時間：2023-03-17 18:07:22
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內部控制關系到企業(yè)財產物資的安全完整、關系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現既定的管理目標，必需建立起了一整套內部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。由于使用了計算機，會計數據處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯。但是，也為企業(yè)的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內部控制制度造成了極大的沖擊，使企業(yè)內部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內部控制制度就顯得尤為重要。
電算化會計系統(tǒng)對內部控制的特殊要求主要體現在以下幾方面：
1．計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境
企業(yè)使用計算機處理會計和財務數據后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數據處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息的網上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復雜。
2．電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式
在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務的業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會計和財務處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關該項交易的有關信息由業(yè)務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|上，因此，電算化會計系統(tǒng)的內部控制與手工會計系統(tǒng)的內部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ?、機控制為主的，控制的程序也應當與計算機處理程序相一致。
3．計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數據庫技術的提高使數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數據。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。
由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內部控制是范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數據處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結合的多方位控制。
隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。
計算機會計系統(tǒng)的內部控制制度，從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實施的系統(tǒng)發(fā)展控制、對計算機會計系統(tǒng)各個部門的管理控制、對計算機會計系統(tǒng)日常運行過程的日?？刂?。
一、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算、經濟效益評估等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施等工作，以及對現有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內容一般包括以下幾方面。
（一）授權和領導認可
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經過有關領導的認可和授權，這關系到系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展、更新等項目的成敗。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額都比較大，對企業(yè)整體管理目標的影響也比較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的改革，是牽一發(fā)動全身的重大舉措，因此必需得到授權和領導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，同樣對會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時對現有計算機會計系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此也必需得到授權和領導認可。而且領導的授權和認可也有利于保證系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
（二）符合標準和規(guī)范
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規(guī)范。其中包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設計等等。目前我國已經頒布的有關國家標準和規(guī)范主要由財政部1994年頒布執(zhí)行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等，各地也頒布各種地方標準，如上海市財政局頒布的《上海市會計電算化實施辦法》等地方性標準。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。
（三）人員培訓
計算機會計系統(tǒng)應在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件制作公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統(tǒng)運行前對有關人員進行的培訓，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓，還應包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內部控制制度、計算機會計系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉程序、計算機會計系統(tǒng)提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（四）系統(tǒng)轉換
