時(shí)間：2022-11-09 12:11:47
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關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)管模式監(jiān)管體制
中圖分類號(hào)F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A
會(huì)計(jì)監(jiān)管是伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷地變化著，會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)可以歸結(jié)為一項(xiàng)制度安排或是一種管理活動(dòng)，它是指會(huì)計(jì)監(jiān)管主體對(duì)被監(jiān)管單位或經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理，監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間是一個(gè)不斷博弈的過程，監(jiān)管模式則是監(jiān)管者與被監(jiān)管者不斷博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)監(jiān)管是我國會(huì)計(jì)界一直討論的熱點(diǎn)問題，當(dāng)前還沒有一個(gè)完整和統(tǒng)一的觀點(diǎn)。
1會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本模式及評(píng)價(jià)
會(huì)計(jì)監(jiān)管模式從總的方面來看，可分為行業(yè)自律、政府監(jiān)管以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的獨(dú)立監(jiān)管模式等三種模式。
（1）行業(yè)自律模式。該模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過建立一套自律監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施的監(jiān)管。該模式對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行的，政府部門基本上不參與行業(yè)監(jiān)管。行業(yè)自律模式在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)完備的西方國家得到廣泛的應(yīng)用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監(jiān)管模式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以避免政府部門對(duì)行業(yè)監(jiān)管過度介入，增大全社會(huì)的管制成本，出現(xiàn)政府失靈；其缺點(diǎn)是容易造成對(duì)市場會(huì)計(jì)監(jiān)管的放縱，從而出現(xiàn)市場失靈。
（2）政府監(jiān)管模式。該模式主要依靠政府部門對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主管部門是政府部門，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中一般設(shè)有政府代表以貫徹國家的方針政策，有的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體甚至是一個(gè)半官方的組織。完全獨(dú)立于政府部門的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體不發(fā)揮監(jiān)管作用，通常僅僅是對(duì)會(huì)員提供專業(yè)上的指導(dǎo)和幫助，采用該模式的國家有法國、德國、日本等。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠按市場機(jī)制運(yùn)作，發(fā)揮市場機(jī)制配置資源的作用，又可有效地避免市場失靈；有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。其缺點(diǎn)是很難真正界定政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍，過分強(qiáng)調(diào)政府的作用會(huì)不利于發(fā)揮市場機(jī)制的作用，從而出現(xiàn)政府失靈。
（3）獨(dú)立監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式由獨(dú)立于政府和會(huì)計(jì)職業(yè)的機(jī)構(gòu)依照授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，該機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)行業(yè)之外的成員應(yīng)占多數(shù)，政府部門不直接進(jìn)行監(jiān)管，但可通過對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制間接發(fā)揮作用。目前采用這種模式的代表是美國。2002年7月，美國國會(huì)通過了《薩班斯——奧克斯利法案》從根本上改變了美國的監(jiān)管模式。根據(jù)該法案，美國組建了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），代替AICPA成為美國最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，PCAOB是一個(gè)獨(dú)立于政府部門和會(huì)計(jì)行業(yè)的機(jī)構(gòu)，其委員的3／5來自會(huì)計(jì)行業(yè)以外的人士。獨(dú)立監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于該機(jī)構(gòu)相對(duì)于行業(yè)自律監(jiān)管模式具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性，相對(duì)于政府監(jiān)管模式來說則是具有更高的獨(dú)立性和專業(yè)性；獨(dú)立管制可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的全部領(lǐng)域?qū)嵤┕苤疲异`活性要高于政府管制；獨(dú)立管制可以解決政府管制不當(dāng)?shù)膯栴}，能促使其有效克服官僚化問題，從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨(dú)立監(jiān)管模式也存在著獨(dú)立監(jiān)管的經(jīng)費(fèi)來源不容易解決、政府和自律組織對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否支持和支持程度會(huì)如何等問題。
2我國會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題
我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可以說是政府監(jiān)管模式，國家財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管模式形成了政府監(jiān)管分散、社會(huì)監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2.1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
我國公司治理結(jié)構(gòu)（尤其是上市公司治理結(jié)構(gòu)）是和我國現(xiàn)存的所有制結(jié)構(gòu)相聯(lián)系的，產(chǎn)權(quán)問題是公司治理結(jié)構(gòu)問題的癥結(jié)所在。上市公司的股本結(jié)構(gòu)中國有股占有絕大比例，這就使上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)存在著固有的缺陷，國有企業(yè)的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都是國有產(chǎn)權(quán)的代表，但又不是國有資產(chǎn)的所有者，造成國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的狀態(tài)。就內(nèi)部監(jiān)控體系而言，國有企業(yè)也按照規(guī)定設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，但由于其地位的不獨(dú)立，并沒有起到應(yīng)有的作用。在政企不分的情況下，不首先規(guī)范公司行為，會(huì)計(jì)行為就不可能自動(dòng)優(yōu)化，也容易出現(xiàn)監(jiān)管不力的狀態(tài)。
2.2會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)不完善
我國政府主要是通過一系列法律法規(guī)來實(shí)施監(jiān)管的，近年來，我國已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以相關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，都作了較為詳盡的規(guī)定。但同時(shí)必須承認(rèn)我國在會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)的建設(shè)上還存在一些問題：
（1）會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī)性文件包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制體系和法律責(zé)任體系。我國質(zhì)量控制體系等法規(guī)存在著系統(tǒng)性不強(qiáng)、制度準(zhǔn)則并存等諸多問題，健全的法律體系應(yīng)該是行政、刑事、民事三者并重，缺一不可。我國目前的狀況突出表現(xiàn)為對(duì)行政、刑事責(zé)任的追究，而忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償，雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失實(shí)際上得不到賠償。
（2）會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門立法、部門分割，相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，沒有一個(gè)規(guī)范的體系，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)管體制不健全
