
（三）高校財務(wù)信息宣傳不力，導(dǎo)致不對稱現(xiàn)象長期存在
高校財務(wù)管理信息僅局限于高校領(lǐng)導(dǎo)層或相關(guān)財務(wù)利益者，缺失了廣大師生參與財務(wù)信息的群策群力。廣大教職員工應(yīng)該知道的信息包括每個月的工資、津貼、公積金、會費、個人所得稅情況等；學(xué)校的預(yù)算收入與正常經(jīng)費支出、學(xué)校科研經(jīng)費支出與結(jié)余情況等。這些信息普通教職員工由于通常不能及時了解，所以導(dǎo)致他們無法對學(xué)校的財務(wù)情況進行監(jiān)督和建議。
三、解決高校信息不對稱的策略
（一）強化高等教育主管部門的宏觀調(diào)控與充分發(fā)揮微觀監(jiān)督職能并舉
對高校的經(jīng)費投入與管理要立足于各高校的招生規(guī)模、專業(yè)建設(shè)等現(xiàn)狀，充分論證發(fā)展規(guī)劃需求的科學(xué)性與合理性，再遵循各種管理政策合理投入，并加強對經(jīng)費使用效果的論證與監(jiān)管。進一步增強項目規(guī)劃、經(jīng)費投入與使用、經(jīng)費監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)的信息交流意識，最大限度地降低信息不對稱造成的影響。
（二）完善高校內(nèi)部各部門經(jīng)費規(guī)劃與使用的調(diào)控機制
高校的財務(wù)管理活動與信息傳遞和交流密不可分，因此需要增強信息溝通、交流的意識，采取切實措施，降低、限制其不利影響。需要采取相關(guān)的教育和培訓(xùn)措施提高管理人員和財務(wù)管理主體的專業(yè)勝任能力以及獲取相關(guān)財務(wù)管理信息的能力。通過加強高校內(nèi)部財務(wù)信息的溝通，健全內(nèi)部調(diào)控體制，從不同的角度、路徑收集基金需求與使用信息，合理地整合并建立完善科學(xué)的財務(wù)管理與監(jiān)督制度。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在學(xué)校內(nèi)部控制中的作用，對學(xué)校各級部門層次的信息傳遞與溝通實施獨立的定期或不定期的監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議與措施，督促整改，以減少財務(wù)管理信息的不對稱風(fēng)險。
（三）分別對不同的財務(wù)主體普及財務(wù)知識
由于不同的財務(wù)利益主體在財務(wù)管理過程中所處的地位與扮演的角色不同，所以普及財務(wù)知識需要建立層級體系，如，對具有審批權(quán)的人員，包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，二級行政單位的經(jīng)費負(fù)責(zé)人，科研項目負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)普及各種財經(jīng)管理制度，經(jīng)費使用管理規(guī)定，各種經(jīng)費使用文件等，以使財務(wù)經(jīng)費審批人對各項經(jīng)費的使用范圍及用途有著明確的認(rèn)識；對二級財務(wù)核算人員應(yīng)熟知學(xué)校各項財務(wù)管理制度，常規(guī)性的財務(wù)管理操作流程等，以使二級財務(wù)核算人員能夠承擔(dān)日常業(yè)務(wù)報銷和業(yè)務(wù)辦理手續(xù)以及財務(wù)信息溝通交流工作；而對于一般的教師和學(xué)生也必須要了解相關(guān)的經(jīng)費管理文件與經(jīng)費報銷與審批流程，以方便他們維護自己財務(wù)利用，監(jiān)督學(xué)校的財務(wù)使用等。
（四）利用網(wǎng)絡(luò)平臺互動相關(guān)財務(wù)信息
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 高校 信息不對稱
信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。信息不對稱廣泛存在于社會經(jīng)濟活動中，高校也不例外。高校在其生存與發(fā)展過程中存在的種種會計信息不對稱現(xiàn)象，造成了資源的浪費、降低了管理效率，甚至影響決策的正確性，這在很大程度上妨礙了高校教育功能的發(fā)揮。本文從信息不對稱的角度，分析了高校會計信息不對稱的表現(xiàn)形式、形成原因，并提出了相應(yīng)的解決辦法。
一、高校會計信息不對稱的表現(xiàn)形式
（一）高校與外部各相關(guān)部門的信息不對稱
1.教育財政投入、建設(shè)經(jīng)費投入與使用的信息不對稱。從高校的教育財政投入與建設(shè)經(jīng)費投入情況來看，由于高校隸屬于不同的行政部門，其財政投入經(jīng)費也來源于多種渠道。一般來講，高校的教育與建設(shè)經(jīng)費大多來自于國家或省市各個教育管理部門的財政投入，各個管理部門多是從宏觀角度對高校進行管理和監(jiān)控，而對高校建設(shè)與教育具體信息缺乏足夠的了解，尤其是隨著高等教育大眾化進程的加速，各級行政主管部門對高校的招生規(guī)模、專業(yè)設(shè)置及其擴建經(jīng)費需求等缺乏細致調(diào)查與信息跟蹤，對高校人才培養(yǎng)目標(biāo)，硬件設(shè)施投入也缺乏足夠的了解。而高校對自身的財務(wù)投入與使用擁有詳細的信息，這在一定程度上導(dǎo)致高校財務(wù)活動的隨意性和財務(wù)管理的混亂，資金投入與使用情況沒有一一對接，經(jīng)費投入與使用信息不對稱。
2.科研經(jīng)費的投入與使用的信息不對稱。從高?？蒲薪?jīng)費的投入與使用狀況來看，近年來，國家和相關(guān)部門加大了對高?？蒲薪?jīng)費的投入力度，但在對科研項目申請、管理和經(jīng)費使用情況的監(jiān)管方面卻存在嚴(yán)重問題?？蒲许椖可暾堉?，學(xué)術(shù)等級思想嚴(yán)重，一些有學(xué)術(shù)頭銜的，在科研項目申請中處于強勢地位；個別主管部門在科研經(jīng)費的申請和管理上還存在門戶之見，優(yōu)先照顧本系統(tǒng)內(nèi)的高校和申請者。在科研項目的管理上，重立項輕結(jié)果；科研人員申請項目時，認(rèn)真填寫各種需要的申請資料，而一旦經(jīng)費申請到手，便轉(zhuǎn)給自己指導(dǎo)的研究生們操作，或從別處引用他人的成果。在科研經(jīng)費使用上，存在大量浪費和挪用情況，一些單位科研經(jīng)費中直接用于課題研究支出的不到四成，其他的都被用作管理費用、人員經(jīng)費、差旅費等，甚至科研人員個人的手機電話費、交通費、餐飲招待費、私家車保險費和維修費也從中列支。個別高校甚至將科研經(jīng)費用于償還學(xué)校外債。
（二）高校內(nèi)部的信息不對稱
高校財務(wù)管理部門是財務(wù)流動最集中的部門，承擔(dān)著財務(wù)信息服務(wù)與監(jiān)督的雙重角色，在高校發(fā)展中具有重要的地位。隨著財務(wù)管理信息化建設(shè)推進，高校財務(wù)管理部門的服務(wù)能力與水平有了大幅度的提升。然而，高校財務(wù)主體與其他相關(guān)利益主體之間信息不對稱情況的存在，已嚴(yán)重影響了各相關(guān)利益主體信息的溝通，利益的權(quán)衡，以及和諧財務(wù)關(guān)系的創(chuàng)建。高校內(nèi)部信息不對稱主要表現(xiàn)在以下幾個層面：
1.財務(wù)管理部門與校級領(lǐng)導(dǎo)部門的財務(wù)信息溝通不暢，缺乏有機的資金調(diào)配和全面的監(jiān)管體系。一般而言，校級領(lǐng)導(dǎo)部門擁有的經(jīng)濟運行與財務(wù)管理信息通常更宏觀、具有全局性。而財務(wù)部門擁有的經(jīng)濟運行與財務(wù)管理信息則明顯比校級領(lǐng)導(dǎo)部門擁有的更細致、更完整、更準(zhǔn)確。因此校級領(lǐng)導(dǎo)部門的相關(guān)指令勢必會對財務(wù)部門的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響。
2.財務(wù)管理部門與各二級行政管理單位缺乏有效的財務(wù)溝通與信息互動。雖然各二級行政單位都是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下各司其職，但是各部門的財務(wù)預(yù)算與使用均立足于本部門的利益和規(guī)劃，缺少了財務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，導(dǎo)致各部門之間的財務(wù)信息難以溝通，資金投入與使用不當(dāng)。財務(wù)管理部門在制定和執(zhí)行各項財務(wù)計劃時，不可避免要與各二級行政管理單位產(chǎn)生一定的沖突，形成博弈，勢必造成經(jīng)費流失和浪費。
