時間：2023-06-26 16:06:36
序論：在您撰寫財務報表綜合能力分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：財務報表分析；局限性；應對措施
財務報表是財務會計工作的最終成果，但卻不能直接被財務報表使用者利用，這就需要對財務報表進行分析，對相關的會計信息進行加工和處理，從而提高會計信息的利用程度，全面反映企業(yè)的財務能力和發(fā)展趨勢。但現(xiàn)有的財務報表分析尚存在一些局限性，本文將作如下淺析。
一、財務報表分析的局限性
（一）財務報表本身的局限性
財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及報表附注，反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況。雖然財務報表的編制“遵循了企業(yè)會計準則”，滿足會計信息質(zhì)量要求，但同時企業(yè)可自行選擇會計政策及會計估計，以達到粉飾財務報表的目的，使其資產(chǎn)更加飽滿，利潤更漂亮等等，即企業(yè)提供了虛假的財務報表，這樣一來的財務報表分析結果也非真實的，毫無參考價值。其次，財務報表反映的是用貨幣計量的信息，而一些不能用貨幣計量反映的信息，如企業(yè)的研發(fā)水平、生產(chǎn)效率、可持續(xù)發(fā)展能力、社會責任等，對企業(yè)發(fā)展同樣重要，但無法在財務報表中體現(xiàn)，因此，僅通過財務報表，無法全面反映企業(yè)的信息。財務報表是在歷史數(shù)據(jù)的基礎上編制的，無法有效預測未來。
（二）財務報表分析內(nèi)容的局限性
財務報表分析的內(nèi)容包括財務能力分析、財務趨勢分析及財務綜合分析，財務能力分析主要分析企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、營運能力和盈利能力；財務趨勢分析通過對過去若干時期的財務數(shù)據(jù)進行對比分析，判斷企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，為未來的決策提供依據(jù)；財務綜合分析通過對各項財務指標進行系統(tǒng)綜合的分析，揭示個財務狀況之間的關系，從而全面分析企業(yè)的財務狀況，主要有杜邦分析法。雖然有財務綜合分析，但亦不能全面分析企業(yè)的財務狀況，很多非財務信息同樣對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響。比如，企業(yè)的研發(fā)水平、員工的忠誠度等影響企業(yè)的發(fā)展能力，客戶關系、供應商關系、顧客滿意度等影響盈利能力。由于非財務信息不能全面分析，導致財務綜合分析的不全面、不綜合。
（三）財務報表分析方法的局限性
財務報表分析方法主要有比較分析法和比率分析法，比較分析法是將同一企業(yè)不同時期的同一財務數(shù)據(jù)進行對比，或?qū)⒉煌髽I(yè)同一時期的同一財務數(shù)據(jù)進行對比，找出其中差異的方法，前者稱為縱向?qū)Ρ?，后者稱為橫向?qū)Ρ?。就縱向?qū)Ρ榷?，由于不同時期企業(yè)的發(fā)展階段、戰(zhàn)略方針、經(jīng)營結構等會有所不同，因此不同時期的同一財務指標反映的內(nèi)容會有所不同，這就降低了可比性；就橫向比較而言，兩個完全同質(zhì)的企業(yè)是不存在的，或多或少都會存在業(yè)務范圍、會計政策、會計估計等的差異，這些差異同樣減少了可比性。比率分析法是利用同一時期的財務數(shù)據(jù)進行對比構成財務比率，來揭示企業(yè)財務狀況。用于評價企業(yè)各項財務能力的指標一般都是比率指標，以下簡單說明財務能力指標的缺陷：
償債能力指標：這些指標反映的是資產(chǎn)負債表日的償債能力，而債權人需要了解的是一定期間的償債能力，這就違背了初衷。
營運能力與盈利能力指標：營運能力反映的是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況，分子與分母的所屬期間不同，難以有效判斷資金周轉(zhuǎn)情況。盈利能力指標中的市盈率、市凈率、每股凈資產(chǎn)等只適用于上市公司，非上市公司y以衡量。
發(fā)展能力指標：現(xiàn)有的發(fā)展能力指標不夠全面。
（四）財務報表分析人員的局限性
財務報表分析是一項綜合性較強的工作，本身具有一定的主觀性，需要分析人員具備扎實的財會專業(yè)知識、經(jīng)濟管理知識及豐富的行業(yè)經(jīng)驗，但多數(shù)企業(yè)的財務報表分析人員不完全具備這些素質(zhì)，因此其分析結論往往存在一定的欠缺，如分析不全面、不深刻等。其次，現(xiàn)階段企業(yè)財會人員不具備完全的獨立性，財務報表的分析目的受到一定的影響，其結論參考性不強。
二、應對財務報表分析局限性的措施
（一）提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力
提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力，以及提高財會人員的獨立性，有助于提高編制財務報表的質(zhì)量，提高會計信息的真實可靠性、可理解性、可比性等，從而提高財務報表分析的水平，使得財務報表分析結論更有說服力。因此，企業(yè)需重視財會人員的繼續(xù)教育，督促財會人員按時完成國家規(guī)定的繼續(xù)教育課程，并加強財會人員的綜合能力培訓。
（二）強化財務報表附注的披露
財務報表附注是財務報告不可或缺的組成部分，是對財務報表中列示項目的文字說明，以及未在報表中列示項目的說明等，因此，財務報表附注能夠加強財務報表使用者對報表的理解，有助于報表使用者全面了解企業(yè)，從而做出正確的投資、經(jīng)營判斷。但通過在財經(jīng)網(wǎng)站的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)只是披露應收賬款、存貨、收入構成等重要項目的詳細說明，并未完全披露附注信息，而非財務信息更是鮮有披露，因此，應不斷完善財務報表的信息披露制度，豐富附注披露的內(nèi)容，尤其是增加非財務信息的披露，相關部門也需加強監(jiān)督。
（三）綜合采用多種分析方法
單獨每種報表分析方法都有一定的局限性，因此應綜合運用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結合，個別分析與綜合分析相結合，傳統(tǒng)分析與現(xiàn)代信息技術分析相結合，不斷完善財務報表分析方法體系，從而提高報表分析的質(zhì)量及效率。
參考文獻：
[1]李寶茹，馬廣爍. 淺談企業(yè)財務報表分析方法[J]. 云南農(nóng)業(yè)大學學報（社會科學版），2013（02）
[2]荊新，王化成，劉俊彥.財務管理學[M]. 中國人民大學出版社，2015.
