時(shí)間：2023-04-01 10:29:54
序論：在您撰寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)工作論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)職能
新醫(yī)改是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對(duì)醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一新形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作者也應(yīng)該適應(yīng)新形勢(shì)的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的重心
在新的醫(yī)改形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題，改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下，近幾年國(guó)家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法，我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息，適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，適應(yīng)新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目，發(fā)揮其建設(shè)性作用，對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長(zhǎng)及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問(wèn)和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
1.認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領(lǐng)域，使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，樹(shù)立主人公意識(shí)，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展
進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強(qiáng)聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開(kāi)展審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，搞好制度建設(shè)，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，壯大審計(jì)力量，注意更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問(wèn)題的能力；加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹(shù)立廉潔公正，敬業(yè)愛(ài)院，有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng)，要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦，樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第一、服務(wù)第一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨，嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長(zhǎng)職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務(wù)明確，責(zé)任清楚，獎(jiǎng)罰分明，使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略
在審計(jì)策略上，正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計(jì)部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃，采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營(yíng)管理為己任，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審科室的意見(jiàn)，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。
5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。
6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新，開(kāi)拓進(jìn)取，積極探索并開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量
在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段現(xiàn)代化，積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計(jì)的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問(wèn)題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體組織安排，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒(méi)有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較狹隘。長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問(wèn)題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。第二，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒(méi)有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問(wèn)題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低，存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常出現(xiàn)查出問(wèn)題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制，沒(méi)有建立起內(nèi)部控制體系。
(四)審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)僅僅依賴事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識(shí)問(wèn)題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識(shí)大體、顧大局，從問(wèn)題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。
(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計(jì)算機(jī)來(lái)改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”?！爸鲗徹?fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過(guò)程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)這兩項(xiàng)制度的施行，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問(wèn)題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。
(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問(wèn)題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。同時(shí)在開(kāi)展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的配合外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長(zhǎng)期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng)，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過(guò)崗位資格考試，具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。
(一)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型不夠成功國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蔽覈?guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。從國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同定義可以看出，國(guó)外定義的內(nèi)部審計(jì)職能偏重于咨詢服務(wù)，國(guó)內(nèi)定義的內(nèi)部審計(jì)職能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩項(xiàng)傳統(tǒng)職能。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能職責(zé)引入了國(guó)際上部分先進(jìn)理念，將服務(wù)職能納入其中，希望實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，盡快與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念接軌，但在實(shí)際工作中，行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，服務(wù)職能并未得到有效發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理審計(jì)工作的獨(dú)立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立客觀的開(kāi)展。第一，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受被審計(jì)單位影響。在薪酬分配、績(jī)效考核方面，兩煙公司審計(jì)委派辦實(shí)行雙重考核，被審計(jì)單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計(jì)人員則完全處于被審計(jì)單位的管理下，個(gè)人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合并辦公，兼職審計(jì)人員同時(shí)在財(cái)務(wù)崗位上工作，受到財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開(kāi)展審計(jì)工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無(wú)法保證審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立客觀。審計(jì)委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對(duì)獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上仍屬于被審計(jì)單位主要管理，導(dǎo)致審計(jì)工作很難得到有效執(zhí)行。
(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計(jì)部門只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)，合同、采購(gòu)等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無(wú)法做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專門的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問(wèn)題，因而發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。
二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑
針對(duì)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。
(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過(guò)程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。
(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國(guó)有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無(wú)法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)?？紤]到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來(lái)。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。
