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【關(guān)鍵詞】征稅 納稅人
一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別
（一）我國法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的
如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅收優(yōu)惠政策，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，以實現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時間，這些行為就是稅收籌劃。說到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)格區(qū)別開來。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽到的逃避繳納稅款。我國的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國的正常稅收秩序，成為各國稅法打擊的重點。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補救措施都徒勞無益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時強調(diào)籌劃的事先性。
（二）隨著我國反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零
納稅人減輕納稅的愿望可以通過違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過不違法的避稅行為來獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險而遭到理性納稅人的拋棄。本文所講的稅收籌劃強調(diào)合法地來取得稅收利益，也因此得到了各國稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識的不斷提高，人們對于這個朝陽產(chǎn)業(yè)也越來越熟悉和越來越關(guān)注?！耙婪ㄕ\信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個過程就是稅收籌劃的過程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開高稅負(fù)、高稅率，通過合法的手段來達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉國家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。
二、稅收籌劃的意義
（一）在現(xiàn)實生活當(dāng)中熟練地掌握和運用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的
稅收籌劃強調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實，如果其總部并沒有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費用以外沒有任何的實質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳納了稅款。而在現(xiàn)實生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會計核算和財務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會計賬表，規(guī)范自己的財務(wù)行為來達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時間，以此來獲得稅后利潤的最大化。實踐當(dāng)中，稅收作為一項重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運行的調(diào)控，通常會在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國企業(yè)所得稅為例，大體上可以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國的稅法為了鼓勵納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊等。
（二）根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人
這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡易的辦法來計算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合，才能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運用到我們的納稅實踐中，就可以合法地通過稅收籌劃來獲得稅收利益。稅收籌劃在國外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍，并被國家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是，在我國稅收籌劃仍然是一個新領(lǐng)域，企業(yè)的財會人員與經(jīng)營管理人員知之甚少，這個朝陽產(chǎn)業(yè)會在我國需要大量的人才，是個新興的熱點職業(yè)，會給企業(yè)和國家都會帶來很大的利益。
參考文獻(xiàn)
[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實際應(yīng)用》林瓏《會計之友（下旬刊）》2006，2
[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報》2008，3
[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義
1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵
“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”?？梢宰g為“稅收計劃”或“稅收籌劃”。在我國稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前進(jìn)行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化。可以說稅收籌劃就是在納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資理財決策時不能將稅收因素排除在外，比如一項決策在不考慮稅收因素時可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。
2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點，符合國家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。
2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營、投資、理財選擇，是按照稅法予以鼓勵或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來籌劃的符合國家立法意圖的，因而也是各國政府鼓勵的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應(yīng)稅事實而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。
2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級階段。在稅收籌劃中要運用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說較高級的稅收籌劃不僅要實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財觀念不斷增強的發(fā)展過程。
3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要作到：
3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。
3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。
4 企業(yè)稅收籌劃的意義
在遵從稅法、符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該對納稅人、國家和社會都有十分重要的意義。對于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強競爭能力。具體可以從以下幾個方面看出：
4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤直接增加。因此可以說增加了企業(yè)的收入。
4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強了企業(yè)的資金利用率。
摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)，納稅人通過對經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現(xiàn)稅負(fù)最小化。 針對此，本文從稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的意義出發(fā)，并從融資活動中的稅收籌劃、 籌資活動中的稅收籌劃以及經(jīng)營活動中的稅收籌劃這三方面來探討企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃對策。
關(guān)鍵詞 會計 管理 稅收 籌劃
稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)， 納稅人通過對經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現(xiàn)稅負(fù)最小化。 科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。
一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義
1、促使企業(yè)財務(wù)管理水平的提升