關鍵詞：財務報表分析 三維教學法 教學環(huán)節(jié)
一、“三維”教學法教學環(huán)節(jié)設計
在《財務報表分析》課程中運用三維教學方法后，將一定的課程內(nèi)容按課時數(shù)劃分為三大教學模塊，這里以周課時數(shù)4、一共12周課、合計總課時數(shù)48為例進行劃分。
理論教學：24課時，教學內(nèi)容包括：財務報表分析的對象、方法、內(nèi)容；資產(chǎn)負債表結構分析方法以及企業(yè)償債能力分析；利潤表結構分析以及企業(yè)盈利能力、營運能力分析；現(xiàn)金流量表結構分析以及企業(yè)價值分析；所有者權益變動表結構分析以及企業(yè)保值增值能力分析；財務報表附注分析；財務報表綜合分析：沃爾分析法、杜邦分析法、綜合分析法。教學目標：掌握財務報表分析的基本思路和方法，掌握相應財務指標的計算方法。
案例教學：16課時，教學內(nèi)容包括：某公司資產(chǎn)負債表的閱讀與分析；某公司利潤表的閱讀與分析；某公司現(xiàn)金流量表的閱讀與分析；某公司所有者權益變動表的閱讀與分析；某公司財務報表附注的閱讀與分析；財務報表體系綜合分析。教學目標：能讀懂某公司的財務報告并對公司的償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力做簡要的分析；能判斷公司的資產(chǎn)結構是否合理、能預測企業(yè)的利潤趨勢和現(xiàn)金流量趨勢并對公司的發(fā)展前景做簡要分析。
實驗教學：8課時，教學內(nèi)容包括：收集上市公司報表資料，進行全面綜合分析。教學目標：撰寫財務分析報告和管理建議書。
如此構成的教學環(huán)節(jié)設計，能加強對學生分析問題、解決問題的綜合能力層層遞進的培養(yǎng)，其中，理論教學環(huán)節(jié)培養(yǎng)財務報表分析基礎知識的理解與掌握，案例教學環(huán)節(jié)培養(yǎng)學生財務報表分析的運用能力，實驗教學環(huán)節(jié)培養(yǎng)學生財務綜合分析與財務決策的能力。
二、理論、案例與實踐三結合的“三維”教學方法
（一）理論教學環(huán)節(jié)
理論教學環(huán)節(jié)主要以教師講授為主，系統(tǒng)介紹《財務報表分析》課程的基本理論和基本分析方法。筆者認為，教師在教授基本理論和基本方法的過程中應該把握好以下幾個方面的關系：
1.注重定量指標計算方法的講解和定性分析相結合。我們以應收賬款周轉(zhuǎn)率為例。在講解該指標時，首先介紹定量的指標計算方法，應收賬款周轉(zhuǎn)率=年賒銷收入凈額/應收賬款平均余額，提醒學生注意，這個公式中，賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓、折扣；應收賬款平均余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2。定量的指標計算方法講解完之后，更重要的是引導學生如何通過這個指標的計算結果分析企業(yè)實際的經(jīng)營情況。應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低，反映企業(yè)應收賬款回款速度的快慢以及管理效率的高低。一般情況下，企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)的應收賬款回款速度快、管理效率高、流動性強。
2.注重分析同類財務指標之間的聯(lián)系。在講解企業(yè)流動資產(chǎn)營運能力分析時，有兩個重要的指標：應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，以此為例，筆者談談將同類指標聯(lián)系講解的方法。首先介紹這兩個指標的計算公式，然后對這兩個指標做定性分析。講完流動資產(chǎn)營運能力分析的指標之后，教師可以將這一類指標聯(lián)系起來引導學生進行分析。例如，可以從問題著手引導學生：存貨周轉(zhuǎn)率和應收賬款周轉(zhuǎn)率是否有關聯(lián)？兩者的變化趨勢是否一致？僅憑應收賬款周轉(zhuǎn)率單一指標是否能說明企業(yè)資金營運能力的好壞？可以通過提問、討論，然后舉例的方式引導學生得出分析結果：應收賬款周轉(zhuǎn)率高，并不一定意味著企業(yè)資金營運能力強，短期的應收賬款回收快可能是企業(yè)實行了緊縮的信用政策，而這樣做可能失去原有的一部分客戶，降低企業(yè)的市場占有率，從長遠看會降低銷售量從而導致存貨周轉(zhuǎn)率降低。
3.注重不同類別指標之間的聯(lián)系。例如，可以將反映企業(yè)流動資產(chǎn)營運能力的指標應收賬款周轉(zhuǎn)率和反映企業(yè)短期償債能力的指標流動比率聯(lián)系起來分析。
筆者認為，在理論教學中應把握好以上幾個方面的關系，這樣可以增強學生分析問題和解決問題的綜合能力，而不僅僅是講解一些簡單的公式、方法。當然，在講解財務指標公式及比較分析法、比率分析法的過程中，可能會涉及到大量數(shù)據(jù)的計算，為了提高效率，將更多的時間用于引導學生學會分析的思路，教師在講授這門課的過程中可以適當引入EXCEL電子表格的某些內(nèi)容，這樣既可以提高效率，又可以提升學生的綜合能力。
（二）案例教學環(huán)節(jié)
與理論教學環(huán)節(jié)不同，案例教學環(huán)節(jié)不再是以教師為主體，這個環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)學生與教師的互動，在這一環(huán)節(jié)中，通過引入案例引導學生積極思考，提出問題、分析問題和解決問題。這種互動式的教學不僅能增加學生學習的積極性，而且可以將理論部分講解的基礎知識和基本方法運用到實際的案例中，提高綜合能力。在案例教學中，教師要處理好以下幾個方面的問題：
1.引導學生對案例教學的興趣。為了使學生接受案例教學，并對案例教學感興趣，教師在介紹《財務報表分析》課程的性質(zhì)和目標時，應該明確引導學生，該課程的學習重點在于會利用相關指標和方法分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況而非指標本身的學習，也可告知學生案例分析課的課時數(shù)，以及期末考核案例分析的分數(shù)比率，通過引導和壓力雙重作用得到學生很好的配合。
2.精心準備合適的案例。首先，課前應該精心挑選與教學目標相符合的典型案例，為了保持教學的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財務報告。其次，教師應該事先設計好案例分析題目，課前提前布置給學生，讓學生對案例分析有一個思考的過程。
3.案例討論形式的設計。案例教學重在討論，由教師提出問題，學生分析問題、討論問題，最后教師點評，教師對于討論過程中涉及到的重點和難點做詳細講解和補充說明，可以對學生知識點掌握的弱點進行暗示和提醒。對于案例討論的具體方式可以根據(jù)學生人數(shù)具體設計，如果是30人以下的小班教學，可以讓學生逐一發(fā)表自己的見解，如果是大班教學，可以將學生分成幾個討論小組，一般每個小組不超過4人，每個小組討論后，選出一個代表進行發(fā)言，在發(fā)言過程中教師提出進一步的問題，同組的成員可以進行補充說明。
（三）實驗教學環(huán)節(jié)
實驗教學環(huán)節(jié)應以學生為主體，充分發(fā)揮學生的主觀能動性，并根據(jù)具體情況采取不同的方式。下面筆者介紹兩種實驗教學方法：
1.ERP沙盤模擬教學。目前很多學校的財會專業(yè)都開設有沙盤模擬實驗課，幾乎都是針對經(jīng)營管理課程或者會計課程開設的，對于財務報表分析沒有安排相應的實驗課。筆者認為，《財務報表分析》課程可以依托ERP實驗室進行實驗課教學，利用沙盤對企業(yè)財務情況進行全真模擬，將財務報表分析與模擬企業(yè)實際情況結合起來，提高學生分析問題、解決問題的能力。
2.仿真模擬教學法。仿真模擬實訓教學的方式可以靈活多樣，比如，教師可以讓學生收集校辦企業(yè)或者校園超市的財務情況進行財務分析、撰寫財務分析報告、提出改進意見，也可以給學生布置一個調(diào)研項目，讓學生在課外實習或利用節(jié)假日收集真實企業(yè)的財務狀況進行分析，撰寫財務分析報告。