監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。國家財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)、工商局、稅務(wù)局等部門都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)。但由于各自職責(zé)不清，造成了監(jiān)管主次不分、監(jiān)管不力，如國家審計(jì)部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所下達(dá)審計(jì)檢查書，財(cái)政部門在國家有要求的情況下也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施檢查，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)組織機(jī)構(gòu)又對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常檢查?？梢钥闯?，我國的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是多方位監(jiān)管。這種多方位監(jiān)管容易出現(xiàn)的兩個(gè)問題是:一是各部門之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，將會(huì)造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管；二是會(huì)造成政府監(jiān)管效率低下，使違法者產(chǎn)生僥幸心理，助長會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為。
3我國會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的具體構(gòu)想
會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇應(yīng)該植根于我國的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)文化，而不能照抄照搬西方監(jiān)管的模式。筆者認(rèn)為，當(dāng)前適合我國的監(jiān)管模式是政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔的模式。采用政府監(jiān)管為主導(dǎo)的模式，可以充分發(fā)揮政府的權(quán)威性，利用法律和行政手段來創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境，對(duì)違規(guī)行為做出有力的約束和懲處。
3.1加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
由于內(nèi)部控制的優(yōu)化是建立在公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)之上，我國應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化探索，必要時(shí)強(qiáng)制推行內(nèi)部控制制度規(guī)范建設(shè)。要進(jìn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，改變當(dāng)前國有股股權(quán)一股獨(dú)大的局面，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整。在優(yōu)化產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上改革企業(yè)管理機(jī)制，在內(nèi)部控制監(jiān)管實(shí)踐中，來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管更是重中之重。首先，客觀存在的外部人士與內(nèi)部人士的信息不對(duì)稱，會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管效果和監(jiān)管質(zhì)量的差異；其次，外部監(jiān)管由于環(huán)境和條件所限，其監(jiān)管行為往往發(fā)生在事后，而內(nèi)部監(jiān)管可以在事中進(jìn)行監(jiān)管；最后，內(nèi)部監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是一種自我監(jiān)管，整個(gè)的監(jiān)管都是建立在自我監(jiān)管的基礎(chǔ)之上的，沒有一個(gè)有效的自我監(jiān)管機(jī)制，整個(gè)監(jiān)管無從談起。結(jié)合我國實(shí)際，可采取如下對(duì)策：要求所有企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審；強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)制度，改變目前對(duì)建立審計(jì)委員會(huì)的非強(qiáng)制性要求，可以考慮將建立審計(jì)委員會(huì)的要求寫進(jìn)《公司法》。
3.2建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī)體系
注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的前瞻性和提高公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性。同時(shí)應(yīng)把會(huì)計(jì)報(bào)表信息造假法律責(zé)任個(gè)人化，特別是加大直接責(zé)任人的個(gè)人法律責(zé)任，充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的震懾作用。提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的透明度和及時(shí)性，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表及表外信息披露的監(jiān)管，擴(kuò)大表外披露的范圍。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重、三者不可或缺的。民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施，執(zhí)法必嚴(yán)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊是一種真實(shí)可信的阻嚇力量。因此，應(yīng)借鑒《2002薩班斯——奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。其中，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)特別就下列問題做出明確規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系；政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制；行業(yè)協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)和自律管理機(jī)制；市場準(zhǔn)入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法、違規(guī)行為的處罰力度。
3.3以政府監(jiān)管為主，加強(qiáng)行業(yè)自律
《2002薩班斯——奧克斯利法案》正式頒布并生效，表明美國證券市場會(huì)計(jì)信息監(jiān)管時(shí)代的來臨。理論和實(shí)踐都表明單純的行業(yè)自律并不能有效遏制上市公司虛假信息披露。同時(shí)由于我國政府監(jiān)管模式的種種問題，決定了我國應(yīng)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。政府監(jiān)管要與行業(yè)自律實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。行業(yè)自律要積極配合政府監(jiān)管，與政府監(jiān)管的要求形成有機(jī)的統(tǒng)一，彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反饋和知識(shí)存量等方面存在的不足；政府監(jiān)管部門也要對(duì)行業(yè)自律工作予以支持和引導(dǎo)，積極推進(jìn)行業(yè)自律管理體制建設(shè)，強(qiáng)化自律組織的技術(shù)援助功能，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)走上健康發(fā)展的道路。我國必須按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，分清各自的權(quán)限，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立性。財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系，地位獨(dú)立，并且有法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，具有其他組織無法比擬的優(yōu)勢(shì)。因此，應(yīng)該由他們承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要職能。其中財(cái)政部門作為主管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其行業(yè)準(zhǔn)入及退出資格認(rèn)定、市場秩序維護(hù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)制定、審計(jì)質(zhì)量檢查、違規(guī)處罰等職責(zé)及權(quán)限，同時(shí)應(yīng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)政府各監(jiān)管部門之間及其與行業(yè)協(xié)會(huì)間的關(guān)系；審計(jì)部門作為政府綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)，并具有最終審計(jì)監(jiān)督權(quán)；證監(jiān)會(huì)作為最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)履行其對(duì)上市公司信息披露及獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管檢查，并對(duì)違法造假者予以懲戒等職責(zé)及權(quán)限。
3.4借鑒美國公共監(jiān)管體制，強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任
嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》的要求約束高層管理人員的行為；禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù)，從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；開展會(huì)計(jì)誠信教育，通過誠信教育，讓會(huì)計(jì)人員懂得誠信是會(huì)計(jì)師必備的職業(yè)操守和立足之本，承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。
參考文獻(xiàn)
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2任明川.安然事件與會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002（8）
會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文就會(huì)計(jì)造假的成因及采取的會(huì)計(jì)監(jiān)管的措施談點(diǎn)看法。
一、會(huì)計(jì)造假的原因
1、利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力