新的計算機會計系統(tǒng)在投入使用，替換原有的手工會計系統(tǒng)或舊的計算機會計系統(tǒng)，必需經過一定的轉換程序。企業(yè)應在系統(tǒng)轉換之際，采取有效的控制手段，作好各項轉換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結算、匯總，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數據的安全導入等。新的計算機會計系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng)，還需要進一步接受實踐的檢驗，因企業(yè)的具體情況不同，新的計算機會計系統(tǒng)不一定比舊的計算機會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經營特點，甚至購買或自行開發(fā)的計算機會計系統(tǒng)還不如手工會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經營特點。因此企業(yè)在系統(tǒng)轉換之際，采用新舊系統(tǒng)并行運行一段時間，以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。并行運行的時間一般至少為三個月。
（五）程序修改控制
企業(yè)經營活動變化及經營環(huán)境變化，可能導致使用中的軟件進行修改，計算機會計系統(tǒng)經過一段時期的使用也會發(fā)現一些需要進行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟件進行修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，計算機會計系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構的設置、責任劃分、上機管理、檔案管理、設備管理等等。
（一）組織機構設置
企業(yè)實現了會計電算化后，應對原有的組織機構進行適當的調整，以適應計算機會計系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以按會計數據的不同形態(tài)，劃分為數據收集輸入組、數據處理組和會計信息分析組等組室；也可以按會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記帳、電算維護、電算審查、數據分析等崗位。組織機構的設置必須適合企業(yè)的實際規(guī)模，符合企業(yè)總體經營目標，并且，應按精簡、合理的原則對組織機構的設置進行成本效益分析。
（二）職責劃分
內部控制的關鍵之點就在于不相容職務的分離，計算機會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業(yè)務，都不能由一個人或一個部門經手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。在計算機會計系統(tǒng)中，不相容的職務主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務與系統(tǒng)操作的職務；數據維護管理職務與電算審核職務；數據錄入職務與審核記帳職務；系統(tǒng)操作的職務與系統(tǒng)檔案管理職務等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內部控制制度，同時，還應建立起職務輪換制度。
（三）上機管理
企業(yè)用于計算機會計系統(tǒng)的計算機應盡可能是專用的，企業(yè)應對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應該做的事情。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排等，此外，會計軟件也應該有完備的操作日志文件。
（四）檔案管理
計算機會計系統(tǒng)有關的資料應及時存檔，企業(yè)應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應急措施和恢復手段。企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
（五）設備管理
對于用于計算機會計系統(tǒng)的各種硬件設備，應當建立一套完備的管理制度以保證設備的完好，保證設備能夠正常運行。硬件設備的管理包括對設備所處的環(huán)境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對人文環(huán)境的控制，如防止無關人員進入計算機工作區(qū)域、防止設備被盜、防止設備用于其他方面等。
三、日常控制
日?？刂剖侵钙髽I(yè)計算機會計系統(tǒng)運行過程中的經常性控制。日?？刂瓢ń洕鷺I(yè)務發(fā)生控制、數據輸入控制、數據通訊控制、數據處理控制、數據輸出控制和數據儲存控制等。
（一）業(yè)務發(fā)生控制
業(yè)務發(fā)生控制又稱"程序檢查"，主要目的是采用相應的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經濟業(yè)務。在經濟業(yè)務發(fā)生是，通過計算機的控制程序，對業(yè)務發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務發(fā)生的有關字符、代碼等是否有效，操作口令是否準確，經濟業(yè)務是否超出了合理的數量、價格等的變動范圍。企業(yè)還應建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。
（二）數據輸入控制
由于計算機處理數據的能力很強，處理速度非?？欤绻斎氲臄祿粶蚀_，處理結果就會出現差錯，在數據輸入時如果存在哪怕是很小的錯誤數據，一旦輸入計算機就可能導致錯誤的擴大化，影響整個計算機會計系統(tǒng)的正常運行。因此，企業(yè)應該建立起一整套內部控制制度以便對輸入的數據進行嚴格的控制，保證數據輸入的準確性。數據輸入控制首先要求輸入的數據應經過必要的授權，并經有關的內部控制部門檢查；其次，應采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗，如總數控制校驗、平衡校驗、數據類型校驗、重復輸入校驗等。
（三）數據通訊控制
數據通訊控制是企業(yè)為了防止數據在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內部控制措施。企業(yè)應該采用各種技術手段以保證數據在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經濟業(yè)務劃分成小批量傳輸，數據傳輸時應順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸的數據時要有肯定確認的信息反饋，每批數據傳輸時要有時間、日期記號等等。
（四）數據處理控制
數據處理控制是指對計算機會計系統(tǒng)進行數據處理的有效性和可靠性進行的控制。數據處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。
（五）數據輸出控制
數據輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數據控制一般應檢查輸出數據是否與輸入數據相一致，輸出數據是否完整，輸出數據是否能滿足使用部門的需要，數據的發(fā)送對象、份數應有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。
（六）數據存儲和檢索控制
為了確保計算機會計系統(tǒng)產生的數據和信息被適當地儲存，便于調用、更新和檢索，企業(yè)應當對儲存數據的各種磁盤或光盤作好必要的標號，文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權證明，對整個修改更新過程都應作好登記，計算機會計系統(tǒng)應具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務人員或審計人員查詢或跟蹤檢查。
摘要：會計信息化對企業(yè)內部控制帶來的影響不容小覷，特別是企業(yè)內部控制存在不確定性加大等問題，會計論文可以從優(yōu)化內部控制環(huán)境，更新和完善內部控制制度，強化監(jiān)督檢查等方面強化企業(yè)內部控制。