3.財務(wù)管理部門與廣大師生之間缺乏有效的財務(wù)溝通。高校財務(wù)管理部門是與廣大師生利益密切相關(guān)的部門，在高校內(nèi)部的財務(wù)活動及其財務(wù)關(guān)系中，廣大師生由于缺乏了對相關(guān)財務(wù)知識的了解和掌握，不熟練財務(wù)流程和操作，不了解學(xué)校的財務(wù)信息，無法實施財務(wù)監(jiān)督與合理使用經(jīng)費。但財務(wù)部門又必須嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度，勢必會使教職工在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時產(chǎn)生一些個人損失，大大降低了辦事效率，部分教職工將相當(dāng)部分精力花費在辦理報賬等業(yè)務(wù)上，從而影響教學(xué)、科研和管理工作的正常進行。 二、高校會計信息不對稱的成因分析
（一）高校財務(wù)管理中的宏觀政策和微觀實踐的沖突
從各級行政管理部門來說，政府與高校是管理與被管理的關(guān)系，高校的生存與發(fā)展依附于主管部門資金投入。通常，高校主管部門對各管理對象發(fā)展內(nèi)部信息有一定的掌控與了解，但在統(tǒng)一的宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上卻缺乏微觀細致的信息規(guī)劃。作為被管理者——高校又必須要遵照管理部門各種政策，不管是否科學(xué)合理，進而導(dǎo)致資金投入方與使用方，需求與被需求關(guān)系失衡，為了能夠申請更多的經(jīng)費，一些高校不惜盲目的擴張建設(shè)、擴大招生規(guī)模，進而導(dǎo)致高校建設(shè)同質(zhì)化的傾向，資源嚴(yán)重浪費等。如高?？蒲薪?jīng)費項目申請與經(jīng)費使用，就出現(xiàn)資源嚴(yán)重不平衡，科研產(chǎn)出效率低的狀況。
（二）高校內(nèi)部部門之間的利益博弈導(dǎo)致財務(wù)管理中不對稱現(xiàn)象放大
高校內(nèi)部各部門之間由于缺乏了長遠規(guī)劃與統(tǒng)籌合理安排，各部門在資金使用上仍立足小團體，本位主義嚴(yán)重，進而影響了各項經(jīng)費配置無法滿足教學(xué)科研的實際需求。通常財務(wù)管理人員偏重于會計核算及財務(wù)分析，無法對學(xué)校里教學(xué)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)濟運行的各方面都熟悉精通。這樣財務(wù)部門制定的預(yù)算方案通常無法完全滿足相關(guān)職能部門的要求，同時相關(guān)部門在使用經(jīng)費時，沒有系統(tǒng)的計劃和方案，導(dǎo)致經(jīng)費的嚴(yán)重超支，從而影響了正常的教學(xué)科研工作。
（三）高校財務(wù)信息宣傳不力，導(dǎo)致不對稱現(xiàn)象長期存在
高校財務(wù)管理信息僅局限于高校領(lǐng)導(dǎo)層或相關(guān)財務(wù)利益者，缺失了廣大師生參與財務(wù)信息的群策群力。廣大教職員工應(yīng)該知道的信息包括每個月的工資、津貼、公積金、會費、個人所得稅情況等；學(xué)校的預(yù)算收入與正常經(jīng)費支出、學(xué)校科研經(jīng)費支出與結(jié)余情況等。這些信息普通教職員工由于通常不能及時了解，所以導(dǎo)致他們無法對學(xué)校的財務(wù)情況進行監(jiān)督和建議。
三、解決高校信息不對稱的策略
（一）強化高等教育主管部門的宏觀調(diào)控與充分發(fā)揮微觀監(jiān)督職能并舉
對高校的經(jīng)費投入與管理要立足于各高校的招生規(guī)模、專業(yè)建設(shè)等現(xiàn)狀，充分論證發(fā)展規(guī)劃需求的科學(xué)性與合理性，再遵循各種管理政策合理投入，并加強對經(jīng)費使用效果的論證與監(jiān)管。進一步增強項目規(guī)劃、經(jīng)費投入與使用、經(jīng)費監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)的信息交流意識，最大限度地降低信息不對稱造成的影響。
（二）完善高校內(nèi)部各部門經(jīng)費規(guī)劃與使用的調(diào)控機制
高校的財務(wù)管理活動與信息傳遞和交流密不可分，因此需要增強信息溝通、交流的意識，采取切實措施，降低、限制其不利影響。需要采取相關(guān)的教育和培訓(xùn)措施提高管理人員和財務(wù)管理主體的專業(yè)勝任能力以及獲取相關(guān)財務(wù)管理信息的能力。通過加強高校內(nèi)部財務(wù)信息的溝通，健全內(nèi)部調(diào)控體制，從不同的角度、路徑收集基金需求與使用信息，合理地整合并建立完善科學(xué)的財務(wù)管理與監(jiān)督制度。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在學(xué)校內(nèi)部控制中的作用，對學(xué)校各級部門層次的信息傳遞與溝通實施獨立的定期或不定期的監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議與措施，督促整改，以減少財務(wù)管理信息的不對稱風(fēng)險。
（三）分別對不同的財務(wù)主體普及財務(wù)知識
由于不同的財務(wù)利益主體在財務(wù)管理過程中所處的地位與扮演的角色不同，所以普及財務(wù)知識需要建立層級體系，如，對具有審批權(quán)的人員，包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，二級行政單位的經(jīng)費負(fù)責(zé)人，科研項目負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)普及各種財經(jīng)管理制度，經(jīng)費使用管理規(guī)定，各種經(jīng)費使用文件等，以使財務(wù)經(jīng)費審批人對各項經(jīng)費的使用范圍及用途有著明確的認(rèn)識；對二級財務(wù)核算人員應(yīng)熟知學(xué)校各項財務(wù)管理制度，常規(guī)性的財務(wù)管理操作流程等，以使二級財務(wù)核算人員能夠承擔(dān)日常業(yè)務(wù)報銷和業(yè)務(wù)辦理手續(xù)以及財務(wù)信息溝通交流工作；而對于一般的教師和學(xué)生也必須要了解相關(guān)的經(jīng)費管理文件與經(jīng)費報銷與審批流程，以方便他們維護自己財務(wù)利用，監(jiān)督學(xué)校的財務(wù)使用等。
（四）利用網(wǎng)絡(luò)平臺互動相關(guān)財務(wù)信息
一、信息時代下企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的主要問題
企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系主要包括環(huán)境控制、經(jīng)營控制、決策控制、會計控制、預(yù)算控制及內(nèi)部審計等內(nèi)容，其中會計控制能夠?qū)ζ髽I(yè)資金來源及運用進行有效控制，屬于財務(wù)管理的基本職能和重要環(huán)節(jié)。根據(jù)實際工作經(jīng)驗，認(rèn)為在信息時代下，企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制主要存在以下幾方面的問題。
1.財務(wù)從業(yè)人員自身水平有限，會計內(nèi)部控制不到位
隨著國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，中小企業(yè)蓬勃興起，一定程度上刺激了財務(wù)從業(yè)人員的需求。但是，現(xiàn)階段我國多數(shù)會計從業(yè)人員專業(yè)知識與技術(shù)操作能力偏下，且良莠不齊，制約了內(nèi)部控制的工作效率。另一方面，我國多數(shù)企業(yè)普遍存在會計內(nèi)部控制不到位的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)對內(nèi)部控制工作重要性認(rèn)識不足，且對內(nèi)控知識無正確認(rèn)識和了解，使使內(nèi)部控制制度流于形式，并出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)問題。
2.內(nèi)部控制制度不完善，缺乏相應(yīng)監(jiān)督約束機制
針對我國現(xiàn)階段而言，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)未能很好的把會計內(nèi)部控制工作在所有業(yè)務(wù)流程中覆蓋，很多企業(yè)出納、會計和資產(chǎn)管理通常由一個人負(fù)責(zé)，且無會計內(nèi)部控制制度，使記賬、對賬以及款項支取出現(xiàn)混亂。同時，針對重要票據(jù)領(lǐng)用，也未能形成嚴(yán)格管理和約束機制，不能做到定期對資產(chǎn)進行盤點，各部門間辦理事項缺乏調(diào)撥手續(xù)。很多企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)工作方式，且經(jīng)驗主義嚴(yán)重。另外，缺乏民主監(jiān)督，社會大眾對企業(yè)經(jīng)營、管理行為約束、監(jiān)督作用較小，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面，企業(yè)會計信息失真問題屢禁不止。
