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1、會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性；
2、會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)情況，保證會計信息的準(zhǔn)確性；
關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式;核算;確認(rèn);謹(jǐn)慎性
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年8月21日
一、實質(zhì)重于形式原則的含義及與其他信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系
（一）實質(zhì)重于形式原則的含義。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。它體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的重視，保證了會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符。
實質(zhì)重于形式原則在于強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的反應(yīng)。實質(zhì)重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而且要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。在實際的工作中，外在的法律形式并不能完全反映其實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式來進(jìn)行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，那么其最終結(jié)果不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。
（二）實質(zhì)重于形式原則與可靠性的關(guān)系。實質(zhì)重于形式原則修正了會計信息的可靠性。實質(zhì)重于形式原則是對衡量會計信息質(zhì)量的一般原則和確認(rèn)計量的一般原則的補(bǔ)充，起到修正會計信息的作用。實質(zhì)重于形式是對會計信息可靠性的修正，旨在準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，從而提高會計信息的可靠性。我國要真正進(jìn)入國際資本市場，參與國際貿(mào)易競爭，就必須要按照國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息，提高會計信息質(zhì)量。沒有真實可靠的會計信息，企業(yè)就不可能正確地進(jìn)行管理、決策，投資者和債權(quán)人的利益也就得不到合理的保護(hù)，金融證券市場缺乏透明度，市場風(fēng)險自然也就得不到有效的防范和化解。
（三）實質(zhì)重于形式原則與一貫性原則的關(guān)系。實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是有意無意地對實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，采用加速折舊法。
（四）實質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則的關(guān)系。實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成。對資產(chǎn)計提各種減值準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，根據(jù)發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提減值準(zhǔn)備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
二、實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用
（一）融資租賃固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，其資產(chǎn)所有權(quán)最終可能被轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。從法律形式上來說，在租賃期間內(nèi)，承租一方只有使用權(quán)，而沒有所有權(quán)。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規(guī)定的租賃期限一般是很長的（一般超過固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的75%），大多數(shù)都接近于資產(chǎn)的有效使用年限，又或者是到租賃期滿之后，承租方獲得購買資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)等等。從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上看，承租方相當(dāng)于利用貨款購置了固定資產(chǎn)，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，承租方在租賃期間應(yīng)將租賃物確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，同時在進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)為企業(yè)的一項長期負(fù)債項目。能夠?qū)⑷谫Y租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，其原因是源于“資產(chǎn)”的定義，也是應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則的結(jié)果。即根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實質(zhì)上取得了對該設(shè)備的控制權(quán)，并承擔(dān)由該設(shè)備引起的風(fēng)險（可能因技術(shù)進(jìn)步而引起貶值等）。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。
