時(shí)間：2023-04-06 18:46:15
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會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)、會(huì)計(jì)處理手續(xù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)劃，就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容。
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提。制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣直接影響著今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。過(guò)去由于實(shí)行高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，使得我國(guó)不少會(huì)計(jì)人員經(jīng)常把會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作看成是財(cái)政部門或上級(jí)主管部門的事，認(rèn)為在基層單位里，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作；在會(huì)計(jì)教學(xué)中，則往往滿足對(duì)財(cái)政部門所頒布的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行解釋，而對(duì)于建立這些制度的依據(jù)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說(shuō)明”。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全，迫切需要加強(qiáng)基層單位會(huì)計(jì)制度自行設(shè)計(jì)工作。
一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)范疇里一項(xiàng)實(shí)務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作，但設(shè)計(jì)過(guò)程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)計(jì)的結(jié)果即會(huì)計(jì)制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求?？梢姡瑫?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣，具有雙重性。
1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，決定著會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無(wú)論是和自然生產(chǎn)力還是社會(huì)生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會(huì)制度的影響，都具有自然屬性。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會(huì)制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會(huì)的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。因此，任何社會(huì)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有社會(huì)屬性。
我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。所以，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須要體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，以維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整性，并通過(guò)設(shè)計(jì)工作，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和上層建筑。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作中，從上層建筑方面來(lái)理解主要有兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線、方針、政策、法令、制度、計(jì)劃和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以便維護(hù)社會(huì)主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會(huì)主義制度。二是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的結(jié)果是會(huì)計(jì)制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)從上層建筑方面來(lái)分析，必然具有社會(huì)的屬性。
二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)
1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此，就必須針對(duì)現(xiàn)實(shí)的或?qū)l(fā)生的會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來(lái)，作為日常會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。所以，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng)，其具體對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)工作過(guò)程就是特定主體通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因?yàn)槿绱耍瑫?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)可以理解為特定會(huì)計(jì)主體以國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，依據(jù)為研究會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法、會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序的一項(xiàng)行為設(shè)計(jì)活動(dòng)。
設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機(jī)構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項(xiàng)目，使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能成為最簡(jiǎn)明有效的管理辦法。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)、帳務(wù)處理程序設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)程序設(shè)計(jì)）、成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（采購(gòu)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、制造和作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、銷售成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、物流成本管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和質(zhì)量會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)）和會(huì)計(jì)工作設(shè)計(jì)（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、會(huì)計(jì)制度的實(shí)施）等。
2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，這也就是會(huì)計(jì)工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，作為日常進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會(huì)計(jì)工作任務(wù)的完成，這就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)。