3.機遇與挑戰(zhàn)并存，信息化應(yīng)用程度有待加強
在信息時代背景下，企業(yè)經(jīng)營管理逐漸與信息技術(shù)特點相互交融，在這個過程中，信息技術(shù)多元化使得企業(yè)管理運行機制發(fā)生根本性變化。傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法不能滿足新時期企業(yè)發(fā)展需要，建立健全內(nèi)部控制制度，是企業(yè)亟待解決的主要問題。但是，現(xiàn)階段企業(yè)在信息時展趨勢下，無法及時對自身財務(wù)管理內(nèi)部控制做出完善和調(diào)整。這種現(xiàn)狀勢必導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理重要數(shù)據(jù)存在安全隱患。
二、完善信息時代下企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制的策略
在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的推動下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作逐漸趨于靈活與方便。但是，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也使得企業(yè)內(nèi)部控制運行環(huán)境更加復(fù)雜?？梢哉f，信息時代下，完善企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)控體系建設(shè)工作機遇和挑戰(zhàn)并存。在當(dāng)前信息時代的環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控的完善構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以內(nèi)控制度的健全性作為構(gòu)建重點。全球經(jīng)濟一體化進程日益加快，企業(yè)的內(nèi)控制度的制定難免會有一定漏洞與不足，而這些因素也制約著企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展，無法及時對財務(wù)管理中存在的不良問題及時處理?；诖祟惽闆r，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)控體系需充分結(jié)合信息技術(shù)，不斷完善信息系統(tǒng)對于企業(yè)財務(wù)管理過程中各類數(shù)據(jù)的收集與分析工作，并利用信息傳遞系統(tǒng)，使信息能夠及時實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源共享。此外信息系統(tǒng)還可對內(nèi)控體系存在的問題進行分析，探討原因，并根據(jù)原因制定有針對性的改善措施，使財務(wù)管理工作得到進一步優(yōu)化，有效提升企業(yè)價值。
1.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，增強會計內(nèi)部控制意識
財務(wù)從業(yè)人員是企業(yè)開展會計內(nèi)部控制的重要影響因素，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。定期對相關(guān)人員開展培訓(xùn)教育工作，使其牢固掌握對會計工作相關(guān)理論，強化會計工作實踐技能。注重對從業(yè)人員現(xiàn)代化信息技術(shù)的普及，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平與能力。同時要提升其道德品質(zhì)，使會計人員能夠嚴(yán)格遵照會計法進行工作。全面提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，使其具備較高的專業(yè)技術(shù)能力、法律意識及職業(yè)道德操守。做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，應(yīng)提高對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，形成良好內(nèi)部控制意識。提高思想認(rèn)識，嚴(yán)格要求企業(yè)財務(wù)管理負(fù)責(zé)人，在企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)濟責(zé)任制，從根本上轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制制度落后觀念。
2.建立健全內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控監(jiān)督力度
良好的會計內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)會計內(nèi)部控制工作有序開展，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況和需要，對當(dāng)前市場競爭環(huán)境進行預(yù)測，以此制定具有針對性的內(nèi)部控制制度。明確財務(wù)管理崗位職責(zé)，使各項內(nèi)部控制工作有制度保障，且具備參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強每個部門之間的溝通，進而提高財務(wù)工作效率。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制屬于動態(tài)化過程，需要特定監(jiān)督體制來保證其順利實施。企業(yè)運行過程中，應(yīng)對業(yè)務(wù)流程進行全面分析，將會計監(jiān)督劃分為兩個部分，即預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督。針對預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格遵照法律，對內(nèi)控質(zhì)量、效果予以嚴(yán)格監(jiān)管。加大檢查力度和懲處力度，一旦出現(xiàn)違規(guī)操作行為，應(yīng)嚴(yán)厲查處，做到違章必究。
3.圍繞財務(wù)管理目標(biāo)，創(chuàng)新內(nèi)部控制體系，夯實財務(wù)管理工作
財務(wù)管理目標(biāo)是指對企業(yè)財務(wù)行為進行管理，是信息時代下企業(yè)財務(wù)活動是否正確、科學(xué)而確定的控制標(biāo)準(zhǔn)，也是對市場財務(wù)經(jīng)濟環(huán)境變化的總體反映。財務(wù)管理目標(biāo)可以對財務(wù)內(nèi)部控制管理、運行產(chǎn)生約束作用，并對企業(yè)未來發(fā)展提供指導(dǎo)方向。因此，制定財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)遵循科學(xué)、合理原則，并對對企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)行為和內(nèi)部控制進行優(yōu)化，促進財務(wù)管理良性循環(huán)。例如，對企業(yè)資產(chǎn)狀況和會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督，并在開展財務(wù)管理時做好基礎(chǔ)會計工作。同時，可通過定期專業(yè)培訓(xùn)提高內(nèi)部控制人員會計基礎(chǔ)知識掌握程度及專業(yè)操作技能。推行信息公開制度，確保企業(yè)財務(wù)核算真實準(zhǔn)確。
4.完善企業(yè)信息系統(tǒng)，保證財務(wù)信息安全性
為保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動順利開展，保證會計信息準(zhǔn)確性和資金流通的安全性，進一步防止糾紛發(fā)生，需要在實踐中不斷創(chuàng)新財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的建立需要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況而定，是企業(yè)經(jīng)濟管理行為的需要。將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)財務(wù)管理工作中，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的整體提升，但不能忽視由其帶來的經(jīng)營風(fēng)險問題。實際上，多數(shù)企業(yè)在開展財務(wù)管理時，均不可避免會出現(xiàn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)能夠在局域網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)或互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)中查詢得到的現(xiàn)象。因此，應(yīng)進一步加強安全管理，確保企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的可靠性和安全性。例如，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立財務(wù)系統(tǒng)專門用戶，制定有效口令，規(guī)定準(zhǔn)入許可制度。將風(fēng)險防范放在首位，突出內(nèi)部控制和管理的作用，進一步降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