經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望，對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官升官平步青云的企盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正常渠道獲得時(shí)，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個(gè)、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。如常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假。
2、現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會(huì)計(jì)造假成為可能
現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ)，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托-的運(yùn)營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其。以實(shí)現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標(biāo)來管理企業(yè)資產(chǎn)。
企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，也就是說投資者實(shí)際上只享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。企業(yè)的經(jīng)營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況，財(cái)務(wù)狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報(bào)才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實(shí)際也是由經(jīng)營者提出，但是經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會(huì)與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用這種對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利。
由于經(jīng)營者（人）在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準(zhǔn)確地識(shí)別、判斷其真實(shí)利益，這增加了投資者-外部人對(duì)人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動(dòng)態(tài)和靜態(tài)模型也說明了管理者在通常情況下是不會(huì)從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經(jīng)營者利益關(guān)系的不一致，信息的不對(duì)稱必然導(dǎo)致二者的沖突，使造假成為可能。
3、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求
我國有上千萬的會(huì)計(jì)人員，這支隊(duì)伍的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經(jīng)肯定的。隨著從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，知識(shí)更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念、學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施后，需要廣大會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會(huì)計(jì)造假提供可能。
二、對(duì)會(huì)計(jì)造假可采取的會(huì)計(jì)監(jiān)管的防范措施
1、政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用已日益凸顯出來。會(huì)計(jì)工作的普遍性、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性、會(huì)計(jì)作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露有個(gè)規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。
首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證各單位、個(gè)人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個(gè)人有法必依。最后，對(duì)各單位、個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)守則者、嚴(yán)懲違法者，至致逐出市場。只有政府強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，讓造假者損失遠(yuǎn)大于造假收益，才能杜絕會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：
（1）可靠的內(nèi)部憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要
組成部分，記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任提高會(huì)計(jì)信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。
（2）健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的賬簿制度能確保會(huì)計(jì)記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會(huì)計(jì)信息。
（3）合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后一致性。
（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。
（5）定期盤點(diǎn)制度它是保證會(huì)計(jì)信息起初的重要手段。
（6）嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。
有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。
4、嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平
會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者。而為會(huì)計(jì)人員又是主要、必不可缺的實(shí)施者，若沒有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。會(huì)計(jì)人員的管理制度有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量水平。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平，要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法的財(cái)會(huì)人員要公開表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。
5、加強(qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度
目前我國的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管-審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效。社會(huì)審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，降低了公司造假的成本，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會(huì)計(jì)造假。
6、強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為
由于利益的驅(qū)使、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全、有關(guān)人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)低下以及會(huì)計(jì)人員管理體制不合理、相關(guān)法律法規(guī)不健全等因素，造成了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管上的種種困難。其中有些因素，是可以通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強(qiáng)法制建設(shè)及會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決解決（吳聯(lián)生，2003），但是卻不能解決會(huì)計(jì)信息來源和使用的社會(huì)性與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的個(gè)體性之間存在著尖銳的矛盾。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對(duì)稱而帶來的會(huì)計(jì)信息失真。這也就是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管難度很大的根本原因所在。會(huì)計(jì)信息從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至最終提供給信息使用者，要經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身；二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人，它所要追求的是自身利益最大化，因此在關(guān)于它是否做假賬這個(gè)問題上是不存在道德的約束的，關(guān)鍵看做假賬還是做真賬對(duì)企業(yè)有利。會(huì)計(jì)信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。由于存在著信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)主體占有信息的優(yōu)勢(shì)，所以就又可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。諸多學(xué)者只是在這一前提下去尋求解決的辦法，并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要改變。事實(shí)上，產(chǎn)生信息不對(duì)稱的根本原因就是會(huì)計(jì)信息的個(gè)體生產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不但是經(jīng)營者個(gè)體的行為，更存在于相關(guān)經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中。這些經(jīng)濟(jì)協(xié)議構(gòu)成了交易聯(lián)系，連接各個(gè)經(jīng)營組織無數(shù)的交易聯(lián)系，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鏈和網(wǎng)。