時間：2023-09-06 16:53:58
序論：在您撰寫公司稅務風險管控時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
進入新時代后，市場變化較快，社會快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部結構普遍復雜，具備利益主體多、財務會計核算復雜化等特點，因此，對企業(yè)而言面臨著較大的財務風險，以及稅務風險，有效開展稅務籌劃管理工作，對稅務風險進行防范非常重要，是保證企業(yè)長遠發(fā)展的基本條件。研究企業(yè)稅務風險的防控管理措施，明確企業(yè)稅務風險類型非常重要，有助于開展稅務籌劃管理工作，提升企業(yè)的防范意識，防患于未然，確保企業(yè)財務安全和經(jīng)營的安全，進而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
1投資管理公司存在的稅務風險
第一，稅務籌劃管理不恰當，稅務籌劃管理不恰當是投資管理公司存在的主要稅務風險類型之一，是稅務風險產(chǎn)生的直接原因，對稅務風險具有較大的影響。一方面，當公司的稅務籌劃方案存在不合理、不科學時，并未進行稅務方案的優(yōu)化，就容易導致稅務產(chǎn)生較大風險，影響稅務籌劃工作的開展，不利于稅務工作的進展;另一方面，稅務籌劃本身就具有較高的風險性。一旦存在政策解讀不恰當，預估錯誤，就會出現(xiàn)稅務籌劃行為不當問題，從而產(chǎn)生較大的稅務風險，還有可能出現(xiàn)稅務主管部門違背稅收立法宗旨的問題，導致經(jīng)營目的不合理，承受反避稅制裁，出現(xiàn)稅務籌劃風險，影響稅務籌劃效果，導致稅務管理工作無法有效實施，影響企業(yè)的正常運營發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。第二，內(nèi)控管理制度不健全。內(nèi)控管理制度是稅務風險管理的關鍵內(nèi)容，也是稅務風險管理的重要手段。但是現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在許多問題，內(nèi)部控制管理意識薄弱，內(nèi)部控制管理制度不健全、不完善，未根據(jù)企業(yè)的自身情況，建立健全的稅務審計制度，同時，也未根據(jù)企業(yè)稅務風險的實際特點以及企業(yè)的經(jīng)營，對涉稅行為進行全面的評估和檢查，導致稅務管理措施無法有效實施，內(nèi)部控制制度并未貫徹落實等問題，影響企業(yè)稅務管理工作的開展實施，致使企業(yè)稅務風險難以防范，一直處于被動狀態(tài)［1］。第三，稅務風險管理意識淡薄，對稅務風險管理的認識不足?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)對自身內(nèi)部風險管理工作認識較為片面，主要將精力集中在企業(yè)的財務資金以及經(jīng)營風險控制方面，對于稅務風險較為忽視，未意識到稅務風險管理的重要性，也未將稅務風險控制管理放在突出位置，導致稅務風險管理工作較為表面，過于形式化，缺少對稅務風險管理的事前分析，事中控制，導致企業(yè)存在較大的稅務風險隱患，不利于稅務風險的規(guī)避與轉移。第四，財務人員的綜合素質有待提升?，F(xiàn)階段實踐表明，企業(yè)財務人員的綜合素質參差不齊，為企業(yè)稅務風險管理造成了較大的隱患，極易出現(xiàn)稅務風險。財務管理人員綜合素質參差不齊的原因主要有兩點:第一點，當前社會培訓機構以及各大院校，對會計人才的培養(yǎng)較為片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽視了稅務知識的學習，導致財務人員綜合素質參差不齊;第二點，部分財務人員未深入了解企業(yè)財會制度，只是按照書本知識進行簡單的操作，很有可能存在違規(guī)操作以及操作不當?shù)那闆r，大大提升了稅務風險，影響企業(yè)稅務管理工作的開展實施。
2防范投資管理公司稅務風險的措施
(1)強化稅務籌劃管理。防范投資管理公司稅務風險的主要措施之一就是通過有效開展稅務籌劃管理工作，強化稅務籌劃管理，保證公司稅務籌劃的科學性和有效性，從而大幅度降低稅務風險，促進企業(yè)的發(fā)展，達到合理避稅目的。第一，企業(yè)在稅務籌劃方案制訂方面，需要確保稅務籌劃方案制定的合理性，嚴格遵循國家的稅法規(guī)定，對國家優(yōu)惠政策進行了解把握，在既保證企業(yè)利潤，又符合納稅義務的基礎上有效開展稅務籌劃工作，制訂科學合理的稅務籌劃方案，保證稅務籌劃的有效性和科學性，確保稅務籌劃工作的順利開展實施。第二，根據(jù)企業(yè)的實際情況，有針對性地開展稅務籌劃工作，有效進行風險控制管理，針對不同的稅種進行不同的分析，對企業(yè)的納稅業(yè)務進行認真的核查。既要保證納稅的合理性和合法性，又要合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有效控制企業(yè)成本，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
(2)完善稅務風險內(nèi)部控制制度。第一，根據(jù)企業(yè)自身管理結構、發(fā)展情況、經(jīng)營規(guī)模，再結合市場需求以及國家稅收政策的變化，對企業(yè)的稅務風險進行合理地調控、梳理，有針對性地開展企業(yè)稅務風險防控措施，保證稅務風險防范的有效性和科學性，達到強化企業(yè)稅務風險內(nèi)控的目的。第二，需要對稅務風險內(nèi)部控制的重點內(nèi)容進行了解，對企業(yè)的稅務風險管理流程進行規(guī)范，并完善企業(yè)的稅務風險監(jiān)控制度，從多個制度著手，在制度的設置上，加強稅務風險籌劃管理，強化企業(yè)稅務風險內(nèi)控制度，發(fā)揮制度的作用，做到有法可依有章可循，在稅務登記變更、核算、申報等各個過程，都提供有效的服務保證制度，提高制度的有效性。第三，定期對企業(yè)涉稅事項進行風險評估，通過風險內(nèi)部審計，采用定性分析以及定量分析結合的方式，及時進行分析評斷，對稅務管理中存在的風險問題進行及時處理，消除稅務風險的隱患，盡最大可能做好稅務籌劃工作［2］。
(3)強化稅務風險防范意識。第一，強化稅務風險防范意識，樹立稅務風險防范觀念。企業(yè)需要通過多種途徑提升員工的稅務風險防范意識，鼓勵員工積極學習財務知識，了解財務會計準則，對稅收規(guī)章制度進行深入的分析，正確認識并看待稅務風險，進一步提升決策的準確性，有效避免稅務風險，在稅務機關允許的范圍內(nèi)合法避稅，有效控制成本，加強財務管理。第二，加大宣傳稅務風險的教育，使公司員工意識到稅務風險防范的重要性，了解到稅務風險與企業(yè)效益以及自身利益之間密切的關系，從而產(chǎn)生稅務風險防范意識，將稅務風險防范工作貫穿工作內(nèi)容之中，促進稅務風險防范工作的落實開展，積極應對稅務風險，有效做好防范［3］。