摘 要 近些年，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展、科技水平的快速提升，在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)沿用以往由計劃經(jīng)濟體制所生成的經(jīng)營方式、管理模式已無法滿足現(xiàn)代社會發(fā)展、體制改革的需要，不利于企業(yè)的生存、發(fā)展。在信息技術(shù)時代的背景下，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理、內(nèi)部控制亟待改革，推進系信息化建設(shè)，提高各項管控工作的效率、質(zhì)量，才能進一步提升其市場競爭力。本文就信息時代企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制作簡要的分析、探討。
關(guān)鍵詞 信息時代 企業(yè)經(jīng)營 財務(wù)管理 內(nèi)部控制
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，其主要是在經(jīng)營、生產(chǎn)的過程中針對內(nèi)部各個部門所形成的一種約束性標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、組織形式、權(quán)責(zé)分配機制，直接作用于企業(yè)經(jīng)營管理的加強、經(jīng)濟效益的提高。雖然不同企業(yè)自行建立的內(nèi)控制度有所區(qū)別，但其根本目標(biāo)在于明確財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容、規(guī)范財會人員的業(yè)務(wù)操作與個人行為，以此保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全，提高企業(yè)經(jīng)營各項財務(wù)數(shù)據(jù)、信息、材料的準(zhǔn)確性、真實性?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用電子計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)實施財務(wù)管理、內(nèi)部控制，能夠在第一時間獲取各財務(wù)活動的實際情況，提高信息傳輸、意見回饋、指令下達的速度，有利于問題的處理、風(fēng)險的防范與應(yīng)對，保證企業(yè)的良性運作、資源的有效使用。然而，受長期的計劃經(jīng)濟體制影響，一些企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員普遍存在管理意識不足、思想落后、方法陳舊等現(xiàn)象，不僅無法有效落實內(nèi)控制度，同時也難以發(fā)揮信息化管理的應(yīng)有作用。以下，本文就信息化時代對企業(yè)的影響與問題進行分析，同時提出相應(yīng)的解決措施。
一、信息化時代對企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制的影響
在信息化時代，企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)用電子計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，雖然為內(nèi)部控制制度的落實帶來了方便，但也為內(nèi)部控制活動創(chuàng)造了全新的復(fù)雜環(huán)境，隨著信息化技術(shù)的逐步推廣與應(yīng)用，企業(yè)需要防范的風(fēng)險隱患也相應(yīng)增多。然而，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等工作中，大量的財會應(yīng)用軟件、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)的應(yīng)用大幅提高了各項活動的效率、質(zhì)量，有助于企業(yè)及時了解、掌握其內(nèi)部運作情況與市場環(huán)境信息，而會計電算化操作更是提高了成本核算等財會信息的準(zhǔn)確性、真實性。由此可以看出，現(xiàn)代企業(yè)信息化建設(shè)既有積極作用、也有消極影響，企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況、業(yè)務(wù)需要、管控目標(biāo)，正確處理、協(xié)調(diào)好經(jīng)營方式、管理模式與信息技術(shù)的關(guān)系，充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與電子計算機的應(yīng)有作用。此外，企業(yè)的信息化建設(shè)，對于財會人員、管理人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)操作能力提出了新的要求，而目前我國部分企業(yè)的財務(wù)人員并不具備電算化操作能力，更無法合理使用各種應(yīng)用軟件，以至于信息化建設(shè)流于形式，不利于企業(yè)的改革、發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)信息化財務(wù)管理工作存在的問題
（一）信息化財務(wù)管理缺乏完整、有效的約束機制
現(xiàn)在企業(yè)在應(yīng)用信息化技術(shù)實施財務(wù)管理的過程中，雖然提高了會計處理、內(nèi)部控制等工作的效率，但也增加了一定的決策、財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險，例如：現(xiàn)代企業(yè)在進行經(jīng)營籌資時，不僅需要針對可能發(fā)生的投資風(fēng)險、存貸風(fēng)險進行全面、仔細的預(yù)測，同時還要保持一定的警惕性，而一些企業(yè)在長期的計劃經(jīng)濟體制影響下沒能建立合理、完善的監(jiān)管體系，以至于風(fēng)險失控。此外，作為信息化技術(shù)的使用者，一些財會人員、管理人員的職業(yè)素養(yǎng)較差、操作水平較低，沒能有效使用監(jiān)控設(shè)備與計算機系統(tǒng)，從而難以形成強有力的監(jiān)督機制，以至于內(nèi)部控制不到位，引發(fā)會計信息失真、失準(zhǔn)現(xiàn)象。近些年，隨著電子計算機與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的普及應(yīng)用，在企業(yè)實施信息化財務(wù)管理、內(nèi)部控制的過程中，由于對各項業(yè)務(wù)活動、管控工作缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致違規(guī)、違法的行為與操作越發(fā)高明、嚴(yán)密，甚至能夠篡改計算機數(shù)據(jù)，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的經(jīng)濟利益。
（二）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)理論與財務(wù)管理制度不相適應(yīng)
目前，我國一些企業(yè)財務(wù)管理部門的管理層次和結(jié)構(gòu)相對來說缺乏靈敏、高效、快速的特點，財務(wù)管理人員的觀念跟不上時代的潮流，理財知識和手段受到限制，掌握科學(xué)技術(shù)信息的主動性不夠。另外，現(xiàn)存部分企業(yè)仍舊過于重視有形資產(chǎn)的作用，而忽略了無形資產(chǎn)的價值，已然是通過擴大生產(chǎn)規(guī)模等傳統(tǒng)、陳舊的方法提高經(jīng)濟效益，而這種老舊的財務(wù)管理理論與思維模式已無法滿足信息時代的經(jīng)濟發(fā)展需要。加上企業(yè)的產(chǎn)權(quán)對企業(yè)經(jīng)濟行為有一定的制約作用，在部分企業(yè)中，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度依舊停留在“兩權(quán)論”即“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離”上，維護的是業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，而在一定程度上忽略了信息時代人力資本的重要性，因此對企業(yè)的財務(wù)管理也造成較大風(fēng)險。