三、“三維”教學法實施的條件
（一）“三維”教學方法的引入，對教師提出了更高的要求
傳統(tǒng)的教學方法，教師一般是根據(jù)教材照本宣科，不能結合實際講解理論，學生感覺內(nèi)容空洞乏味，加上《財務報表分析》課程是一門專業(yè)拔高課，有一定的難度，致使該門課程的學生到課率不是很理想。為調(diào)動學生的積極性，提高教學效果，教師要不斷提升自己的綜合能力，不僅熟知專業(yè)領域的知識，而且應增強自己的實踐經(jīng)驗，將實踐融入到理論教學中。
（二）學校應為“三維”教學法提供有利條件
會計專業(yè)的教學目標已由“核算型”會計人員的培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)向“管理型”、“應用型”的培養(yǎng)模式。為此，學?？梢蕴峁┯欣麠l件讓教師深入企業(yè)實習，豐富教師的實踐經(jīng)驗。同時，在實踐教學環(huán)節(jié)，學?？梢园才庞袑嵺`經(jīng)驗的教師擔任，或聘請企業(yè)的高級財務管理人員擔任實驗教學環(huán)節(jié)的講師，或者舉辦相應的講座，增強學生的學習積極性，開拓學生的視野。
（三）提高學生對“三維”教學法的興趣
教師應該做好宣傳工作，給學生講解該課程的性質(zhì)和重要性，也可以將教學安排呈現(xiàn)給學生，讓學生有一個適應的過程。
參考文獻：
1.林萍.對”財務報表分析”課程教學改革的幾點思考[J].長春理工大學學報（高教版），2010，（4）.
2.唐順莉.財務報表分析課程教學方法探討[J].廊坊師范學院學報（自然科學版），2009，（8）.
3.于永華.借助ERP沙盤工具進行財務報表分析課程分層實驗教學[J].吉林教育學院學報，2012，（10）.
摘要：財務報表分析是以財務報表為載體，綜合分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，目的是為企業(yè)的利益相關者作出決策提供有用的經(jīng)濟信息。本文著重分析了財務報表分析的作用，并指出其局限性和完善財務報表分析的策略，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞 ：財務報表；分析；局限性
一、財務報表分析的基本理論
（一）財務報表
一般來說，企業(yè)的財務報表都包括四個表和一個附注，主要是反映企業(yè)在某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。對于企業(yè)各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟后果都反映在企業(yè)的財務報表中，但是由于財務報表的專業(yè)性較強，比較抽象，如果企業(yè)的利益相關者對會計知識一點不懂或懂的較少，則很難讀懂財務報表，導致無法了解企業(yè)的真實狀況。因此，需要對企業(yè)財務報表進行分析。
（二）財務報表分析
對財務報表進行分析可以使利益相關者了解到企業(yè)發(fā)出的信號，進而作出決策。目前，財務報表分析的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：償債能力（包括短期和長期）、盈利能力、資產(chǎn)的營運能力、發(fā)展能力分析、綜合能力分析等，這幾個方面尤其是指標之間聯(lián)系緊密，相輔相成，一個指標可以同時反映企業(yè)幾個方面內(nèi)容，或者幾個指標結合在一起使用，可以滿足不同使用者的基本需求。
償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力，反映短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率等，這些指標的相同點都是指標越大反映企業(yè)的短期償債能力越強，但是同時如果指標過大，又反映企業(yè)流動資產(chǎn)比例過高，會造成流動資產(chǎn)的利用率低，因此這些指標也并不一定越高越好。反映長期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率、權益乘數(shù)、產(chǎn)權比率、利息保障倍數(shù)等，前面三個指標反映的情況相同，指標越大說明企業(yè)的負債程度越高，償債的壓力越大，而利息保障倍數(shù)越大則說明企業(yè)的償債能力越強。
反映盈利能力分析的指標比較多，比較有代表性的是銷售凈利率（或營業(yè)凈利率）、凈資產(chǎn)收益率。這兩個指標在一定程度上除了反映了盈利能力之外，還反映了償債能力和營運能力，指標越大，說明企業(yè)的盈利能力越強。
反映營運能力分析的指標主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。一方面，如果該企業(yè)與同行業(yè)處于一定水平上，則該指標越大，說明企業(yè)的營運能力越強，企業(yè)的資產(chǎn)管理越良好；另一方面，如果該企業(yè)的這些指標比其他同行業(yè)的企業(yè)高出過多，則有可能表現(xiàn)出一些問題。比如存貨周轉(zhuǎn)率過高則可能說明存貨存在短缺的情況；應收賬款周轉(zhuǎn)率過高則有可能說明應收賬款過少即企業(yè)的信用政策比較嚴格等等。因此，指標不管是過大還是過小，都會影響企業(yè)。
反映發(fā)展能力分析的指標主要有銷售增長率、總資產(chǎn)增長率、資本積累率等。這些指標均越大反映企業(yè)的發(fā)展狀況越好，但也要注意有些指標過高則反映出不利的一面。比如銷售增長率如果高于同行業(yè)過多，則可能說明企業(yè)高估收入的風險；總資產(chǎn)增長率過高則需注意資產(chǎn)規(guī)模擴張的質(zhì)與量之間的關系，避免盲目擴張。
綜合能力分析就是將前面所述的四個能力分析綜合在一起，全面地對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務成果進行分析。主要是運用杜邦分析體系和沃爾評分法。
二、財務報表分析的作用
財務報表分析是為了滿足不同的使用信息的利益相關者的需求而開展的，最基本的作用就是將財務報表上面的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為特定的指標等會計信息，既可以評價企業(yè)的過去，又可以預測企業(yè)的未來，在財務管理中起著承上啟下的作用。本文主要從不同的利益相關者對財務報表分析的需求來說明財務報表分析的作用。
首先是經(jīng)營者，通過償債能力的分析，經(jīng)營者可以了解企業(yè)的負債水平、資本結構等情況，可以幫助經(jīng)營者合理運用負債，控制企業(yè)的財務風險。通過對營運能力的分析，經(jīng)營者可以發(fā)現(xiàn)存貨、應收賬款、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等管理中存在的問題，從而可以幫助經(jīng)營者完善企業(yè)資產(chǎn)的管理制度，并實施改進，最大化的利用資產(chǎn)。通過對盈利能力的分析，并與前期或者同行業(yè)進行比較，經(jīng)營者可以了解到企業(yè)收入、成本、費用支出等情況以及企業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié)存在的問題，幫助經(jīng)營者調(diào)整銷售策略，提高企業(yè)的盈利能力，擴大市場占有率，同時合理安排采購，控制成本。最終幫助企業(yè)經(jīng)營者提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
其次是投資者，一般來說，他們最關心的是企業(yè)的盈利能力，看其發(fā)展的空間，尤其是希望企業(yè)具有持續(xù)競爭優(yōu)勢和持續(xù)盈利能力，這是決定他們投資與否的關鍵因素。通過對財務報表的分析，投資者可以了解到與投資決策相關的信息，評價投資風險，幫助投資者選擇正確的方案。