關鍵詞：會計信息化；企業(yè)；內部控制
據測算，到2013年我國信息化市場規(guī)模將達到近40億元人民幣，2007年-2013年的市場規(guī)模復合增長率接近20%，而這種信息化就包含了會計信息化。如此快速的信息化速度必然會對包括內部控制在內的企業(yè)管理造成一定的沖擊，必須科學應對才能在享受信息化的益處的同時化解信息化帶來的風險。
一、會計信息化對企業(yè)內部控制的影響研究
按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等法規(guī)文件，企業(yè)財務部門內部控制目標是保證企業(yè)資產安全，保證企業(yè)財務報告及會計信息真實、完整。在傳統(tǒng)的模式下，企業(yè)內部控制主要由人工完成，但在信息化條件下，通過將會計信息轉變?yōu)橛嬎銠C能夠識別的語言，并充分利用計算機、網絡與通信等手段對會計信息進行傳輸和處理，使得內部控制的方式、范圍、內容等都發(fā)生了改變或者進行了調整，這既給內部控制帶來了機遇，同時帶來的挑戰(zhàn)也不容小覷。
1.會計信息化給企業(yè)內部控制帶來的機遇
首先，可以提高內部控制的時效性。在信息化條件下，內部控制由原來的順序控制轉變?yōu)椴⑿锌刂?，即可以在財會業(yè)務處理過程中或者處理后實施控制，而不必按照傳統(tǒng)模式按照業(yè)務流程在賬簿處理完畢后進行控制，使得內部控制的時效性大為增加。其次，內部控制的方式多元化，在信息化條件下，各種視頻技術的發(fā)展使得內部控制可以采用實時監(jiān)控的方式來進行，計算機軟件技術的運用使得內部控制可以通過計算機操作來進行，這些新技術的運用使得內部控制不必一定要到現場查證，或者采取查詢賬簿的方式來進行，增加了控制方法與手段。再次，在信息化條件下，內部控制可以大量的利用計算機軟件預設模塊進行數據處理，而不必通過手工進行計算，這就大大節(jié)省了時間和人工成本，從而可以降低內部控制的成本。
2.會計信息化給企業(yè)內部控制帶來的挑戰(zhàn)
首先，從內部控制的對象來看，相比于傳統(tǒng)的內部控制，信息化條件下的內部控制從單純的對人的控制轉變?yōu)閷θ撕陀嬎銠C同時的控制，這種控制對象的增多無疑會加大內部控制的風險。其次，從控制的內容來看，傳統(tǒng)的內部控制主要是通過對賬、核查憑證等方式來進行，但在信息化條件下，除上述內容外，內部控制還必須對財務軟件中數據的輸入、數據的安全性等進行控制，在現代存儲、攝像技術發(fā)達的前提下，內部控制的難度加大。再次，從內部控制環(huán)境來看，在信息化條件下，內部控制不再簡單的局限于企業(yè)內部，可能拓展到企業(yè)的利益相關者甚至是外部宏觀環(huán)境，因為這都將對企業(yè)財務狀況產生影響，從而使得控制環(huán)境復雜化。
以集團公司為例，在控股子公司模式下，母公司對子公司具有完全的控制權，通過財會部門的信息化，母公司對子公司的財務部門也可以實現完全的控制。這一背景下的企業(yè)內部控制，一方面可以通過實時通信技術、互聯網技術實現母子公司之間的溝通，這就突破了傳統(tǒng)內部控制模式中的地域空間的限制，可以大大提高內部控制效率。另一方面，不同的控股子公司之間通過統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)聯系在一起，可以實現相互之間的比較，發(fā)現某一子公司財務異動行為，從而更好的達到內部控制的目標。
同一控股股東、聯營公司、參股公司是企業(yè)所不具有控制權的，這種模式下的企業(yè)內部控制不同于控股子公司，一方面，由于不具有控制權，為保護不同股東的利益，公司之間的財務信息難以實現實時對接，企業(yè)內部控制更多的是依靠審計部門等職能部門來完成，從這種意義上講會計信息化對內部控制難以起到大的作用。但從更廣的層面來看，會計信息化能夠有效的規(guī)范下屬公司的財務行為，能夠為實施財務檢查提供有效的支撐，因此，對于內部控制也具有重要的意義。
二、會計信息化背景下企業(yè)內部控制存在的問題
信息化條件下企業(yè)內部控制不僅面臨傳統(tǒng)的內部控制制度有待完善等問題，同時也帶來信息安全、人才素質提升等方面的問題。
1.信息化使得內部控制不確定性加大
從內部控制的流程來看，在信息化條件下，首先，企業(yè)財務部門需要將財務信息轉換為計算機所能識別的語言，這種人工輸入面臨的問題在于如何保證數據的準確性和真實性，由于人工容易出現失誤，以及輸入過程中難以進行全程實時監(jiān)控等問題，從而使得數據輸入可能存在較大的風險。其次，由于現代計算機安全技術特別是網絡安全技術還無法確保企業(yè)信息系統(tǒng)百分之百的安全，并且在這種互聯網狀態(tài)下各種人為的失誤很容易將會計信息泄露且不容易被察覺，但企業(yè)所有的財務信息都保存在這種信息系統(tǒng)中，這就使得內部控制制度必須非常完善才能有效的防范這種風險，而目前還尚未完全達到這種狀態(tài)。再次，在信息化條件下，通過明確不同權限的方式來掌握和更改會計信息，但一方面這種口令可能被泄露，另一方面上級可以對下級的財務信息進行更改且不會留下痕跡也使得責任難以劃分，這就使得整個內部控制的風險較大。
2.信息化使得內部控制可能存在缺位問題
首先，在信息化條件下，內部控制可能更多的是對財務軟件或者信息系統(tǒng)中的有關賬務進行核查，在此情況下，部分財會人員可能疏于對原始憑證，屬于對賬務發(fā)生事實的了解，從而使得內部控制出現漏洞。其次，在信息化條件下，一般認為計算機信息系統(tǒng)不會出現錯誤，這就使得財會人員過于相信“機器”的力量，從而對部分數據疏于復核，或者沒有與現實中的賬務進行核對，但信息系統(tǒng)內部通過各種邏輯關系聯系在一起，一旦某一子條目沒有選入或者說查詢條件出現差錯等都有可能導致結果上的問題，這也可能使得內部控制出現缺位。
3.內部控制的外部條
--> 件還有待優(yōu)化
首先，從人才的角度來看，信息化要求相關人才不僅要懂得財務會計方面的知識，同時還要能夠較為熟練的操作計算機，并經過專門的培訓，能夠全面的掌握財務軟件以及企業(yè)管理信息系統(tǒng)的各項操作，但現有的人才一方面可能存在理論上的不足，他們對新的會計制度、國家最新頒布的法規(guī)條例等不太清楚，也難以用于指導實踐，另一方面可能存在實踐上不足，對企業(yè)內部各種新的業(yè)務的會計處理方式不甚熟悉，這些問題的存在使得其在開展內部控制工作時存在能力上的差異。其次，從內部控制的環(huán)境來看，當前企業(yè)更多的是注重會計業(yè)務的處理，注重發(fā)揮財務部門的作用幫助企業(yè)實現價值增值，實現利潤最大化，對內部控制的重視程度相對要低一些，此外，內部控制工作的獨立性也相對不夠，這都不利于內部控制工作的開展。
三、會計信息化背景下強化企業(yè)內部控制的對策建議
會計信息化背景加強企業(yè)內部控制，可以從優(yōu)化內部控制環(huán)境，更新和完善內部控制制度，強化監(jiān)督檢查等方面著手。
1.優(yōu)化內部控制環(huán)境
首先，要選擇合適的會計信息化服務的供應商，要通過有效的參考服務供應商的以往信用記錄，市場份額等指標，確定服務供應商在信息安全、信息軟件的穩(wěn)定性等方面的能力，以此為基礎根據企業(yè)的行業(yè)屬性等情況合理的選擇信息服務供應商，為信息化條件下的內部控制奠定基礎。其次，要注重內部控制氛圍的營造，通過宣傳、培訓等方式幫助財會人員樹立內部控制理念，提高業(yè)務能力。再次，要強化財會人員的風險意識，要通過案例講解等方式幫助財會人員甚至全體能夠接觸到財務信息的人員樹立一種風險意識，讓其了解到任何信息的泄露都可能影響企業(yè)的財務安全，從而幫助其樹立風險意識。
2.更新和完善內部控制制度
首先，要完善內部授權制度，在信息化條件下，必須通過完善授權的方式，授權后業(yè)務處理的職責劃分等來強化內部控制制度，以此避免出現職責不分甚至徇私舞弊等行為。其次，要完善崗位職責分配。對于信息化條件下財會系統(tǒng)的管理員、操作員、數據審核人員以及后臺服務人員的工作職責的劃分必須明確，以此來保證財會信息的安全可靠，推動內部控制制度的實施。再次，要嚴格信息化條件下會計業(yè)務處理流程，在信息化條件下對于會計業(yè)務處理，必須明確賬簿的建立、經濟活動事實資料的記載等會計行為的流程，以此為事后的監(jiān)督檢查提供保障。