（三）現(xiàn)代企業(yè)復(fù)合型人才的短缺
在市場經(jīng)濟環(huán)境中，我國財會人員的需求量逐年遞增，供不應(yīng)求的市場趨勢，造成許多企業(yè)的職員招聘沒能嚴(yán)格審核其有關(guān)資質(zhì)，從而無法保證財會人員的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力。在長期的經(jīng)營、發(fā)展中，我國許多企業(yè)并未設(shè)立完整、系統(tǒng)的教育培訓(xùn)機制，使得財會人員、管理人員的業(yè)務(wù)操作技巧停留在同一水平，以至于無法適應(yīng)企業(yè)的信息化建設(shè)，難以正確使用電算系統(tǒng)等各類應(yīng)用軟件，削弱了信息化管理的應(yīng)有效果。
三、加強企業(yè)信息化財務(wù)管理的具體措施
（一）提高信息系統(tǒng)的安全性
現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用電子信息技術(shù)實施財務(wù)管理的同時，也增加了一定的經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的信息管理系統(tǒng)中，各項財務(wù)數(shù)據(jù)、信息、材料可以在局域網(wǎng)中查看，甚至可以通過互聯(lián)網(wǎng)的連接來獲取。對此，企業(yè)應(yīng)升級管理系統(tǒng)，增設(shè)密鑰、輸入口令、身份驗證等安全關(guān)卡，采用專機專人使用的方式，以保證企業(yè)信息、數(shù)據(jù)的安全使用。
（二）組建內(nèi)部審計機構(gòu)
為保證各項財會處理活動、財務(wù)管控活動的規(guī)范性，企業(yè)應(yīng)組建獨立于各部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，對所有部門的業(yè)務(wù)活動、管理工作采取實時監(jiān)控、定期評價、不定期檢查。內(nèi)部審計部門，不僅能夠監(jiān)督財務(wù)管理、內(nèi)控制度落實情況、執(zhí)行效果，同時能檢驗、核對各項財會信息的真實性、準(zhǔn)確性，通過對各項業(yè)務(wù)活動、管控工作的監(jiān)督，規(guī)范在崗人員的行為、操作，保證信息技術(shù)的合理使用。
（三）加強現(xiàn)代化人才的建設(shè)
現(xiàn)代企業(yè)的信息化財務(wù)管理、內(nèi)部控制，其在崗人員不僅需要具備財會專業(yè)的知識與技巧，同時還要對管理、計算機專業(yè)的知識與操作技術(shù)有所了解。企業(yè)應(yīng)定期組織員工進行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高在崗人員的業(yè)務(wù)水平。在財務(wù)管理的內(nèi)部控制工作中，應(yīng)同步實行崗位輪換制、績效考核制、競爭機制、責(zé)任機制，以此充分調(diào)動在崗人員的積極性、主觀能動性、責(zé)任心，提高管控活動的效率與質(zhì)量，保證信息化技術(shù)的有效使用。
（四）不斷改進、完善內(nèi)控制度
在信息時代下，對于企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度存于的漏洞與不足，應(yīng)綜合考慮企業(yè)改革與發(fā)展的需要、內(nèi)部運作情況，結(jié)合企業(yè)的信息化程度與市場經(jīng)濟環(huán)境，及時加以糾正、改進并完善，充分利用電子計算機與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實時了解內(nèi)控制度的落實情況、執(zhí)行效果并進行分析、總結(jié)、評價，制定合理、完善的整改方案與措施，保證財務(wù)管理、內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
綜上所述，信息化技術(shù)的迅速開展，給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了極大的方便，也給企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效開展設(shè)置了復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部管理的手段、方法，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的管理者要轉(zhuǎn)變觀念，切實看到企業(yè)的內(nèi)部控制制度對企業(yè)長遠發(fā)展的意義，要主動建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度切實為企業(yè)的長遠發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
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20世紀(jì)80年代以來，為了擺脫嚴(yán)重的財政困境，新西蘭公共部門一直極度重視提升績效，由原來只注重投入控制轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注產(chǎn)出績效，由此確立的新公共管理框架也強調(diào)更明確的目標(biāo)及責(zé)任劃分、更大的管理自由度以及對結(jié)果的受托責(zé)任，并且需要利益相關(guān)者信任的良好的績效衡量機制(Treasury，2005)。為此在財務(wù)報告方面，新西蘭的有關(guān)法律規(guī)定，作為報告主體的所有公共部門應(yīng)當(dāng)遵循由獨立的準(zhǔn)則制定者審批的公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)，使用應(yīng)計制基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)測和報告，并由獨立審計人員對年度財務(wù)報告進行審計。目前，新西蘭已成為應(yīng)計制政府財務(wù)信息披露最廣泛的國家之一(Piana and Tones，2003)。盡管難以獲得充分體現(xiàn)應(yīng)計制改革成果的確鑿證據(jù)(Pallot，2001)，也無法確定應(yīng)計制會計對經(jīng)濟發(fā)展的影響程度(Champoux，2006)．但作為世界上第一個對公共部門會計和財務(wù)報告進行應(yīng)計制基礎(chǔ)改革的國家，新西蘭的改革模式和經(jīng)驗已引起了廣泛關(guān)注，對其他西方國家的改革實踐也產(chǎn)生了極大的示范效應(yīng)。
二、新西蘭公共部門財務(wù)報告改革的特征
(一)新公共管理框架下的財務(wù)報告改革 研究表明，新西蘭應(yīng)計制基礎(chǔ)的公共部門財務(wù)報告是被作為廣泛的公共管理框架的副產(chǎn)品引入的，目的是為實現(xiàn)管理控制和計量政府主體績效而提供相關(guān)的管理決策信息(Lye，Perera and Rahman，2005)。這表明，新西蘭采用應(yīng)計制基礎(chǔ)財務(wù)報告的改革本身并不是目的(Carlin，2003)，因而將其置于以提升績效為目的的公共部門管理變革的大環(huán)境中去理解能夠獲得更清晰的認(rèn)識。
在新公共管理框架下，新西蘭公共部門以基于購買權(quán)和所有權(quán)的契約易取代了基于官僚制結(jié)構(gòu)的等級權(quán)力關(guān)系。首先，作為新西蘭政府法人代表的內(nèi)閣，一般負(fù)責(zé)確定其政策結(jié)果的優(yōu)先次序以及希望購買何種產(chǎn)出，并原則性地提出部門執(zhí)行長官的績效要求，而內(nèi)閣大臣則具體實施從議會獲取撥款以購買各部門或其他供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)出。從購買產(chǎn)出的角度講，內(nèi)閣大臣實際上與部門執(zhí)行長官簽訂了供應(yīng)服務(wù)的購買權(quán)契約，部門執(zhí)行長官則按照契約要求提供這些服務(wù)以及享有必要的管理決策權(quán)力。充當(dāng)顧客的內(nèi)閣大臣們需要相關(guān)的財務(wù)信息，以評價各部門是否按照契約或預(yù)期提供了公共服務(wù)，并將其做為訂立新一輪購買權(quán)契約的重要依據(jù)。其次，從所有權(quán)契約角度看，內(nèi)閣是各部門的直接所有者和委托人，發(fā)揮著治理委員會的作用，而作為受托人的各部門執(zhí)行長官負(fù)有獲得預(yù)期的投資收益、保全資本、確保財務(wù)彈性等方面的責(zé)任。