(4)強化內(nèi)部審計功能，提升財務人員的綜合素質。一方面，強化公司內(nèi)部審計功能。建立獨立的審計部門，可以有效開展內(nèi)部監(jiān)督，做好監(jiān)督工作，為稅務風險防范工作提供制度保證，降低稅務風險，有效規(guī)避稅務風險，促進稅務籌劃工作的開展實施，保證稅務內(nèi)部控制制度的貫徹落實。另一方面，提升公司財務人員的綜合素質，可以促進財務風險工作的有效開展。提升企業(yè)的稅務風險防御能力，明確財務人員的崗位職責，保證稅務風險工作的落實。提升財務人員的綜合素質，需要從兩方面著手:一是，加大培訓力度，定期組織公司財務人員外出學習，提高公司財務人員的專業(yè)技能及水平，保證公司財務人員綜合素質的提升。二是，對財務人員進行考核。通過考核對員工進行鞭策激勵，給予員工強化，促進員工學習。并制定嚴格的分離制度，將出納、會計等崗位有效分離，將企業(yè)風險進行有效控制。
近幾年來，各地區(qū)房價迅速上漲，政府及相關部門采取了一定的控制政策，以保證房地產(chǎn)行業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。4年前，國務院提出了差別化住房信貸條例，提高了首付標準，對房地產(chǎn)行業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，同時房地產(chǎn)公司經(jīng)營的每個階段都有稅務的存在。因此，對房地產(chǎn)公司稅務風險控制的思考研究是非常必要的。
二、房地產(chǎn)公司稅務風險
（一）拿地環(huán)節(jié)稅務風險
房地產(chǎn)公司開發(fā)過程中地價款數(shù)額較大，其為稅務檢查的重點，存在較高的稅務風險。公司購買土地過程中，政府會與房地產(chǎn)公司進行拿地談判，要求房地產(chǎn)公司代為建設市政工程等作為拿地條件，這種拿地方式會存在很多涉稅方面的問題，特別是后期土地增值稅清算時，帶來相當大的稅務風險。所以，公司交易土地過程中應將代建工程作為取得土地對價，降低稅務風險。
（二）開發(fā)過程中的稅務風險
房地產(chǎn)公司開發(fā)時，其建設需要投入的金額為較大的支出，涉稅風險同樣較高。鑒于建筑勞務納稅地點的特殊性，房地產(chǎn)公司與施工方簽訂相關施工合同，與材料、設備供應商簽訂購銷合同，涉及較多的稅務問題，應與施工方、供應商明確相關責任，公司需要尤其關注有關法律法規(guī)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的問題。
（三）銷售過程的稅務風險
房地產(chǎn)公司銷售過程中存在很多相關稅收問題，如所得稅、印花稅、城建稅、營業(yè)稅，其都是稅務審查時比較關注的稅務種類，存在很高的稅務風險。實際運行過程中，相關管理部分依照房地產(chǎn)公司預收賬款加以統(tǒng)計計算營業(yè)稅與其他稅額。所以，房地產(chǎn)公司與此相關的賬目如果沒在第一時間統(tǒng)計，則會出現(xiàn)稅務風險。房地產(chǎn)公司在銷售過程中支出的各種營銷費用，采取多樣的營銷手段以及樣板房的建造等，都會在操作過程中產(chǎn)生各種稅務問題。
（四）清算階段的稅務風險
房地產(chǎn)公司清算階段是土地增值稅的最終清算，由于土地增值稅稅率高，計算復雜，很容易使房地產(chǎn)公司在此階段造成較大的稅負支出，風險極大。土地增值稅的扣除標準是以票據(jù)為依據(jù)，對公司取得票據(jù)的合法合規(guī)是一次最終檢驗。由于土地增值稅是地方稅，該稅種的征收程序具有濃重的地方色彩，各地稅務機關在執(zhí)行過程中具有相當大的裁量權。房地產(chǎn)公司應提前做好土地增值稅的清算準備，將相關票據(jù)、合同、資料準備齊全，可聘請中介機構進行清算，減小稅務風險。
（五）其他稅務風險
稅務風險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)中。其因為注冊地區(qū)差異，會有不同的管理部門進行監(jiān)管，因而會出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。如在公司控管發(fā)票的過程中，發(fā)票的客觀與否和開發(fā)票時間和預收賬款出現(xiàn)的階段不符同樣會引發(fā)風險。對于公司的征收環(huán)節(jié)與稅收存在很大相關性，同時稅收規(guī)定隨著時展發(fā)生改變，公司需要第一時間掌握稅法，防止發(fā)生不必要的稅務風險。
三、房地產(chǎn)公司控制稅收風險的可行性
國家及相關部門對于土地增值稅是這樣要求的：納稅人建造一般要求住宅售賣，增值額如果沒有多出扣除項目金額20%，則不必繳納土地增值稅。此政策利于房地產(chǎn)公司利籌劃土地增值稅，可采用銷售定價籌劃方式，建模計算，控制增值率
房地產(chǎn)公司核算項目開發(fā)成本過程中，其成本核算目的規(guī)劃合理與否、成本金額集合項目正確與否、成本分攤方式科學與否等問題都能作用于公司稅負。如A房產(chǎn)公司開發(fā)項目的土地款為20億，而政府土地收益是8.4億，土地開發(fā)補償金額是11.5億，開發(fā)成本發(fā)生12.9億。而其項目為240000m2，包括政府回購房120000m2和商品房120000m2。因為相關稅務法律要求政策性房不用繳納土增稅，政策性和普通房應當分別核算。這樣房產(chǎn)公司則應根據(jù)自身的房產(chǎn)情況和稅務政策進行合理籌劃，保證不違反規(guī)定基礎上節(jié)約稅金支出，降低稅務風險。
四、房地產(chǎn)公司稅務風險控制對策
（一）完善房產(chǎn)公司稅務管理體制
第一，房產(chǎn)公司應健全其稅管體制，做到權責明確，設立稅務會計崗，專人負責涉稅事項。創(chuàng)建公司內(nèi)部控制制度，有效規(guī)劃稅務職位，保證稅務工作高效運行。第二，成立合規(guī)小組，提高合同審核標準和技術能力，確認條款內(nèi)容，保證合同方掌握自身擁有的權責，防止由于不清楚合同引發(fā)的稅務風險。第三，務必依照相關部門的規(guī)定申報稅務，防止申報不符合規(guī)定帶來的風險。公司相關財務負責人應及時申報且根據(jù)相關報表進行納稅，防止公司受到處罰。第四，公司需要健全發(fā)票管理體制，規(guī)范流程，在發(fā)票購買、運用、開發(fā)、報銷不同階段全面監(jiān)管。最后，公司需要加強對稅務檔案的記錄和監(jiān)督，做好相關納稅文件資料，裝訂成冊，分類保存，保證文件全面健全。[1]
（二）健全監(jiān)督控制系統(tǒng)