（1）明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)工作要求對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。為保證獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)指標(biāo)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的“牛鼻子”，是確定會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和項(xiàng)目、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置帳戶、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的依據(jù)。設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三方面：一是為國(guó)家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標(biāo)，以便國(guó)家根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的匯總綜合信息，決定國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟(jì)師、財(cái)經(jīng)報(bào)刊、同業(yè)協(xié)會(huì)及社會(huì)民眾提供服務(wù)的指標(biāo)，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財(cái)、資財(cái)上的權(quán)利和它們變動(dòng)情況的信息。三是為特定主體管理當(dāng)局決策提供服務(wù)的指標(biāo)，以幫助特定主體加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高效益，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
（3）建立一套嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)指標(biāo)、會(huì)計(jì)科目、原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲(chǔ)、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴(yán)密，信息處理程序必須合理，形成一個(gè)完整的信息系統(tǒng)，保證及時(shí)、正確地提供會(huì)計(jì)信息。
（4）確定一套有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定并受到《會(huì)計(jì)法》保護(hù)的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員既便于履行法律責(zé)任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時(shí)也利于會(huì)計(jì)行為的自我糾正和自我完善，保護(hù)資財(cái)?shù)陌踩暾?，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性。
三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計(jì)的質(zhì)量。筆者以為，我國(guó)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，設(shè)計(jì)符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場(chǎng)體系培育，利于深化分配制度和社會(huì)保障制度改革的會(huì)計(jì)制度。筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的基本要求。
（1）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不同社會(huì)制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟(jì)管理的要求有所不同，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達(dá)到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，必然體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算的要求，以維護(hù)國(guó)家和人民利益，保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全和完整。為此，社會(huì)主義國(guó)家為了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作出準(zhǔn)確的判斷和進(jìn)行宏觀決策，依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律要求合理運(yùn)用國(guó)家宏觀調(diào)控，必然賦予會(huì)計(jì)制度滿足國(guó)家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過(guò)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供宏觀調(diào)控所必需的會(huì)計(jì)信息。
（2）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過(guò)程和工作成果的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而市場(chǎng)實(shí)際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會(huì)計(jì)信息。供貨者必須了解購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)狀況是否良好，財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有效率，從而確定賒銷風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，必須掌握借款人的財(cái)務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時(shí)，必須掌握受資人的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過(guò)程和工作成果的會(huì)計(jì)信息，其表達(dá)和傳輸已成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要基礎(chǔ)?；谶@種原因，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財(cái)務(wù)狀況、理財(cái)過(guò)程和工作成果的需要。
（3）要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的獨(dú)立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國(guó)家給企業(yè)應(yīng)有的自，各項(xiàng)法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個(gè)主體在市場(chǎng)中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個(gè)主體，其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)確定，機(jī)會(huì)和義務(wù)應(yīng)當(dāng)均等。這就是要求會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)從企業(yè)會(huì)計(jì)主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、傳遞管理信息等提供起碼的會(huì)計(jì)環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度中去。合規(guī)性原則在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作時(shí)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。
