時(shí)間：2023-09-04 16:24:42
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關(guān)鍵詞:中國(guó);贊比亞;礦業(yè)政策;法律法規(guī);對(duì)比
中圖分類號(hào):D947．3;DD912．6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2095－4379－(2016)12－0234－01
一、中國(guó)和贊比亞礦業(yè)政策對(duì)比
近年來(lái)，贊比亞政府為了促進(jìn)本國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而通過(guò)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，贊比亞政府實(shí)施了一系列新的礦業(yè)政策。這些礦業(yè)政策主要內(nèi)容是通過(guò)對(duì)采礦業(yè)的全面依托逐漸轉(zhuǎn)向出口一些增值價(jià)值較高的礦業(yè)產(chǎn)品。近年來(lái)，贊比亞政府制定以及實(shí)施了一系類支持礦業(yè)投資的財(cái)政激勵(lì)政策，該項(xiàng)政策顯示贊比亞的礦區(qū)使用費(fèi)以及公司稅均低于世界其他國(guó)家。與贊比亞政府實(shí)施的礦業(yè)政策相比，我國(guó)政府實(shí)施的礦業(yè)政策則有著很大的不同。自從我國(guó)實(shí)施“撥改貸”之后，我國(guó)的有色礦山企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難以及利息負(fù)擔(dān)加重的情況，從事礦山經(jīng)營(yíng)的企業(yè)出現(xiàn)融資渠道狹窄的情況。自從1994年開始，我國(guó)的礦山企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用出現(xiàn)明顯增加的局面，并且從1994年的4月1日開始，從事礦山經(jīng)營(yíng)的礦山企業(yè)需要繳納資源補(bǔ)償費(fèi)，資源補(bǔ)償費(fèi)也可以被稱為計(jì)征資源稅。這些重復(fù)征收的稅賦嚴(yán)重阻礙了我國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、中國(guó)和贊比亞礦業(yè)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)比
(一)礦業(yè)權(quán)定義的不同
從礦業(yè)權(quán)的概念來(lái)看，由于其自身性質(zhì)的復(fù)雜性，當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外學(xué)者官員礦業(yè)權(quán)的定義還尚未達(dá)成共識(shí)。我國(guó)將礦業(yè)權(quán)主要分為探礦權(quán)以及采礦權(quán)。在我國(guó)的法律規(guī)定中，探礦權(quán)主要是針對(duì)那些已經(jīng)取得了我國(guó)政府以及相關(guān)部門頒布的礦區(qū)勘察許可證的企業(yè)組織，在礦區(qū)進(jìn)行勘察以及開發(fā)礦產(chǎn)的權(quán)利。同時(shí)，采礦權(quán)也是基于取得了相關(guān)的許可之后，在我國(guó)相關(guān)部門許可的范圍內(nèi)對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行開發(fā)以及開采的權(quán)利。2008年，贊比亞政府頒布了《礦山與礦產(chǎn)發(fā)展法》，該項(xiàng)法案規(guī)定了贊比亞的采礦權(quán)是指在贊比亞的相關(guān)人員在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)贊比亞的礦山資源進(jìn)行開發(fā)以及勘探的權(quán)利，從贊比亞政府頒布的《礦業(yè)法》可以看出，在贊比亞這個(gè)國(guó)家，政府主要采取的是許可證允許制度來(lái)構(gòu)成贊比亞的礦業(yè)開采制度，開采主體必須要在獲取許可證的前提下進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采與利用。
(二)礦業(yè)權(quán)主體的不同
從贊比亞頒布的《礦山與礦產(chǎn)發(fā)展法》中的第7條規(guī)定可以看出，符合以下條件的個(gè)人或者法人團(tuán)體不具備贊比亞礦業(yè)權(quán)主體資格。個(gè)人:年齡在18周歲以下的、依據(jù)贊比亞的法律判決個(gè)破產(chǎn)，或者與債權(quán)人之間存在債務(wù)協(xié)議的破產(chǎn)個(gè)人，并且違反了贊比亞的法律或者其他國(guó)家法律的個(gè)人，這些個(gè)人都沒(méi)有贊比亞礦業(yè)權(quán)的主體人資格。法人團(tuán)體:在贊比亞沒(méi)有設(shè)立辦事處、喪失了公司董事或者股東資格的、違反了贊比亞《公司法》規(guī)定。從以上規(guī)定可以看出，在贊比亞政府的《礦業(yè)法》對(duì)于礦業(yè)權(quán)主體的范圍規(guī)定比較廣泛，這也是與我國(guó)實(shí)施的《礦產(chǎn)資源法》中規(guī)定的礦業(yè)權(quán)主體的主要不同之處。
(三)礦業(yè)權(quán)取得的不同
從贊比亞頒布的《礦山與礦產(chǎn)發(fā)展法》來(lái)看，可以通過(guò)礦業(yè)招標(biāo)以及行政申請(qǐng)和行政審批的方式來(lái)取得贊比亞的礦業(yè)權(quán)證。雖然我國(guó)一些地方也采取了招標(biāo)競(jìng)拍的方式來(lái)將我國(guó)的礦業(yè)行業(yè)引入市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中，但是與贊比亞不同，我國(guó)通過(guò)招標(biāo)競(jìng)拍的方式來(lái)獲得礦業(yè)開采權(quán)的過(guò)程中，參與招標(biāo)競(jìng)拍的人有著十分嚴(yán)格的資格限制，這種資質(zhì)的審查需要通過(guò)我國(guó)相關(guān)行政機(jī)關(guān)來(lái)決定。與贊比亞通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的招標(biāo)競(jìng)拍方式有著實(shí)質(zhì)性的不同。
(四)礦業(yè)權(quán)有效期和轉(zhuǎn)讓的不同
從贊比亞的《礦產(chǎn)與礦產(chǎn)安全法》規(guī)定中可以看出，贊比亞大型勘探許可證的有效期為2年，需要延長(zhǎng)勘察時(shí)間的可以續(xù)期1－2年，但是時(shí)間最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。我國(guó)的《礦產(chǎn)資源開發(fā)登記管理辦法》中的第7條規(guī)定，我國(guó)大型礦山的采礦許可證有效期最長(zhǎng)為30年，同時(shí)中型規(guī)模的礦山開發(fā)有效期最長(zhǎng)為20年，小型規(guī)模的礦產(chǎn)開發(fā)有效期為10年。雖然我國(guó)和贊比亞在礦山開采有效期上均進(jìn)行了規(guī)定，但是規(guī)定期限上卻有著很大的不同。從礦產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓來(lái)看，贊比亞的法律規(guī)定，不同規(guī)模以及不同大小的礦山所有者在轉(zhuǎn)讓自己的控股權(quán)利中，需要及時(shí)的同時(shí)贊比亞國(guó)家地質(zhì)調(diào)查局部長(zhǎng)，并且要在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)通知，即30天以內(nèi)。在經(jīng)過(guò)礦業(yè)發(fā)展部長(zhǎng)認(rèn)定符合條件之后方可轉(zhuǎn)讓。從我國(guó)國(guó)土資源部頒布的《礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓管理暫行規(guī)定》中可以看出，我國(guó)礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓可以采取以下多種形式:招標(biāo)和拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、合資經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)以及兼并經(jīng)營(yíng)。
三、結(jié)論與建議
從本文對(duì)我國(guó)和贊比亞礦業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的對(duì)比來(lái)看，我國(guó)和贊比亞關(guān)于礦業(yè)權(quán)以及礦業(yè)轉(zhuǎn)讓等方面的規(guī)定有著很大的不同。從總體上來(lái)看，贊比亞這個(gè)國(guó)家在礦產(chǎn)資源的開發(fā)上，主要強(qiáng)調(diào)的是促進(jìn)礦產(chǎn)資源的多元化開采發(fā)展，同時(shí)贊比亞政府還強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，并且在環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)贊比亞礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)可以在基于我國(guó)本土法律體系的基礎(chǔ)之上，積極借鑒贊比亞政府的相關(guān)規(guī)定，不斷完善我國(guó)的礦業(yè)法律法規(guī)，促進(jìn)我國(guó)礦業(yè)法律法規(guī)政策的發(fā)展與進(jìn)步。
［參考文獻(xiàn)］
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審計(jì)人為了遵守法律政策需要與法律及政策相協(xié)調(diào)。為此，時(shí)刻了解法律法規(guī)及政策就顯得尤為重要。審計(jì)的本職工作便是審核結(jié)果的真實(shí)性和完整性，倘若結(jié)果缺乏可靠性就必然會(huì)褻瀆審計(jì)工作。同時(shí)，也會(huì)造成一定程度上的混亂，而法律法規(guī)是公正公開透明的。這就需要審計(jì)人能夠時(shí)刻了解，并加以跟進(jìn)。
不同層面上都會(huì)有審計(jì)工作，就政府而言是為了規(guī)范其行為。但就這方面而言，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問(wèn)題不容忽視，無(wú)論結(jié)果是否正確，其性質(zhì)都是類似的。倘若違反了國(guó)家法律法規(guī)，就在一定程度上將本職工作沒(méi)有實(shí)行到位。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)也存在，主要表現(xiàn)為組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部的控制的是否適當(dāng)、合法、有效，無(wú)論是金額的大小還是性質(zhì)，只要它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違反了國(guó)家的法律法規(guī)的規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)是為了測(cè)試對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的適當(dāng)性，從而做出的適當(dāng)調(diào)整。
此外，對(duì)法律的功能做出了解，懂得法律是整個(gè)社會(huì)的調(diào)節(jié)器，就連不是必要的職位都在學(xué)習(xí)法律法規(guī)。普法是我們每一個(gè)人的必須，學(xué)會(huì)用法律來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，只要是公民，都是需要了解學(xué)習(xí)的，只有不斷地與社會(huì)整體相互協(xié)調(diào)才可以不斷調(diào)整發(fā)展自身。我國(guó)的法律政策設(shè)計(jì)方方面面，保障民生、社會(huì)管理、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、文化科技、生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、人口控制、資源節(jié)約等，越是涉及廣泛，越是需要我們不斷地調(diào)整是自身的學(xué)習(xí)能力，為審計(jì)工作的完美完成做好準(zhǔn)備，就必須不斷提高自身的素養(yǎng)。