3.強化監(jiān)督檢查
首先，要進一步發(fā)揮審計部門的作用，通過對企業(yè)財會活動進行分類，并根據經濟活動的重要程度、風險的大小決定是否引入審計部門進行全程監(jiān)督，以此來加強內部控制的力量。其次，要強化日常監(jiān)管活動，在信息化條件下，必須進一步完善對會計憑證等資料的審查制度，避免出現監(jiān)管不嚴或者監(jiān)管隨意性大等問題，從而提高內部控制整體水平。
參考文獻：
論文題目：建筑企業(yè)成本管理工作中存在的問題及解決對策
一、論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發(fā)展趨勢、主要參考文獻等)
選題的目的：
建筑企業(yè)成本管理是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產品質量的前提下，對企業(yè)生產經營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，以達到用最少生產耗費取得最大的生產成果的目的。抓住施工項目成本管理，就可以及時發(fā)現和解決施工項目生產和管理中存在的問題，使生產和管理始終服從于保證工程質量和降低工程成本這一主題。
我國建筑施工企業(yè)在長期的經營活動中，積累了很多的成本管理經驗，但這些成本管理方面的經驗很多局限于傳統(tǒng)成本管理的范疇，在新的市場經濟條件下，已很難適應建筑企業(yè)經濟的發(fā)展。目前建筑市場的競爭日趨激烈，加之市場競爭機制的不完善，招投標價格逐級走低，建筑企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不壓價讓利、甚至為中標不惜以低于工程成本價作為投標報價，即使中標，盈利空間也很有限，導致企業(yè)經濟效益下滑。在這種情況下，施工企業(yè)必須將注意力轉向內部的成本管理。只有增強成本意識，完善組織結構，重視基礎工作，對成本實行全過程的監(jiān)控并注重質量成本的管理，才能夠有效控制項目成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經濟收益。
因此本文就建筑企業(yè)成本管理的現存問題提出相應的解決方案，使建筑企業(yè)的成本管理發(fā)揮更大的作用，更好的提高施工質量，降低成本，創(chuàng)造更大的經濟效益。
選題的意義：
隨著施工項目管理在廣大建筑施工企業(yè)中逐步推廣普及，項目成本管理的重要性也日益為人們所認識。建筑企業(yè)成本管理正在成為施工項目管理向深層次發(fā)展的主要標志和不可缺少的內容，施工項目成本管理在施工項目管理中的地位越來越重要。因此建筑企業(yè)成本管理研究具有極其重要的現實意義和應用價值。
1、建筑企業(yè)成本管理重要性
(1)建筑企業(yè)成本管理體現施工項目管理的本質特征。
(2)建筑企業(yè)成本管理反映施工項目管理的核心內容
(3)建筑企業(yè)成本管理提供衡量施工項目管理績效的客觀尺度
2、建筑企業(yè)成本管理研究的現實意義
(1)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以促進改善經營管理，提高企業(yè)管理水平。
(2)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以合理補償施工耗費，保證企業(yè)在生產的順利進行。
(3)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以促進企業(yè)加強經濟核算，不斷挖掘潛力，降低成本，提高經濟效益
國內外的研究現狀及發(fā)展趨勢：
在日益激烈的競爭中，成本管理所發(fā)揮的作用越來越大。為此，國內外學術界對建筑企業(yè)成本管理的研究一直熱度不減。但從研究方法上來看，外國學者注重實證研究和案例研究，我國學者注重理論探討。國內外對企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個方面：
1、關于成本管理的影響因素問題
(1)客觀因素：
項目部作為施工現場的直接參與者，要受到發(fā)包單位、設計單位、企業(yè)以及其他與工程有關的單位等多方的影響和制約。另外還受著地質和氣候條件的變化、設計的變更等客觀因素的影響。
(2)主觀因素：
項目部作為建筑產品的直接生產者，要按照合同和施工圖紙、規(guī)范自行組織施工的權力，對施工組織的安排，人員的調配，材料、部分設備的采購、保管、使用、消耗，安全、質量的管理具有一定的自主權。因此受到人為主觀因素的影響很大，例如施工成本控制體系是否有效運轉；施工組織設計編制得是否科學合理；施工隊伍的選擇與管理；機械費用的控制等。
2、關于成本管理的概念架構問題
施工企業(yè)項目成本管理包括兩個不同層次的管理架構：
(1)企業(yè)管理層的成本管理
企業(yè)管理層應是施工項目成本管理的決策和計劃中心，通過項目管理目標責任書確定項目管理層的成本目標。
(2)項目管理層的成本管理
項目管理層應是施工項目生產成本的控制中心，負責執(zhí)行企業(yè)對項目提出的成本管理目標，在企業(yè)授權范圍內實施可控責任成本的控制。
4、關于成本管理的模式問題
建立施工成本管理保證體系的模式，包括：
(1)目標成本管理體系：目標成本是指不同開發(fā)階段根據現有信息所制定的項目開發(fā)成本計劃，他是項目開發(fā)全過程中成本控制的主要依據
(2)動態(tài)成本管理體系：由于市場的千變萬化和目標成本的制定，不一定能完全符合市場的要求，因此對成本進行過程上的動態(tài)管理
(3)責任成本管理體系：目標成本制定后將成本逐項分解到部門和責任領導，并按細項列出清單，劃分責任部門
(4)項目成本后評估體系：項目工程竣工結算后進行項目成本的后評估，是有效提高成本目標的準確性和成本管理有效性的手段之一。
5、關于成本管理信息化的問題。
建立項目成本管理信息系統(tǒng)，可以大大縮短信息傳遞的過程，使上級有可能實時的獲取現場的信息和作出快速反應。提高了信息的透明度，削弱了信息的不對稱性，對中間管理層次形成壓力，從而實現有效的項目成本管理
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二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
主要研究內容：
建筑企業(yè)項目成本管理是企業(yè)增加利潤、擴大積累的最主要途徑，是工程項目管理的關鍵。因此抓住施工項目成本管理，就可以及時發(fā)現和解決施工項目生產和管理中存在的問題，使生產和管理始終服從于保證工程質量和降低工程成本這個主題。本文著重闡述北京城建五公司在項目成本管理方面的問題及解決方案。
主要研究內容：
1、北京城建五公司基本情況概述
2、北京城建五公司成本管理現狀及存在問題
(1)建筑企業(yè)成本管理現狀
(2)目前施工項目的成本管理師粗放型的，主要存在四點問題：
A.不重視成本計劃和成本分析
B.對于成本管理責任的認識上存在誤區(qū)
C.在施工過程中，對于成本控制能力較弱
D.缺乏完善的責權利相結合的成本管理保證體系
3、提高建筑施工企業(yè)成本管理的解決對策
為解決上述問題，施工企業(yè)必須面向市場，轉變思想，樹立市場經濟觀念，加強施工項目成本的核算和控制。針對每一個現存問題提出相應的解決方案。
4、未來建筑施工企業(yè)成本管理的發(fā)展方向
(1)建設完善的建筑工程施工成本管理保證體系
(2)加強項目成本管理的信息化
預期目標：
針對我國建筑施工企業(yè)成本管理工作中的問題，找出提高成本管理效率的解決對策，
為將來工作中的成本管理工作打好基礎。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