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)局限于個(gè)別“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部，不能充分地提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。如此的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)顯然是個(gè)體性的。會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性還反映在其所包含的內(nèi)容上。起源于經(jīng)營者的個(gè)體需求，以“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)活動(dòng)記錄與反映的是“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部信息，而人為割斷了各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的聯(lián)系，所以難以反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面情況。同時(shí)，建立在以“會(huì)計(jì)主體”為基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在主觀和理論上也不可能提出反映各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”之間的聯(lián)系的要求。雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說,提供會(huì)計(jì)信息是“會(huì)計(jì)主體”的責(zé)任與義務(wù)，但是在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息的提供，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告,僅僅是權(quán)利或法律“迫使”的結(jié)果，并非出于自愿。在利益的驅(qū)使下，其所提供的會(huì)計(jì)信息難免有修飾與失真的可能。為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)建立一系列社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束。事實(shí)證明，這種“迫使”的約束不可能避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而帶來的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的互為前提和互為條件，是對(duì)信息的真實(shí)性比較和驗(yàn)證的條件，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)與可靠的惟一條件。依靠“會(huì)計(jì)主體”的自我監(jiān)督去達(dá)到社會(huì)監(jiān)督的目標(biāo)，不僅是難以實(shí)現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。經(jīng)過上面的分析不難得出，會(huì)計(jì)信息的個(gè)體生產(chǎn)與社會(huì)需要的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因，也是使會(huì)計(jì)信息監(jiān)管面臨困境的根本原因。
二、我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式存在的問題
（一）問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度
目前，我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先，包括《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運(yùn)用，影響到會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實(shí)的效果受到影響。時(shí)有會(huì)計(jì)違規(guī)行為因無法可依得不到應(yīng)有的制裁，使會(huì)計(jì)法規(guī)與實(shí)際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。其次，我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對(duì)性和具體性，許多處罰規(guī)定同時(shí)又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時(shí)也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。
（二）監(jiān)管部門過多未形成合力
目前，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能主要集中在財(cái)政部門，但是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門各自對(duì)自己管理范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門各負(fù)其責(zé)，監(jiān)管針對(duì)性強(qiáng)，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實(shí)的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個(gè)行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政，出現(xiàn)功能重疊的現(xiàn)象。由于監(jiān)管分工不明對(duì)同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責(zé)不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉的現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時(shí)由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費(fèi)。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低
內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管實(shí)質(zhì)是一種內(nèi)部控制。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定的。內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管做得好，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。目前我國內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象主要原因是不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費(fèi)投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性差，一些單位將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。
（四）間接監(jiān)管效用不高
會(huì)計(jì)師事務(wù)所自成立以來，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管做出了很大的貢獻(xiàn)，但是目前上市公司虛假信息仍不時(shí)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行。從近些年出現(xiàn)的系列會(huì)計(jì)造假事件可以看出，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實(shí)體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時(shí)，為了爭取到業(yè)務(wù)勢(shì)必在價(jià)格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價(jià)格低，必然會(huì)減少必要的審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍，無法獲得充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，形成審計(jì)失敗。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會(huì)只能依靠輪換抽查的方式，對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱，加之目前懲戒措施不配套，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會(huì)監(jiān)督作用和責(zé)任。
（五）直接監(jiān)管弱化
我國直接監(jiān)管部門涉及到財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使這些部門審計(jì)資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進(jìn)行直接審計(jì)，無形中減少了造假被查處的機(jī)率，加上目前對(duì)違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會(huì)計(jì)監(jiān)管作用弱化。
三、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的對(duì)策
（一）完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施
法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強(qiáng)化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制。加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息違法行為的打擊力度，強(qiáng)調(diào)對(duì)涉案單位的管理人員、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個(gè)人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以使法律法規(guī)更具有針對(duì)性和威懾力。
（二）加大政府監(jiān)管
要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點(diǎn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)生活中重大問題和熱點(diǎn)問題加以監(jiān)督。同時(shí)突出財(cái)政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺(tái)，以財(cái)政部門為代表，做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時(shí)借助這種方式加強(qiáng)其與審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計(jì)等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管