（二）收入的確認(rèn)。如果要將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流入確認(rèn)為收入，除了滿足收入的定義之外，還需要同時滿足：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。從這些條件分析，在商品交易中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)收入時應(yīng)從實質(zhì)上判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出;強(qiáng)調(diào)企業(yè)實質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。比如，企業(yè)在處理售后租回業(yè)務(wù)時，如果出售和租回的價格是公允的，那么在出售時并未確認(rèn)收入;受托代銷商品只有在收到受托方開具的增值稅專用發(fā)票時才能確認(rèn)收入而并不是在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。企業(yè)的各項資產(chǎn)，如果不再滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即應(yīng)該將其從資產(chǎn)中轉(zhuǎn)出。如果資產(chǎn)的價值高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值，說明資產(chǎn)發(fā)生了減值，即資產(chǎn)不再值資產(chǎn)的賬面價值，因此應(yīng)將資產(chǎn)減損的價值計入資產(chǎn)減值損失，以將資產(chǎn)賬面價值降至可收回金額或可變現(xiàn)凈值。這中間減值準(zhǔn)備的計提是對“失效資產(chǎn)價值”的一種提前剔除，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。
三、實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用應(yīng)注意的問題
（一）不能過分強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則。“實質(zhì)重于形式”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國會計信息嚴(yán)重失真與證券市場對會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。它運(yùn)用得好，有利于會計信息的真實可靠。但如果被過分強(qiáng)調(diào)，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進(jìn)行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質(zhì)量?？衫斫庑浴⑾嚓P(guān)性、可靠性和可比性是財務(wù)報表提供的信息的四項主要的質(zhì)量特征，可靠性又包括如實反映、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級質(zhì)量特征?？梢妼嵸|(zhì)重于形式在會計概念體系中處于較次要的地位，而不應(yīng)被過分強(qiáng)調(diào)。
（二）會計人員應(yīng)關(guān)注會計風(fēng)險。會計準(zhǔn)則給了會計人員一定的獨立性和專業(yè)判斷空間，勢必對會計人員的素質(zhì)提出更高的要求。當(dāng)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在形式不相一致時，會計人員要如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。而個人的專業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會計人員運(yùn)用專業(yè)判斷仍有不能如實反映企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動、真實反映會計信息的可能性，這就是會計風(fēng)險。會計風(fēng)險概念的提出，反過來對會計人員的素質(zhì)又提出了更高的要求。
四、實質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的完善建議
（一）加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何人都偏向于將自身利益最大化，那么作為會計人員在處理會計交易和事項時，會計處理也必然偏向有利的一方。在追求利益最大化時，正確利用實質(zhì)重于形式原則存在實質(zhì)。在會計監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中，監(jiān)管者不能期望“實質(zhì)重于形式”這一依賴于會計報告主體職業(yè)判斷水平的會計原則能夠在會計核算中得到不折不扣的貫徹實施。這一條原則的使用也會成為有關(guān)部門操縱利潤的好方法。為了避免實質(zhì)重于形式原則的濫用和誤用，就需要會計人員有較好的職業(yè)道德。因此，提高會計人員職業(yè)道德是確保該原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。會計人員作為會計實踐活動的主題，有著較強(qiáng)的主觀能動性，在一定范圍內(nèi)可以左右會計處理。由于會計準(zhǔn)則并不能窮盡所有發(fā)生的情況，對于特殊的交易，會計人員必須以扎實的基礎(chǔ)和對客觀事實的判斷，較強(qiáng)的職業(yè)意識，良好的職業(yè)意識為基礎(chǔ)才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，才能力求公允，避免主觀隨意性。
（二）提高會計人員職業(yè)判斷水平。會計人員的職業(yè)判斷并不是個人的主觀臆斷，而是建立在熟悉和理解各項會計法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對其精神的延伸和補(bǔ)充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個人的判斷能力，勢必會有差異，如果脫離會計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的精神，過分強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則，反而不能保證會計信息的質(zhì)量。在職業(yè)判斷中，必須以一貫性、可比性為基礎(chǔ)，不能使職業(yè)判斷超過保證信息一貫性和可比性的范疇。
（三）建立會計信息檢查制度。對于實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，會計信息質(zhì)量監(jiān)管過程中應(yīng)該在現(xiàn)有的會計信息質(zhì)量事后檢查制度（如財政部、證監(jiān)會、國家審計機(jī)關(guān)等政府監(jiān)管部門的會計信息質(zhì)量抽查制度）的基礎(chǔ)上，建立以事前控制與事中控制相結(jié)合為導(dǎo)向的磋商制度、請示制度。這樣，才能以提高會計信息質(zhì)量、反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為目的，減少風(fēng)險。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]邱嵐琨.關(guān)于實質(zhì)重于形式的運(yùn)用.企業(yè)改革與管理，2015.3.