再次是債權人，債權人對企業(yè)提供的債務有長期和短期。對于短期債權人主要關心企業(yè)短期償債能力以及現(xiàn)金的流動性，到期能否支付利息和本金；長期債權人不僅關心企業(yè)的償債能力，而且還要關注企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力，以有助于債權人分析其對企業(yè)提供的債務是否安全，以及是否需要催促其還款。
第四是企業(yè)的員工，通過財務報表分析，員工可以了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況，是否具有長期持續(xù)發(fā)展的趨勢，有助于員工規(guī)劃其職業(yè)生涯。
第五是政府相關部門，政府兼具多重身份，既是宏觀經(jīng)濟管理者，又是市場參與者，政府對財務報表分析的關注點因部門不同而不同。比較關注企業(yè)財務報表分析的是財稅部門，通過對財務報表的分析，財稅部門可以了解到企業(yè)對國家或者社會的貢獻程度，以及防止企業(yè)是否有偷稅、漏稅的現(xiàn)象。
三、財務報表分析的局限性
（一）財務報表自身的局限性
第一是財務報表反映的數(shù)據(jù)的時效性問題。企業(yè)會計人員在編制財務報表時主要依據(jù)的是歷史成本，反映的是企業(yè)的歷史資料。雖然通過分析，可以在一定程度上根據(jù)以往的信息來評價未來的企業(yè)狀況，但是企業(yè)不能過分依賴這些歷史資料。主要原因就在于歷史資料顯示的信息沒有考慮通貨膨脹、物價等方面的影響，在通貨膨脹較嚴重的情況下，如果不對歷史資料進行調(diào)整，則對財務報表進行分析就會失去意義。
第二是財務報表反映的數(shù)據(jù)的真實性問題。財務報表分析可以發(fā)揮作用的前提之一就是要求數(shù)據(jù)要具有真實性、可靠性。但是，在企業(yè)編制財務報表的過程中，管理層要完成既定目標或者為了滿足利益相關者的要求，存在編制虛假財務報表的問題，會導致企業(yè)編制的財務報表與企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相符，從而對財務報表的分析也會導致使用者做出錯誤的決策。
第三是財務報表反映的數(shù)據(jù)的可比性問題。利益相關者在利用財務報表分析做出決策時除了跟企業(yè)自身的經(jīng)濟狀況進行比較外，還會與同行業(yè)中的其他企業(yè)進行比較。但是，由于會計準則的一些規(guī)定導致不同的企業(yè)或者同一企業(yè)在不同時期會出現(xiàn)使用不一致的會計方法，這樣就會使可比性變差。
第四是財務報表反映的數(shù)據(jù)的不完整問題。由于一些資產(chǎn)的特殊性，根據(jù)會計準則沒有辦法將其反映在財務報表中，比如無法計量的無形資產(chǎn)等，這就會導致財務報表反映的數(shù)據(jù)不夠完整，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值出現(xiàn)偏差。這時的財務報表分析反映的企業(yè)狀況就不夠全面。
（二）財務報表分析人員的局限性
對企業(yè)財務報表進行分析的人員一般是由財務部門完成，因為財務人員具有一定的會計知識，可以讀懂財務報表，并利用指標對財務報表進行分析，但是由于其專業(yè)性較強，多數(shù)是從財務角度進行分析，并沒有結合企業(yè)的管理角度來分析。其次是不同的財務人員對財務風險的認識會有所不同，因此在得出的財務報表分析結論上會有所差異，甚至會出現(xiàn)完全相反的情況。
（三）財務報表分析方法的局限性
財務報表分析的方法主要有三個：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。在財務報表分析中最常用的方法是比率分析法，通過計算的指標來分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力、綜合能力等。但是比率分析法有其自身的缺陷，一是以歷史成本為依據(jù)，具有滯后性；二是只是對數(shù)據(jù)指標的運用，沒有結合企業(yè)自身的實際情況。
（四）企業(yè)管理層重視力度的局限性
由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，在我國現(xiàn)在大部分的企業(yè)都已經(jīng)開始進行財務報表分析，但是很多企業(yè)只是在每個月將財務報表分析報告上簡單的修改幾個數(shù)字，并沒有對企業(yè)的整體實際情況進行分析。企業(yè)沒有建立與財務報表分析相關的制度進行指導、監(jiān)督，管理層的這種不重視態(tài)度直接導致了財務報表分析形同虛設，起不到其應有的作用。
四、完善財務報表分析的策略
（一）完善財務報表
首先企業(yè)應每年提請會計師事務所對財務報表進行審計，這在一定程度上可以減少企業(yè)管理層編制具有重大錯別的財務報表的風險，因為審計報告表明了財務報表不存在重大錯報風險，體現(xiàn)了財務報表數(shù)據(jù)的真實性和客觀性。
其次企業(yè)要考慮財務報表數(shù)據(jù)的時效性，財務人員應及時將會計信息提供給使用報表的利益相關者，同時將各種分析方法結合起來，提高分析報告的實用性，以便使用財務報表的利益相關者能夠及時正確地做出決策。
最后企業(yè)應充分利用財務報表的附注，適當增加附注披露的深度和廣度，附注是企業(yè)為了幫助利益相關者更好地了解財務報表的內(nèi)容而對財務報表相關項目作出的解釋，而且附注包括的內(nèi)容非常廣泛，比四個報表反映的資料還要多，因此增加披露的程度，可以使財務信息更加充分，提高信息的有用性。在對財務指標進行分析時結合附注的相關信息，深入仔細地研究，幫助利益相關者全面了解財務信息，做出正確的決策。
（二）提高財務報表分析人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)需要提高財務報表分析人員的綜合素質(zhì)，重視對其的培訓，不僅要加強專業(yè)方面的學習，還要從企業(yè)管理層面了解企業(yè)的總體戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和業(yè)務流程，同時財務人員還要加強與管理層的溝通，如果條件允許的話，也可以與其他利益相關者進行溝通，了解他們對財務報表分析的需求，從而提供有用的財務報表分析報告。
（三）完善財務報表分析的體系
企業(yè)在運用指標分析時，需要考慮財務指標和非財務指標，即將定量分析與定性分析結合起來，做出綜合性的分析。在定量分析的過程中，降低財務分析人員的主觀性，利用計算機技術，加強指標分析的準確性；在定性分析的過程中，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來分析市場的占有率、產(chǎn)品的合格率和客戶的滿意度，將與財務相關的指標調(diào)節(jié)的更加可行、合理。同時，除了前文所述的財務報表分析的內(nèi)容外，還應關注對企業(yè)的創(chuàng)新能力、經(jīng)營戰(zhàn)略等發(fā)展因素進行分析。
（四）提高對財務報表分析的認知度
企業(yè)的管理層應認可對財務報表進行分析帶來的作用，將財務報表分析作為企業(yè)管理的一項重點，制定制度來協(xié)調(diào)各個部門對財務部門的配合以及對財務報表分析提出要求，讓財務人員了解到企業(yè)的整體情況以及其應承擔的職責，從而提升財務報表分析在企業(yè)管理中的地位，提高經(jīng)濟效益。
五、總結
綜上所述，財務報表分析對企業(yè)的發(fā)展至關重要，對財務報表進行分析是一個持續(xù)動態(tài)的過程。本文指出了目前在財務報表分析中存在的局限性，但是通過一些措施可以改善，最終為利益相關者提供更加及時準確的信息，滿足利益相關者的需求。
參考文獻
[1]李毅勇.淺議財務報表分析對企業(yè)管理的作用[J]. 財會天地，2012，（03）:81.
[2]徐衛(wèi).財務報表的改進及對策[J].價值工程，2011，（17）.