良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的實(shí)施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，目前將監(jiān)督的重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的檢查上，同時(shí)充分發(fā)揮民間審計(jì)力量，在雙方共同努力下，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實(shí)。
（四）加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)管
財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)處理國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)信息，主要是面向企業(yè)外部的會(huì)計(jì)核算，而管理會(huì)計(jì)涵蓋了部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從價(jià)值的視角管理單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理。現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個(gè)人私利驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，乃至影響了國家整體的經(jīng)濟(jì)秩序。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理會(huì)計(jì)行為，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體是財(cái)政部門《，會(huì)計(jì)法》賦予審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的只是會(huì)計(jì)資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過制定會(huì)計(jì)政策，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會(huì)計(jì)人員服務(wù)。
2現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及原因
現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的局限性及會(huì)計(jì)人員缺少保護(hù)
會(huì)計(jì)人員一方面代表國家的利益，對(duì)單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當(dāng)單位的某些做法與國家利益互相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對(duì)，但堅(jiān)持原則就很可能會(huì)遭到打擊排擠，也就是說，頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住。因此?huì)計(jì)監(jiān)督講起來重要，做起來難。一些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員甚至遭到打擊報(bào)復(fù)而下崗。
2.2法制觀念淡薄及對(duì)違法違規(guī)問題處理不力
在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)所起的作用是有限的。一些領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，習(xí)慣依靠行政手段管理經(jīng)濟(jì)和處理會(huì)計(jì)事務(wù)。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會(huì)計(jì)，不要明白的會(huì)計(jì)、會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)。這就造成會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡，也就為、挪用公款、違法違規(guī)提供了可乘之機(jī)，造成每年查出的違法、違紀(jì)金額都相當(dāng)巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因?yàn)閷?duì)直接責(zé)任人追究法律責(zé)任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒有觸動(dòng)他們的切身利益。
2.3會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員數(shù)量過少，監(jiān)督人員工作積極性不高
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求急劇增加，致使一部分會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念淡薄，職業(yè)道德素質(zhì)低下，甚至有的無證上崗。諸多單位強(qiáng)調(diào)政企分開，對(duì)單位經(jīng)營者缺乏必要監(jiān)督，單位責(zé)權(quán)利不明確，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費(fèi)等現(xiàn)象，不利于單位的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會(huì)成員專業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過程中往往不遵守相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致單位諸多財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性，無法對(duì)單位的發(fā)展決策作出合理性評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不明確單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，致使其發(fā)展受阻。多年來，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)成為我國規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、打擊會(huì)計(jì)造假行為、保護(hù)國家和投資者利益的重要措施，在服務(wù)宏觀調(diào)控、促進(jìn)財(cái)政管理改革、確保財(cái)稅政策有效實(shí)施方面取得了明顯成效。然而，地方會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，尤其是市、縣級(jí)的人員編制數(shù)量很少，盡管基層不像中央機(jī)關(guān)那樣負(fù)責(zé)制定相關(guān)法規(guī)，但是基層會(huì)計(jì)監(jiān)管部門面對(duì)的是眾多會(huì)計(jì)主體單位和會(huì)計(jì)人員，擔(dān)負(fù)著繁重的基層會(huì)計(jì)監(jiān)管任務(wù)，由于會(huì)計(jì)監(jiān)管人員數(shù)量過少，難以達(dá)到良好的監(jiān)管效果。
3關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的幾點(diǎn)設(shè)想
3.1完善財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作
在財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會(huì)必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)要積極利用國務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)與報(bào)告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會(huì)監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報(bào)送資料時(shí)要加蓋公章，確保資料真實(shí)。四是分析與評(píng)價(jià)檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報(bào)告。在這個(gè)過程中，要注意三個(gè)方面的問題：第一，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)。健全財(cái)務(wù)總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過渡為監(jiān)事會(huì)制。第二，強(qiáng)化市場監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。整頓并重組中小事務(wù)所，加強(qiáng)事務(wù)所的權(quán)威性與獨(dú)立性。設(shè)立中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督委員會(huì)，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規(guī)范企業(yè)并購，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。第三，完善國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。明確董事會(huì)成員的決策權(quán)，積極維護(hù)中小投資者權(quán)益。與此同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，其成員可由職工代表、專家學(xué)者以及地方人大代表或當(dāng)?shù)厝舜蟠斫M成，國有企業(yè)要抽取一部分營業(yè)收入作為監(jiān)事會(huì)成員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)要強(qiáng)化考核，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控制度。
3.2加強(qiáng)普法學(xué)習(xí)，加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度