1、一般研究方法
a.舉例法：針對自己所寫的內容，舉出一些例子，使其對主題思想予以解釋說明，提出自己的看法
b.引用法：引用相關資料，使文中更具可讀性
c.分析法：分析文章相關內容，使文章更透徹
2、具體研究法
a.調查研究法：對建筑施工企業(yè)成本管理工作進行實地調查和研究，從而提出自己的看法
b.綜合分析法：對建筑施工企業(yè)成本管理各方面的資料和實地調查結果進行綜合分析，吸取精華部分
c.文獻研究法：對建筑施工企業(yè)成本管理的相關文獻進行研究。
準備工作情況：
1、到圖書館和書店查閱相關資料，購買相關書籍。
2、在網絡搜集相關資料。
3、到北京城建五建設工程有限公司項目部進行實地調查。
主要措施：
1、到書店和圖書館尋找有關成本管理方面的書籍、資料、文獻；
2、閱讀大量的關于成本管理的資料；
3、在網上搜索關于成本管理的資料，汲取其中的精華；
4、深入到建筑施工企業(yè)進行實地考查；
5、進行論文的寫作，并按時交于指導老師指導，按照老師的意見進行修改，最終定稿。
四、論文(設計)研究工作進展安排
第一階段：20XX年1月24日至12月31日選題；
第二階段：20XX年3月1日至3月8日開題報告寫作，查找相關文獻，進行實地調查；
第三階段：20XX年3月8日至3月15日查找相關文獻，進行實地調查；
第四階段：20XX年3月15日至3月29日初稿寫作；
所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協調的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題主要有：
（一）現金收支業(yè)務中的常見錯誤。（1）將備用金作為現金核算。備用金的撥付雖然通過“現金”科目，但備用金不是現金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務時易填錯記賬憑證。實務工作中經常發(fā)生涉及現金和銀行存款相互存取的業(yè)務，在填制記賬憑證時，容易出現錯誤。例如，從銀行存款提取現金，既要填制現金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現象，有可能重復收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現象，造成盤點現金時賬面現金金額與保險柜金額不符。
（二）現金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現金收入日記賬合計數，或者故意多計現金支出日記賬合計數，將多余的現金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據上的金額，將現金收入原始憑證上的金額改小，或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據撕毀，將現金據為己有；或用盜取發(fā)票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。這主要是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現金既不給付款方開具收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現金據為己有。（6）虛構支出業(yè)務內容。虛列工資、補貼等，將報銷的現金占為己有。這主要是未能堅持辦理經濟業(yè)務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據頭尾不一。出納人員或經辦人員在票據出票時，利用假復寫的方法使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內部牽制制度失效造成的。（8）挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業(yè)務的內容和金額，以達到貪污現金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。
（三）銀行存款業(yè)務處理的常見錯誤有：（1）未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。（3）沒有按規(guī)定填制銀行結算憑證，或填制內容不完備。
（四）銀行業(yè)務中易出現的漏洞：（1）擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現金支票提取現金，或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現金、實物據為己有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（2）公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業(yè)務的便利，把公款轉入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（3）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。（4）轉賬套現。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位，達到套取現金的目的。其主要原因是債權債務崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書轉讓。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會計人員保管了支付事項所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結算，或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。（7）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是負責銀行存款收付業(yè)務的人員和負責調節(jié)銀行存款對賬單人員的職責未分開。（8）惡意串通支付虛開票款。會計人員或其他有關人員串通供應商，根據開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至供應商，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符，賬實相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。
二、貨幣資金內部控制的要點與監(jiān)控方法
針對貨幣資金管理中容易出現的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內部控制：
【關鍵詞】內部控制制度 行政事業(yè)單位 貨幣資金
行政事業(yè)單位貨幣資金管理內部控制制度是行政事業(yè)單位為了保護財產的安全與完整,以及確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而主要針對貨幣資金管理制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發(fā),就如何通過加強行政事業(yè)單位內部控制,保護貨幣資金的安全和完整,及時防止和發(fā)現問題,做出一系列的探討。
一、現行行政事業(yè)單位貨幣資金內部控制問題分析
1、業(yè)務流程不完善
業(yè)務流程的不規(guī)范,為行政事業(yè)單位財務弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。這主要表現在三個方面:一是商業(yè)票據控制不合理。有的單位對商業(yè)票據的使用缺乏規(guī)范,票據失真情況較為突出。二是現金存量控制不合理。有些單位對現金的支付限額、范圍以及現金庫存沒有按規(guī)定執(zhí)行,存在違規(guī)現象。有些單位不按規(guī)定進行對賬、盤存,對現金使用情況缺乏有效的管控與監(jiān)督。三是預算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系進行科學化,沒有對單位內各部門經費審批人實行責任預算約束,使得部門預算執(zhí)行情況失控。