房地產(chǎn)公司應樹立風險意識，具體稅務申報和繳納時，需要了解權責，持續(xù)加強對稅務的重視和了解。由于我國政府及相關部門制定的稅務政策隨著時代的發(fā)展而變化，房產(chǎn)公司應關注政策，及時掌握最新資訊，以此保證繳稅符合規(guī)定標準房產(chǎn)公司應健全稅務評價體系，科學認識稅務風險，制定有針對性的控制對策。稅務風險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營和管理的各個階段，公司應健全其監(jiān)督控制系統(tǒng)，將風險控制貫穿于整個稅務過程中。定期監(jiān)督檢查稅收狀況，第一時間發(fā)展存在的稅務問題，并且加以解決。公司應加強稅收籌劃管理水平，對事前、事中、事后實施完整的稅收籌劃工作。
（三）實施財產(chǎn)管理
第一，需要創(chuàng)建財務監(jiān)督系統(tǒng)，保證高效履行公司的相關政策，在原材料等的購買、利用、銷售等方面加以規(guī)范，避免發(fā)生差池，提高安全指數(shù)。第二，加強對存貨與應收賬款的控制。公司應提高存貨管理水平，科學利用庫存物品，防止資源浪費，保證存貨資金優(yōu)化構成。[2]同時需要依照信用對客戶進行評價和劃分等級，一定時間內(nèi)核對應收賬款，并完善收款方案，防止賒賬時間延長。
五、結論
房地產(chǎn)公司稅務風險對整個公司的影響巨大，稅務風險貫穿于公司的各個環(huán)節(jié)中。只有加強對稅務的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題，才能有效控制稅務風險，提高經(jīng)營的安全性。隨著稅法政策不斷變化，房產(chǎn)公司對于稅務風險的控制對策也隨之改變。只有全面掌握稅務政策，提高風險控制能力，才能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，獲取應得的利益。
集團公司由于集合了多家子公司，因而其資金量往往比較龐大。通過形成資金池這一管理模式，可以幫助集團公司更好的進行資金分配與統(tǒng)一調撥，使集團的運行與管理更加合理。
一、集團公司資金池的稅務風險分析
（一）資金池借款利息營業(yè)稅繳納問題
集團公司資金池所屬單位借入款項屬于資金拆借行為，在公司財務與結算的管理模式下，集團總公司對子公司收取的資金次貸款利息均需要繳納相應的營業(yè)稅。因為財務公司屬于具有法人資格的非銀行金融機構，因此財務公司往往不具有此類風險，但是對于集團公司而言，這種風險比較明顯，在現(xiàn)有的結算模式下，集團各級成員向總公司資金池借款的行為可能會違反貸款通用原則，存在變相辦理貸款的風險。
（二）企業(yè)資金成員與集團總公司簽訂借款合同存在的印花稅繳納問題
集團公司由于不屬于銀行機構，也非金融組織，其與財務公司的簽款合同無需貼花，而財務公司則需要。
（三）資金池成員的存款利息是否需要繳納營業(yè)稅目前尚無明確規(guī)定
作為非銀行性質的進行機構，資金池所屬的各級單位所取得的存款利息與銀行相同，既不需要繳納營業(yè)稅，而集團公司模式在存款利息營業(yè)稅的繳納上當前仍無明確的規(guī)范，在實際觀念上也有較大的爭議：一種觀點認為集團公司資金池的性質與公司借貸的方式不同，集團公司各成員可以自主申請企業(yè)用款，公司獲得借款后收獲的利息與銀行存款利息本質上屬于統(tǒng)一概念，所以可以不用繳納營業(yè)稅；而另一種觀點認為，集團公司各成員的貸款行為不屬于法律實體，任何子公司要從總公司獲取資金都應當視為貸款行為，根據(jù)金融保險業(yè)制定的繳納標準上繳相應數(shù)額的營業(yè)稅。在這種觀念不統(tǒng)一的情況下，很容易給集團公司帶來稅務風險。
（四）集團成員支付資金池貸款利息稅前扣除問題
首先是集團公司與子公司存在的相互關聯(lián)問題，通過設置資金池存貨利率來進行各公司成員與集團公司的轉讓定價。而對集團公司整體費用與利潤的全面提升與稅務規(guī)劃可能引起相關稅務機關的注意，如果集團公司在調整過程中違背了稅務機關的原則，就很可能造成集團公司繳納稅務減少，形成逃稅的行為。另外，集團公司的各級成員如果從資金池借用的數(shù)額大于公司所能承受的債務比，很容易出現(xiàn)財務風險。其次，資金池運營模式問題，集團公司屬于非金融性企業(yè)，其向子公司進行借款的利息支出、同業(yè)拆借利息支出均予以扣除，可以預見在計算中心預算模式下，集團各成員的利息支出準予稅前扣除。
二、集團公司資金池稅務風險的管控措施
首先，針對當前集團公司所屬的分公司業(yè)務與資金量各部相同，資金往來業(yè)務較大，在公司資金池利息單據(jù)的編制上應取得相關稅務機關的支持，并與稅務機關進行積極溝通與交流，以此獲得稅務機關的認可與支持。
其次，考慮選擇財務公司資金池管理模式。以上分析得出，財務公司資金池管理模式能夠更好的規(guī)避稅務風險，謹防借款中存在的違法放貸行為，因此集團公司可以考慮采取合并收購的方式來成立財務公司。另外，集團還應針對與有關稅務機關有沖突的爭議進行溝通，具體做法一是主動將公司資金池運作模式與稅務判斷規(guī)律形成資料，呈交給有關稅務部門，資料內(nèi)容具體包括公司有效的電話記錄、會議內(nèi)容、書面文件等；二是爭取獲得稅務機關有關不征收資金池利息收入的許可，獲得與財務公司一致的權力。
再次，針對前面講到的非金融企業(yè)債資問題，如果企業(yè)能夠證明企業(yè)的實際稅負與資金關聯(lián)方的相關交易符合獨立交易的原則并且能夠提供相關資料，則應納稅所得額需要扣除關聯(lián)方的利息，爭取進行稅前扣除。
最后，集團公司資金次運作模式可以采取統(tǒng)借統(tǒng)還的方式，既集團公司下屬各個子公司向資金池申請貸款時，應按照金融機構或者銀行所計算的利息一樣不予征收營業(yè)稅，如果借款利息高于同期金融機構與銀行的利息標準，可以將其視為貸款性質，收取的所有利息將全額征收營業(yè)稅。集團公司還應自行統(tǒng)計借款利息支出與歸還表，并在年度資金結算中將稅務有關信息報送稅務機關，使企業(yè)實行的稅務規(guī)則適應當?shù)氐亩愂照?。稅務繳納理論界多數(shù)觀點人為統(tǒng)借統(tǒng)還的模式實際上并不屬于集團關聯(lián)企業(yè)的借款與債券投資行為，僅僅屬于集團公司向銀行借款用以滿足子公司的生產(chǎn)或者經(jīng)營需求，更好的幫助子公司發(fā)展業(yè)務，使集團總公司維持正常運作，因此只要集團公司出示相應的借款憑證與內(nèi)部資金調撥憑證，原則上該行為符合獨立交易原則，可以不向其收取營業(yè)稅費。
關鍵詞：上市公司；稅務風險；防控
一、上市公司稅務風險防控的現(xiàn)狀分析
（一）缺乏稅務風險預警
許多上市公司盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環(huán)節(jié)構建稅務風險預警系統(tǒng)，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務風險進行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數(shù)據(jù)信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統(tǒng)。