單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)并組織干部職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高“全民”財(cái)經(jīng)法制觀念。把實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督納入領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任體系，與評(píng)價(jià)其業(yè)績結(jié)合起來，讓單位領(lǐng)導(dǎo)真正關(guān)心支持會(huì)計(jì)工作。把會(huì)計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)人員技術(shù)職稱考評(píng)結(jié)合起來，形成會(huì)計(jì)人員自我監(jiān)督的約束機(jī)制。建立一支能打硬仗的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍，通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的監(jiān)管素質(zhì)和能力，保證會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量，讓“看不見的手”不斷變成一雙強(qiáng)有力的手。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員要從提高自身素質(zhì)入手，樹立良好的職業(yè)形象，這是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。首先，要不斷提高職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，更好地代表國家實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為一名合格的財(cái)會(huì)人員，必須有過硬的業(yè)務(wù)能力，除會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還必須掌握一定的經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)，如經(jīng)營管理、市場營銷、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律等，才能在監(jiān)管復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)做到胸有成竹。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，還需要加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度，使發(fā)生違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人受到嚴(yán)厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時(shí)發(fā)揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴(yán)格監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰的威懾下不敢作假。
3.3實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感
制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來促使各個(gè)部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。
3.4強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核、審計(jì)與巡視工作協(xié)同首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理、核算等方面的問題報(bào)送國資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在國有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同。協(xié)助國家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)抽查審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)協(xié)同，借助社會(huì)審計(jì)成果，對(duì)單位運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。
3.5大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
1.會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新
不管是在企業(yè)單位還是事業(yè)單位之中，監(jiān)管內(nèi)容主要為企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度以及業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。在這之中，監(jiān)管人員應(yīng)該對(duì)較易制造造假操作的環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格、全程的監(jiān)控，如果條件允許也可以接入獨(dú)立公正的第三方，以此來幫助企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)與制度實(shí)施符合規(guī)定原則。同時(shí)，監(jiān)管人員還應(yīng)該準(zhǔn)確的劃定企業(yè)內(nèi)各部門之間的全責(zé)界限，并且設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲條令，使部門工作人員了解到會(huì)計(jì)信息或者財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要性從而主動(dòng)規(guī)范自己。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立起高效低本的運(yùn)行體系，通過轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的管理理念，減少企業(yè)事務(wù)運(yùn)行成本，排除企業(yè)中不必要的財(cái)務(wù)支出，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的工作透明度。
2.著重會(huì)計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管
企業(yè)運(yùn)行涉及的內(nèi)容極為復(fù)雜，尤其是部分大型企業(yè)，而監(jiān)管人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)，往往無法面面俱到，包攬所有監(jiān)管事項(xiàng)，因此擇其重點(diǎn)才是關(guān)鍵。目前國內(nèi)各大企業(yè)共同重點(diǎn)監(jiān)管的環(huán)節(jié)基本都在會(huì)計(jì)信息方面，主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的審查監(jiān)管等。在這方面，企業(yè)首先應(yīng)該努力提高自身會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力及個(gè)人素質(zhì)，并設(shè)立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員考核認(rèn)證檢驗(yàn)，確保從自身方面提高內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營的重要信息進(jìn)行重點(diǎn)審查，避免在運(yùn)營的關(guān)鍵點(diǎn)中出現(xiàn)問題，從而給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新
(1)目前國內(nèi)企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀會(huì)計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)是決定企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)管效果是否明顯的關(guān)鍵因素，我國針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作制定了很多相關(guān)法律法規(guī)，通過這些法律法規(guī)，監(jiān)管人員能夠在進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事務(wù)監(jiān)管是做出清楚明確的處理判斷，但由于目前我國經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展不成熟，會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)依舊存在些許問題，例如某些會(huì)計(jì)監(jiān)管法則雖然理論清晰明了，但缺少定量要求，在實(shí)際的運(yùn)用中缺乏數(shù)據(jù)判斷，實(shí)行起來較難，又或者某些法律自身定義就較為籠統(tǒng)，法律涉及的細(xì)節(jié)不夠具體，這就導(dǎo)致在小規(guī)模會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，此類法律無法提供準(zhǔn)確的依據(jù)。目前政府應(yīng)該盡快制定出會(huì)計(jì)方面的民事責(zé)任賠償法，并切實(shí)實(shí)施起來，從而通過非刑事手段來更好地解決企業(yè)中已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)糾紛。
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)改變的著手方向目前我國在會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)方面出臺(tái)的可依據(jù)法律主要為刑事、行政追究方面的，而涉及投資受害方的保護(hù)性質(zhì)的法律卻非常少，這就導(dǎo)致了在發(fā)生會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)糾紛時(shí)，受害方無法享有合理的法律保護(hù)，得不到后續(xù)賠償，這對(duì)投資人來說非常不利。另外，由于目前國內(nèi)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的管理主要依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員制造假數(shù)據(jù)較為輕松，這就導(dǎo)致了許多會(huì)計(jì)人員在僥幸心理的促使下觸犯法律，嘗試制造假報(bào)表數(shù)據(jù)。要想避免此類事件發(fā)生，國家應(yīng)該盡快針對(duì)會(huì)計(jì)人員制定相關(guān)的管理與懲處法規(guī)，通過加大懲罰力度來抑制造假事件的發(fā)生。同時(shí)，政府還應(yīng)該針對(duì)違法會(huì)計(jì)人員所在的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織制定一系列的處罰賠償法律，并允許受害投資方對(duì)該機(jī)構(gòu)組織提出訴訟與賠償要求，這樣可以間接加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理方面的工作嚴(yán)格度，從而從根本上杜絕會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。
二、結(jié)語