法律政策的解讀也有相當(dāng)?shù)闹匾?，只有正確解讀法律政策，才能更好完成工作。例如：某審計(jì)單位的財(cái)政收支中存在挪用的專項(xiàng)違規(guī)行為時(shí)，對(duì)某單位作出的審計(jì)處理中，會(huì)對(duì)罰款的審計(jì)作出處罰。但是絕大多數(shù)的審計(jì)人認(rèn)為是對(duì)某單位處以罰款，但熟悉《審計(jì)法》的人知道，具體情況《審計(jì)法》都有明確提到。各地方各部門應(yīng)該不斷細(xì)化解讀能力，視為自身審計(jì)查核的方向。倘若細(xì)節(jié)無(wú)法了解，勢(shì)必會(huì)對(duì)結(jié)果造成一定的誤解，更不利于結(jié)果的審視。為了加快審計(jì)工作，需要每一位審計(jì)人員的對(duì)有效信息的合理解讀，能夠適當(dāng)?shù)刈x懂甚至是讀透徹必要的法律政策，并簡(jiǎn)單清晰將之處理，生動(dòng)形象的表達(dá)出或合理利用。
所有的審計(jì)人都需要明白，審計(jì)工作者學(xué)習(xí)法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心，同時(shí)也是審計(jì)業(yè)務(wù)的有力武器。法規(guī)解釋是有關(guān)權(quán)威部門的具體說(shuō)明，審計(jì)人學(xué)習(xí)法律需要做到真學(xué)習(xí)，逐步克服斷片取義，審計(jì)人員能夠真正懂得法律法規(guī)才是更為重要的一步，如果沒(méi)有深刻理解，反而隨意解釋必然會(huì)出現(xiàn)偏頗，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作增添風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能會(huì)導(dǎo)致工作的失敗。審計(jì)人員在日常工作中會(huì)不可避免地面對(duì)法律問(wèn)題，因此需要熟練地運(yùn)用法規(guī)及政策，倘若沒(méi)有將真懂和真學(xué)這兩個(gè)前提落實(shí)到位，工作難度就會(huì)很大。因此，審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及政策具有必要性。
1.世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今已經(jīng)越過(guò)工業(yè)化、信息化時(shí)代步入了低碳化。英國(guó)政府在2003年發(fā)表《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的能源白皮書，是世界上首次提出“低碳經(jīng)濟(jì)”概念。針對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，設(shè)立一個(gè)清晰目標(biāo)。2050年建成低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)，為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，英國(guó)出臺(tái)不少政策，如氣候變化稅、碳信托交易基金，可再生能源配額。日本為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)限制本國(guó)高耗能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)高耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移國(guó)外，并針對(duì)成品制定出嚴(yán)格的耗能標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)在2007年出臺(tái)《低碳經(jīng)濟(jì)法案》，并提出創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)的10步計(jì)劃，對(duì)可再生能源實(shí)行稅收減免，提供貸款擔(dān)保、經(jīng)費(fèi)支持的優(yōu)惠政策。除以上幾個(gè)國(guó)家外，不少發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面做出了積極貢獻(xiàn)和努力，并且低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)主流的戰(zhàn)略地位選擇。2.應(yīng)對(duì)氣候變化的現(xiàn)實(shí)選擇。全球氣候變暖下，我國(guó)氣候也深受影響，連續(xù)多年出現(xiàn)暖冬現(xiàn)象，極端天氣、氣候事件層出不窮，生態(tài)環(huán)境惡化、海平面上升、沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到威脅。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，2030年我國(guó)海平面將會(huì)上升10~15cm，最終導(dǎo)致洪水泛濫的機(jī)會(huì)增大，氣候變化使得生活環(huán)境不穩(wěn)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)造成一定影響?？梢哉f(shuō)，面對(duì)未來(lái)氣溫升高極可能導(dǎo)致一系列的嚴(yán)重后果，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)下的當(dāng)務(wù)之急。3.可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)時(shí)期，工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化發(fā)展迅速，大規(guī)模的建設(shè)仍在如火如荼的進(jìn)行，能源的大需求量難以改變。長(zhǎng)久以來(lái)，以煤為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)給我國(guó)帶來(lái)嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，其中我國(guó)90%的二氧化碳、88%額的二氧化硫及75%的煙塵都是由燃煤所排放的，并且這種以煤為核心的能源結(jié)構(gòu)在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不斷加大。鑒于此而言，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。
二、我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的政策評(píng)析及法律框架規(guī)制
1.低碳經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整現(xiàn)狀評(píng)析。當(dāng)今，我國(guó)關(guān)于促進(jìn)和保障低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的政策數(shù)目較多，國(guó)務(wù)院在2007年、2008年分別發(fā)表了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國(guó)發(fā)[2007]7號(hào)），《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)若干政策措施的實(shí)施意見》（[2008]11號(hào)）。加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，緩解能源資源短缺的瓶頸，提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展具有重要的根本性作用。此外，地方相關(guān)部門針對(duì)地方現(xiàn)狀制定了地方性的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)國(guó)務(wù)院辦公廳的具體要求貫徹落實(shí)。國(guó)家發(fā)改委在2010年《關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)的工作通知》，隨后在廣東、遼寧、湖北、陜西、云南及深圳、廈門、南昌、貴陽(yáng)、杭州、天津、保定等“五省八市”開展低碳經(jīng)濟(jì)的試點(diǎn)工作，并且明確指出積極應(yīng)對(duì)環(huán)境、氣候變化。可以說(shuō)，這不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大戰(zhàn)略機(jī)遇。當(dāng)今，立足國(guó)情，從實(shí)際出發(fā)，綜合規(guī)劃，統(tǒng)籌建構(gòu)，依照科技進(jìn)步完善體制機(jī)制，加強(qiáng)推廣，努力構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)為特征的產(chǎn)業(yè)體系及消費(fèi)模式?！拔迨“耸小边@一試點(diǎn)城市依據(jù)自身狀況，編制低碳經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)可再生能源的開發(fā)及利用。2.低碳經(jīng)濟(jì)法律調(diào)整現(xiàn)狀。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最為基本的關(guān)鍵是碳排放量的減少，我國(guó)減少碳排放方面的相關(guān)法律主要集中在環(huán)保立法、能源立法及生態(tài)立法中。2002年，國(guó)內(nèi)通過(guò)《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》這一法律中淘汰落后的產(chǎn)能，促進(jìn)產(chǎn)能過(guò)程中的低碳化及清潔化，提高資源的利用效率。2009年，修正案的通過(guò)，加強(qiáng)開發(fā)管理可再生能源，挖掘資源潛力，如：對(duì)非化石燃料進(jìn)行挖掘?！豆?jié)能能源法》對(duì)能耗降低、節(jié)能加強(qiáng)提出了詳細(xì)意見，并為保護(hù)、改善生態(tài)環(huán)境，減少能源排放，提出了新的見解。《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》高效化、減量化的促進(jìn)資源開發(fā)利用，減少了溫室氣體的排放，出臺(tái)關(guān)于大氣污染、水污染等相關(guān)的法律。其中，2009年《關(guān)于應(yīng)對(duì)氣候變化的決議》中表明中國(guó)需要積極應(yīng)對(duì)氣候變化的觀點(diǎn)、主張及立場(chǎng)，制定出相對(duì)完善的法律法規(guī)。可以說(shuō)，這些法律的頒布最終形成了我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的法律框架體系。
三、我國(guó)亟需發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的迫切性