購買權(quán)和所有權(quán)這兩種契約關(guān)系對包括政府整體和各部門在內(nèi)的公共部門財務(wù)報告產(chǎn)生了重大影響(Simpkins，1998)。I－FAC(1994)認(rèn)為，由于區(qū)別購買權(quán)和所有權(quán)契約，明確界定產(chǎn)出及其所耗費資源的完全應(yīng)計制基礎(chǔ)會計和財務(wù)報告都是必不可少的：購買權(quán)契約直接產(chǎn)生了對應(yīng)計制成本信息和經(jīng)審計的服務(wù)業(yè)績報表的管理需求；滿足所有權(quán)契約的目的導(dǎo)致了提供投入資本信息的需要，包括資產(chǎn)負(fù)債表類型的信息。引入應(yīng)計制會計和財務(wù)報告是為了支持以明確的目標(biāo)、良好的績效信息、激勵和管理自由為基礎(chǔ)的管理系統(tǒng)(Lye，Perera and Rahman，2005)，使利益相關(guān)者能夠運用財務(wù)信息監(jiān)控公共部門的契約履行情況以及管理績效。
(二)公共部門財務(wù)報告改革的漸進性 新西蘭公共部門財務(wù)報告改革是在一系列相關(guān)法案的推動下進行的。從立法實踐的發(fā)展歷程來看，新西蘭對公共部門財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響的法案主要包括：(1)《國有企業(yè)法案》(1986)。該法案明確了國有企業(yè)運作的主要治理原則及受托責(zé)任要求，賦予管理者更大自以及相應(yīng)的責(zé)任，其頒布標(biāo)志著新西蘭應(yīng)計制基礎(chǔ)的公共部門財務(wù)報告改革的開始，并率先在國有企業(yè)中引入了應(yīng)計制基礎(chǔ)。(2)《公共財政法案》(1989)。為了衡量部門的產(chǎn)出績效，該法案規(guī)定所有報告主體都應(yīng)按照GAAP的要求，提供包括財務(wù)和非財務(wù)績效信息的應(yīng)計制基礎(chǔ)財務(wù)報告。由此形成了中央部門財務(wù)報告改革的基石，使核心政府部門轉(zhuǎn)向了應(yīng)計制基礎(chǔ)。(3)《財務(wù)報告法案》(1993)。該法案確立了新西蘭法定的會計準(zhǔn)則制定程序，強化了公共部門對GAAP(主要是應(yīng)計制會計基礎(chǔ))的應(yīng)用。(4)《財政責(zé)任法案》(1994)。該法案規(guī)定，公共部門應(yīng)當(dāng)按照GAAP編制財務(wù)狀況預(yù)測報告，定期提供有關(guān)政府預(yù)算政策、財政戰(zhàn)略方面的全面完整的報告，從而實現(xiàn)了事后報告向事前報告的轉(zhuǎn)換以及兩者統(tǒng)籌兼顧。
盡管新西蘭公共部門財務(wù)報告改革是在極短的時間內(nèi)完成的，但實際上也帶有較為明顯的分階段逐步擴展的特征。這種改革首先在國有企業(yè)中進行，待取得成效后才應(yīng)用于核心的政府部門；應(yīng)計制會計是先在單個政府部門中進行試點后才被引入整個政府中；政府部門只有適應(yīng)了以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，才在預(yù)算中再采用應(yīng)計制(Pallot，2002)。
(三)公共部門財務(wù)報告制度的獨立性 新西蘭建立了以公共法案和GAAP為核心的公共部門財務(wù)報告制度。盡管《公共財政法案》初步奠定了新西蘭公共部門應(yīng)計制基礎(chǔ)財務(wù)報告的基本框架，要求政府整體和各部門的財務(wù)報告都必須按照GAAP進行編制，但卻沒有直接確定由某一政府部門負(fù)責(zé)制定具體的財務(wù)報告準(zhǔn)則。事實上新西蘭政府并沒有掌控著GAAP的制定權(quán)，而是交由獨立的會計準(zhǔn)則咨詢理事會(ASRB)，行使審批GAAP以及作為核心的財務(wù)報告準(zhǔn)則的權(quán)力，其目的是為了確保使用者高度信任財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性。在新西蘭，GAAP是治理公共和私人部門財務(wù)報表要素(包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用)確認(rèn)、計量和報告的獨立客觀的一系列規(guī)則，根據(jù)《財務(wù)報告法案》的規(guī)定，通常包括由ASRB獨立審批通過的準(zhǔn)則，以及當(dāng)不存在已審批準(zhǔn)則時對報告主體適用且獲得會計職業(yè)界權(quán)威支持的政策。這意味著新西蘭公共部門財務(wù)報告能夠被更廣泛的人們較為容易地理解，有利于會計職業(yè)界向公共部門的滲透并提高會計水平，也提升了會計師在不同部門之間進行轉(zhuǎn)換的能力。
(四)公共部門財務(wù)報告內(nèi)容的完整性 新西蘭公共部門財務(wù)報告可以劃分為兩個層次，即部門財務(wù)報表以及由其合并而來的政府整體報表。政府整體報表是依據(jù)《公共財政法案》要求納入政府法人報告主體中的公共部門的合并財務(wù)報表，除了按照GAAP的要求提供財務(wù)業(yè)績表、財務(wù)狀況表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動表以及報表附注外，還可能涉及一些反映政府運營環(huán)境性質(zhì)的附加報表，主要包括借款表、承諾表、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)表、分部報表、會計政策表、未撥費用和資本支出表、應(yīng)急費應(yīng)和資本支出表、受托資金表以及其他能夠公允反映政府財務(wù)狀況和業(yè)績的附加信息。部門財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)按照GAAP編制并提供關(guān)鍵的財務(wù)業(yè)績表、財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表，并披露所使用的會計政
策以及對或有負(fù)債等項目進行附加注釋。而且，各部門還應(yīng)在其年度財務(wù)報告中呈報財務(wù)預(yù)測表并將預(yù)測數(shù)和實際數(shù)進行比較，報告每項撥款和每類產(chǎn)出的實際耗費，以及報告所有未撥費用和資本支出并逐項予以解釋。由于已采用了完全的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，新西蘭公共部門財務(wù)報告可以提供更全面完整的財務(wù)信息，能夠更好地滿足使用者多方面的信息需求。
三、新西蘭公共部門財務(wù)報告改革的啟示
(一)從公共管理框架的角度考慮政府財務(wù)報告建設(shè) 從新西蘭的經(jīng)驗看，只有置于公共管理的框架內(nèi)，報告目標(biāo)、使用者、報告主體、信息質(zhì)量等一系列基本理論問題才能被明確，從而為政府財務(wù)報告改革指明方向。新西蘭現(xiàn)行的公共部門財務(wù)報告正是在契約型的新公共管理框架下發(fā)展而來的，目的是為監(jiān)控公共部門的契約履行情況及管理績效提供財務(wù)信息，方向明確是影響這方面改革獲得成功的重要因素。目前我國改進預(yù)算會計報表、建立政府財務(wù)報告的問題已經(jīng)提上了議事日程，但在如何建設(shè)完善的政府財務(wù)報告方面還存在不少分歧。我國可以借鑒新西蘭的做法，圍繞改進政府管理方式、提高行政效率的要求，對現(xiàn)行預(yù)算會計制度做出全面的評估，并在此基礎(chǔ)上進行改革以建立起適應(yīng)我國具體國情的新型政府財務(wù)報告，絕對不能盲目追隨國際上政府財務(wù)報告改革的潮流。
(二)建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度 新西蘭公共部門按照相關(guān)的公共法案和已在私人部門應(yīng)用的GAAP編制財務(wù)報告，為規(guī)范報告主體的財務(wù)信息披露行為提供了一種途徑，保證利益相關(guān)者能夠?qū)ω攧?wù)信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生合理預(yù)期。建立一套為所有報告主體所遵循、體現(xiàn)公共管理框架要求和加強公共財務(wù)資源管理需要的財務(wù)報告制度，是公共部門財務(wù)報告改革取得成功的關(guān)鍵因素。目前我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度對預(yù)算會計處理實務(wù)做出了具體規(guī)定，但卻忽視了預(yù)算會計報告。年度預(yù)算報告的編制是依據(jù)財政部門和上級單位下達的有關(guān)決策編審規(guī)定組織進行的，各報告主體沒有統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度可循，因而也就無法編制完整地反映政府整體受托責(zé)任并有助于決策的財務(wù)報告。因此，為了建立完善的政府財務(wù)報告，我國可以借鑒新西蘭的做法，打破按組織類別分別制定預(yù)算會計制度的現(xiàn)狀，針對會計交易和事項制定為各單位遵循的統(tǒng)一的財務(wù)報告制度，進而為編制合并的政府整體財務(wù)報告提供便利條件。