（二）稅務風險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用
許多上市公司構建的稅務風險評價系統(tǒng)更多的是擺設，并沒有發(fā)揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統(tǒng)進行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務風險評價系統(tǒng)流于形式。
（三）稅務風險控制目標不夠明確
上市公司的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上。許多上市公司的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。
（四）稅務風險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于上市公司所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務風險不斷變化，上市公司的稅務防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務風險管控能力的整體性較差，并沒有構建出相應的實時性的應對策略。
（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。
二、上市公司稅務風險防控現(xiàn)存問題的策略分析
（一）構建稅務風險預警系統(tǒng)
稅務風險預警系統(tǒng)通常是上市公司稅務風險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統(tǒng)最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統(tǒng)能夠幫助上市公司提升稅務風險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。
（二）重視稅務風險評價系統(tǒng)的作用
在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當?shù)脑u價指標與計算模型對即將引發(fā)稅務風險的概率進行預測，從而確定上市公司的稅務風險數(shù)值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合公司的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產(chǎn)生的概率，為上市公司的持續(xù)性發(fā)展提供保障。
（三）稅務風險管控目標分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合上市公司稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續(xù)性運營的目標；第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控；第三層次則是各個稅務風險管控環(huán)節(jié)作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。
（四）著重提升稅務風險管控能力
稅務風險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務風險一旦發(fā)生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務風險的管控能力，降低稅務風險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務風險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務風險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
關鍵詞：人壽保險公司；稅務風險防范；應對措施
就目前情況來看，人壽保險公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對整個社會民生以及市場經(jīng)濟的發(fā)展建設都具有重大意義。也正因如此，政府部門對保險公司進行了嚴格的監(jiān)管和稅務稽查。人壽保險公司面臨著嚴峻的市場競爭，一旦被卷入稅務風險的風波中，將會直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務風險，是保險公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務工商和銀保監(jiān)會的雙重監(jiān)督和檢查。這也進一步說明了保險公司進行稅務風險防范的重要性。本文將針對人壽保險公司基礎業(yè)務的相關特性，對其潛在的稅務風險展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務風險提供新思路。
1引起人壽保險公司稅務風險的因素
公司潛在的稅務風險來源于：首先，公司在開展經(jīng)營活動時，參考的相關稅法并不準確。國家出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟成本的浪費，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補齊應繳納的稅款，還將面臨相應的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。
1.1國家政策、市場等外部因素
（1）對國家相關稅收政策的認識不充分。近年來市場經(jīng)濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經(jīng)濟的發(fā)展情況進行調控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關政策比較復雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務人員與時俱進，不斷學習掌握新的稅務知識和政策，并根據(jù)公司的實際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準確，使得公司沒有享受到應得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔的。（2）稅務管理難度增大。目前階段，稅收政策的調整之一，就是一些業(yè)務資料不再由稅務局進行備案，轉變?yōu)楣咀孕姓韮Υ?。這無疑要求財務人員具有較高的專業(yè)水平，能夠對稅收政策有透徹、深入的認識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風險。