實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路是積極使用和推廣可再生能源。當(dāng)今，全球氣候變暖的情況下，低碳經(jīng)濟(jì)以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)，可以說(shuō)，當(dāng)今大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為共識(shí)，國(guó)內(nèi)外當(dāng)今所處的現(xiàn)實(shí)情況也決定低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切性。我國(guó)當(dāng)前能源消耗嚴(yán)重，效率低下，環(huán)境能源問(wèn)題的突出已經(jīng)不能夠持續(xù)支持我國(guó)可持續(xù)進(jìn)程的發(fā)展，中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，能源產(chǎn)量居世界第三，能源消費(fèi)位居世界第二。我們作為一個(gè)能源消費(fèi)大國(guó)，煤炭消耗總量近全球的一半。2008年，中國(guó)環(huán)境和發(fā)展合作委員會(huì)《中國(guó)生態(tài)足跡報(bào)告》其中，報(bào)告指出，資源已經(jīng)超過(guò)自身生態(tài)系統(tǒng)所能夠提供能源的兩倍以上。針對(duì)我國(guó)高速度經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言，其付出的代價(jià)也是慘痛的，高投入，高消耗。我國(guó)整個(gè)社會(huì)可持續(xù)意義較為薄弱，市場(chǎng)信號(hào)的傳播具有一定的誤導(dǎo)性，因此導(dǎo)致眾多市場(chǎng)主體追求會(huì)誤導(dǎo)或者相對(duì)短視的事務(wù)，其中自由市場(chǎng)就會(huì)對(duì)社會(huì)資源造成大量的浪費(fèi)。當(dāng)今，我國(guó)能源效率與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距大，利用率低。主要原因是因?yàn)槲覈?guó)產(chǎn)能機(jī)構(gòu)水平低，技術(shù)水平不高，管理水平不高。經(jīng)過(guò)調(diào)查顯示，我國(guó)處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化發(fā)展初期，高耗能產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)較大比重，轉(zhuǎn)變能源消費(fèi)方式提高能源效率是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工程。當(dāng)今，我國(guó)能源利用大力能源消耗會(huì)引起嚴(yán)重的能源環(huán)境問(wèn)題，嚴(yán)重制約我就經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。當(dāng)今，媒體消費(fèi)占我國(guó)一次能源消費(fèi)的69%，高于世界平均水平。我國(guó)粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。以煤炭為主的能源消費(fèi)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)不少問(wèn)題，使得社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國(guó)主要的大氣環(huán)境污染，多數(shù)懸浮顆粒來(lái)自煤炭。城市環(huán)境不斷惡化下，生態(tài)破壞范圍擴(kuò)大。當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)表明，低碳經(jīng)濟(jì)的生活方式，極大推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。我國(guó)想要實(shí)現(xiàn)從黑色發(fā)展模式向綠色發(fā)展模式，從高碳經(jīng)濟(jì)向低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變下，中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路面臨諸多轉(zhuǎn)變。可以說(shuō)，從我國(guó)能源結(jié)構(gòu)而言，我國(guó)低碳能源資源的選擇具有一定的有限性，它對(duì)能源技術(shù)和環(huán)境污染的治理變化都提出較大挑戰(zhàn)。此外，城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化及工業(yè)化推動(dòng)中國(guó)發(fā)展，使得我國(guó)能源需求加快增長(zhǎng)的發(fā)展階段。當(dāng)今，我國(guó)大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不能夠停止，這使的能源消費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)，確保人民生活水平不斷提升，但又重復(fù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家為謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的老路。我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)主體是工業(yè)，因此，能源消費(fèi)主義聚集在工業(yè)領(lǐng)域，我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)水平落后，加重中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高碳特征。當(dāng)今，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于緩解資源與環(huán)境之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是我國(guó)公民必須具備的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，同時(shí)也是持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的難得機(jī)遇。
四、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中政策與法律規(guī)制的完善
一、制約信托公司發(fā)展的法律政策瓶頸
(一)個(gè)別信托法規(guī)缺乏科學(xué)性和可操作性
如《中華人民共和國(guó)信托法》第十條規(guī)定“設(shè)立信托，對(duì)于信托財(cái)產(chǎn)……應(yīng)當(dāng)依法辦理信托登記”。而直到目前，由于缺乏配套的登記機(jī)制，信托財(cái)產(chǎn)登記始終無(wú)法實(shí)施；又如《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》規(guī)定“委托人為合格投資者”，而合格投資者定義為“（一）投資一個(gè)信托計(jì)劃的最低金額不少于100萬(wàn)元人民幣的自然人、法人或者依法成立的其他組織；（二）個(gè)人或家庭金融資產(chǎn)總計(jì)在其認(rèn)購(gòu)時(shí)超過(guò)100萬(wàn)元人民幣，且能提供相關(guān)財(cái)產(chǎn)證明的自然人；（三）個(gè)人收入在最近三年內(nèi)每年收入超過(guò)20萬(wàn)元人民幣或者夫妻雙方合計(jì)收入在最近三年內(nèi)每年收入超過(guò)30萬(wàn)元人民幣，且能提供相關(guān)收入證明的自然人?！蹦壳?，由于我國(guó)信用體制尚未建立，在實(shí)際操作中對(duì)自然人取得“真實(shí)的”收入證明難度很大。
（二）集合資金信托業(yè)務(wù)的發(fā)展受到營(yíng)銷政策和營(yíng)銷渠道的限制
根據(jù)調(diào)查情況來(lái)看，信托公司集合資金信托業(yè)務(wù)的發(fā)展在政策方面，主要受到信托合同份數(shù)、金額起點(diǎn)和營(yíng)銷渠道、營(yíng)銷方式等方面的制約。
（三）金融機(jī)構(gòu)間信托業(yè)務(wù)監(jiān)管政策各異，使信托公司代人理財(cái)?shù)谋緲I(yè)優(yōu)勢(shì)受到了侵害
目前，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)的不僅有信托公司一家,商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司紛紛推出了“委托貸款”、“集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)”、“開放式投資基金”、“分紅保險(xiǎn)”等一系列不同形式的理財(cái)業(yè)務(wù)品種。這些業(yè)務(wù)雖然名目繁多，但究其實(shí)質(zhì)，都是地地道道的公募信托業(yè)務(wù)。由于監(jiān)管部門之間的溝通、協(xié)調(diào)不足，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)各自的監(jiān)管對(duì)象分別制定“游戲規(guī)則”，對(duì)同質(zhì)信托業(yè)務(wù)實(shí)行尺度各異的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，不同金融機(jī)構(gòu)在信托市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng)。由于監(jiān)管政策的不同，同樣是代人理財(cái)業(yè)務(wù)，市場(chǎng)準(zhǔn)入政策明顯不同。
（四）信托財(cái)產(chǎn)登記制度和信托產(chǎn)品流動(dòng)機(jī)制的缺失，制約了信托公司業(yè)務(wù)開拓
由于信托法規(guī)配套制度的不健全，致使信托公司業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏制度保障。最突出的就是信托財(cái)產(chǎn)登記制度和信托財(cái)產(chǎn)流通制度的缺失。如在辦理信托財(cái)產(chǎn)登記中，由于沒(méi)有明確相關(guān)政策規(guī)定，致使充當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)的股權(quán)、設(shè)備等無(wú)法登記，這使得原本是信托公司優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)品種的財(cái)產(chǎn)信托難以發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有法規(guī)，信托受益權(quán)是以信托合同形式存在的，而信托合同不能分割，只能整體轉(zhuǎn)讓。一些融資規(guī)模大的集合資金信托項(xiàng)目，尋找交易對(duì)手的難度將更大。由于信托產(chǎn)品流動(dòng)性差，不僅影響了信托產(chǎn)品的創(chuàng)新、升級(jí)，也嚴(yán)重影響和制約了信托公司業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。
（五）對(duì)于各類損失準(zhǔn)備,銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政與稅務(wù)相關(guān)政策不協(xié)調(diào)，信托公司納稅負(fù)擔(dān)過(guò)重
一是對(duì)于計(jì)提的各類損失準(zhǔn)備稅務(wù)部門不允許稅前列支，需進(jìn)行納稅調(diào)整，從而造成信托公司稅負(fù)過(guò)重。根據(jù)《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2002第4號(hào)）第5條“允許在稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額”，即，對(duì)信托公司提取的專項(xiàng)損失準(zhǔn)備，稅務(wù)部門只允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1％，剩余的各項(xiàng)專項(xiàng)減值準(zhǔn)備必須進(jìn)行納稅調(diào)整，即需要繳納33％的所得稅。即提的準(zhǔn)備金越多，繳納的所得稅就越多。二是稅收政策不明確，重復(fù)征稅問(wèn)題突出。目前，我國(guó)信托業(yè)務(wù)重復(fù)征稅主要有以下兩種情況：一種是按照《信托法》和現(xiàn)行的稅法，在財(cái)產(chǎn)信托中，委托人將資產(chǎn)委托給信托公司，伴隨著產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，信托公司要交納一定的契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅。而當(dāng)信托合同終結(jié)，作為受托人的信托公司把資產(chǎn)還給委托人時(shí)，再次發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，又需繳納一次契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅；另一種是信托公司營(yíng)業(yè)稅中已包含給付信托受益人的收益部分，但在完稅中卻存在重復(fù)納稅問(wèn)題。
（六）信托業(yè)務(wù)監(jiān)管收費(fèi)不盡合理，信托公司負(fù)擔(dān)過(guò)重
目前，金融監(jiān)管部門對(duì)信托公司分別按資本總額、自有資產(chǎn)總額和受托管理的信托資產(chǎn)總額征收監(jiān)管費(fèi)。按照《國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)和業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（發(fā)改價(jià)格［2004］1663號(hào)）精神，“收取的銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)和業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為，機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)按被監(jiān)管機(jī)構(gòu)上年末實(shí)收資本的0.08％收取，業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)按被監(jiān)管機(jī)構(gòu)上年末資產(chǎn)總額分檔定律累加計(jì)收”。信托公司認(rèn)為，信托資產(chǎn)屬于受托代管的資產(chǎn)不應(yīng)列入收費(fèi)范圍，監(jiān)管部門擅自擴(kuò)大了收費(fèi)范圍。