[2]張清宜.實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用分析.商，2013.18.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；核算；一般原則
企業(yè)會計是以編制外部財務(wù)會計報告和內(nèi)部成本報表為己任的。企業(yè)財務(wù)會計報告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會計信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會計準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會計準(zhǔn)則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會計，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會計信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)會計核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會化大生產(chǎn)對企業(yè)會計核算的共同要求和市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計核算的基本規(guī)律。
一、會計信息質(zhì)量的的總體要求
1.客觀性原則
這一原則要求，會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業(yè)實際情況，會計工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認(rèn)會計事項、處理會計信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實相符，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。
會計應(yīng)以事實為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會計信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財會人員獨立操作的復(fù)核和檢驗。
2.相關(guān)性原則
這一原則要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。
3.一貫性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
堅持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當(dāng)然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨嶋H情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會計報表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
4.可比性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時點的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會計方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對照比較。
如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。
5.及時性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。
會計信息具有時效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。
6.明晰性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復(fù)雜或含混不清，就會削弱會計信息的質(zhì)量，影響會計信息的功用。
二、會計修正性慣例的要求
1.謹(jǐn)慎性原則
這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)憤或贊用，不得計提秘密準(zhǔn)備。
謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會計術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會遇到風(fēng)險，如壞賬風(fēng)險、固定資產(chǎn)無形損耗的風(fēng)險等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
2.重要性原則
這一原則要求，企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。
根據(jù)重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。
強(qiáng)調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機(jī)。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經(jīng)濟(jì)事項.就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。
3.實質(zhì)至于形式原則
這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。
實質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)時，會計上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。
會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。
貫徹實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實的內(nèi)在一致。
參考文獻(xiàn)：
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四條基本原則是客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則和一貫性原則 。
會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運(yùn)動進(jìn)行反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 ；銀行效益
中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企業(yè)，在核算定期存款戶利息支出時，總部和支行分別采用不同的方法。總部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，先提后支；支行采用收付實現(xiàn)制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利潤時，增加了一條“今年按單位定期存款加定期儲蓄存款年末余額比年初增長額的1.5%計算扣減各支行帳面利潤”的政策。筆者對該辦法的實施持有不同意見。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加額預(yù)提應(yīng)付息，二者不能同時使用，其主要理由如下：
一、會計核算應(yīng)堅持一貫性原則
會計核算應(yīng)堅持一貫性原則，保證會計核算一貫性的前提是企業(yè)在各個會計期間應(yīng)采用相同的會計核算方法。該行在一個年度內(nèi)對支行級單位采用收付實現(xiàn)制辦法核算定期存款利息支出，不能再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)提應(yīng)付辦法。會計核算辦法前后各期以及年度內(nèi)應(yīng)盡量保持一致。
二、收入與支出要配比，不能重復(fù)計算費用，增加支行不合理負(fù)擔(dān)
支行當(dāng)年增加的這部分定期存款，按現(xiàn)行辦法在存款到期后一次支付利息，采用“應(yīng)提應(yīng)付利息”辦法，支行在到期支付利息不變的情況下，增加定期存款的當(dāng)年還要在凈利潤后再按增加額1.5%的比例負(fù)擔(dān)應(yīng)付利息，而利息收入僅取得一次，但利息支出卻負(fù)擔(dān)了兩次（到期實支一次，增加當(dāng)年預(yù)提一次），收入與支出不相配比，重復(fù)計算了支行的利息費用支出，不合理地減少了支行考核利潤。