(三)逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系以重慶煙草雙核集整管理體系建設(shè)為契機(jī)，圍繞審計(jì)過(guò)程重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要領(lǐng)域，強(qiáng)化過(guò)程控制。筆者認(rèn)為，可以從如下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮:1．細(xì)化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照行業(yè)審計(jì)相關(guān)工作規(guī)范，將審計(jì)范圍、審計(jì)頻率、審計(jì)程序等進(jìn)行明確，結(jié)合行業(yè)目前正在開(kāi)展的體系文件修訂，以流程文件搭建為載體，實(shí)行流程管理，對(duì)審計(jì)過(guò)程涉及的相關(guān)部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)描述，細(xì)化審計(jì)輸入和輸出，并將審計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標(biāo)納入績(jī)效目標(biāo)考核，確保審計(jì)過(guò)程的有章可循、有據(jù)可依;2．升級(jí)審計(jì)信息技術(shù)借助在線審計(jì)系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺(tái)，引入“一表式”管理方法，利用信息化手段對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)范圍進(jìn)行固化，在系統(tǒng)中詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程，達(dá)到有效避免審計(jì)工作避重就輕、過(guò)程不符、內(nèi)容不實(shí)等問(wèn)題;3．強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督保障在審計(jì)工作中，如何避免人為因素而引起的審計(jì)質(zhì)量控制不到位一直是業(yè)界共同探討的話題。行業(yè)也先后推出了多個(gè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的文件，然而此類文件大多缺乏制衡外部干預(yù)的相應(yīng)措施，執(zhí)行效果不是太好。解決這類問(wèn)題，可借助行業(yè)內(nèi)管法制工作管理范例，自上而下，在企業(yè)環(huán)境中確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，在工作程序上真正實(shí)行直接上報(bào)、單獨(dú)負(fù)責(zé)、縱向管理機(jī)制。同時(shí)，借助第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，減少企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考核比重，建立內(nèi)外雙重評(píng)價(jià)的考核體制，促進(jìn)審計(jì)工作相對(duì)獨(dú)立。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
1.從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不一
內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，對(duì)從業(yè)人員的也有極高的要求。從業(yè)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等知識(shí)也要有一定的了解，只有把這些知識(shí)融會(huì)貫通，才能使審計(jì)工作做起來(lái)得心應(yīng)手，但是目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作從業(yè)人員大都無(wú)法做到這一點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作問(wèn)題頻發(fā)。而且，由于專業(yè)的審計(jì)人員匱乏，為了滿足繁重的內(nèi)部審計(jì)工作的要求，有的事業(yè)單位不得不從其他崗位，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位抽調(diào)人員。這種跨部門抽調(diào)的工作人員雖然滿足了審計(jì)工作對(duì)人員的要求，但由于他們?nèi)狈I(yè)系統(tǒng)的知識(shí)，難以勝任審計(jì)工作。還有的事業(yè)單位因?yàn)榫幹撇蛔愕仍?，長(zhǎng)期借用企業(yè)人員或者使用人才公司派遣工，這些人員并不屬于單位在編人員，人員的責(zé)任心和專業(yè)素質(zhì)都不能得到有效保證，從而影響審計(jì)工作的有效開(kāi)展。
2.對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足
有些事業(yè)單位深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，而忽略了審計(jì)工作的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)一系列科學(xué)而系統(tǒng)的方法，對(duì)事業(yè)單位的管理進(jìn)行有效性的分析、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，幫助事業(yè)單位更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位利潤(rùn)的最大化。但是，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些事業(yè)單位難以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效能大大降低。而且，由于缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部資金過(guò)度閑散，甚至造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。所以，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩。
3.缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)
在改革開(kāi)放前，我國(guó)一直實(shí)行的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)工作幾乎沒(méi)有用武之地。所以，多數(shù)事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的掛在財(cái)務(wù)處，有的掛在紀(jì)檢部門，還有的附設(shè)在辦公室。但是，隨著改革開(kāi)放程度的逐漸深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始占據(jù)市場(chǎng)的主導(dǎo)位置，審計(jì)工作的重要作用開(kāi)始凸顯。但是，由于缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)而成效不大。因此，設(shè)立一個(gè)系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。
4.與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善
開(kāi)展任何一項(xiàng)工作必須有法可依，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也必須要有健全的法律法規(guī)給予保障，以使審計(jì)工作有法可依?？v觀我國(guó)的法律法規(guī)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)并沒(méi)有專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法律規(guī)定，缺乏必要的法律支撐致使審計(jì)工作難以發(fā)揮其強(qiáng)制性作用，導(dǎo)致審計(jì)工作難以落實(shí)到實(shí)處且審計(jì)效果難以達(dá)到單位要求。審計(jì)工作法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)不能找到法律依據(jù)，審計(jì)時(shí)無(wú)章可循，后續(xù)的審計(jì)工作也難以進(jìn)行。
二、關(guān)于改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效建議
1.提高從業(yè)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作從業(yè)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)工作的成效。審計(jì)人員作為審計(jì)工作中的唯一一個(gè)不確定的因素，其具有的強(qiáng)烈的主觀性導(dǎo)致審計(jì)工作很難保持客觀性，審計(jì)結(jié)果存在爭(zhēng)議。因此，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅要完善審計(jì)工作所需的知識(shí)技能，還要注重他們工作心態(tài)的擺放，確保他們能以一個(gè)客觀、公正的態(tài)度投身于審計(jì)工作，從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
2.全面認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，要想真正認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，必須拋棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想觀念，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光看待內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變陳舊的審計(jì)理念，重新以科學(xué)的審計(jì)認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。必須將新的審計(jì)理念與審計(jì)工作的實(shí)踐相結(jié)合，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展新的審計(jì)理念。
3.建立系統(tǒng)完整的審計(jì)機(jī)構(gòu)
系統(tǒng)化、完整化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證審計(jì)工作高效運(yùn)行的必要前提。而且，審計(jì)機(jī)構(gòu)還必須保證其完整、獨(dú)立性，能獨(dú)立、不受干擾地客觀開(kāi)展審計(jì)工作，從而保證審計(jì)工作的高質(zhì)量和高水平。因此，在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，在滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性的同時(shí)，還必須滿足其獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)能完全獨(dú)立于其他部門，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
4.借助第三方中介機(jī)構(gòu)
目前事業(yè)單位人員編制緊張，專業(yè)審計(jì)人員缺乏。針對(duì)這種情況，我們可以借助有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，他們長(zhǎng)期從事審計(jì)業(yè)務(wù)，程序比較規(guī)范，而且第三方機(jī)構(gòu)直接對(duì)委托人負(fù)責(zé)，不受事業(yè)單位內(nèi)部人員的影響，可以保證相對(duì)的客觀、公正性。
5.完善相應(yīng)的規(guī)章制度
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏強(qiáng)硬的法律法規(guī)支持是審計(jì)工作難以取得明顯成效的主要因素。首先，應(yīng)建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，嚴(yán)格要求審計(jì)人員，強(qiáng)化其法律意識(shí)，真正做到有法可依、有法必依。其次，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的法律知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，使其明確自己擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，從而認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
一、公司治理結(jié)構(gòu)的改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿
公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，董事會(huì)聘任管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行者即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡(jiǎn)單地歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒(méi)有將審計(jì)作為制衡的重要因素。