另外，即使征收監(jiān)管費(fèi)也不應(yīng)與其他金融機(jī)構(gòu)一刀切，應(yīng)該實(shí)行差別收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)?，目前就銀行最新利率計(jì)算，一年存、貸款存利差為3.33％(4.14-7.47)，而信托公司實(shí)現(xiàn)的信托利潤(rùn)90%以上分配給了委托人，扣除發(fā)行成本以外，信托公司所剩無(wú)幾。在信托利潤(rùn)率極低的情況下，與商業(yè)銀行實(shí)施相同征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，明顯有失公允。
二、改善信托公司規(guī)范發(fā)展法律政策環(huán)境的幾點(diǎn)建議
(一)從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，制定出符合信托公司實(shí)際的法規(guī)制度
國(guó)家有關(guān)部門和銀監(jiān)會(huì)在制定信托法律法規(guī)時(shí)要從信托公司的實(shí)際出發(fā)，改變政策法規(guī)由上而下制定的通行做法，一項(xiàng)法規(guī)政策的出臺(tái)要反復(fù)聽取基層監(jiān)管部門和信托公司的意見，特別是要客觀地對(duì)待各地信托公司的差異性和特殊性，要做必要的可行性論證，要維護(hù)信托法規(guī)制度的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。同時(shí)，要建立政策調(diào)整機(jī)制，增強(qiáng)政策的動(dòng)態(tài)自我修復(fù)功能，即政策要根據(jù)市場(chǎng)的變化作出相應(yīng)調(diào)整。
（二）實(shí)施科學(xué)分類，給予資質(zhì)優(yōu)良的信托公司以廣闊的業(yè)務(wù)發(fā)展空間
目前，信托公司面臨的監(jiān)管政策總體偏嚴(yán)，這雖然與個(gè)別公司的不規(guī)范經(jīng)營(yíng)有關(guān)，但決不能由于個(gè)別公司的違規(guī)經(jīng)營(yíng)給正在發(fā)展中的整個(gè)信托業(yè)帶來(lái)信任危機(jī)。要改變以往“一人感冒，全家吃藥”的做法，切實(shí)做到“扶優(yōu)限劣”。當(dāng)前，監(jiān)管部門最主要的任務(wù)是解決好信托公司規(guī)范與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題，要兼顧信托業(yè)的生存、發(fā)展和創(chuàng)新，樹立“以人為本”監(jiān)管理念，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)監(jiān)管工作。要按照“分類監(jiān)管、區(qū)別對(duì)待、扶優(yōu)限劣”的原則實(shí)施科學(xué)分類，為資質(zhì)良好的信托公司“松綁”，出臺(tái)實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠政策，為其提供寬松的業(yè)務(wù)空間和創(chuàng)新空間。
（三）因地制宜地實(shí)施區(qū)域監(jiān)管政策
金融的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)。就目前全國(guó)信托公司情況來(lái)看，54家經(jīng)營(yíng)正常的信托公司發(fā)展極不平衡。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的信托公司受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的影響發(fā)展較快，中西部地區(qū)信托公司發(fā)展則較差。在此情況下，實(shí)施同一監(jiān)管政策就不夠客觀公正。目前，國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃無(wú)不體現(xiàn)著因地制宜的區(qū)域性政策。據(jù)此，我們建議銀監(jiān)會(huì)和國(guó)家有關(guān)部門，對(duì)少數(shù)民族、邊遠(yuǎn)等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的信托公司實(shí)行區(qū)域優(yōu)惠政策，適當(dāng)放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，并實(shí)行稅收減免等優(yōu)惠政策，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整、更新。以給經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)信托公司以休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)。
（四）銀監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)與國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門的溝通，減少信托法規(guī)在實(shí)際操作中的障礙
一是針對(duì)信托公司目前發(fā)展?fàn)顩r，適當(dāng)減免信托業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)。二是針對(duì)信托公司專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例高、金額大的問(wèn)題，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門，對(duì)信托公司計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備金全額予以稅前扣除。三是協(xié)調(diào)稅務(wù)部門制定和完善與中國(guó)信托業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收法規(guī)制度，明確每一信托環(huán)節(jié)的納稅主體，避免對(duì)信托業(yè)的重復(fù)征稅。四是要協(xié)調(diào)工商管理部門解決信托財(cái)產(chǎn)登記問(wèn)題，創(chuàng)建信托產(chǎn)品交易平臺(tái)和流通機(jī)制，增強(qiáng)信托產(chǎn)品流動(dòng)性。
（五）放開自然人人數(shù)、金額起點(diǎn)等政策限制
對(duì)于信托公司開展集合資金信托業(yè)務(wù)是“公募”還是“私募”，“一法兩規(guī)”并沒(méi)有明確規(guī)定，我國(guó)目前尚未正式制定相關(guān)法規(guī)明確關(guān)于私募和公募性質(zhì)信托業(yè)務(wù)的不同監(jiān)管辦法。因此，為了體現(xiàn)“扶優(yōu)限劣”的監(jiān)管原則，我們建議在監(jiān)管分類的基礎(chǔ)上，允許分類優(yōu)良的信托公司突破合同份數(shù)和金額起點(diǎn)等限制，并實(shí)行公募和公開營(yíng)銷宣傳。同時(shí)，放開信托公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的政策約束，以利于信托公司進(jìn)一步開拓信托業(yè)務(wù)。
（六）要加強(qiáng)對(duì)信托理論知識(shí)的普及和宣傳，克服信托公司被社會(huì)邊緣化的危險(xiǎn)
一方面，地方政府、監(jiān)管部門要積極引導(dǎo)社會(huì)各界認(rèn)識(shí)信托公司、熟知信托業(yè)務(wù)，允許信托公司加強(qiáng)信托知識(shí)的普及和宣傳，提高投資者對(duì)信托知識(shí)的認(rèn)識(shí)，努力培養(yǎng)信托客戶群和合格的投資者，以促進(jìn)信托公司全面發(fā)展。另一方面，信托公司要利用信托的功能優(yōu)勢(shì)，積極為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，廣泛宣傳信托知識(shí)，努力提高自己的知名度和社會(huì)地位。
（七）建立統(tǒng)一的市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管制度
針對(duì)各金融機(jī)構(gòu)開展的同一理財(cái)業(yè)務(wù)在準(zhǔn)入制度各異的現(xiàn)狀，建議銀監(jiān)會(huì)溝通不同的金融監(jiān)管部門，建立聯(lián)席會(huì)議制度。統(tǒng)一信托產(chǎn)品準(zhǔn)入和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，使不同的金融機(jī)構(gòu)在開辦同質(zhì)業(yè)務(wù)時(shí)，處于同一監(jiān)管框架和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)下。從而使各類金融機(jī)構(gòu)的理財(cái)行為能夠統(tǒng)一規(guī)范，競(jìng)爭(zhēng)公平有序，確保我國(guó)金融業(yè)的和諧發(fā)展。
（八）建立化解信托業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基金和保險(xiǎn)制度
《中華人民共和國(guó)公路法》出臺(tái)實(shí)施后，公路路政執(zhí)法從此實(shí)現(xiàn)了有法可依的新局面。之后，相繼出臺(tái)了《江蘇省公路條例》、《超限運(yùn)輸車輛行駛公路管理規(guī)定》、《路政管理規(guī)定》等法規(guī)、規(guī)章。這些法律、法規(guī)、規(guī)章的出臺(tái)既說(shuō)明了公路事業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，也說(shuō)明了國(guó)家、交通部、江蘇省對(duì)公路工作的重視和關(guān)心，尤其這些法律、法規(guī)、規(guī)章為公路路政執(zhí)法提供了強(qiáng)大的法律保障，路政執(zhí)法人員從而可以運(yùn)用法律武器保護(hù)路產(chǎn)、維護(hù)路權(quán)，讓安全、暢通、便捷的公路為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的騰飛添油加勁。伴隨著我國(guó)法制進(jìn)程的加快，廣大群眾法律意識(shí)的增強(qiáng)，在實(shí)際路政執(zhí)法工作中《中華人民共和國(guó)公路法》（以下簡(jiǎn)稱公路法）、《中華人民共和國(guó)公路管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱公路管理?xiàng)l例）、《江蘇省公路條例》（以下簡(jiǎn)稱省公路條例）不同程度的暴露出立法的不完善，尤其表現(xiàn)在具體路政執(zhí)法工作中可操作性還有待完善，立法的不完善給路政管理工作帶來(lái)的困繞主要表現(xiàn)以下三方面：
1、法律法規(guī)本身的缺陷，使得部分路政管理行為沒(méi)有法律依據(jù)
翻閱公路法、公路管理?xiàng)l例、省公路條例，唯有《中華人民共和國(guó)公路管理?xiàng)l例》第三十九條即“本條例下列用語(yǔ)的含義是：‘公路’是指公路主管部門驗(yàn)收認(rèn)定的城間、城鄉(xiāng)間、鄉(xiāng)間能行駛汽車的公共道路。公路包括公路的路基、路面、橋梁、涵洞、遂道。‘公路用地’是指公路兩側(cè)邊溝(或者截水溝)及邊溝(或者截水溝)以外不少于一米范圍的土地，公路用地的具體范圍由縣級(jí)以上人民政府確定。‘公路設(shè)施’是指公路的排水設(shè)備、防護(hù)構(gòu)造物，交叉道口，界碑、測(cè)樁、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、檢測(cè)及監(jiān)控設(shè)施、養(yǎng)護(hù)設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、渡口碼頭、花草樹木、專用房屋等?！辈浑y看出“本條例以下用語(yǔ)的含義”若引用到公路法、省公路條例上難免有張冠李戴之謙，更為關(guān)鍵的是公路的定義忽略了路肩，導(dǎo)致在公路法、公路管理?xiàng)l例、省公路條例上對(duì)公路及公路用地上的管理尤其是禁止性規(guī)定在路肩管理上就變成真空。然而，實(shí)際工作中在路肩上埋設(shè)管線、建設(shè)構(gòu)造物、設(shè)立非標(biāo)、堆放物品、設(shè)置障礙、擺攤設(shè)點(diǎn)等損壞、占用路肩影響公路行車、安全暢通的行為時(shí)常發(fā)生，而路政執(zhí)法人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)路肩的管理參照對(duì)“公路”的管理。也曾遇到“叫真”的當(dāng)事人在路肩上擺攤設(shè)點(diǎn)，當(dāng)執(zhí)法人予以取締時(shí)，當(dāng)事人要求執(zhí)法人員出示法律依據(jù)。