一是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，必須符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是居于最高層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，是我們辦理會(huì)計(jì)事務(wù)依據(jù)的基本法。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國(guó)家財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而制定的會(huì)計(jì)法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是特定主體制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。就我國(guó)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次?；緶?zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的基本原則和一般要求，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，它以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)具體會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，必須與國(guó)家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過(guò)法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來(lái)進(jìn)行間接管理。其中包括通過(guò)統(tǒng)一匯總的會(huì)計(jì)資料，作為管理經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須使特定主體所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法符合經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等國(guó)家法規(guī)。如進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵守財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；進(jìn)行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強(qiáng)對(duì)罰款的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，可根據(jù)國(guó)家《經(jīng)濟(jì)合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計(jì)出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)罰款支出進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤。
3.成本效益原則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)工作，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)工作不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下盡量使會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了，可操作性強(qiáng)。會(huì)計(jì)制度作為加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計(jì)時(shí)固然不能簡(jiǎn)化，失去其加強(qiáng)管理、保護(hù)資財(cái)安全的作用；但如果會(huì)計(jì)制度過(guò)于繁瑣，在實(shí)施時(shí)消耗的制度成本大于其運(yùn)行所能得到的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，則說(shuō)明會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)存在缺陷。因此，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要盡可能地節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用；二是在設(shè)計(jì)指標(biāo)、憑證、帳簿、報(bào)表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時(shí)，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會(huì)計(jì)制度效應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強(qiáng)崗位責(zé)任，保護(hù)資本安全，確保會(huì)計(jì)記錄正確可靠，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，避免無(wú)意地面臨風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和不正常現(xiàn)象，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，必須對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制具有預(yù)防和自動(dòng)補(bǔ)償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制、目標(biāo)計(jì)劃控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會(huì)計(jì)制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對(duì)集中，保持制度的相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀形勢(shì)的發(fā)展變化不斷改進(jìn)。因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也不是一勞永逸的。但是，如果變更過(guò)于頻繁，管理權(quán)限過(guò)于分散，將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不利，甚至?xí)斐蓵?huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)混亂。因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時(shí)應(yīng)注意保持會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不宜作較大的變動(dòng)。
為保證會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)穩(wěn)定性，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，對(duì)各項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)留有適當(dāng)?shù)挠嗟兀赃m應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。例如會(huì)計(jì)科目的分類編號(hào)，應(yīng)當(dāng)留些空號(hào)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)可以增刪，而不必改變到整個(gè)編號(hào)系統(tǒng)。
一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程一般分為三個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)核算課，主要包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等課程；二是會(huì)計(jì)管理課，主要包括管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩門課程；三是綜合會(huì)計(jì)課，僅有會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)這門課程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義：完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系；優(yōu)化會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為；完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度；提高會(huì)計(jì)工作效率；保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程不僅要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算知識(shí)和會(huì)計(jì)管理知識(shí)能夠全面地運(yùn)用，而且還要求學(xué)生對(duì)前面所學(xué)的專業(yè)課知識(shí)進(jìn)行綜合、深化和升華。
二、當(dāng)前用人單位對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的要求