由于利益的驅(qū)使、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全、有關(guān)人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)低下以及會(huì)計(jì)人員管理體制不合理、相關(guān)法律法規(guī)不健全等因素，造成了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管上的種種困難。其中有些因素，如會(huì)計(jì)域秩序、人類有限理性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管上的困難是可以通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強(qiáng)法制建設(shè)及會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決，但是卻不能解決會(huì)計(jì)信息來源和使用的社會(huì)性與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的個(gè)體性之間存在著的尖銳矛盾。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對(duì)稱而帶來的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至最終提供給信息使用者，要經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身，二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人，它所要追求的是自身利益最大化，因此，在是否做假賬這個(gè)問題上是不存在道德約束的，關(guān)鍵看做假賬還是做真賬對(duì)企業(yè)是否有利。會(huì)計(jì)信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。由于存在著信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)主體占有信息的優(yōu)勢(shì)，所以就有可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。諸多學(xué)者只是在這一前提下去尋求解決的辦法，并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要改變。事實(shí)上，產(chǎn)生信息不對(duì)稱的根本原因就是會(huì)計(jì)信息的個(gè)體生產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不但是經(jīng)營者個(gè)體的行為，更存在于相關(guān)經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中。這些經(jīng)濟(jì)協(xié)議構(gòu)成了交易聯(lián)系，連接各個(gè)經(jīng)營組織無數(shù)的交易聯(lián)系，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鏈和網(wǎng)。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)局限于個(gè)別“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部，不能充分地提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。如此的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)顯然是個(gè)體性的。會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性還反映在其所包含的內(nèi)容上。起源于經(jīng)營者的個(gè)體需求，以“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)活動(dòng)記錄與反映的是“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部信息，而人為地割斷了各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的聯(lián)系，所以難以反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面情況。同時(shí)，建立在以“會(huì)計(jì)主體”為基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì),在主觀和理論上也不可能提出反映各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”之間聯(lián)系的要求。雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，提供會(huì)計(jì)信息是“會(huì)計(jì)主體”的責(zé)任與義務(wù)。但是在大多數(shù)情況下,會(huì)計(jì)信息的提供,對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告,僅僅是權(quán)利或法律“迫使”的結(jié)果,并非出于自愿。在利益的驅(qū)使下，其所提供的會(huì)計(jì)信息難免有修飾與失真的可能。為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)建立一系列社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束。事實(shí)證明,這種“迫使”的約束不可能避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而帶來的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的互為前提和互為條件，是對(duì)信息的真實(shí)性比較和驗(yàn)證的條件，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)與可靠的唯一條件。依靠“會(huì)計(jì)主體”的自我監(jiān)督去達(dá)到社會(huì)監(jiān)督的目標(biāo)，不僅是難以實(shí)現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。會(huì)計(jì)信息的個(gè)體生產(chǎn)與社會(huì)需要的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因，也是使會(huì)計(jì)信息監(jiān)管面臨困境的根本原因。
二、我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式存在的問題
（一）問責(zé)形式單一
一是包括《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運(yùn)用，影響到會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實(shí)的效果受到影響。時(shí)有會(huì)計(jì)違規(guī)行為因無法可依而得不到應(yīng)有的制裁，使會(huì)計(jì)法規(guī)與實(shí)際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。二是我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對(duì)性和具體性，許多處罰規(guī)定同時(shí)又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時(shí)也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。
（二）監(jiān)管部門過多未形成合力
目前，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能主要集中在財(cái)政部門，但是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門各自對(duì)自己管理范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負(fù)其責(zé)、監(jiān)管針對(duì)性強(qiáng)，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實(shí)卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個(gè)行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，由于監(jiān)管分工不明對(duì)同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，出現(xiàn)職責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時(shí)由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費(fèi)。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低
內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管實(shí)質(zhì)是一種內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管做得好有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。目前，我國內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象的主要原因是不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費(fèi)投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性差，一些單位將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。
（四）間接監(jiān)管效用不高
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自成立以來，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管做出了很大的貢獻(xiàn)，但是目前上市公司虛假信息仍不時(shí)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行，從近些年出現(xiàn)的系列會(huì)計(jì)造假事件可以看出，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實(shí)體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時(shí)，為了爭取到業(yè)務(wù)勢(shì)必在價(jià)格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價(jià)格低必然會(huì)減少必要的審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍，無法獲得充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，形成審計(jì)失敗。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會(huì)只能依靠輪換抽查的方式對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱加之目前懲戒措施不配套，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會(huì)監(jiān)督作用和責(zé)任。
（五）直接監(jiān)管弱化
我國直接監(jiān)管部門涉及到財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師使這些部門審計(jì)資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進(jìn)行直接審計(jì)，無形中減少了造假被查處的機(jī)率，加上目前對(duì)違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會(huì)計(jì)監(jiān)管作用弱化。
三、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管創(chuàng)新