公路用地以及建筑控制區(qū)的范圍均以“公路邊溝外緣起，沒(méi)有邊溝的，從公路坡腳線外緣起”開始劃定，且公路用地權(quán)屬不明，當(dāng)遇到?jīng)]有邊溝且坡腳線不明的路段尤其公路征地不到位時(shí)，公路用地和建筑控制區(qū)的范圍很難劃定。如下面三種情形：一是在實(shí)際公路建設(shè)尤其普通公路建設(shè)中邊溝建設(shè)往往因公路一側(cè)或者兩側(cè)距公路油路邊緣或路肩外緣距離不等的自然河、溝、渠或群眾灌溉渠而取代不需要建設(shè)的地段；二是高路堤地段（沒(méi)有邊溝）坡腳線外緣連接著農(nóng)田或宅基地的地段；三是穿越村莊、集鎮(zhèn)地段與公路連接的既無(wú)邊溝也無(wú)坡腳線的地段。這三種情形的公路用地便形同雞肋，且建筑控制區(qū)的劃定更是讓執(zhí)法人員很難把握，實(shí)際操作中十分棘手。管理得不好，路政人員將面臨被投訴，執(zhí)法機(jī)關(guān)面臨當(dāng)被告，放棄不管，公路路肩以外堆積、擺攤設(shè)點(diǎn)、亂建、亂搭嚴(yán)重影響行車安全和公路環(huán)境，對(duì)于公路將來(lái)改造、拓寬和可持續(xù)發(fā)展，將畫上一個(gè)沉重的感嘆號(hào)。
2、立法中對(duì)路政執(zhí)法的手段設(shè)定單一，力度太軟
路政管理機(jī)構(gòu)作為路上執(zhí)法的主力軍之一，在路政管理中對(duì)損壞路產(chǎn)、侵犯路權(quán)的人的管理手段，有“責(zé)令停止違法行為”、“責(zé)令改正”、“責(zé)令恢復(fù)原狀”、“責(zé)令限期拆除”，對(duì)車輛的管理手段為：“責(zé)令其接受檢查”、“責(zé)令其暫停行駛”、“可以中止其運(yùn)行”。以上行政措施的“責(zé)令”是以口頭方式還是書面，沒(méi)有一部法律、法規(guī)予以明確，若書面，至今還沒(méi)有與“責(zé)令”相配套的文書。如今基層各大隊(duì)均采用自制《整改通知書》，這種方式起到了一定效果，但自制文書沒(méi)有法律嚴(yán)肅性，上了法庭是否具有法律效力不得而知？上述行政管理手段均為執(zhí)法人員發(fā)出責(zé)令信號(hào)，由當(dāng)事人完成實(shí)際工作，這種管理方式與當(dāng)今社會(huì)法律的自覺(jué)性有很大出入，對(duì)于惡意違法、有意逃避的當(dāng)事人履行起來(lái)相當(dāng)困難，若采取行政處罰（處理）的一般程序，使用《違法行為通知書》，對(duì)于一些事件小危害大的違法行為未免小題大作，且對(duì)其當(dāng)事人實(shí)施罰款的可行性不大。
當(dāng)事人出現(xiàn)拒不接受檢查、不履行執(zhí)法人員對(duì)其責(zé)令履行義務(wù)的，除對(duì)非標(biāo)和違章建筑有“愈期不拆除，由交通主管部門拆除”的規(guī)定和《江蘇省公路條例》第四十九條第二項(xiàng)“違反本條例第三十三(三)、(四)、(五)、(六)項(xiàng)規(guī)定，造成公路路面損壞、污染或者影響公路暢通的，愈期不改正的，由交通主管部門采取措施恢復(fù)原狀”的規(guī)定之外，沒(méi)有其他行政措施。況且這種“采取措施恢復(fù)原狀”是否屬?gòu)?qiáng)制措施沒(méi)有明確，對(duì)采取措施造成當(dāng)事人的損失由誰(shuí)負(fù)責(zé)沒(méi)有明確。如對(duì)在公路上打谷曬糧影響公路暢通的違法行為，難道是讓路政執(zhí)法人員將公路上的糧食一袋一袋裝好，堆放公路用地以外嗎？對(duì)在公路上擺攤設(shè)點(diǎn)最終形
成的馬路市場(chǎng)又采取什么合法的措施呢？筆者對(duì)公路環(huán)境整治時(shí)遇到執(zhí)法人員采用鏟車對(duì)公路及公路用地范圍的違章堆積進(jìn)行清理時(shí)，當(dāng)對(duì)已下達(dá)過(guò)《整改通知書》，當(dāng)事人仍堆放在公路用地范圍內(nèi)的舊磚頭和瓦進(jìn)行清理時(shí)，當(dāng)事人隨后要求對(duì)其損壞的磚頭和瓦進(jìn)行賠償。今年“麥莎”臺(tái)風(fēng)過(guò)境我縣，路面上的斷枝、倒樹嚴(yán)重阻礙公路暢通，當(dāng)路政人員對(duì)倒在路上的大樹用油鋸進(jìn)行切割分段清理后，樹的主人出來(lái)要求對(duì)其鋸斷的樹木進(jìn)行賠償，最后，路政人員只得出錢賠償。3、缺乏統(tǒng)一的公路路政管理實(shí)施細(xì)則
法律、法規(guī)的制定應(yīng)附以實(shí)施細(xì)則與其配套。1988年交通部第十號(hào)令出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)公路管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》，這個(gè)27年前的實(shí)施細(xì)則顯然已跟不上時(shí)代的步伐了。《中華人民共和國(guó)公路法》第7條第四項(xiàng)一句“縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門可以決定由公路管理機(jī)構(gòu)依照本法規(guī)定行使公路行政管理職責(zé)”，導(dǎo)致全國(guó)路政管理模式不統(tǒng)一，全國(guó)上下沒(méi)有統(tǒng)一的路政執(zhí)法實(shí)施細(xì)則，各省、自治區(qū)、直轄市各自為政，自行一套。為了達(dá)到有效管理的目的，有的省市根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在公路法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓寬、細(xì)化，出臺(tái)了一些路政管理?xiàng)l例，其中有的條款十分有指導(dǎo)意義，值得我們借鑒。
行政執(zhí)法人員嚴(yán)格、公正執(zhí)法是維持國(guó)家各項(xiàng)行政工作有序、扎實(shí)、健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。路政執(zhí)法人員是保護(hù)路產(chǎn)，維護(hù)路權(quán)，保障公路完好、安全暢通不可替代的隊(duì)伍，對(duì)于具體執(zhí)法人員要求應(yīng)該是令行禁止，執(zhí)法人員在具體執(zhí)法過(guò)程中對(duì)什么樣違法行為就應(yīng)有相應(yīng)的處置方式或手段，而這種方式或手段必須是有效的、可行的，能夠糾正違法行為，消除危害最終達(dá)到解決問(wèn)題的目的。而現(xiàn)行法律、法規(guī)給執(zhí)法人員的自由裁量權(quán)過(guò)大，有的條款甚至讓執(zhí)法人員感到困惑。比如，限期改正中的“期”沒(méi)有細(xì)化，哪些違法行為整改期限是多長(zhǎng)沒(méi)有明確，當(dāng)事人在整改期內(nèi)出現(xiàn)安全問(wèn)題路政部門是否還承擔(dān)連帶責(zé)任？公路法、公路管理?xiàng)l例、省公路條例在處罰數(shù)額上較大，動(dòng)輒成千上萬(wàn)，而實(shí)際處罰很難實(shí)施，沒(méi)有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)法人員自由裁量權(quán)過(guò)大，往往導(dǎo)致社會(huì)對(duì)路政執(zhí)法的可信度、權(quán)威性產(chǎn)生質(zhì)疑，最終自乏身價(jià)。而對(duì)一些違法事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的違法行為往往缺少有效的制止和當(dāng)場(chǎng)消除違法行為的方式。同樣的違法行為不同的執(zhí)法人員可能出現(xiàn)多種不同處理結(jié)果，而這些結(jié)果均是不同的執(zhí)法人員仁者見仁，智者見智的結(jié)果，這種局面顯然與立法存在偏差。如在公路上違法堆積物品，影響公路暢通的違法行為，通常會(huì)出現(xiàn)至少4種執(zhí)法行為：一是責(zé)令當(dāng)事人停止違法行為(事實(shí)已停止)、當(dāng)場(chǎng)予以清理(當(dāng)事人是否清理不監(jiān)管)；二是對(duì)當(dāng)事人做詢問(wèn)筆錄，勘驗(yàn)筆錄，下達(dá)處以1000元罰款、限其三天（或多日）改正的違法行為通知書；三是執(zhí)法人員現(xiàn)場(chǎng)清理；四是當(dāng)找不到物主，在堆積物上張貼《整改通知書》。因此統(tǒng)一、可行、完善的實(shí)施細(xì)則對(duì)路政工作指導(dǎo)意義可見一斑，不可輕視。
隨著法制進(jìn)程的加快，群眾法律意識(shí)增強(qiáng)，執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)的提高，文明執(zhí)法與人性化執(zhí)法的呼喚。如何讓執(zhí)法人員在嚴(yán)格執(zhí)法和人性化執(zhí)法之間尋求最佳接合點(diǎn)，這就需要完善的法律法規(guī)相配套。這既是保護(hù)執(zhí)法人員也是提高執(zhí)法隊(duì)伍形象的關(guān)鍵。一些野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法、不文明執(zhí)法、以及有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的執(zhí)法行為將被投訴，被行政復(fù)議，被行政，甚至敗訴。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)其他地區(qū)有關(guān)路政管理的法規(guī)、規(guī)章并結(jié)合基層工作實(shí)踐，針對(duì)當(dāng)前法律、法規(guī)不完善導(dǎo)致部分地區(qū)尤其我市路政存在的執(zhí)法難、難執(zhí)法的境況，提出幾點(diǎn)完善我省法規(guī)、規(guī)章工作和提高路政管理水平的設(shè)想和對(duì)策思考。
1、正面面對(duì)法律、法規(guī)存在的漏洞，并進(jìn)行完善
公路法以及此后制定的一些法規(guī)、規(guī)章，對(duì)公路法中出現(xiàn)的問(wèn)題、漏洞、甚至矛盾均采取回避的方式，沒(méi)有勇敢的、認(rèn)真的進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。
漏洞之一：公路的定義中“經(jīng)公路主管部門驗(yàn)收認(rèn)定的”表達(dá)，注定了路政管理工作只能在公路部門驗(yàn)收認(rèn)定之后進(jìn)行。而一條公路在規(guī)劃放樣完畢到驗(yàn)收結(jié)束期間路政管理工作就出現(xiàn)銜接不上的問(wèn)題，若在此期間出現(xiàn)在建筑控制紅線內(nèi)進(jìn)行建筑以套取國(guó)家賠償資金，公路部門不但損失很大，而且事后會(huì)同國(guó)土、城建、水利以及地方政府進(jìn)行管理時(shí)效果往往不大。建議參考《青島市公路路政管理?xiàng)l例》第二十一條追加“已建成但未經(jīng)驗(yàn)收或者正在建設(shè),或者批準(zhǔn)建設(shè)尚未施工的公路,其建筑控制區(qū)的范圍,按前款規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
漏洞之二：明確路肩、邊溝范圍內(nèi)的管理。邊溝作為公路的排水設(shè)施，若僅限危及其安全或不得損壞還不夠，一旦出現(xiàn)在邊溝上進(jìn)行架樓板修建建筑物、構(gòu)筑物、擺攤設(shè)點(diǎn)、設(shè)立非標(biāo)等行為在管理上便失去法律依據(jù)，而這些行為確屬侵犯路權(quán)、影響公路暢通和可持發(fā)展的問(wèn)題。建議：對(duì)在“公路及公路用地范圍”的管理改為“公路至公路用地范圍內(nèi)”，相應(yīng)的非標(biāo)及建筑控制區(qū)管理?xiàng)l款增加“公路至”字樣，明確范圍。
漏洞之三：完善對(duì)公路用地及建筑控制區(qū)的規(guī)定，結(jié)合我省公路建設(shè)實(shí)際情況，對(duì)其準(zhǔn)確劃定范圍，并會(huì)同國(guó)土部門埋設(shè)公路界樁，尤其確定對(duì)公路用地權(quán)屬。如《河南省公路路政管理規(guī)定》第十六條對(duì)公路用地追加“由縣級(jí)以上人民政府確定并依法辦理用地手續(xù)。公路用地尚未確定權(quán)屬的，交通主管部門應(yīng)會(huì)同土地管理部門進(jìn)行清理、勘察、登記，由縣級(jí)以上人民政府依法確認(rèn)權(quán)屬?！被颉顿F州省公路路政管理?xiàng)l例》第十二條新建公路時(shí)，公路用地及公路附屬設(shè)施用地應(yīng)當(dāng)同時(shí)征用；改建、擴(kuò)建公路，需征用土地的，應(yīng)當(dāng)辦理用地手續(xù)。