在財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展相對(duì)成熟的美國(guó)，從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的人員占比僅為10%，大部分財(cái)務(wù)工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)等工作。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，從事記賬、報(bào)賬等煩瑣日常性實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)占會(huì)計(jì)總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當(dāng)前的情況是記賬、算賬和報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員多了，而既能記賬、算賬和報(bào)賬，又能從會(huì)計(jì)角度參與企業(yè)管理的會(huì)計(jì)人員太少了。從企業(yè)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)人員不能只具備基本會(huì)計(jì)理論和業(yè)務(wù)技能，還應(yīng)該具有較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員不僅要會(huì)記賬、算賬和報(bào)賬，還要能在最短的時(shí)間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營(yíng)管理，制定或完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會(huì)計(jì)人員，而對(duì)高校來(lái)說(shuō)要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題。應(yīng)用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學(xué)生認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的綜合能力。我們需要在學(xué)生已掌握的基本理論、基本技能基礎(chǔ)上，開設(shè)能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程就是一門這樣的課程。
三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)該課程不夠重視。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課放在大三的第一學(xué)期，考查課，課時(shí)每周2課時(shí)，使學(xué)生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細(xì)的講解，因而影響到教學(xué)效果。從學(xué)生學(xué)習(xí)的情況來(lái)看，他們對(duì)該課的印象不深，學(xué)得不扎實(shí)。（二）教學(xué)方法單調(diào)。目前《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程的教學(xué)方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎(chǔ)知識(shí)為主。教師講、學(xué)生聽，這種灌輸式的教學(xué)方法，強(qiáng)調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學(xué)、忽視案例教學(xué)、忽視實(shí)踐教學(xué)、忽視訓(xùn)練學(xué)生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學(xué)，很難增強(qiáng)教學(xué)的吸引力和感染力，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情，也不容易達(dá)到良好的教學(xué)效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問(wèn)答題。這種考評(píng)方式的主要特點(diǎn)在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實(shí)踐；重結(jié)果，輕過(guò)程。這種單一的考核方式早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足該課程的教學(xué)目標(biāo)。這種單一的考核方式讓學(xué)生死記硬背課本知識(shí)，抑制了學(xué)生的創(chuàng)新思維，學(xué)生不用動(dòng)腦動(dòng)手搜集資料、深入分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。
四、應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)改革策略
（一）增加趣味性，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程課程的理論性很強(qiáng)，主要圍繞著“設(shè)計(jì)原則”“設(shè)計(jì)流程”“關(guān)鍵控制點(diǎn)”等內(nèi)容，而面對(duì)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，難以理解這些內(nèi)容，而且這門課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過(guò)，如果僅僅按照課本順序來(lái)講，學(xué)生會(huì)缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學(xué)生分析，培養(yǎng)學(xué)生的成就感；分析近年來(lái)國(guó)內(nèi)外有影響的案件，提高學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問(wèn)題的廣度和深度。（二）運(yùn)用案例教學(xué)法。案例，是對(duì)實(shí)際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個(gè)組織里一個(gè)人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機(jī)會(huì)、問(wèn)題或爭(zhēng)論等。案例教學(xué)法是美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)蘭德爾在20世紀(jì)初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式的教學(xué)形式，是按一定的教學(xué)目的，以案例為素材，讓學(xué)生通過(guò)案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問(wèn)題，以培養(yǎng)和提高學(xué)生實(shí)際工作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神的方法和過(guò)程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學(xué)中應(yīng)充分使用案例教學(xué)法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張?jiān)?、綠大地、獐子島）；另一方面，對(duì)較好的案例進(jìn)行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學(xué)手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學(xué)讓學(xué)生感到枯燥無(wú)味，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。而采用案例教學(xué)，可引入討論法、演示實(shí)驗(yàn)法、實(shí)習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等多種教學(xué)方法。教師可以借助多媒體等先進(jìn)教學(xué)手段，通過(guò)聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動(dòng)地說(shuō)明某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的操作過(guò)程及方法，從而大大提高教學(xué)效率。（三）建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程案例庫(kù)。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程采用案例教學(xué)法需要有大量的案例，如果沒有案例就無(wú)法實(shí)施案例教學(xué)。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)教學(xué)案例庫(kù)。