[3]丁玲.企業(yè)財務分析中存在問題分析及應對措施[J].財經(jīng)界，2012，（04）.
1.由于主客觀原因?qū)е仑攧辗治稣叽嬖诰窒扌载攧辗治稣哌M行財務報表分析的目的，個人的分析能力、風險偏好等，會直接影響財務分析的結果,尤其是分析者能力的局限,會在理解財務數(shù)據(jù)和指標上存在差異,導致分析結果存在差異性。
2.分析方法和思路的局限性在實務中，財務分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風險、不計資金成本、不結合非財務指標、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財務報表分析的局限,往往不進行全面的財務分析，而是以財務報表分析取而代之，這就致使財務分析結果存在諸很多的問題。
3.財務報表的局限性財務報表的局限性問題主要表現(xiàn)在：
一是非財務指標信息缺乏；
二是前瞻性和預測性信息不足；
三是報表的信息質(zhì)量受到會計處理方法和會計估計的自主選擇的影響；
四是財務報表局限于其時效性；
五是財務報表信息受通貨膨脹的影響；
六是財務報表存在客觀真實性的問題；
七是財務報表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾,從而降低了報表數(shù)據(jù)的有用性。
二、解決我國財務會計報告體系存在問題的對策
1.對內(nèi)部加強控制目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,這極大地方便了會計人員做賬。但是網(wǎng)絡系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴格的審核，也會使整體財務報告的質(zhì)量受到影響。因此，財務報告與內(nèi)部控制密不可分,報告是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的反映，對內(nèi)部加強控制，能夠促進財務報表真實性的提高,從而利于信息決策。
2.對于財務報告的內(nèi)容進行充實和改進財務報告由財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。為了對財務報表信息本身的局限性加以有效克服,應該對附注的反映予以重視和加強，對財務情況說明書的內(nèi)容進行充實。財務報表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報表附注就是指報表的底注。近年來,我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟活動也隨之日益復雜，因此對于使用者而言，簡單的報表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量,能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財務狀況。
3.拓展財務分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財務報表只是企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的綜合反映,財務指標本身的意義是有限的,并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關信息予以關注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報道。只有有效結合企業(yè)經(jīng)營情況與財務指標進行分析,對財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景和經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)予以深刻領會,才能全面深刻地理解財務報表數(shù)據(jù),在進行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。
4.通過多種方法進行全面評價
(1)堅持財務信息和非財務信息并重,重視分析會計報表的附注。
(2)把定量與定性分析結合起來。復雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響,但在財務報表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎上,對這些財務報表的外部信息進行定性的判斷,只有把兩者相有效結合起來，才能把真實情況通過財務分析更全面、準確地反映出來,從而獲得對有用的決策信息。
【關鍵詞】財務報表分析 方法 對策
財務報表分析是指一定的報表分析主體以財務報表為主要依據(jù)，采取一定的標準和系統(tǒng)科學的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況進行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，為報表使用者的各項決策行動提供依據(jù)。概括來說，財務報表分析將企業(yè)財務報表所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財務報表，報表分析的過程是將整個報表的數(shù)據(jù)分成不同部分和指標，并找出有關指標的關系以達到對企業(yè)各方面及總體上的認識。
一、財務報表分析的常用方法
1.比較分析法
比較分析法是通過經(jīng)濟指標在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟指標數(shù)量關系和數(shù)量差異的一種方法。比較方法的理論基礎，是客觀事物發(fā)展變化統(tǒng)一性與多樣性的辯證結合。比較包括空間上的比較和時間上的比較?？臻g上的比較可以區(qū)分事物之間的外部特征，時間上的比較可以發(fā)現(xiàn)同一事物在不同時點上的不同變化情況。在具體分析時，這兩種類型的比較可以結合使用。
2.因素分析法
因素分析法是指通過分析影響財務指標的各項因素并計算其對指標的影響程度，來說明本期實際數(shù)與計劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財務指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標的分析，如成本、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標。運用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標；（2）確定影響該指標的各因素及與該指標的關系；（3）計算確定各個因素影響的程度數(shù)額。
3.綜合分析法
綜合分析法是將相互聯(lián)系、相互補充的分析方法和分析程序得到的個別結論，通過一個簡潔的指標體系予以綜合并作出概括性的結論，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合績效和財務狀況。例如沃爾評分法，其基本思路是選定若干財務指標，根據(jù)它們的重要性給定一個權重，再將該指標與標準指標值進行比較，得到每項指標的得分，最后進行加權計分算出綜合評分值。
二、目前財務報表分析的局限性
1.會計方法本身的局限性
財務報表所反映的信息是貨幣計量的定量性、貨幣性信息，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)，也就是說，由于會計方法本身的局限性導致財務報表所提供信息的范圍是有限的。
2.財務報表的真實性問題
在很多情況下，由于人為操縱，企業(yè)的財務報表出于各種目的會向企業(yè)外部人員展示良好的財務狀況和經(jīng)營情況。特別是在上市企業(yè)，一旦企業(yè)的預期經(jīng)營目標不能夠達到，有些經(jīng)營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達到粉飾會計報表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報表信息與企業(yè)實際狀況不符，從而誤導信息使用者。由于財務報表真實性的問題使得對失真的財務報表的分析也就失去了意義。