漏洞之四：公路作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)設(shè)施之一，公路沿線的地方政府對(duì)路政工作的支持是必不可少的，尤其是公路環(huán)境整治、集鎮(zhèn)段管理、平交道口的設(shè)立，規(guī)劃新建村鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)、廠、礦、集市貿(mào)易場(chǎng)所等建筑群方面沒(méi)有地方政府支持，路政部門難以應(yīng)對(duì)，建議增加相應(yīng)條款同時(shí)完善相應(yīng)的法律責(zé)任。
2、增加路政執(zhí)法的可行性手段、方式和力度
路政管理點(diǎn)多面廣，管理對(duì)象復(fù)雜，單純的“責(zé)令”顯然顯得有些蒼白，對(duì)于那些拒不配合調(diào)查處理或?qū)ζ湄?zé)令要求自之不理，陰奉陽(yáng)為影響公路安全、暢通的以及嚴(yán)重?fù)p壞路產(chǎn)或侵犯路權(quán)的行為應(yīng)增加、完善有效的處置手段和力度。由于《中華人民共和國(guó)道路安全法》出臺(tái)后，使得公路部門成為保障公路安全暢通的基石，而在公路及公路用地范圍內(nèi)的禁止性規(guī)定如擺攤設(shè)點(diǎn)、堆放物品、設(shè)置障礙等違法行為的管理只有公路法、公路管理?xiàng)l例、省公路條例內(nèi)有具體規(guī)定，而《中華人民共和國(guó)道路交通安全法》沒(méi)有對(duì)上述公路環(huán)境方面的管理規(guī)定，這說(shuō)明維護(hù)公路安全、暢通的責(zé)任落到路政管理的肩上了，而對(duì)這種管理沒(méi)有
強(qiáng)制措施或不采取有效手段予以及時(shí)消除危害，一旦造成安全事故，路政部門的行政不作為就凸現(xiàn)出來(lái)。應(yīng)此迅速、及時(shí)、有效地消除違法行為是路政管理的根本宗旨，也由不得過(guò)多限期改正和路政人員只單純的發(fā)一些“責(zé)令”的指令就完成任務(wù)，關(guān)鍵是監(jiān)督執(zhí)行以及強(qiáng)制執(zhí)行。而在日常路政執(zhí)法工作中，路政人員往往不得不采取一些校仿其他行政執(zhí)法部門或其他省市路政同行的執(zhí)法措施，譬如：沒(méi)收擺攤設(shè)點(diǎn)的工具，強(qiáng)行清理路障、消除危害行為，對(duì)損壞路產(chǎn)、侵犯路權(quán)的行為采取變相扣其物品、證件，甚至扣車的方式達(dá)到賠償國(guó)家路產(chǎn)的目的。這些執(zhí)法由于沒(méi)有法律依據(jù)往往被打上違法執(zhí)法的烙印，導(dǎo)致執(zhí)法人員和行政機(jī)關(guān)被投訴、行政訴訟、行政敗訴、甚至執(zhí)法人員待崗、下崗。加之群眾法律意識(shí)的提高，交通行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究、執(zhí)法人員管理辦法等相關(guān)監(jiān)督制度完善，大部份執(zhí)法人員為明哲保身，往往采取多一事不如少一事的態(tài)度。建議：提請(qǐng)省人大增加路政管理的有效手段和力度。如參考：《貴州省公路路政管理?xiàng)l例》第三十條“車輛行駛公路對(duì)公路造成較大損害或超限運(yùn)輸車輛拒不接受檢測(cè)的，公路管理機(jī)構(gòu)有權(quán)責(zé)令其立即停車，接受處理。不能當(dāng)場(chǎng)處理的，公路管理機(jī)構(gòu)可以暫扣車輛，調(diào)查、處理后應(yīng)當(dāng)立即放行車輛”；《云南省公路路政管理?xiàng)l例》第二十六條“駕駛員行車過(guò)程中違反本條例規(guī)定，造成公路路產(chǎn)損壞不接受處理或者賠償損失在1000元以上當(dāng)場(chǎng)又不能處理的，公路路政管理機(jī)構(gòu)可對(duì)其采取暫扣車輛的措施或者依法作出暫扣駕駛證、行駛證的決定，待處理完畢后立即放行、還證。暫扣駕駛證、行駛證的，由公路路政管理機(jī)構(gòu)開具省公安交通管理機(jī)關(guān)和省交通行政管理機(jī)構(gòu)開具省公安交通管理機(jī)關(guān)和省交通行政主管部門聯(lián)合制發(fā)的暫扣憑證。因暫扣車輛、駕駛證、行駛證造成的損失由過(guò)錯(cuò)方承擔(dān)”；《呼和浩特市公路路政管理?xiàng)l例》第二十三條第二項(xiàng)“上述違法行為情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫扣或者沒(méi)收其從事違法活動(dòng)使用的物具”。以上兩種設(shè)想可以通過(guò)修改公路法、公路管理?xiàng)l例、省公路條例或者制定《江蘇省公路管理實(shí)施細(xì)則》以及增加司法解釋等方式實(shí)現(xiàn)，但就近期而言可行性不大，隨著行政訴訟案件尤其敗訴案件的增加，勢(shì)必要被提到議事日程上。
3、制定統(tǒng)一的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)意見。
江蘇省交通廳于1997年、20__年分別制定了《關(guān)于注意解決當(dāng)前交通行政處罰工作中若干問(wèn)題的通知》、《交通行政執(zhí)法若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見》。這兩份規(guī)范性文件為指導(dǎo)基層執(zhí)法工作尤如點(diǎn)燃了一盞明燈，在行政處罰(處理)主體的認(rèn)定、證據(jù)的收集、處罰依據(jù)的適用上很有實(shí)踐指導(dǎo)意義，但在行政措施的操作和強(qiáng)制措施的使用上不夠明確。如：對(duì)采取“責(zé)令”行政措施使用的文書沒(méi)有明確，《交通行政強(qiáng)制措施通知書》、《路政管理?xiàng)l例》第六章上需要使用的《強(qiáng)制措施告誡書》、《路政強(qiáng)制措施決定書》等文書至今還未投入使用，采取行政強(qiáng)制措施沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和流程，尤其對(duì)違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的大型非標(biāo)、違章建筑物、擅自埋設(shè)管線、電纜及穿越公路頂管施工這些嚴(yán)重違法行為的行政強(qiáng)制措施運(yùn)用上若采用一般處罰（處理）流程，一套文書一下，這些工程已經(jīng)結(jié)束，甚至有的投入使用，再必然遇到阻力，送至法院執(zhí)行，各方面的關(guān)系、人情以及法院執(zhí)行力度上的原因，最終導(dǎo)致拆除計(jì)劃流產(chǎn)。建議：1、為避免當(dāng)事人的損失擴(kuò)大，以及路政工作健康開展，在行政措施的操作、強(qiáng)制措施的使用上，省廳應(yīng)會(huì)同省法制辦、省高院進(jìn)行近一步探索，在時(shí)間上，尤其在違法行為開始初期或發(fā)現(xiàn)違法行為的初期能夠果斷采取措施或強(qiáng)制措施中止違法行為或消除違法行為，從而避免損失擴(kuò)大化，提高路政執(zhí)法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。2、建議對(duì)《交通行政執(zhí)法若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見》第26條“在公路、公路用地范圍內(nèi)擺攤設(shè)點(diǎn)，堆放物品，設(shè)置障礙，經(jīng)交通執(zhí)法單位責(zé)令限期改正，愈期仍不改正的，交通執(zhí)法單位可以采取適當(dāng)措施，對(duì)擺設(shè)的攤點(diǎn)、堆放物品、設(shè)置的障礙，予以清理”的“期”、“適當(dāng)措施”予以一定明確，以指導(dǎo)實(shí)際執(zhí)法操作，打消執(zhí)法人員的顧慮。3、集鎮(zhèn)段、城區(qū)段公路管理存在著多頭管理、職責(zé)權(quán)利不分，部分縣市對(duì)集鎮(zhèn)段、城區(qū)段有管理權(quán)限的部門還存在有利則爭(zhēng)、有責(zé)便推的現(xiàn)象，導(dǎo)致集鎮(zhèn)段、城區(qū)段兩側(cè)非標(biāo)林立、擺攤設(shè)點(diǎn)嚴(yán)重，車輛一到集鎮(zhèn)段、城區(qū)段便出現(xiàn)“腸梗塞”建議省廳提出集鎮(zhèn)段、城區(qū)段公路路政管理指導(dǎo)意見。4、實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)意見應(yīng)廣泛聽取一線執(zhí)法人員和文書制作人員的想法、意見和建議，以便有針對(duì)性的解決執(zhí)法中遇到的問(wèn)題。實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)意見向下傳達(dá)或組織學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)采取省市縣一條線的組織方法，避免實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)意見的根本精神或要領(lǐng)經(jīng)多人多版本的傳達(dá)而走形，甚至產(chǎn)生歧義。
4、試行路政、法院結(jié)合執(zhí)法模式
無(wú)論是執(zhí)法中申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行還是遇到行政訴訟案件，路政機(jī)關(guān)加強(qiáng)與人民法院的聯(lián)系已勢(shì)在必行，為此爭(zhēng)取人民法院的配合不容忽視。筆者的路政、法院結(jié)合執(zhí)法設(shè)想，也就是針對(duì)部分地區(qū)遇到的執(zhí)法難、難執(zhí)法的實(shí)際困難局面，由市交通局牽頭、各單位主動(dòng)爭(zhēng)取當(dāng)?shù)胤ㄔ盒姓サ呐浜?，并建立協(xié)作機(jī)制。即：平時(shí)多請(qǐng)法官們指導(dǎo)依法辦案，提高路政人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，當(dāng)遇到執(zhí)法的難點(diǎn)以及重大路政案件先期與法院溝通、咨詢，對(duì)于長(zhǎng)期困擾路政管理的執(zhí)行難問(wèn)題，由路政機(jī)關(guān)對(duì)違法行為先進(jìn)行行政處罰（處理），結(jié)案后對(duì)拒絕執(zhí)行行政處理(處罰)決定的，自被執(zhí)行人法定期屆滿之日起180日內(nèi)交由法院強(qiáng)制執(zhí)行。從根本保證件件案件有落實(shí)、有結(jié)果，這對(duì)于樹立路政執(zhí)法的威信和推動(dòng)法制教育、宣傳都將起到很好的作用。
5、完善獎(jiǎng)懲考核制度，提高路政人員的敬業(yè)精神
11.駕駛報(bào)廢拖拉機(jī)上路行駛的，如何處理？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第40條規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)收繳拖拉機(jī)，強(qiáng)制報(bào)廢，并吊銷駕駛?cè)说耐侠瓩C(jī)駕駛證。
12.駕駛未經(jīng)批準(zhǔn)、擅自改裝農(nóng)業(yè)機(jī)械的如何處理？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第39條第一款規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處以100~200元罰款。
13.駕駛未按規(guī)定參加安全技術(shù)檢驗(yàn)或檢驗(yàn)不合格的農(nóng)業(yè)機(jī)械的如何處理？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第37條規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處100~300元罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處暫扣15天駕駛證。
14.駕駛實(shí)行登記管理的農(nóng)業(yè)機(jī)械，未懸掛號(hào)牌、未放置檢驗(yàn)合格標(biāo)志，未攜帶行駛證、駕駛證的，如何處理？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第44條第一款規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處20~50元罰款，可以暫扣農(nóng)業(yè)機(jī)械。