1.2人壽保險行業(yè)具有特殊性
（1）業(yè)務收入來源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險公司的產(chǎn)品大多為長期壽險，屬于應稅類的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進行售賣前，要向稅務部門以及銀保監(jiān)會備案。這一過程往往比較繁復，花費的時間也長，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風險較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關系，沒有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險公司面臨的行業(yè)競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業(yè)務員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業(yè)加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務合同關系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。
1.3公司內(nèi)部存在不良因素
公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內(nèi)部稅務的管理要求，降低公司的稅務風險，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。
1.4財務人員專業(yè)能力不足
人壽保險公司往往在全國各地開設了分機構，任用的會計等財務人員數(shù)量較大，但其專業(yè)能力是否達標卻得不到保障。如果財務人員對當?shù)氐亩愂照哒J識不全面，專業(yè)能力不足，相關操作違反了對應的稅收規(guī)定和政策，就會給公司的稅務結構埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔稅收風險的境地。
2人壽保險公司防范稅務風險應對措施
2.1對公司稅務風險進行識別和預測
（1）建立內(nèi)部專業(yè)的稽核中心?；酥行闹饕菣z查公司內(nèi)部控制的運行情況，并配備專業(yè)的財務人員?；酥行目梢宰龅皆谑煜す緝?nèi)部運作和業(yè)務的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內(nèi)部存在的稅務風險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業(yè)的稅務公司開展稅務檢查。專業(yè)的稅務公司能帶給企業(yè)國家政策正確的解讀，并對公司的日常經(jīng)營活動提出符合國家政策的稅務方面的指導意見。（3）建立公司稅務風險等級預警機制。將風險進行等級劃分，并制定相應風險等級的應對措施，從而有效管控稅務風險。
2.2加強公司內(nèi)部的管控
內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務流程順暢，財務人員參與到公司重要業(yè)務流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務流程中。財務人員從符合稅務政策、享受國家優(yōu)惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務風險。
2.3利用稅務標準化操作手冊開展工作
對公司開展的每一項業(yè)務賬務處理進行案例解析，詳細制作各種情況下賬務處理規(guī)則，比如視同銷售、代交個人所得稅等，制定出完整的稅務標準化操作手冊，從而解決機構多，財務人員專業(yè)程度差的情況。另外，標準化操作手冊還能減少人員更換帶來的風險。
為了加強對大企業(yè)的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容；企業(yè)應將稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內(nèi)部風險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內(nèi)的公司治理體系負責。
近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調整稅款的風險。稅務治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團的稅務治理水平。
二、企業(yè)稅務治理相關理論
（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據(jù)我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內(nèi)容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關者（主要指股東）對企業(yè)稅務治理水平的認可程度。
（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務部設置和稅務治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。
（二）稅務治理的目標企業(yè)稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務治理的關鍵所在。
（1）稅務風險。稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業(yè)務交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風險。業(yè)務交易風險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產(chǎn)生的風險。
（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務負擔，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。
（三）COSO框架與企業(yè)稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標：經(jīng)營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規(guī)。企業(yè)稅務治理對上述三大內(nèi)控目標會產(chǎn)生重要影響。、