(三)將預(yù)算會計報告擴展為政府財務(wù)報告 新西蘭公共部門財務(wù)報告的內(nèi)容相當(dāng)全面、詳盡，除了提供有關(guān)政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的信息，還包含了大量有關(guān)政府財務(wù)狀況、運營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況等方面的信息。這些信息既有財務(wù)信息，也有非財務(wù)信息，幾乎涵蓋了政府所有財務(wù)和非財務(wù)活動的詳細情況，能夠讓使用者更好地評價報告主體及其管理當(dāng)局的服務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任履行情況，并做出相關(guān)的決策。新西蘭引入完全的應(yīng)計制基礎(chǔ)實際上是為公共部門財務(wù)報告能夠涵蓋更廣泛的績效信息提供技術(shù)支持。目前我國提供政府財務(wù)信息的對外報告主要是“預(yù)算收支執(zhí)行情況報告”，由于強調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，除了反映年度預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果外，并沒有提供更多的與預(yù)算收支無直接關(guān)系的重要財務(wù)信息，因而無法反映政府部門的財務(wù)狀況、運營業(yè)績、公共服務(wù)成本以及受托責(zé)任履行情況，更無法滿足我國政府改進管理方式、加強公共財政管理的需要。因此，我國應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況報告擴展為政府財務(wù)報告，建立包括基本會計報表及其附注、其他附表和必要的補充信息的全面完整的政府財務(wù)報告體系，并考慮相應(yīng)地增加政府財務(wù)信息披露的內(nèi)容，使其能夠涵蓋所有相關(guān)的政府財務(wù)收支活動及其結(jié)果，同時用特定的議題、圖形、圖表和表格等形式，對涉及財務(wù)、非財務(wù)的事項及相關(guān)的公共受托業(yè)績加以描述。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，我國首先必須分項目、分階段地實施應(yīng)計制基礎(chǔ)，擴展政府會計的核算對象和內(nèi)容，建立健全的政府會計核算體系。所以，我國改革預(yù)算會計報表、建設(shè)政府財務(wù)報告將是一項任務(wù)艱巨的系統(tǒng)工程。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計機構(gòu) 創(chuàng)新
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算計劃時，在動態(tài)聯(lián)系中通過財務(wù)管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調(diào)整和控制偏離財務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達到最佳效果。
隨著市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟也向多元化模式轉(zhuǎn)變，如：構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務(wù)體系，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補償運行監(jiān)管機制，以此來推進內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項目單位共同合作、醫(yī)院三產(chǎn)、對外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。實施多元化模式的轉(zhuǎn)變需要醫(yī)院的財務(wù)管理制度也要進行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運行管理，由過去被動的風(fēng)險處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥呢攧?wù)風(fēng)險防范管理，建立既有激勵又有約束、既有責(zé)任又有活力的內(nèi)部控制運行機制。醫(yī)院財務(wù)管理部門由以前只管報銷、收支、出報表、作預(yù)算等平凡的工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷︶t(yī)院的經(jīng)濟活動進行計劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，以達到合理配置資源，有效地組織經(jīng)濟活動，不斷滿足現(xiàn)代化管理，實現(xiàn)高效、低耗、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。
在新形勢下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務(wù)價格節(jié)節(jié)攀升等問題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是一種動態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財務(wù)管理部門結(jié)合本院實際情況和特點，及時調(diào)整和建立、完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系。
一、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容
筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長久價值的經(jīng)營決策。建立而完善有效的內(nèi)部控制制度，可以使醫(yī)院結(jié)合自身特點、政策條件，不斷提高經(jīng)營活動效益。建立并完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度還有助于促進醫(yī)院風(fēng)險防范能力和管理水平進一步提升，對醫(yī)院財務(wù)管理部門及財務(wù)管理人員所從事的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，能確保財務(wù)信息的合法性與真實性，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展與維護資產(chǎn)安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容。
1、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)。2010年，新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度在全國醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財務(wù)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點，強化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財務(wù)管理部門只有明確財務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)，才能量體裁衣根據(jù)新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度，制定出適應(yīng)本院特點的內(nèi)控管理制度。筆者認(rèn)為，醫(yī)院財務(wù)管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內(nèi)容，實行“核定收支、定向補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，對前一年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，并依據(jù)本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算年度的增減因素，測算并編制本年度的收入預(yù)算。其次，根據(jù)醫(yī)院收入呈現(xiàn)類型多、現(xiàn)金流量大、開支項目多的特點與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動，編制支出預(yù)算，并包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期對執(zhí)行情況與預(yù)算整體目標(biāo)進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)順利實施。第三，年終時醫(yī)院財務(wù)管理部門要按照國家財政部預(yù)算編制要求，準(zhǔn)確、真實、完整、及時地編制決算。財務(wù)管理人員要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析，并將成本控制、目標(biāo)實施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟運行情況、工作效率等上報醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，將以上工作情況作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合考核內(nèi)容進行評價和考核，這樣能有力地促使預(yù)算總體目標(biāo)順利實施。