2、崗位設置不合理
崗位設置是內部控制的中心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。不完善的地方主要表現在兩個方面。一是違規(guī)兼崗現象仍然存在。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓,但在實際工作中,有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因,存在不合理不合法的兼崗現象,不相容職務未能合法合理分離。比如出納兼任記賬,出納兼任檔案保管,記賬兼任復核等。二是崗位授權制度不合理。授權審批是內部控制的重要方法,要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。目前,一些單位存在授權審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級較混亂等現象,一些單位長期實行“一支筆”審批制度,使單位內部的財務監(jiān)督檢查流于形式。
3、會計核算不規(guī)范
規(guī)范的會計核算制度,是對行政事業(yè)單位資金進行有效控制的必然要求。有些行政事業(yè)單位存在原始憑證的內容填寫不全、審核粗糙、財務核算處理不規(guī)范等情況,直接影響到內部控制的成效。比如,固定資產管理混亂,財產盤點制度未能有效執(zhí)行,賬外資產時有發(fā)生,部分單位甚至沒有建立起定期財產盤點、對賬制度。另外,還存在著不同單位之間的資產轉移卻未辦理相應手續(xù),也未反映到業(yè)務臺賬中的現象。同時,作為行政事業(yè)單位,因為其在會計上沒有成本核算的要求,所以對于一些公用實物資產的管理如辦公用品、低值易耗品等經常是不作為資產入賬,領用時候也沒有辦理相關手續(xù),這使得很多時候事業(yè)單位的資產賬實不符,資金安全難以得到有效保證。
二、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內部控制制度的對策建議
1、把握核心,規(guī)范業(yè)務流程管理
規(guī)范業(yè)務流程是通過在貨幣資金具體的業(yè)務操作過程中,采用的一些基本控制方法對貨幣資金進行有效控制。主要包括以下幾個方面。
(1)商業(yè)票據控制。首先要嚴格票據的使用,必須使用全國統(tǒng)一的票據,并按照規(guī)定的范圍和項目使用,不得轉借、轉讓、代開、買賣和用于擅自開設項目的收費。其次要加強對票據的保管,各單位必須落實專人管理、專門登記和稽查制度,規(guī)范票據印制、領用、保管、回收、銷毀等程序。在票據控制中有以下幾個控制要點:一是開票與收款必須分開;二是開票工作與單位票據保管工作分開;三是單位要定期不定期地抽查收據,查看是否有斷號的問題發(fā)生。
(2)現金存量控制?，F金是流動性最強的資產,確?，F金的安全是貨幣資金管理的最基本要求?，F金控制主要通過現金庫存限額和確定現金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關規(guī)定,核定本單位的現金限額,控制現金的一種方法。在貨幣資金管理中,可以通過檢查庫存現金,看庫存現金余額是否有大于限額的情況存在,如果有就有可能存在現金被擠占、挪用的問題,需要進一步調查。同時,對于超出結算起點的資金支出業(yè)務,不能直接使用現金,而必須通過銀行賬戶直接劃撥。
(3)資金存儲控制。資金存儲控制是指通過資金的合理配置,以達到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續(xù)合法。貨幣資金管理者應當克服風險意識小的缺點,必須按照有關規(guī)定辦理定期存款的手續(xù)。二是程序合規(guī)。辦理存款要經過單位審核,辦理后一定時間內應當由財務負責人與有關經辦人到銀行核對,到期后應當收回本金。
(4)預算管理控制。預算管理是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分,它是根據年度工作和管理需要編制的年度收支總計劃,是行政事業(yè)單位財務管理的“龍頭”,是一切財務管理的基礎和中心工作,也是提高財務管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預算管理控制中,必須在科學編制、嚴格執(zhí)行的基礎上,把好經費報銷結算關,嚴格按照預算開支。同時,也要把好借款撥付關,認真落實資金支付制度。
(5)賬務處理控制。賬務處理控制是指利用會計賬目科學的明細分類和通過賬實盤點來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對貨幣資金進行盤點,如果發(fā)生貨幣資金存在賬實不符的現象,則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為,應當繼續(xù)追查,看是否真的存在有違法違紀的行為。
2、立足基礎,強化組織結構管理
通過設置合理的崗位,并確定各崗位職責以加強對貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點。
(1)崗位授權控制。崗位授權控制是指行政事業(yè)單位內部部門和人員處理業(yè)務過程中進行權限限制的內部控制方法。授權控制在內部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業(yè)單位有關部門和人員處理業(yè)務時,必須經過授權批準控制,通過授權批準保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權的內容應具體包括:授權批準范圍,通常情況下單位貨幣資金的收支活動都應當納入該范圍;授權批準的層次,應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次,保證權責分明;授權批準的責任,明確被授權者在行使權力時應負責任的范圍,避免責任不清,出現問題無從追究的現象;授權批準程序,每一類經濟業(yè)務的審批都應按照規(guī)定的程序受理。
(2)崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。行政事業(yè)單位貨幣資金管理中應當加以分離的不相容職務有:會計與出納,會計人員和出納人員不得互相兼管或代替;貨幣資金收支與登記會計賬分離;支票與預留印鑒保管分離;授權進行某項經濟業(yè)務的職務與執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務;執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與審核該項經濟業(yè)務的職務;執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該項經濟業(yè)務的職務。
(3)崗位責任控制。崗位責任控制是指明確貨幣資金管理者的責任、權力和有關工作獎懲的控制方法。一是貨幣資金管理責任制。在貨幣資金管理中規(guī)定各有關管理者的責任,對會計主管、會計人員、出納人員明確分工。二是獎懲制度。在貨幣資金管理過程中,應當制定貨幣資金管理獎懲規(guī)定并對會計主管、會計人員、出納人員的工作成績進行考評,對管理好的單位和個人進行獎勵,存在問題的要查找原因,對存在由于個人原因而造成單位貨幣資金損失的要對其處罰。在實施獎勵措施時要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想,切實落實獎懲制度。