3.會計計量方法的局限性
會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息，然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設，然而由于通貨膨脹，財務報表所提供的財務信息也就不能完全反映當時真實的成本費用和收益狀況。
三、財務報表分析局限性的改進對策
1.采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結合、動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合、個別分析與綜合分析相結合?，F(xiàn)代企業(yè)面臨復雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財務報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩個方面的作用，使報表分析達到最優(yōu)化。其次，要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果，從而為恰當預測企業(yè)未來提供可靠依據(jù)。再者，各財務指標數(shù)值具有相對性，即使同一指標在不同的情況下反映問題也不同，甚至會得出相反的結論。在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，就要對多個相關聯(lián)的指標進行綜合分析，從而得出恰當結論。
2.加強財務報表的實用性，為財務報表模式的改進提供堅實的基礎
我國財務報表目標是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”兩者的有機結合，既向報表使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報表作為企業(yè)正式信息披露的主要工具，首先應為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務，財務報表應在不損害企業(yè)利益的基礎上盡可能滿足與企業(yè)相關的利益相關者的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。
3.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財務報表的分析方法，分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。在對加強對財務報表分析人員的培訓、提高分析人員的綜合素質(zhì)、提高他們對報表指標的解讀與判斷能力的同時，還要使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。
參考文獻
[1]金中泉.財務報表分析[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2008.
企業(yè)財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據(jù)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況，其最終目的是全面了解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財務狀況并且預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，并且給企業(yè)提供有力的發(fā)展決策和拓展空間。在實際工作中，財務分析的最基本功能就是將大量的財務報表數(shù)據(jù)進行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對企業(yè)發(fā)展最佳決策信息，著重對企業(yè)財務狀況是否健全、經(jīng)營成效是否顯著等方面的情況，進行全面的分析、合理的解釋和認真的評價，以便最大限度地減少決策的偏差與失誤。
一、財務報表分析工作中存在的問題
財務報表分析對于了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力，幫助制定經(jīng)濟決策有著至關重要的作用，但由于種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法。存在著一定的局限性。
1.財務報表數(shù)據(jù)受各項會計政策選擇的不斷影響
會計政策與會計處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營完全相同，兩個企業(yè)的財務分析的結論也可能有差異。
2.財務報表所反映信息資源具有不完全性
有些情況下，財務報表缺少企業(yè)經(jīng)營活動的全部信息。列入企業(yè)財務報表的僅是可以利用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟來源。而在實際工作中，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源和經(jīng)營渠道，或者因為客觀條件制約，或者因會計慣例制約，并未在報表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報表中體現(xiàn)，所以，財務報表中的信息，僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的一部分。
3.財務報表對未來決策價值的不適應性
在實際工作中，由于會計報表是按照歷史成本原則編制的信息，很多數(shù)據(jù)信息并不代表其現(xiàn)行的成本或變現(xiàn)價值。在通貨膨脹時期，有些會計數(shù)據(jù)會受到物價變動的廣泛影響， 使其不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，對企業(yè)管理者來說，有時難以對經(jīng)濟決策有實質(zhì)性的參考價值，并影響對企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷。
4.財務報表數(shù)據(jù)受到財務人員大概估計的影響
財務人員在會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗和實際情況加以估計計量的數(shù)據(jù)信息，例如壞賬準備的計提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等等。
5.財務報表缺少反映長期信息的可靠數(shù)據(jù)
在財務報表分析的實踐中，由于財務報表按年度分期報告，只報告了短期的數(shù)據(jù)信息，不能提供反映長期潛力的數(shù)據(jù)信息。
6.財務報表分析方法存在局限性
一是比率分析法的局限性。比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎的財務報表之上的，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關性大打折扣。弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務的能力。而且，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結論。二是趨勢分析的局限性。趨勢分析法是指與本企業(yè)不同時期指標相比，給分析者提供企業(yè)財務狀況變動趨勢方面的信息，為財務預測、決策提供依據(jù)。但是趨勢分析法所依據(jù)的資M etallureical FinanciaZ Accountin料，主要是財務報表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；另外，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。三是對比分析的局限性。比較分析法是指通過經(jīng)濟指標的對比分析，確定指標間差異與趨勢的方法，但由于不同地區(qū)的價格水平存在差異，各企業(yè)業(yè)務關系在區(qū)域上又不盡相同，其必然導致不同企業(yè)指標水平的差異，從而使之缺乏可比性。