2、完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)控制度、組織控制、風(fēng)險控制、會計控制與內(nèi)部審計。其中，內(nèi)部控制與組織控制是內(nèi)控體系的核心部分，內(nèi)部審計起著監(jiān)督、評價、提出改進意見的作用。而內(nèi)部控制制度、會計控制、組織控制、風(fēng)險控制都屬于內(nèi)控活動，在活動中以預(yù)算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計事項審批、經(jīng)辦人員及財物保管人員具體的職責(zé)范圍。每項經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個或兩個以上部門的工作人員負(fù)責(zé)，還要對醫(yī)院財務(wù)盤存制度進行嚴(yán)格執(zhí)行，資產(chǎn)記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產(chǎn)的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財務(wù)管理人員之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。如：財務(wù)檔案保管、收入及費用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉庫藥品、醫(yī)療器械的明細賬等。只有不斷改進醫(yī)院內(nèi)控管理體系，才能對內(nèi)控制度的有效性進行定期評價，才能不斷糾正實施過程中出現(xiàn)的問題與偏差，使內(nèi)部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。
二、實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新思路
筆者在與業(yè)內(nèi)同行探討醫(yī)院內(nèi)控制度實施的創(chuàng)新思路時了解到：目前，我國公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問題。如：內(nèi)部財務(wù)管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)由于忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣的運行，使得監(jiān)督機制不得力，缺乏對會計職能作用的認(rèn)識，使醫(yī)院會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠強，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象存在。針對以上問題，筆者認(rèn)為：必須在實施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進行改革與創(chuàng)新，才能促進醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系快速完善。
1、創(chuàng)新內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計機構(gòu)。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：內(nèi)控制度是醫(yī)院財務(wù)管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，因此需要一套完整的， 與醫(yī)院科研、護理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關(guān)聯(lián)、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)護人員、財務(wù)管理人員要樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認(rèn)識、達成共識，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效實施。醫(yī)院決策層要結(jié)合本院實際情況，制定出與國際先進醫(yī)院接軌的內(nèi)控制度，對現(xiàn)行的內(nèi)控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，并設(shè)計出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長期在醫(yī)院內(nèi)部審計工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失是造成會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證醫(yī)院的經(jīng)濟活動順利進行。審計機構(gòu)的主要職責(zé)有以下三點：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動符合醫(yī)院內(nèi)部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨立、權(quán)威和全面。通過醫(yī)院內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價，使醫(yī)院的經(jīng)濟活動在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認(rèn)的管理原則的正常軌道上運行。三是評價功能。醫(yī)院內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的身價標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及效果進行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動，這些都是內(nèi)部審計評價的對象。所以，人們通常把內(nèi)部審計稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。
2、建立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的評價體系。筆者認(rèn)為：為了更好地實施和執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院應(yīng)定期對執(zhí)行與實施情況進行評價，并編寫出評價報告。這樣可以不斷總結(jié)經(jīng)驗、糾正錯誤、以利再戰(zhàn)。評價應(yīng)從四個方面進行，一是健全性。評價醫(yī)院內(nèi)部控制體系是否全面、有無創(chuàng)新意識，醫(yī)院財務(wù)管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機制。二是適應(yīng)性。評價內(nèi)控制度是否符合本院的實際情況。因為不符合本院實際情況的內(nèi)控制度會影響內(nèi)控制度的實施效果。三是一致性。評價內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是否一致，是否堅持了事前、事中、事后的全過程管理。審計人員還可以通過會計信息系統(tǒng)檢查評價醫(yī)院各個科室、部門是否緊密協(xié)作，各項內(nèi)控措施是否配套。四是成本效益性。評價內(nèi)控措施所帶來的效益大于實際成本，還是小于實際成本？評價內(nèi)控制度是否符合效益原則，這樣，通過一系列的評價可以為醫(yī)院決策層提供真實的決策依據(jù)。
綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度，可以保護醫(yī)院財務(wù)的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理人員的責(zé)任和行為，可以及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經(jīng)營效益。筆者希望業(yè)內(nèi)同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和實施過程，愛崗敬業(yè)、積極進取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻出自己的力量。
參考文獻：
1、楊秀萍，醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)容與目標(biāo)，環(huán)球市場信息導(dǎo)報、2010、9、21