（一）完善法律法規(guī)體系
法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強(qiáng)化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制。加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息違法行為的打擊力度，強(qiáng)調(diào)對(duì)涉案單位的管理人員、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個(gè)人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以使法律法規(guī)更具有針對(duì)性和威懾力。
（二）加大政府監(jiān)管力度
要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點(diǎn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)生活中重大問題和熱點(diǎn)問題加以監(jiān)督。同時(shí)突出財(cái)政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺(tái)，以財(cái)政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時(shí)借助這種方式加強(qiáng)其與審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計(jì)等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管
良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的實(shí)施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，將監(jiān)督的重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的檢查上。同時(shí)，充分發(fā)揮民間審計(jì)力量，在雙方共同努力下，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實(shí)。
（四）加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)管
編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對(duì)各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施、各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員、社會(huì)會(huì)計(jì)誠信意識(shí)缺失、全社會(huì)不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍、財(cái)政部門改革基礎(chǔ)缺實(shí)、部分基層財(cái)政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重、相關(guān)部門整體配合缺位、構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍、構(gòu)建財(cái)政部門考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)、構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>
加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)管，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進(jìn)稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)賬簿又是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。
第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動(dòng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施、規(guī)范財(cái)經(jīng)工作秩序、促進(jìn)稅收征管為目標(biāo)，以中小經(jīng)濟(jì)組織為重點(diǎn)，以會(huì)計(jì)專管員為保障，以信息共享平臺(tái)為依托，以記賬為補(bǔ)充，對(duì)各單位會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行定期審核的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。實(shí)際上是對(duì)各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。凡國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會(huì)計(jì)賬簿年度結(jié)舊轉(zhuǎn)新時(shí)，須到所在地財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)辦理建賬審核手續(xù)。各級(jí)財(cái)政、工商、民政、國稅、地稅、審計(jì)、監(jiān)察等部門，在從事財(cái)政管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、辦照驗(yàn)證、征管稽查等行政執(zhí)法活動(dòng)中，均以進(jìn)行建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實(shí)施到位，政府相關(guān)部門聯(lián)合出臺(tái)了相關(guān)方案，建立了四項(xiàng)制度。一是建立會(huì)計(jì)專管員制度。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員，負(fù)責(zé)分片包戶開展會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管工作。財(cái)政、國稅、地稅、工商部門應(yīng)相互提供專管員名單及劃片情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)通報(bào)信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財(cái)政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關(guān)部門應(yīng)（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)）設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責(zé)在授權(quán)范圍內(nèi)分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊(cè)情況、建賬情況、稅務(wù)登記情況、違法違規(guī)情況、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。
第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會(huì)會(huì)計(jì)誠信意識(shí)缺失。誠實(shí)守信，本是單位和個(gè)人應(yīng)遵守的職業(yè)操守，但全社會(huì)不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設(shè)賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財(cái)政部門改革基礎(chǔ)缺實(shí)。建賬監(jiān)管改革主要由財(cái)政部門組織實(shí)施，但從調(diào)查情況來看，財(cái)政部門推行改革的基礎(chǔ)不實(shí)。思想認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。部分基層財(cái)政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重，難度大，存在畏難情緒。會(huì)計(jì)專管員業(yè)務(wù)不夠精通。財(cái)政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財(cái)政所配備的會(huì)計(jì)專管員。三是相關(guān)部門整體配合缺位?！稌?huì)計(jì)法》、《稅收征管法》、《公司法》、《社團(tuán)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)對(duì)依法建賬均提出了明確要求，實(shí)施建賬監(jiān)管是財(cái)政、稅務(wù)、工商、民政等部門的共同責(zé)任。只有各相關(guān)部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調(diào)查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。
第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會(huì)會(huì)計(jì)誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對(duì)單位可進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)嘗試，信用等級(jí)評(píng)價(jià)包括單位負(fù)責(zé)人重視支持會(huì)計(jì)工作情況、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備情況、依法建賬情況、建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性情況、執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況等內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)納入企業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)、金融信用等級(jí)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。二是構(gòu)建財(cái)政部門考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)。財(cái)政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導(dǎo)力量，其改革基礎(chǔ)不實(shí)，勢(shì)必影響改革的順利實(shí)施。要構(gòu)建財(cái)政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)其推行改革的積極性，夯實(shí)改革基礎(chǔ)。三是構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強(qiáng)，僅靠財(cái)政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財(cái)政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會(huì)計(jì)賬簿“身份證”制度，實(shí)行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會(huì)計(jì)造假行為。