獲取案例資源可通過(guò)多種渠道：一是教師到企業(yè)專職調(diào)研，深入企業(yè)收集實(shí)際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學(xué)案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實(shí)際案例作為教學(xué)案例。平時(shí)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、期刊、報(bào)紙等途徑收集真實(shí)案例。在我國(guó)滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購(gòu)環(huán)節(jié)的反思”“萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財(cái)經(jīng)、東方財(cái)富網(wǎng)、中國(guó)證券報(bào)、深圳證券交易所等。收集到案例后要進(jìn)行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過(guò)及后果、原因分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等，并標(biāo)明案例的出處，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的積累，可形成一個(gè)資源豐富的教學(xué)案例庫(kù)。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學(xué)生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會(huì)了”某些知識(shí)，而是促使學(xué)生深入學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生深入探究實(shí)際問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)能力，從而考察學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。題型采用案例設(shè)計(jì)題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問(wèn)題，要求學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行設(shè)計(jì)，沒有唯一答案，只考查學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和個(gè)人的理解力、洞察力。平時(shí)測(cè)驗(yàn)還可以采用專業(yè)小論文和專項(xiàng)報(bào)告的形式，來(lái)提高學(xué)生信息搜集、新設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)等方面的能力，促使學(xué)生主動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)資源，更多關(guān)注最新的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，更多利用上市公司的財(cái)務(wù)信息。（五）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，可以打破時(shí)間和空間限制，是課堂教學(xué)的延伸和補(bǔ)充，便于學(xué)生學(xué)習(xí)。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課程教學(xué)中，可以通過(guò)學(xué)校的校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，或者會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生自己的QQ群，來(lái)進(jìn)行網(wǎng)上教學(xué)和網(wǎng)上輔導(dǎo)、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測(cè)試、網(wǎng)上師生交流等。在運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)進(jìn)行輔導(dǎo)時(shí)，教師是指導(dǎo)者、學(xué)習(xí)組織者，也是一名學(xué)習(xí)者，學(xué)生是學(xué)習(xí)者、教學(xué)資料提供者，教師與學(xué)生之間是一種相互學(xué)習(xí)的關(guān)系，比課堂教學(xué)更加靈活，有利于提高教學(xué)效果。
作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學(xué)院 滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問(wèn)題
中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。
但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)
企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備
制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。
3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)
會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。
首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。
（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員?？刹辉O(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：
①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。
②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。
③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。
在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。
會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。
其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。
中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜?！?/p>
（2）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。
盡管文化創(chuàng)意為消費(fèi)者提供的多是創(chuàng)意產(chǎn)品以及文化服務(wù)，但是說(shuō)到底文化創(chuàng)意企業(yè)也是以盈利為目的的企業(yè)，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)與其它類型的產(chǎn)業(yè)一樣，需設(shè)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，以確保企業(yè)能夠正確建賬、科學(xué)核算、合理地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。通常情況下，我們所見的文化創(chuàng)意企業(yè)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中往往會(huì)設(shè)置五大類的核算科目：第一類是資產(chǎn)類。企業(yè)中的資產(chǎn)核算，無(wú)非是對(duì)企業(yè)中的現(xiàn)金、銀行存款、投資項(xiàng)目額、應(yīng)收回的款額、無(wú)形資產(chǎn)以及一些固定資產(chǎn)等的核算。第二類是負(fù)債類。企業(yè)在長(zhǎng)期的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中不可能只有存款，不存在負(fù)債，每個(gè)企業(yè)都會(huì)有一定量的負(fù)債，文化創(chuàng)意創(chuàng)意也是如此。企業(yè)中負(fù)債主要涉及企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款、需付的賬款、工人的工資、應(yīng)付的稅以及企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各種費(fèi)用等等。第三類是所有者的權(quán)益類。這類型的核算主要包括對(duì)企業(yè)中實(shí)收資本的核算、資本公積金的核算以及企業(yè)的年度利潤(rùn)的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業(yè)的業(yè)務(wù)成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業(yè)所獲得的收入與企業(yè)的成本以及企業(yè)支出之間的差額。