二、影響財務報表分析的客觀因素
正確理解財務報表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚長避短。是一個不容忽視的現(xiàn)實問題。
1.影響對財務報表分析工作的是財務報表分析者的業(yè)務素質(zhì)水平
對企業(yè)財務報表進行分析與評價通常是由報表分析者來完成的。然而，不同的財務分析人員對財務報表的認識程度、對財務報表的解讀與判斷能力以及掌握財務分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，往往理解財務分析計算指標的結果就有所不同。如果分析人員沒有全面了解各項指標的計算過程和各項指標之間的相互關系，僅僅看計算結果的表面數(shù)據(jù)，是很難全面把握各項指標所說明的經(jīng)濟涵義的。
2.影響對財務報表分析工作的是財務報表可靠性。
在實際工作中，企業(yè)出于各種目的，需要向外界展示良好的財務運行狀況和經(jīng)營管理成果情況，如果實際經(jīng)營狀況難以達到和定的預期目標時，企業(yè)會主動選擇有利于提高利潤的會計核算方法，或者采取其他核算方法來修改會計報表。比如有的企業(yè)為提高利潤水平，往往采用高估期末在產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)成品的成本的方法，來通過巧妙變通經(jīng)營結果的方法，使信息使用者得到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者，也使得財務報表分析失去意義。
三、財務報表分析改善局限性的對策
1.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)。
分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。平時要加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力、綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力，更好地為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。
關鍵詞:學分銀行;高職教育;開放教育
一、引言
“學分銀行”(schoolcreditbank)是一種模擬或是借鑒銀行的功能特點，使學生能夠自由選擇學習內(nèi)容、學習時間、學習地點的一種教育管理模式。“學分銀行”是世界上很多國家已經(jīng)展開研究并實施的基于學分制的一種教育管理制度，也是構建各級各類教育學習成果溝通和銜接的“立交橋”。建立能體現(xiàn)終身教育特點，以繼續(xù)教育(包括學歷教育、非學歷教育等)的學分認定、積累和轉(zhuǎn)換為主要功能的學分銀行，建立適應終身教育發(fā)展的學習成果管理與服務中心與體系，是構建四通八達的終身學習的“立交橋”和學習成果認證、積累與轉(zhuǎn)換樞紐關鍵。通過學分互認，能增強開放教育本科對高職高專學生提高學歷層次的吸引力，穩(wěn)步擴大開放教育本科辦學規(guī)模，逐步搭建高職高專與開放教育本科之間的“立交橋”。
二、研究現(xiàn)狀
當今世界各國，尤其是發(fā)達國家，在高等教育大眾化，甚至普及高等教育，構建終身教育體系，形成學習型社會等方面都在積極探索，其中尤以韓國和英國最為典型。韓國完善的學分銀行制連接了各類教育體制，激起了人們的學習欲望，吸引了很多有才能卻沒有接受正規(guī)教育的人參與學習。英國于1998年提出建立個人學習賬戶，到2001年10月，已經(jīng)有250萬人在學習賬戶中心注冊學習，大約有9000個組織成為提供學習機會的機構。從這些發(fā)達國家的經(jīng)驗看，通過學習成果認證、積累與轉(zhuǎn)換，形成學歷教育與非學歷教育相溝通，構建各類教育溝通的立交橋，是實現(xiàn)終身教育、形成學習型社會的有效手段。上海開放大學構建“學分銀行”系統(tǒng)，通過積累學分，學?？梢詫⒉煌瑢W習經(jīng)歷轉(zhuǎn)換、認定，達成一定成果后，系統(tǒng)給予相應評價。重慶市公布《重慶市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》(2010－2020年)指出:“發(fā)揮普通高等學校、廣播電視大學等繼續(xù)教育資源優(yōu)勢，加強各級各類教育的銜接和溝通，搭建人才成長的‘立交橋’?！?/p>
三、論證
搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，不僅可實現(xiàn)教學資源的共享，而且依托銜接路徑，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通，實現(xiàn)不同類型學習成果的互認和銜接。
1．學分銀行導向的基本思想
構建“學分銀行”能實現(xiàn)各高等學校、各種教育形式之間的教學資源共享，各級別“學分銀行”之間學分的通兌，建立高職教育與開放教育之間溝通的平臺。學分銀行主要包括:學分認定、學分存儲積累、學分轉(zhuǎn)換三部分。考慮到本科教育與高職教育的差異，特別是高職教育以脫產(chǎn)為主，開放教育以業(yè)余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式:存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業(yè)?；趯W分銀行導向，構建高職教育和開放教育學分認定、積累和轉(zhuǎn)換具體辦法為:①學分認定:將學習者學歷教育的原始學分認證后存入學分銀行，構建學歷教育學分信息庫。學習者申請將自己已有學歷教育課程的原始學分，或?qū)⒖膳c學歷教育溝通的職業(yè)培訓等證書，認定為學分銀行的標準學分存入學分銀行。②學分積累:學分銀行積累學習者獲得的原始學分和標準學分，形成個人終身學習檔案，形成學分銀行學分信息庫。③學分轉(zhuǎn)換:學習者申請將積累在學分銀行的標準學分，按規(guī)定轉(zhuǎn)換為對應學歷教育類的學分，并在對應學歷教育學習，修滿學分可以獲得對應學歷教育的學歷證書。
2．銜接路徑
根據(jù)高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續(xù)完成本科學習。而大多數(shù)學生通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規(guī)定課程的學習，可獲得本科學歷。根據(jù)高職教育與開放教育課程的特點、教學內(nèi)容、專業(yè)特點及實踐要求，調(diào)整課程體系，在整個學習過程中安排理論課程與實踐課程，即可保證整個學習過程、知識體系的完整性、系統(tǒng)性，又體現(xiàn)高職教育與開放本科教育的階段性特征，使職業(yè)教育與遠程教育有機融合。根據(jù)培養(yǎng)目標、教學內(nèi)容，將原高職與本科都開設的課程合一，在知識結構和技能結構上進行調(diào)整，實現(xiàn)銜接。以高職會計電算化專業(yè)與開放教育本科會計學專業(yè)課程銜接為例，按照課程性質(zhì)、內(nèi)容、教學要求等，分三個模塊課程:即溝通課程、銜接課程和核心課程。三類課程分別采取學分認定、學分補償和學習新課程的方式。下面以高職會計電算化專業(yè)與開放教育本科會計學專業(yè)為例分析。溝通課程:一般為公共基礎課。高職會計電算化專業(yè)與開放教育本科會計學專業(yè)均開設，教學內(nèi)容和教學要求基本一致，所以在本科學習階段，溝通課程可直接承認?？茖W分或成績。銜接課程:一般為專業(yè)基礎課。這部分課程在高職會計電算化專業(yè)已開設，同時會計學本科專業(yè)也開出了相關課程，但內(nèi)容比高職廣或教學要求要高，在本科學習階段，可以在課程內(nèi)容上作進一步延伸與拓展，并通過完成本科某一方面的測試，就可獲得該課程學習考核成績和學分，即采取學分補償?shù)姆绞健：诵恼n程:主要涉及會計學本科專業(yè)核心課。這部門課程在高職?？齐A段未開設，學生必須經(jīng)過本科階段的學習環(huán)節(jié)，學習這些課程并通過考試才能獲得該課程的學習考核成績和學分。