基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應對稅務風險的態(tài)度、稅務戰(zhàn)略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務風險目標與企業(yè)內(nèi)外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務風險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務目標沒有實現(xiàn)的領域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。
三、大型企業(yè)集團稅務治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應公司快速發(fā)展的需要。
（一）A集團公司設立稅務部的必要性
（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產(chǎn)權關系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業(yè)人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。
（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。
（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。
（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。
（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務戰(zhàn)略，進行由稅務驅動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優(yōu)化公司的稅務環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業(yè)咨詢服務，提供稅務數(shù)據(jù)及稅務知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務風險管理及內(nèi)部稅務自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規(guī)，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。
（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權。稅務部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務規(guī)劃及稅務分析體系、稅務內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設（COSO控制環(huán)境建設）
部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務規(guī)劃管理，稅務關系協(xié)調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。
崗位設置：根據(jù)稅務部的工作職責和業(yè)務發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務部在稅務總監(jiān)的帶領下，根據(jù)公司業(yè)務規(guī)模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業(yè)務管理隸屬于集團稅務部的稅務執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務管理。
稅務專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設：稅務部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業(yè)人才。
（2）稅務規(guī)劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）
開展年度稅務規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預算管理的要求，經(jīng)過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規(guī)劃的指導下按時準確完成。
加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務核算的準確性，實現(xiàn)稅務核算標準化、稅務數(shù)據(jù)和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。
開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業(yè)務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務內(nèi)控體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）
稅務流程及制度規(guī)范建設：稅務部結合集團業(yè)務多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數(shù)據(jù)進行把關，保證各成員公司日常稅務執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務執(zhí)行中出現(xiàn)稅務風險。在關聯(lián)定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務部在公司登記、稅務規(guī)劃管理、稅務分析、關聯(lián)交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務稽核，落實稅務內(nèi)控：為了落實稅務內(nèi)控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務政策。通過對集團業(yè)務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務流程稽核、采購付款業(yè)務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業(yè)務單據(jù)票據(jù)稽核、相關稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）