三、由于核算方法不同，總部與支行相關(guān)科目不可簡單相加
據(jù)了解，總部在制定年度財務(wù)計劃時，要求總部“應(yīng)付利息”帳戶年末余額等于各支行扣減的應(yīng)付未付利息之和，實際上由于總部和支行會計核算辦法不同，支行無“應(yīng)付利息”帳戶，那也應(yīng)不能人為制造等式。
四、定期存款下降時轉(zhuǎn)回利息，也占用了支行部分資源
有一種解釋，以后如定期存款下降，這一部分應(yīng)提應(yīng)付息可以轉(zhuǎn)回。此種辦法，僅從財務(wù)角度分析，如支行定期存款始終上升，那總部勢必長期和永遠(yuǎn)占用支行的這一部分資源，使總部和支行在局部利益上出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)性，抑制了支行積極性，減緩了支行加速發(fā)展的動力。
五、避免采用利息轉(zhuǎn)回方法，杜絕給投機(jī)取巧者可乘之機(jī)
如果采用定期存款下降時轉(zhuǎn)回應(yīng)提應(yīng)付利息的方法，那么支行要增加考核利潤也很簡單，只要把本年定期存款減少到去年末余額以下，利潤自然就上升了，而定期存款減少越多，考核利潤反而增長越多。就目前金融市場環(huán)境而言，金融企業(yè)要增加存款很難，而要減少存款易如反掌。
六、不利于穩(wěn)定現(xiàn)有存款
考核辦法就是支行經(jīng)營發(fā)展的指揮棒，具有極強(qiáng)的導(dǎo)向作用。這一考核辦法的出臺，支行要在其它條件不變的情況下，保持利潤的增長，就要打破原有存款種類的動態(tài)均衡，盡可能不增加定期存款的絕對額，那就勢必要改變存款結(jié)構(gòu)，較好的辦法則是將定期存款轉(zhuǎn)為通知存款或活期存款，但這樣會減少存款人的收益，也會增加支行的工作難度，給存款單位和個人形成損失和產(chǎn)生重復(fù)轉(zhuǎn)存的麻煩，甚至動搖金融企業(yè)的存款基礎(chǔ)，在競爭中流失到手存款的資源，因小失大。
綜上所述，采用“應(yīng)提應(yīng)付利息”方法來考核支行利潤，既不符合該單位目前會計核算的實際狀況，也抑制了支行增存攬儲、加速發(fā)展的積極性，對業(yè)務(wù)發(fā)展形成了一定的負(fù)面影響，筆者希望有關(guān)部門再一次審視當(dāng)時制定此財務(wù)政策的背景和依據(jù)，進(jìn)行科學(xué)合理的改革，以便更科學(xué)地考核基層單位的經(jīng)營成果，保護(hù)基層經(jīng)營者的積極性。建議如下：
關(guān)鍵詞：視同銷售；會計處理；稅收自由裁量權(quán)
企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照財政部的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項，按照稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)章的規(guī)定納稅。會計準(zhǔn)則從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而稅法從國家財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)，二者對收入的確認(rèn)存在差異，會計人員只有協(xié)調(diào)好兩者的差異，才能最大限度地維護(hù)國家及企業(yè)的利益。
但是，出于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的特殊性，以及出于自身經(jīng)濟(jì)利益的需要，造成企業(yè)的涉稅處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理產(chǎn)生差異。并且由于稅務(wù)行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)的存在，造成各地執(zhí)行口徑不一、稅負(fù)不盡公平的現(xiàn)象，也不容忽視。下面謹(jǐn)就增值稅視同銷售的企業(yè)會計處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業(yè)的核算和應(yīng)對辦法以及對稅務(wù)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的理解。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行，財政部、國家稅務(wù)總局以“財政部國家稅務(wù)總局令第50號”的形式了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(2009年)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外進(jìn)行探討。由于是實行統(tǒng)一核算，對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。在稅收稽查時，企業(yè)的庫存商品實物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點。
現(xiàn)實生活中企業(yè)的經(jīng)營方式不盡相同，這種一刀切的規(guī)定顯然不適用于所有企業(yè)，為此，早在1998年原《中華人民共和國增值稅暫行條例》后的第五個年頭，國家稅務(wù)總局就出臺了“國稅發(fā)(1998)第137號”文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》，針對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一的狀況，明確如下：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
上述視同銷售，是跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所普遍面臨的問題。企業(yè)自身會計和涉稅處理不盡相同，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務(wù)服務(wù)熱線(12366)，也咨詢了主管稅務(wù)分局和市局相關(guān)處室，他們的答復(fù)也不盡相同。經(jīng)過分析相關(guān)文件和網(wǎng)上的涉稅答復(fù)，揣摩立法本意，我認(rèn)為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(2009年)與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1998)第137號]關(guān)于此項的規(guī)定并不沖突。企業(yè)向異地發(fā)出商品是否視同銷售計繳增值稅，要區(qū)分企業(yè)實際經(jīng)營情況和會計處理的一貫性原則來確定是否視同銷售。在實際工作中，有的公司因此而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可。發(fā)生這種情況的原因，有企業(yè)的經(jīng)營和會計處理的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的原因。針對這種情況，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善以下幾方面工作。
第一，核算方法及時備案。企業(yè)的會計核算制度和核算方法，應(yīng)當(dāng)及時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)未提出異議的，可以認(rèn)為是其默許了，這為今后發(fā)生稅收征納分歧時爭取了主動。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅稽查時，判斷企業(yè)的會計處理是偶發(fā)性還是經(jīng)常性時，備案經(jīng)常是主要依據(jù)之一。
第二，以業(yè)務(wù)實質(zhì)為基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)基地固定，但是營銷機(jī)構(gòu)遍布各地，路途的遙遠(yuǎn)和送貨成本使得銷售及售后服務(wù)的時效性、經(jīng)濟(jì)性變得異常重要。在這種情況下，在營銷機(jī)構(gòu)所在地配置一定的庫存量，使得供貨和售后服務(wù)及時性提高和成本降低，符合合同的要求，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。這些商品在總公司賬面上核算，實物在營銷機(jī)構(gòu)所在地存放，雖然實物和賬面相分離，但由于是實際經(jīng)營的需要，使得會計處理方法是合理的。