3．建立課程對比表
如何搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業(yè)和開放教育本科會計學專業(yè)的《財務報表分析》課程為例進行對比分析，《財務報表分析》既是高職會計電算化專業(yè)的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業(yè)核心課程，也是開放教育本科會計學專業(yè)的一門核心專業(yè)課程。
4．能力和技能點分析
我們分別從知識、能力、技能等三個方面進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。①對高職教育《財務報表分析》課程能力和技能點分析能閱讀財務會計報表并具備對財務會計報表進行初步分析的能力，具備對中小企業(yè)會計報表進行償債、營運和獲利能力分析;具備對財務報表分析報告撰寫的能力;掌握基本的人際溝通與協(xié)作;具有信息加工及分析解決會計問題的綜合能力。技能點分析，從基本技能、專項技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業(yè)會計報表進行基本分析;針對中小企業(yè)的會計進行償債、營運和獲利能力分析;針對中企業(yè)的會計報表進行綜合分析，并能撰寫財務報表分析報告。②對開放本科教育《財務報表分析》課程能力和技能點分析具備對中小企業(yè)和上市公司會計報表各種類型報告撰寫的能力;具備基本的人際溝通與協(xié)作能力;具備文獻檢索、資料查詢能力;及具備信息加工及分析解決會計問題的綜合能力。技能點分析，從基本技能、專項技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業(yè)和上市公司會計報表進行基本分析;對其進行償債、營運和獲利能力分析;對其會計報表進行綜合分析，并能撰寫財務報表分析報告。通過上述的對照分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，《財務報表分析》課程在開放本科教育與高職教育能力與技能點的要求基本一致，但開放本科教育的要求更高些。
5．對比分析
以高職教育會計電算化專業(yè)、開放教育本科會計學專業(yè)的《財務報表分析》課程為例，對該課程的四個模塊進行對比分析，如下:模塊一:財務報表的基礎分析高職課程:①企業(yè)資本分析:資本的基本構成;權益資本的內(nèi)容及分析;負債資本的內(nèi)容及分析。②資產(chǎn)與資本對稱結構分析:資產(chǎn)與權益對稱結構的目的和內(nèi)容，資產(chǎn)與權益對稱總量分析，資產(chǎn)與權益結構對應關系分析。開放本科課程:①利潤表解讀:利潤表的基本結構，利潤表的經(jīng)常性項目、非經(jīng)常性項目和綜合性項目解讀，利潤表結構分析和趨勢分析。②現(xiàn)金流量表解讀:現(xiàn)金流量表的基本結構，現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量項目解讀。模塊二:償債能力分析高職課程:①短期償債能力分析:償債能力分析所需的會計報表資料(資產(chǎn)負債表和利潤表);短期償債能力指標的計算及相互關系;影響短期償債能力的其他因素。②長期償債能力分析:長期償債能力指標的計算及相互關系;影響長期償債能力的其他因素。開放本科課程:①短期償債能力的概念;營運資本、流動比率、流動比率和現(xiàn)金比率的概念、計算和使用;短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢分析、同業(yè)分析、影響因素分析。②長期償債能力的概念;資產(chǎn)負債率、獲利能力比率和利息費用保障倍數(shù)的概念、計算和分析;影響償債能力的其他因素，包括短期影響因素分析和長期影響因素分析。模塊三:獲利能力分析高職課程:①企業(yè)獲利能力指標構成;企業(yè)獲利能力指標分析的意義。與收入相關的獲利能力指標:銷售毛利的概念、計算和分析;產(chǎn)品銷售利潤率的計算與分析;營業(yè)利潤率的計算與分析。②與資產(chǎn)相關的獲利能力指標分析:資產(chǎn)銷售利潤率、資產(chǎn)主營業(yè)務利潤率、資產(chǎn)營業(yè)利潤率的計算與分析;存量資產(chǎn)利潤率和增量資產(chǎn)利潤率的計算與分析;商品(產(chǎn)品)獲利能力分析。開放本科課程:①以資產(chǎn)為基礎的獲利能力的衡量，包括總資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)凈利率、投資收益率和經(jīng)營資產(chǎn)收益率等的概念、計算和應用分析。②以資產(chǎn)為基礎的獲利能力分析，包括總資產(chǎn)收益率的趨勢、總資產(chǎn)收益率的同業(yè)比較和總資產(chǎn)收益率的影響因素分析。模塊四:財務報表綜合分析高職課程:能夠運用經(jīng)營杠桿、財務杠桿、綜合杠桿對企業(yè)的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向比較、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程:財務報表綜合分析的基本概念和意義;財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數(shù)分析法的基本程序。財務報表綜合案例。
四、結論及對策
1．結論
通過對高職、開放教育的《財務報表分析》課程中四個模塊的對比分析，得出以下結論:①《財務報表分析》既是高職會計電算化專業(yè)的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業(yè)核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業(yè)的核心專業(yè)課程。②兩者在類型要素、規(guī)格要素和內(nèi)容要素等幾個方面高度重合，但高職教育中的《財務報表分析》課程主要是針對中小企業(yè)的會計報表進行財務分析，而開放教育本科的《財務報表分析》課程的教學目標要求更高一些，除了對中小企業(yè)外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內(nèi)容。
2．對策
鑒于此，提出本課程的補償學習方案如下，高職會計電算化專業(yè)學生，需完成以下任務，成績合格者方可替換開放本科的《財務報表分析》課程:①通過互聯(lián)網(wǎng)搜集分析對象(中國某上市公司)公開的真實會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表)，以及分析對象所處行業(yè)各項指標的平均值或可比企業(yè)值，并合理加工收集的資料。②對分析對象的償債能力、資產(chǎn)運用效率、獲利能力和綜合能力進行分析。③形成財務報表分析報告。
參考文獻
［1］譚蓓．基于工作過程導向的高職市場營銷專業(yè)課程體系構建與實踐［J］．科教導刊，2011，(5)．
［2］郝克明．終身學習與“學分銀行”的教育管理模式［J］．開放教育研究，2012，(1)．
［3］王文靜．中國教學模式改革的實踐探索—“學為導向”綜合型課堂教學模式［J］．北京師范大學學報(社會科學版)，2012，(25)．
［4］邱淑女．基于學分銀行制的中高職教育銜接系統(tǒng)構建［J］．教育與職業(yè)，2014，(3)．