投資并購業(yè)務管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權運作、資產(chǎn)配置、關聯(lián)交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。
生產(chǎn)采購業(yè)務管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規(guī)的基礎上，結合公司的業(yè)務，制定了相應的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎上，結合技術發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產(chǎn)設備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。
銷售服務業(yè)務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業(yè)務的調研分析，確定了銷售服務業(yè)務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。
技術研發(fā)業(yè)務管理：A集團公司是國內(nèi)領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結構調整、企業(yè)轉型升級。結合企業(yè)的實際業(yè)務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發(fā)列為日常業(yè)務重點工作內(nèi)容之一，重點關注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關注公司研發(fā)項目的立項及實施，關注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。
轉讓定價業(yè)務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業(yè)務作為日常業(yè)務重點工作內(nèi)容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。
（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）
稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務風險。
在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務管控職能。
月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業(yè)務部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調。同時，利用第三方的專業(yè)權威和獨立性，推進涉稅業(yè)務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。
稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務的處理。
（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）
政策研究方面：將網(wǎng)絡現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業(yè)培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業(yè)務相關的動態(tài)政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關聯(lián)定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內(nèi)控文化，可以有效提升財務人員和業(yè)務人員稅務意識。
（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務部在深化內(nèi)部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。
（四）A集團公司稅務治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業(yè)素質方面。在多元化業(yè)務的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。
（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業(yè)務流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業(yè)務前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。
（3）稅務研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業(yè)務發(fā)展。
四、結論
公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業(yè)務支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務快速發(fā)展和業(yè)務領域日趨發(fā)展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養(yǎng)體系建設、稅務規(guī)劃及分析體系建設、稅務內(nèi)控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業(yè)培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業(yè)文化，確保各項稅務管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高?；究蒲袠I(yè)務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
［1］國家稅務總局：《關于印發(fā)〈大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。
關鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務風險；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風險，避免不必要的損失，并運用風險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應對各業(yè)務流程進行調整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務管理水平，最大限度降低稅務，從而有效規(guī)避各種稅務風險。