15.未取得農(nóng)業(yè)機(jī)械駕駛證或者被依法吊銷、暫扣駕駛證期間駕駛農(nóng)業(yè)機(jī)械的如何處罰？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第42條規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處100~500元罰款。
16.駕駛與駕駛證上核準(zhǔn)的準(zhǔn)駕機(jī)型不符的農(nóng)業(yè)機(jī)械的如何處罰？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第44條第三款規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處50~100元罰款。
17.酒后駕駛拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)、耕整機(jī)上路行駛的如何處罰？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械安全監(jiān)督管理?xiàng)l例》第44條第四款規(guī)定，由縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)監(jiān)理機(jī)構(gòu)處200~500元罰款，可以并處暫扣15天駕駛證。
（二）農(nóng)機(jī)維修行業(yè)管理
18.農(nóng)機(jī)維修行業(yè)由哪個(gè)部門管理？
答：《農(nóng)業(yè)機(jī)械維修管理辦法》規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府農(nóng)業(yè)機(jī)械主管部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)業(yè)機(jī)械維修行業(yè)管理工作，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械維修經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督管理。
19.對(duì)從事農(nóng)機(jī)維修的人員，有什么要求？
答：從事農(nóng)機(jī)維修的人員，必須經(jīng)過(guò)技術(shù)培訓(xùn)考核，取得農(nóng)業(yè)機(jī)械主管部門核發(fā)的《農(nóng)業(yè)機(jī)械維修技術(shù)等級(jí)證書》，持證上崗。農(nóng)業(yè)機(jī)械維修技術(shù)等級(jí)實(shí)行初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)制。
20.什么是農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者？對(duì)農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者有何要求？
答：農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者是指從事農(nóng)機(jī)維修的維修單位或者個(gè)人。農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者必須向農(nóng)機(jī)部門申請(qǐng)，取得相應(yīng)等級(jí)的《農(nóng)業(yè)機(jī)械維修技術(shù)合格證》，并向工商行政管理部門申請(qǐng)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，方可營(yíng)業(yè)。農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者必須按核定的技術(shù)等級(jí),承攬相應(yīng)的農(nóng)機(jī)維修項(xiàng)目，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、自治區(qū)標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的標(biāo)準(zhǔn)，確保維修質(zhì)量，對(duì)維修質(zhì)量負(fù)責(zé)。在保修期內(nèi)，對(duì)維修質(zhì)量不合格的應(yīng)當(dāng)無(wú)償返修，因維修質(zhì)量不合格，給委托方或者他人造成經(jīng)濟(jì)損失、人身傷害的，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)賠償。
21.申領(lǐng)《農(nóng)業(yè)機(jī)械維修技術(shù)合格證》應(yīng)提供哪些資料？其等級(jí)如何劃分？
答：申領(lǐng)《農(nóng)業(yè)機(jī)械維修技術(shù)合格證》應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)以上農(nóng)機(jī)主管部門提出申請(qǐng)，并提交下列資料：（1）農(nóng)業(yè)機(jī)械維修申請(qǐng)表和資信證明；（2）農(nóng)機(jī)維修場(chǎng)地使用證明文件；（3）主要儀器、機(jī)器設(shè)備清單；（4）主要從業(yè)人員的技術(shù)職稱證書和技術(shù)等級(jí)證書。農(nóng)機(jī)維修經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)其不同經(jīng)營(yíng)種類、項(xiàng)目、范圍和相應(yīng)的設(shè)施、設(shè)備、資金、專業(yè)人員等經(jīng)濟(jì)技術(shù)開業(yè)條件，劃分為一、二、 綜合維修和專項(xiàng)維修四類。
22.什么是一級(jí)綜合維修經(jīng)營(yíng)者？一級(jí)綜合維修經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)具備哪些條件？
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任法律責(zé)任誠(chéng)信體系自律法人治理
近年來(lái)，上市公司的涉案事件頻頻曝光，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。一時(shí)間，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題討論越來(lái)越熱烈。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)的發(fā)展情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任內(nèi)容；目前的主要癥結(jié)；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任的規(guī)范和發(fā)展進(jìn)行闡述和探討。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任，這些規(guī)定散見于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定和最高人民法院相關(guān)的司法解釋中。具體內(nèi)容如下：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任?！稌?huì)司法》第二百一十九條規(guī)定，“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該企業(yè)停業(yè)，吊銷直接負(fù)責(zé)人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撒消。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定，“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九條規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。本法第一百八十九條規(guī)定，“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款”。本法第二百零二條規(guī)定，“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書”。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函199656號(hào)、法釋199710號(hào)、法釋199813號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》是對(duì)《證券法》中上市會(huì)司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出結(jié)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)等中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處五年以下有期徒刑或者構(gòu)役，并處罰金；前款規(guī)定人員如索要他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《會(huì)司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。2004年出臺(tái)的《最高人民檢察院、會(huì)安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織的人員故意提供虛假證明文件規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接損失數(shù)額在50萬(wàn)元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；造成惡劣影響的。該追訴標(biāo)準(zhǔn)時(shí)《刑法》第二百九十條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介機(jī)構(gòu)的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國(guó)家、會(huì)眾或者其他投資者造成的直接損失數(shù)額在100萬(wàn)元以上的；(2)造成惡劣影響的。這些法規(guī)明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追究程度。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的正確認(rèn)識(shí)和界定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中會(huì)受到當(dāng)時(shí)的法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、本身的閱歷、業(yè)務(wù)水平、自身的道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律規(guī)定的行為而承擔(dān)法律后果，但是在探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)應(yīng)對(duì)主觀或故意還是客觀或過(guò)失應(yīng)該有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)和界定，同時(shí)還要分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的界定。具體內(nèi)容如下：
1.分清過(guò)失和欺作。過(guò)失是因?yàn)樵谝欢l件下，缺少合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。而欺作是以欺作和坑害他人為目的的故意行為，也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。不良動(dòng)機(jī)是欺作的重要特征，也是欺作和過(guò)失的重要區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于過(guò)失和欺作均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但承擔(dān)的責(zé)任的類型和程度不同，受到的懲罰輕重不一?？蛻粼谥缚刈?cè)會(huì)計(jì)師給自己造成損失時(shí)，應(yīng)能夠證明出具的審計(jì)報(bào)告與自己的損失有直接的關(guān)系。這個(gè)證明可以由專家鑒定委員會(huì)(一般由會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員及司法等方面的專家組成)作出，對(duì)于過(guò)失有無(wú)，過(guò)失和欺作作出可信的界定，以利于有關(guān)部門作出公正的判決。