企業(yè)的資金、 成本以及利潤這三者共同構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營管理過程以及會計管理過程中的三個基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財過程中的一個重要環(huán)節(jié)，它的開展是圍繞著資金運動來進(jìn)行的，它是把企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)作為根本目的的。 具體來講，首先，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)決策以前，實行合理且詳細(xì)的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個經(jīng)營過程中實現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細(xì)算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費現(xiàn)象減少，進(jìn)而有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。 最后，稅收籌劃作為一項系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在相關(guān)的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實用性，同時也存在一定的規(guī)范性和嚴(yán)密性。 企業(yè)要想最終實現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經(jīng)營管理以及財務(wù)管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。
2、促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)
企業(yè)是一個把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財務(wù)管理所一直追尋的目標(biāo)之一就是追求稅后的利潤最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤，具體可以從兩個方面來進(jìn)行，目的在于提升效益以及減輕負(fù)擔(dān)。 針對效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產(chǎn)生一定的作為，但是所能產(chǎn)生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實行稅收籌劃，其實就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤才產(chǎn)生的。 企業(yè)在經(jīng)過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財務(wù)管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。
3、促使企業(yè)納稅意識的提高
對于企業(yè)來講，必定都是有減輕稅負(fù)欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強烈。 如果企業(yè)在理論和實踐上有一定的減輕稅負(fù)空間的話，那么，企業(yè)完全沒有必要采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硗刀惵┒悾?所以企業(yè)在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內(nèi)。 企業(yè)在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權(quán)益的維護(hù)，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎(chǔ)上自覺且主動地學(xué)習(xí)稅法，并且依法履行納稅的義務(wù)，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識提升。
二、企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的有效策略
1、融資活動中的稅收籌劃
1.1合理選擇債務(wù)成本和權(quán)益成本。按照我國的相關(guān)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費用，是期間費用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負(fù)債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權(quán)益資本等支付是不能夠作為期間費用的，也就是說只能夠在稅后利潤當(dāng)中分配。 所以，企業(yè)在進(jìn)行投資渠道確定的時候，必須要對債務(wù)資本的利用進(jìn)行充分的分析。 當(dāng)然，除此之外，負(fù)債的杠桿效應(yīng)也是另一個需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤相比較于企業(yè)負(fù)債成本率高的時候，進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，并且能夠把企業(yè)價值的最大化體現(xiàn)出來。
1.2合理選擇自我積累籌資。對于企業(yè)自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經(jīng)承擔(dān)有所得稅之后的負(fù)擔(dān)，另外，它的資金成本其實也就是所占用資金的機會成本。 我們知道，在向金融機構(gòu)進(jìn)行貸款的時候，它的利息是被計入到當(dāng)期的損益中的，這樣一來，就能夠把當(dāng)期所獲得的利潤進(jìn)行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。
1.3合理利用融資租賃。對于融資租賃來講， 這是在企業(yè)融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當(dāng)企業(yè)在對由融資租賃而獲取的資產(chǎn)進(jìn)行管理的時候，可以把這一部分資產(chǎn)看作是自有資產(chǎn)，從而來計提折舊。 這樣一來，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進(jìn)行資產(chǎn)的使用，而且計提而來的資產(chǎn)還能夠把當(dāng)期的利潤進(jìn)行抵扣， 進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納。
2、籌資活動中的稅收籌劃
2.1固定資產(chǎn)投資稅收籌劃。對于這一稅收籌劃來講，應(yīng)用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因為建筑企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資的時候，可以在資產(chǎn)使用期間，實行分期計提折舊，這樣一來，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會對企業(yè)前期投資所獲得的收益產(chǎn)生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進(jìn)行投資的時候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業(yè)投資所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的考慮。
2.2合理的進(jìn)行投資以及投資行業(yè)的選擇。對于企業(yè)來講，在進(jìn)行投資選擇的時候，必須要對投資所處的稅收環(huán)境進(jìn)行充分的考慮。 這是因為，國家為了對某一些區(qū)域的發(fā)展會進(jìn)行大量的人力、物力支持，從而來促進(jìn)這一區(qū)域發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，在一定的時期里，對這一地區(qū)實行相關(guān)的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國政府的政策導(dǎo)向以及我國稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)行投資的時候，可以適當(dāng)?shù)倪x取這些地區(qū)來進(jìn)行。 不僅如此，國家稅收還會為了使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而在進(jìn)行具體的稅收立法的時候，規(guī)定對一些行業(yè)給予鼓勵，對另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇的時候需要注意和考慮的問題。
3、經(jīng)營活動中的稅收籌劃
3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的稅負(fù)， 會由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時間的不同，對企業(yè)取得收入的一系列因素進(jìn)行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。 舉個例子來講，對于銷售收入的結(jié)算方式，往往會由于結(jié)算方式的不同而使得結(jié)算的時間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實行的稅法的相關(guān)規(guī)定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認(rèn)時間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時的時間作為確認(rèn)時間。 所以， 企業(yè)可以通過合理的選擇銷售結(jié)算方式， 把收入確認(rèn)的時間控制好，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
3.2成本費用攤銷籌劃。對于成本費用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內(nèi)，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在會計制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制中的主要原則，來把生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中所發(fā)生的一系列費用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷方式，將其在各期的產(chǎn)品成本中得到分?jǐn)?，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。
三、結(jié)語
總之，雖然稅法是已經(jīng)制定出來并且是必須嚴(yán)格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實是能夠進(jìn)行調(diào)整和變化的。 所以，企業(yè)應(yīng)該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負(fù)減輕，真正實現(xiàn)利潤的最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識；風(fēng)險
稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。
一、企業(yè)稅收籌劃的涵義
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。
二、稅收籌劃對企業(yè)的意義