隨著美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國(guó)上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問(wèn)題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問(wèn)題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國(guó)七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國(guó)上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中17%的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒(méi)有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開(kāi)大學(xué)舉行的第二屆公司治理國(guó)際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。
各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來(lái)越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。
關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國(guó)《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒(méi)有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來(lái)，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。
經(jīng)過(guò)以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過(guò)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。
2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過(guò)程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙螅瑑?nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開(kāi)始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。
這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問(wèn)題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀
20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒(méi)有擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒(méi)有拓寬到事前和事中審計(jì)。
目前，我國(guó)存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：
1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
通過(guò)對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說(shuō)明書(shū)的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來(lái)，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒(méi)有上升到公司治理的高度。
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國(guó)也頒布了一系列的法規(guī)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開(kāi)展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有象美國(guó)證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒(méi)有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。
隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要解決這些重大問(wèn)題，我國(guó)的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過(guò)程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004
[2]李維安，《美國(guó)的公司治理：馬奇諾防線》，2003
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)，成因；控制對(duì)策
隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因并制定控制對(duì)策，樹(shù)立和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定切實(shí)有效的控制對(duì)策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面:
1.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響?yīng)?/p>
傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。
1.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響?yīng)?/p>
傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施
許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
2.1改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用
企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法仍以財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的仍停留在“查錯(cuò)防弊”的階段，這種審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)，更加重視對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理的過(guò)程審計(jì)工作，讓審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營(yíng)融入到審計(jì)中，才可真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。
2.2確立內(nèi)部審計(jì)的地位與獨(dú)立性
獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有了獨(dú)立性就無(wú)法真正發(fā)揮其作用。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過(guò)正式章程加以規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位和錯(cuò)位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色缺失或可有可無(wú)的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
2.3建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制
建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對(duì)涉及的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是要對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，審計(jì)出具的報(bào)告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，做好內(nèi)部審計(jì)工作，制定內(nèi)部審計(jì)的必要的激勵(lì)機(jī)制非常重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了按照國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計(jì)程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，對(duì)單位被審計(jì)事項(xiàng)提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)管理和效益作用的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)審計(jì)工作人員為了完成審計(jì)工作而流于形式，沒(méi)有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，不但可以提高審計(jì)人員的工作熱情和積極性，而且使審計(jì)人員承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，樹(shù)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。
2.4提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵性因素，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普通應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作難度、風(fēng)險(xiǎn)控制、目標(biāo)要求等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過(guò)程中應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)具有通過(guò)收集到的審計(jì)資料、信息等，通過(guò)系統(tǒng)化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。可見(jiàn)審計(jì)人員不但要具備很強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)法律、金融知識(shí)甚至是電子信息的應(yīng)用技術(shù)都要掌握，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。另外，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)也很關(guān)鍵，對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，防止因?qū)徲?jì)人員自身道德問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。
2.5更新審計(jì)思維，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，筆者認(rèn)為更新審計(jì)思維，可以提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，也是符合與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的時(shí)代要求，具體做法是：(1)變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，重視審計(jì)的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)往往是事后審計(jì)，工作被動(dòng)，事先存在的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)能及時(shí)規(guī)避和化解，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展形勢(shì)，我們可以更新審計(jì)思維，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，變被動(dòng)行為為積極行為，使內(nèi)部審計(jì)工作始終貫穿于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作中，做到事前審計(jì)，事中審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)除了依照法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中還應(yīng)更主動(dòng)地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)和制度建設(shè)，運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際利益的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更易操作，堵塞漏洞，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。
3結(jié)語(yǔ)
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)
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