2.分清過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失和重大過(guò)失同為過(guò)失，但程度不同。普通過(guò)失通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)的謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。正確的界定有利于量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
3.分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任是不同的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任的延伸，而很多人卻常常忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，只重視審計(jì)責(zé)任。甚至將企業(yè)的興衰成敗都規(guī)咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這種現(xiàn)象助長(zhǎng)了企業(yè)管理當(dāng)局的僥幸心理。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受審計(jì)手段和成本的限制，又缺乏行政和監(jiān)督權(quán)，只能憑經(jīng)濟(jì)鑒定來(lái)驗(yàn)證企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)上要求的合法性和一貫性原則，是否正確完整，不可能作出100%的保證，也不可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的遺漏和差錯(cuò)負(fù)全部責(zé)任。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)程序后，在出具審計(jì)意見時(shí)會(huì)使用“在所有重大方面”、“合理確信”等謹(jǐn)慎用語(yǔ)。但審計(jì)報(bào)告的使用者以為審計(jì)意見書就是保證書，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了書面的承諾，就應(yīng)負(fù)全部責(zé)任。這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)加深了雙方溝通的難度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入窘境。
三、我國(guó)現(xiàn)行規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的背景環(huán)境及相關(guān)法律的完善
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)年輕的行業(yè)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的法律前文已經(jīng)闡述。筆者就我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的背景環(huán)境及現(xiàn)行規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法律的完善談一些個(gè)人的看法。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的背景環(huán)境。眾所周知，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，起步晚，起點(diǎn)低。在我國(guó)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的審計(jì)事業(yè)也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，其間產(chǎn)生了相應(yīng)的改革成本和規(guī)范成本，這不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身所能控制的，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律規(guī)范、政府干預(yù)和市場(chǎng)規(guī)范程度等因素的變化而產(chǎn)生的。尤其是在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，社會(huì)公眾葉上市公司的財(cái)務(wù)狀況比較關(guān)心，政府的監(jiān)管部門卻沒(méi)有這方面的需要。所以，一旦發(fā)生會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，社會(huì)公眾怨恨的矛頭就一致指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這一方面反應(yīng)了社會(huì)公眾葉審計(jì)行業(yè)的不了解，另一方面也反映了社會(huì)公眾葉審計(jì)作用的理解存在誤差，認(rèn)為審計(jì)工作可以揭示公司內(nèi)部的所有錯(cuò)誤和舞弊，事實(shí)上審計(jì)工作達(dá)不到這樣的要求，也不具備這樣的作用。因此，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)脫離當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響力是不公平，也是不負(fù)責(zé)任的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，由于對(duì)法律責(zé)任的分擔(dān)問(wèn)題缺乏明確細(xì)致的規(guī)定，人們往往不向企業(yè)管理當(dāng)局討說(shuō)法，而是向似乎具有實(shí)際賠償能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁責(zé)任，要他們買單。這也慫恩了企業(yè)管理當(dāng)局極力粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，推卻責(zé)任的不良企圖。
2、不同的法律規(guī)定之間存在矛盾?！豆痉ā?、《刑法》和《股票發(fā)行和交易管理的暫行條例》等法規(guī)中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的關(guān)系，然而《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)工作程序和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的因果關(guān)系。按《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的規(guī)定，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求就不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。而其他的法律則按工作的實(shí)際結(jié)果來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)責(zé)任。這些矛盾往往會(huì)導(dǎo)致司法判決不一。
3.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》未能得到充分重視?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的帷一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的部門規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和合理保證等概念。但因?yàn)槭遣块T規(guī)章，不能同《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律相提并論，又因?yàn)榉ü俚人痉ㄈ藛T對(duì)這項(xiàng)規(guī)章不熟悉，在判決時(shí)無(wú)法引起充分的重視，這樣就很難保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法權(quán)益。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的解決思路及應(yīng)對(duì)策略
為進(jìn)一步發(fā)揮我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，提高人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)知程度，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生，我們應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1加大宣傳力度，提高自我保護(hù)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)的同時(shí)應(yīng)通過(guò)各種方式，加強(qiáng)葉自身職業(yè)責(zé)任的宣傳。取得法律界人士的認(rèn)同和社會(huì)公眾的理解。建立“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)合理的法律責(zé)任，在賠償比例上增加相葉比例數(shù)，僅有絕葉數(shù)是不合理的。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，為避免承擔(dān)不必要的無(wú)限的法律責(zé)任，應(yīng)分別采用審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告和審閱報(bào)告等不同效力等級(jí)的報(bào)告形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在葉財(cái)務(wù)資料審核后，并不能葉資料的準(zhǔn)確性和結(jié)果作出可靠的保證，提供擔(dān)保或承擔(dān)責(zé)任。未來(lái)事項(xiàng)的不確定性注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法預(yù)側(cè)，也無(wú)法作出客觀的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審計(jì)單位的委托，是運(yùn)用自己的專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核實(shí)，為單位的經(jīng)營(yíng)管理提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案。而不能像管理者一樣行使管理的職能。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，不應(yīng)完全為利益所驅(qū)使，葉于無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。
2充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律管理作用，搞好行業(yè)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信體系建設(shè)。為此應(yīng)當(dāng)從以下五個(gè)方面著手：一是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信記錄制度，誠(chéng)信網(wǎng)絡(luò)查詢和信用評(píng)級(jí)制度等；二是建立誠(chéng)信信息公布與開放制度；三是建立和完善時(shí)失信者的懲罰制度，完善時(shí)失信行為的投訴、舉報(bào)等制度，加大對(duì)違約失信者的處罰力度，提高失信的道德成本、經(jīng)濟(jì)成本和政治成本，迫使其行為向誠(chéng)信規(guī)范。四是健全市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制，使無(wú)誠(chéng)信事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被拒絕于市場(chǎng)之外或被淘汰出市場(chǎng)；五是完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。公平競(jìng)爭(zhēng)要求拒絕欺作、排斤投機(jī)，要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，這樣才能使企業(yè)誠(chéng)信成為一種競(jìng)爭(zhēng)力。