第三，完善內(nèi)部經(jīng)營方案。企業(yè)根據(jù)外部市場的大環(huán)境要求和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的特點，制定符合實際、切實可行的營銷方案和財務(wù)會計核算辦法，是會計處理和涉稅處理的依據(jù)。由于客戶遍及各地，據(jù)生產(chǎn)基地路途遙遠(yuǎn)，而產(chǎn)品的供應(yīng)和售后服務(wù)又具有時效性，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)和客戶簽訂營銷合同和售后服務(wù)合同，明確規(guī)定相應(yīng)的供貨期和售后服務(wù)期限，這種期限的制約使得在營銷機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)嘏鋫湎喈?dāng)?shù)膸齑娉蔀楸匦?。企業(yè)內(nèi)部在產(chǎn)品出庫發(fā)出和會計核算方面，制定其實可行的嚴(yán)密的內(nèi)部控制程序，反映實際的實物流和資金流，并持續(xù)有效的執(zhí)行，以此昭示企業(yè)的做法是為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而不是以少納稅款為目的。
第四，堅持一貫性原則。會計的一貫性原則，是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。會計的一貫性原則，要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。稅收法律和法規(guī)、規(guī)章也秉承一貫性原則。在企業(yè)一貫性原則處理所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)和稅款繳庫期形成的是規(guī)律的時間性差異，總的算起來并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當(dāng)程度上是認(rèn)可企業(yè)的做法的。當(dāng)然，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和市場變化必須變更核算方法，應(yīng)當(dāng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并得到認(rèn)可。
第五，和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通。我國的稅收法律體系，絕大部分由稅務(wù)行政規(guī)章構(gòu)成。稅收的與時俱進(jìn)的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對位置，由此使得稅務(wù)行政執(zhí)法行為具有較大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)是所必須的，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并適應(yīng)其存在。所以，良好的稅企關(guān)系對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
正確認(rèn)知和理解稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)，對于企業(yè)正確處理涉稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方向性的指導(dǎo)，對于應(yīng)對相關(guān)涉稅風(fēng)險和開展積極的稅務(wù)籌劃具有積極的作用。
稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政執(zhí)法在法律規(guī)范的基本范圍內(nèi)，自主確定與違法行為、違法者特點相適應(yīng)的處罰，具體包括三個方面：一是自主確定對違法行為應(yīng)否進(jìn)行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。
［關(guān)鍵詞］會計核算；基本前提；原則
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務(wù)會計基本假設(shè)或會計假設(shè),它是組織財務(wù)會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構(gòu)建財務(wù)會計的理論體系。財務(wù)會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財務(wù)活動。明確會計主體要求會計人員認(rèn)識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。
會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,獨立的法律個體；也可以是不進(jìn)行獨立核算的內(nèi)部單位,從財務(wù)會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。
(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財務(wù)會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計處理要采用清算基礎(chǔ)。
(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進(jìn)行結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進(jìn)行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時編制財務(wù)會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務(wù)報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學(xué)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。
進(jìn)行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。會計核算要以企業(yè)實際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務(wù)會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務(wù)會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務(wù)會計報告,明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。
(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應(yīng)滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務(wù)會計報告及時報出,財務(wù)會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應(yīng)報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機(jī)統(tǒng)一起來。
(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務(wù)實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計收入,但預(yù)計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動,都詳細(xì)記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。
參考文獻(xiàn)：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