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績(jī)，但是在發(fā)展的過(guò)程中，不可避免地會(huì)存在有一些問(wèn)題，其中內(nèi)部控制問(wèn)題是一項(xiàng)重要的問(wèn)題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題存在一些誤解，下文從幾個(gè)方面對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實(shí)踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識(shí)未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會(huì)給內(nèi)部控制帶來(lái)一系列的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，通常會(huì)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是我們需要明確的一點(diǎn)是即使是在信息化高速發(fā)展的時(shí)代中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進(jìn)行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對(duì)來(lái)自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項(xiàng)服務(wù)性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)，還是各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實(shí)際狀況顯示，我國(guó)很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說(shuō)到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強(qiáng)文化創(chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理從一定程度上講，會(huì)計(jì)管理工作是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，這項(xiàng)工作對(duì)職員的要求也比較高。對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理以及做好控制工作，能夠促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無(wú)論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會(huì)計(jì)工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，進(jìn)而為發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能奠定基礎(chǔ)?？偠灾龊梦幕瘎?chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營(yíng)狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進(jìn)行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益無(wú)形中也能夠得到提升?，F(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個(gè)獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就必須建立完善的財(cái)產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
4結(jié)語(yǔ)
一、保險(xiǎn)制度變遷帶來(lái)的問(wèn)題
我國(guó)改革開放正以建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)，進(jìn)入深化改革的攻堅(jiān)階段。改革初期提出的“打破鐵飯碗”，提倡勞動(dòng)力自由流動(dòng)、自主擇業(yè)的要求已經(jīng)基本達(dá)到，帶來(lái)的是新的問(wèn)題，即打破“鐵飯碗”后吃飯問(wèn)題靠什么保障？擇業(yè)未成時(shí)誰(shuí)給生活費(fèi)？企業(yè)不景氣甚至破產(chǎn)時(shí)誰(shuí)給報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)，誰(shuí)發(fā)退休金？諸如此類問(wèn)題，使建立社會(huì)保障制度被擺到改革的前列，當(dāng)前，保險(xiǎn)制度的變革就引發(fā)了一系列值得深究的現(xiàn)實(shí)和理論問(wèn)題。
首先，保險(xiǎn)制度由企業(yè)自理、部門自理，走向社會(huì)化保障制度，產(chǎn)生了許多不相適應(yīng)的問(wèn)題。很多老企業(yè)背負(fù)著巨大的退休職工經(jīng)濟(jì)包袱，削弱了老企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。
其次，經(jīng)濟(jì)改革涉及到利益和權(quán)力的再分配，也涉及到風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的再分配。企業(yè)改革客觀要求社會(huì)管理制度建設(shè)跟得上，特別是職工本人無(wú)法解決的生老病死的問(wèn)題，需要社會(huì)保障制度，尤其是社會(huì)保險(xiǎn)制度來(lái)解決。社會(huì)保障制度是總的方面，它包括經(jīng)常性的退休金、醫(yī)療費(fèi)、住房購(gòu)租等的保障；另一方面也包括突發(fā)性的大宗的偶然支出，如急病、重病、生育、房屋大修等，都需要保險(xiǎn)制度來(lái)集千萬(wàn)人的資金，資助少數(shù)人的危急之需。沒有保險(xiǎn)制度不但不利于個(gè)人也可能拖垮企業(yè)。社會(huì)保險(xiǎn)制度承擔(dān)了政府安定社會(huì)、解急救難的功能，因此，社會(huì)保險(xiǎn)需要企業(yè)、單位、個(gè)人的長(zhǎng)期、有力的支持，更需要政府予以特殊的政策，讓其早日增強(qiáng)實(shí)力，應(yīng)付不測(cè)。
再次，社會(huì)保障制度的建立也要逐步成熟和完善，正如經(jīng)濟(jì)改革一樣，要步步深入，層層推進(jìn)，我國(guó)處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達(dá)，社會(huì)管理制度還不完善、社會(huì)積累還不豐富、人們的思想覺悟還不高，在這種現(xiàn)實(shí)的條件下實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障制度，也只能因勢(shì)利導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，挖掘有關(guān)方面的潛力。社會(huì)保障制度既然能夠造福社會(huì)、造福人民，那么就應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)各方面的以及海外的積極性，大力支持社會(huì)保障事業(yè)，比如說(shuō)，籌辦各種募捐、義賣等形式的慈善活動(dòng)，充實(shí)社會(huì)保障基金。這種基金必須不以贏利為目的，而有所收益也必須如數(shù)用于社會(huì)保障事業(yè)，即使是其中的社會(huì)保險(xiǎn)也必須堅(jiān)持這一條，與商業(yè)保險(xiǎn)劃分得越清楚，其得到社會(huì)各界的支持就越有力。社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展壯大的關(guān)鍵恐怕離不開“來(lái)自社會(huì)，全心全意為社會(huì)大眾服務(wù)”的自身發(fā)展宗旨。社會(huì)保險(xiǎn)承擔(dān)了穩(wěn)定社會(huì)、救危解困、為企業(yè)和單位松綁的職能，它分擔(dān)了政府有關(guān)方面的職責(zé)，因此社會(huì)保險(xiǎn)工作要充分考慮遵從商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，不能做長(zhǎng)期虧損的生意，但作為政府應(yīng)管的社會(huì)保障功能的分擔(dān)者，它以政府代表的名義出現(xiàn)更為有利。
二、社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)踐的啟迪
通過(guò)幾年努力，廣州的社會(huì)保險(xiǎn)制度已初步建立起框架，進(jìn)入營(yíng)運(yùn)階段，取得了可喜的成績(jī)，以社會(huì)保險(xiǎn)為主力創(chuàng)立新型的社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)保障體系，是一場(chǎng)史無(wú)前例的歷史創(chuàng)舉，也是一次舉步維艱、困難重重的改革“”。社會(huì)保險(xiǎn)既要解決參與者的有關(guān)項(xiàng)目保險(xiǎn)問(wèn)題又要解決缺乏政府資金注入的問(wèn)題。從廣州情況看，諸多大宗或突發(fā)性的支付項(xiàng)目都要依靠社會(huì)保險(xiǎn)，其發(fā)展前途當(dāng)然可觀，但在開始階段社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)力則令人擔(dān)憂。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)本身也需要一個(gè)資金和經(jīng)驗(yàn)的積累過(guò)程，難免有起伏興衰的曲折過(guò)程。