(4)崗位計劃控制。崗位計劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長期計劃對資金控制的一種方法。貨幣資金管理者,應當利用自身的業(yè)務知識和理論水平根據本單位的工作實際和任務安排,合理預測一定時期貨幣資金存量和流量。通過實施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法,解決貨幣支出的缺口,但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本,選擇一項最優(yōu)的解決方案,最大限度地發(fā)揮其經濟效益。
3、找準節(jié)點,嚴把銀行關口
商業(yè)銀行是行政事業(yè)單位貨幣資金的主要流入點與流出點。嚴把銀行關口,就是通過加強與銀行的合作和交流,利用銀行的優(yōu)勢和特點,對貨幣資金進行有效的控制。
(1)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達一份本月銀行存款對賬單。單位通過將銀行對賬單與單位銀行存款日記賬核對,并編制銀行存款余額調節(jié)表,發(fā)現未達賬款項,分析其原因,看是否存在差錯,以確保存款賬實相符。銀行存款對賬清單與單位銀行存款日記賬核對,必須逐筆勾對,以利發(fā)現有無月初挪用月底補回存款的情況。
(2)銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對所需使用的匯票、支票和本票,從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進行控制,從而控制因銀行專用憑證管理不善,給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機的一種方法。具體辦法是:出納員填單購買,會計員登記保管;出納員向會計員逐本領用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”,因寫錯而作廢的支票應將支票號碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責不明、沒有領用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當等問題的發(fā)生,并可及時發(fā)現財務部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜,有無遺留在前任出納員手中,有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風險。
(3)銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進的支付手段對貨幣資金的使用進行控制的一種方法。公務卡的推廣與應用,實現了金融系統(tǒng)現金存兌和現金支付電子化,通過使用公務卡對貨幣資金管理,不僅在一定程度上避免了財務舞弊,還能很好地控制單位的現金流量與現金風險。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 貨幣資金 內部控制
一、企業(yè)貨幣資金內部控制概述
貨幣資金的內部控制是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分,其內部控制的主要目的是實現企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產的安全,保證會計資料的正確,滿足生產和經營的需要。
1.貨幣資金內部控制環(huán)境
所謂貨幣資金內部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施或實施的效果,影響著特定控制的有效性。
2.貨幣資金內部控制的基本目標
企業(yè)在建立和實施貨幣資金內部控制制度中,至少應當強化對以下關鍵環(huán)節(jié)的風險控制,并采取相應的控制措施:(1)職責分工、權限范圍和審批程序應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理。(2)現金、銀行存款的管理應當符合法律要求,銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效,現金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。(3)與貨幣資金有關的票據的購買、保管、使用、銷毀等應應當有完整的記錄,銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。
二、企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題
1.企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題及表現
(1)現金和銀行存款控制實施方面。①現金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫存現金限額的規(guī)定,超限額庫存額留存現金不及時送存銀行;收入不入賬,私設“小金庫”,坐收坐支,沒有很好執(zhí)行,現金不定期盤點制度,現金賬面余額與庫存不符,造成“白條”抵庫公款私存挪用現金等。②銀行存款管理中,不按照企業(yè)經營管理實際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴格遵守銀行結算辦法,應使用轉賬方式支付的款項,常常用現金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉賬套現;使用網上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務時,授權批準程序不規(guī)范,無專人對交易和支付行為審核。
(2)票據及印章管理的問題。會計人員私自背書轉讓,出借支票;財務專用章和名章在實際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。
(3)職責分工與授權批準方面。 ①職責分工方面。企業(yè)在實施 “出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任,存在不相容職務由一人擔任現象;在“辦理貨幣資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換”,“強制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒有得到落實;對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風險隱患。②授權制度和審核批準制度實施方面。目前大多數企業(yè)在授權制度和審核批準制度中,并非依靠內部控制來進行授權審批,而主要依靠企業(yè)領導的“一支筆”進行審批。企業(yè)領導擁有較大的審批自,對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權審核程序、不在授權范圍內審批、超越審批權限辦理業(yè)務的現象比較普遍,形成不少控制漏洞。
2.企業(yè)貨幣資金內部控制問題成因分析
企業(yè)資金內部控制存在的上述問題歸根結底有以下三個方面的原因:(1)企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。大多數企業(yè)缺乏健全有效內部控制框架,控制環(huán)境薄弱,組織機構與現代企業(yè)制度不相符。(2)企業(yè)忽視了對資金內部控制關鍵要點。貨幣資金的控制要點是現金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看,大多數企業(yè)不重視崗位分工,沒有建立有效的授權批準制度。(3)監(jiān)督方面,缺乏有效的內外部監(jiān)督機制。