一、房地產(chǎn)公司稅務風險分析
（一）稅務風險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領導與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關注財務風險，忽視了稅務風險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務風險機構
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務管理機構，也沒有安排專業(yè)的稅務管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔報稅的職責，未履行稅務風險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務風險內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務人員與稅務機關溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務風險管理體系，無法及時識別稅務風險，缺乏對稅務風險評估、應對措施及控制、風險控制評價等環(huán)節(jié)。可見稅務風險控制過程中，加強內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務風險控制首要任務。
（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一
當前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務人員需要認真學習、理解并掌握改革后的財務和稅務知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調好。這對財務人員提出了更高的要求，關系著對稅務風險的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務風險控制措施
（一）增強稅務風險控制管理意識
首先應在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務風險管理文化氛圍，公司領導要帶頭轉變自身的思想觀念，切實增強稅務風險意識，建立健全稅務風險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質，提高員工的風險防范意識。在實際工作過程中，財務部應根據(jù)各業(yè)務流程，制定相應的報銷制度，并進行全員培訓，強調各業(yè)務環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務風險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務風險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務風險管理意識不斷增強。
（二）健全稅務管理體制
健全稅務管理體制是防范稅務風險的前提，應做好以下幾點工作：一、設置稅務會計崗位，由專業(yè)人員負責涉稅事項，明確職責權限。負責定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強與稅務部門溝通，保證稅務工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權限。編制采購、施工等關鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務及法律風險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務部應加強發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應明確可抵扣進項，不可抵扣進項業(yè)務范圍，制定詳細的審核及付款流程，保證財務核算準確規(guī)范，促進稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構、營銷模式、集中采購、財務管理、稅務管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務風險，為確保將所有稅務風險問題解決好，除增強風險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務風險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預防方面，應對公司組織結構進行優(yōu)化，將各業(yè)務流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權分離，將不相容業(yè)務分離，形成權力制衡。
（四）加強會計核算實務與稅務風險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎和會計科目設置，以及與之相關的納稅申報思路。其次財務人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進項稅完稅憑證由專人負責保管、認證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務人員既要熟悉營改增相關政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關稅務風險。
三、結語
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務風險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務風險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務活動中，需要企業(yè)領導提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務風險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結合稅法政策變動情況，及時作出相應的調整，提升稅務風險控制能力，為自身的進一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻：
[1]李軍.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險及其應對策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014，(09):60-61.