根據(jù)資料分析：1996年廣州市失業(yè)保險(xiǎn)基金缺口400多萬(wàn)元，應(yīng)繳未繳的企業(yè)較多，1992年～1996年全市有300多家困難企業(yè)辦了養(yǎng)老金緩繳手續(xù)，緩繳金額達(dá)2億多元，靠全市調(diào)劑的單位占總數(shù)的40%。企業(yè)發(fā)展不平衡形成苦樂不均，而有了社會(huì)保險(xiǎn)，矛盾就可以集中社會(huì)力量來(lái)解決。解決的辦法既要靠社會(huì)力量和政府投入，同時(shí)又要靠企業(yè)的改革求得生存與發(fā)展。對(duì)那些處在變革之中的困難企業(yè)更需要社會(huì)保險(xiǎn)扶持渡過(guò)難關(guān)，這些困難企業(yè)多是紡織、電子、航運(yùn)、供銷、交通、區(qū)街集體企業(yè)等，社會(huì)保險(xiǎn)既然擔(dān)當(dāng)了政府部分職能，也應(yīng)得到政府財(cái)政、稅費(fèi)政策的優(yōu)惠和支持。對(duì)困難企業(yè)職工的救濟(jì)可以通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)去發(fā)放、管理和運(yùn)作。通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)施社會(huì)福利措施，有利于監(jiān)督、測(cè)算和及時(shí)有效地運(yùn)作。在改革過(guò)程中，必須兼顧公平與效率兩方面，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定前提下加快改革的步伐，國(guó)家、企業(yè)和職工分別合理負(fù)擔(dān)，盡快妥善建立社會(huì)保險(xiǎn)制度，開創(chuàng)一個(gè)新局面。
三、完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，開拓更廣的領(lǐng)域
社會(huì)保險(xiǎn)靠全社會(huì)的普遍參與，以千萬(wàn)人的資金來(lái)資助偶然的個(gè)別支出，以長(zhǎng)期的投入支付退休后經(jīng)常的支出，以上一代人的積累支付后代的保險(xiǎn)等，才能使社會(huì)保險(xiǎn)的根基越扎越深，樹冠越長(zhǎng)越大，所蔭庇的社會(huì)成員日益增加，所資助的項(xiàng)目更加有力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，社會(huì)保險(xiǎn)體制有幾種類型：
其一，供款基準(zhǔn)制，即保險(xiǎn)措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）該受益人過(guò)去在保險(xiǎn)體系中的資金貢獻(xiàn)量（供款量），其基本特征之一在于，它是運(yùn)用預(yù)籌積累的方式來(lái)籌集資金的。其原則是，先積累，后受益，而且資金積累的過(guò)程不是一次完成的，是要在若干年的時(shí)間里，按照一定的繳納比例規(guī)定，逐年逐月地交費(fèi)累積而成的。其主要優(yōu)點(diǎn)在于，它能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)有可靠的資金來(lái)源，不會(huì)發(fā)生寅吃卯糧的問(wèn)題，受益的多少取決于積累數(shù)量的多少。其具體方法是采取個(gè)人賬戶，在社會(huì)保障體制中引入激勵(lì)機(jī)制，由于個(gè)人賬戶產(chǎn)權(quán)界定清晰，因而可以調(diào)動(dòng)人們進(jìn)行積累和勞動(dòng)的積極性，避免吃“大鍋飯”的舊病復(fù)發(fā)。
其二，受益基準(zhǔn)制，即保障措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）規(guī)定中的受益與否的標(biāo)準(zhǔn)（或公式），按照受益人當(dāng)前的狀況（如年齡、身體健康狀況、失業(yè)期等）是否符合特定的標(biāo)準(zhǔn)而決定。此方式注重受益條件的公平性，而不注重受益人已經(jīng)在資金上貢獻(xiàn)的多少，從資金籌集方式看是采用現(xiàn)收現(xiàn)付制來(lái)籌集資金并滿足當(dāng)期的支出，這種強(qiáng)調(diào)同等條件面前人人平等的分配方式有社會(huì)公證性的一面，但又可能有吃“大鍋飯”的問(wèn)題，缺乏激勵(lì)機(jī)制，但管理相對(duì)簡(jiǎn)便，主要的資金來(lái)源是稅收，不涉及投資及投資回收問(wèn)題，因此管理成本較低。
其三，混合制，即上述的供款基準(zhǔn)制與受益基準(zhǔn)制兩種基本類型擇優(yōu)而成。利用受益基準(zhǔn)制來(lái)提供普遍性的最基本的社會(huì)保障，而使用供款基準(zhǔn)制對(duì)具體個(gè)人提供附加的個(gè)人保障。也就是用較低的所得（薪給）稅稅率征收一部分公共財(cái)政收入，由財(cái)政支出按某種受益公式對(duì)退休、醫(yī)療、失業(yè)、傷殘、意外等提供水準(zhǔn)較低的但普遍適用的基本保障，這一部分保障強(qiáng)調(diào)公開性和社會(huì)安全網(wǎng)的作用，但大多數(shù)人不會(huì)滿足于低水準(zhǔn)的退休金和其他保障，因此仍要安排供款基準(zhǔn)制的附加保障。附加保障是個(gè)人賬戶，自存自用、預(yù)籌積累式的，它提供了明確的激勵(lì)特征。
社會(huì)保險(xiǎn)中著重在養(yǎng)老、醫(yī)療和傷殘、失業(yè)等幾項(xiàng)中具有供款基準(zhǔn)制特征，不同于商業(yè)保險(xiǎn)，但也帶有商業(yè)保險(xiǎn)的某些特征，就是參與者才能享受。并且供款基準(zhǔn)制鑒于人們對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的非理性預(yù)期，必須實(shí)行強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄積累方式。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的功能就更加明顯，而且不同時(shí)期可能要求不同繳款比例的儲(chǔ)蓄額。對(duì)于已參加公有制企業(yè)工作多年的職工，他們過(guò)去對(duì)社會(huì)積累的貢獻(xiàn)大都形成國(guó)有資產(chǎn)，因此在實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)時(shí)則應(yīng)考慮到原有的貢獻(xiàn)，當(dāng)公有制企業(yè)老職工面臨不能支付社會(huì)保險(xiǎn)繳款的困難時(shí)，有必要從財(cái)政上予以資助。再一個(gè)途徑就是通過(guò)社會(huì)援助、募捐籌資。在新舊體制交叉的過(guò)渡時(shí)期必須通過(guò)一套漸進(jìn)、協(xié)調(diào)的靈活方法來(lái)完成機(jī)制的轉(zhuǎn)換。
就廣州的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，采取分門別類的混合制更為適合，即以供款基準(zhǔn)制為主，從每月工薪和企業(yè)中相應(yīng)支付同項(xiàng)的籌款項(xiàng)目形成養(yǎng)老保障的部分，公有制企業(yè)及非公有制企業(yè)、個(gè)體戶也應(yīng)納入其中，有余力的個(gè)人可以額外加入商業(yè)保險(xiǎn)取得退休后比別人多些的退休保險(xiǎn)金。對(duì)醫(yī)療保障、失業(yè)保障、生育保障等可以更多采用受益基準(zhǔn)制，即以收納所得稅來(lái)建立，以多補(bǔ)少，以社會(huì)力量來(lái)救一時(shí)一人之危困。
加快社會(huì)保險(xiǎn)體制的建成速度，必須做到教育市民認(rèn)識(shí)社會(huì)保險(xiǎn)的重要性及自覺參與社會(huì)保險(xiǎn)的必要性。這是必須經(jīng)常、深入去做的重要工作。建立新型的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)，必須有國(guó)家、企業(yè)、政府幾方面的共同努力才能成功。政府既要通過(guò)有效的機(jī)構(gòu)去運(yùn)作社會(huì)保障體系，又必須投入相當(dāng)?shù)呢?cái)力、人力、物力才得以奏效；既要用強(qiáng)制性的手段（規(guī)定凡領(lǐng)工薪者必須參加相應(yīng)的住房公積金、退休金、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)），也要運(yùn)用商業(yè)性的自主參預(yù)的手段（如商業(yè)人壽保險(xiǎn)等），提高國(guó)民抵御風(fēng)險(xiǎn)、提高生活水平的能力，建立社會(huì)安全網(wǎng)絡(luò)不能只用一根繩，必須有多條繩有機(jī)交織而成。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)升級(jí)，社會(huì)保障制度，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)