三、企業(yè)有效實施貨幣資金內部控制規(guī)范的對策
1.充分利用各種內部控制方法
(1)不相容職務分離控制。企業(yè)在設計和建立內部控制制度時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的,明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。
(2)授權批準控制。授權批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,企業(yè)內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務,經辦人有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。對于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應實行集體審批。
2.完善資金內部控制體系
(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、崗位分離控制、實物隔離控制四個方面的內容。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點確保企業(yè)資產安全。庫存限額控制是對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風險,統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。實物隔離控制主要通過采取相應措施妥善保管實物,避免他人接觸。
(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業(yè)務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復核;對業(yè)務量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應由兩人復核,即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度,重點控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。
3.對貨幣資金管理的關鍵點進行重點控制(1)現金收支業(yè)務控制?？刂片F金收支業(yè)務,必須對現金流人流出及運作的各個環(huán)節(jié)進行綜合把握。首先,要管住現金的流入點。明確資金的來源,對已取得的貨幣資金及時人賬。其次,要把好現金支出?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出,嚴格審核支付過程。另外,要管好現金盤點。增加第三者參與盤點內容,并進行定期抽盤,保證現金賬面余額和實際庫存相符。
(2)銀行存款收支業(yè)務控制。第一,對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網點開立賬戶,或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將單位公款以個人名義私存。第二,要保障銀行和企業(yè)的對賬環(huán)節(jié)按照相關規(guī)定進行,確保貨幣資金支付合理,回收及時。
4.提高管理者和員工素質
首先,《內部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范》明確指出:“單位負責人對本單位內部控制的建立、健全及有效實施負責”。企業(yè)負責人是內部控制制度建立、健全、有效實施的第一責任人,有責任和義務領導、組織并實施內部控制制度。要建立健全負責人內部控制責任制,將內部控制的效果和單位負責人的政績、業(yè)績考核、升遷結合起來,提高單位負責人對內部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內部控制制度最終需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應當具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,誠實守信、忠于職守、遵紀守法。單位定期對人員進行知識和技能培訓,不斷提高業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。同時,要引入競爭機制,定期進行考評,擇優(yōu)上崗。
5.加強對企業(yè)貨幣資金內部控制的指導和監(jiān)督
首先,要加大對內部控制管理實施的推進力度,財政部門和行業(yè)協會要在不斷完善內部控制法規(guī)的基礎上,采取一定的措施加大內部控制實施力度,強制企業(yè)管理著對內部控制效果作出保證,強制注冊會計師對企業(yè)內部控制體系進行評審,切實引導企業(yè)實施內部控制,不斷提高經營管理水平。其次,加強內部審計。內部審計與內部控制是緊密相聯的,內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督內部控制的主要方式,要定期對企業(yè)貨幣資金內部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價,及時發(fā)現貨幣資金內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),切實完善貨幣資金內部控制制度。
參考文獻:
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1、小微企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財務風險防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
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27、中小企業(yè)內部控制建設的幾點思考
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30、關于我國構建多層次資本市場的思考
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33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
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40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構成以及籌劃對策研究；
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41、民營企業(yè)內部控制環(huán)境的探討
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43、企業(yè)內部審計的增值性的探討
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58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
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61、公允價值計量模式應用問題分析
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78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產管理效率分析
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