1有助于增強企業(yè)的競爭實力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會極大地提高企業(yè)競爭力。
2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費用，而稅款作為收入的減項，對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。
3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資經(jīng)營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足
1、對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不準(zhǔn)確
我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來，因為我國對建立稅收制度相關(guān)概念的認(rèn)識較為遲緩，而且對企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通就可以實現(xiàn)減稅的目的。大部分人對稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實質(zhì)意義是一樣的，但事實上這樣的觀念是錯誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。
2、沒有正確對待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險
稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費。雖然當(dāng)今社會許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險。所謂稅收籌劃中的風(fēng)險，即為企業(yè)對經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測性，從而讓企業(yè)實際效益不符合計劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒有對稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3、企業(yè)沒有較高的稅收籌劃水平
近幾年，我國不斷加強對稅收的監(jiān)管力度，納稅人對合法繳稅的觀念逐漸形成進(jìn)而使目前國內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項目?？蓮膰鴥?nèi)稅收的實際情況來看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實施的成效則不盡人意。
四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法
企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財務(wù)管理活動，對提高企業(yè)利潤水平和核心競爭力都有積極作用。目前我國先后出臺了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力有一定的積極意義。以下提出幾點改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點措施。
樹立正確的納稅意識，避免因違反稅法而受到處罰。
一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實際的情形，納稅人對稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動，堅持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過程中，維持企業(yè)稅收籌劃項目的有序進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，引入了解國家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過運用國家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費。而且，企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)從事財務(wù)方面的工作人員開展稅法培訓(xùn)，增強他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開展高效率的籌劃項目。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊，及時、準(zhǔn)確地申報納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，
2、進(jìn)行成本控制管理，
企業(yè)在對內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價，比如企業(yè)開展稅收籌劃時所發(fā)生的成本等。對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過程中所產(chǎn)生的各項成本，唯有該項籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項成本與費用之和，則該籌劃方案才值得開展。
3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問題及時的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會計人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個會計行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會計人員作為其組成部分也會在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會計人員創(chuàng)造一個良好的職業(yè)環(huán)境。
稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進(jìn)修學(xué)校）
參考文獻(xiàn)：
[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013年第19期
關(guān)健詞:籌資稅收籌劃權(quán)益負(fù)債資本結(jié)構(gòu)
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負(fù)債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機構(gòu)的借貸款不高于金融機構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時進(jìn)一步強化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟(jì)時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 財務(wù)會計 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的發(fā)展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時，財務(wù)會計的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進(jìn)行稅務(wù)會計處理時，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來進(jìn)行，嚴(yán)格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義
基于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的不同，實施稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競爭力
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財務(wù)中分離開來，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的會計管理，才能有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)利潤的提高，加強企業(yè)自身的競爭力。
（二）強化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，才能在稅務(wù)籌劃時有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達(dá)到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會計或是財務(wù)會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細(xì)致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和變革，實施稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式，能使企業(yè)的財務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時就能依照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們在評價、監(jiān)管和選擇企業(yè)時會更加嚴(yán)格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達(dá)到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進(jìn)行相應(yīng)的活動，是企業(yè)稅務(wù)會計和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，加強企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進(jìn)作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機關(guān)，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認(rèn)為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對此進(jìn)行研究。隨著社會的發(fā)展和人們認(rèn)知的提高，社會和各種機構(gòu)部門也逐漸認(rèn)可了納稅籌劃，認(rèn)同了它為企業(yè)和社會以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會發(fā)展進(jìn)步下，實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離而對稅務(wù)有了更為細(xì)致科學(xué)的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規(guī)與準(zhǔn)則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語