產(chǎn)業(yè)升級(jí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必然現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低到高的演進(jìn)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐。我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)起飛階段，為應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，新型工業(yè)化道路上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需升級(jí)。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化角度來(lái)講，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)工業(yè)化、市場(chǎng)化戰(zhàn)略，縮小農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)人口在產(chǎn)業(yè)體系中的比重，推進(jìn)中心工業(yè)城市產(chǎn)業(yè)的資本、技術(shù)密集度。這種結(jié)構(gòu)性變動(dòng)會(huì)帶來(lái)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定等一系列風(fēng)險(xiǎn)，如何減少產(chǎn)業(yè)升級(jí)的負(fù)效應(yīng)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要方面。本文認(rèn)為建立完善的社會(huì)保障制度能有效化解其中的風(fēng)險(xiǎn)。
一、產(chǎn)業(yè)升級(jí)導(dǎo)致的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)
任何社會(huì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)都會(huì)帶來(lái)不同程度的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)業(yè)升級(jí)是改變資源配置的結(jié)構(gòu)性、系統(tǒng)性變動(dòng)，是用先進(jìn)技術(shù)對(duì)物質(zhì)資本和勞動(dòng)力資源進(jìn)行重新組合的過(guò)程。其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)業(yè)升級(jí)必然要引起勞動(dòng)力資源配置的變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力資源的更優(yōu)配置，其風(fēng)險(xiǎn)則是造成失業(yè)。從理論上說(shuō)，產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中資本有機(jī)構(gòu)成的提高會(huì)對(duì)勞動(dòng)力資源產(chǎn)生擠出效應(yīng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的資本、技術(shù)密集度會(huì)代替一部分勞動(dòng)力；同時(shí)產(chǎn)業(yè)升級(jí)也會(huì)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)，形成區(qū)域的產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)集群，從而擴(kuò)大就業(yè)。產(chǎn)業(yè)體系對(duì)勞動(dòng)力的擠出到再吸收會(huì)有一個(gè)時(shí)間差，這個(gè)產(chǎn)業(yè)交替期間勞動(dòng)力流動(dòng)頻繁，就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就在這個(gè)期間產(chǎn)生。此外，城市工業(yè)擴(kuò)張和較高的工資水平會(huì)吸引大量農(nóng)村人口流入城市，加大城市的就業(yè)壓力。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的深層次矛盾在產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中會(huì)進(jìn)一步加劇，不利于促進(jìn)就業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間后才能得到改觀。
2、失地農(nóng)民的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)業(yè)升級(jí)會(huì)促使農(nóng)村工業(yè)化、市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快和小城鎮(zhèn)建設(shè)的擴(kuò)張，造成大量耕地被圈占、征用，從而產(chǎn)生大量的失地農(nóng)民。失去土地的農(nóng)民便成為一個(gè)特殊的“無(wú)產(chǎn)階級(jí)”，比城市工人更加缺乏保障，是社會(huì)上生存風(fēng)險(xiǎn)最大的階層。其生存風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：（1）缺乏進(jìn)入其他產(chǎn)業(yè)的基本技能，只能從事對(duì)技術(shù)要求不高的體力勞動(dòng)。但失地農(nóng)民普遍年紀(jì)偏大，這也使得他們成為特殊的失業(yè)群體；（2）耕地占用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)較低且給付方式不合理，難以保障失地農(nóng)民的基本生活。目前農(nóng)村土地占用補(bǔ)償與城市有很大差距，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低；還存在縣、鄉(xiāng)、村層層克扣的現(xiàn)象，財(cái)政較困難的地方更是將屬于農(nóng)民的耕地補(bǔ)償款作為政府經(jīng)費(fèi)；征地補(bǔ)償款一次給付，而沒有將失地農(nóng)民納入社會(huì)保障體系，導(dǎo)致失地農(nóng)民的家庭在預(yù)期的生命周期內(nèi)缺乏基本的生活保障。在產(chǎn)業(yè)升級(jí)導(dǎo)致失地農(nóng)民增多的情況下，這一人群流入城市將對(duì)城市產(chǎn)生較大影響。
二、社會(huì)保障體系防風(fēng)險(xiǎn)能力的缺乏
社會(huì)保障制度是工業(yè)社會(huì)的防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，發(fā)達(dá)國(guó)家均在工業(yè)化過(guò)程中形成了比較完善的社會(huì)保障制度，而我國(guó)不完善的社會(huì)保障制度卻不能有效化解產(chǎn)業(yè)升級(jí)造成的風(fēng)險(xiǎn)。這表現(xiàn)在：保障模式與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)不一致，保障的覆蓋面狹窄；總體保障水平較低且配置不合理，對(duì)真正具有較大生存風(fēng)險(xiǎn)的家庭補(bǔ)償較低，對(duì)正規(guī)就業(yè)且收入穩(wěn)定的人群保障標(biāo)準(zhǔn)卻相對(duì)較高，產(chǎn)生了再分配過(guò)程中的不公平；社會(huì)保障體制脆弱，管理效率低，缺乏立法保障，沒有真正形成機(jī)制，動(dòng)態(tài)地適應(yīng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的變化。社會(huì)保障體系防風(fēng)險(xiǎn)能力的缺乏具體表現(xiàn)在以下方面。
1、“統(tǒng)賬結(jié)合”模式的危機(jī)。我國(guó)目前實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)統(tǒng)籌和部分積累的個(gè)人賬戶相結(jié)合的社會(huì)保障模式。統(tǒng)籌部分針對(duì)老職工的養(yǎng)老，個(gè)人賬戶部分針對(duì)能夠在工作期間充實(shí)個(gè)人賬戶的“中人”、“新人”。在產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)變化的條件下，現(xiàn)有模式受到挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)升級(jí)中形成的新的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致一部分職工不能足額繳費(fèi)，使其個(gè)人賬戶名存實(shí)亡，只有將其納入統(tǒng)籌項(xiàng)目方能保障風(fēng)險(xiǎn)，使本來(lái)支付負(fù)擔(dān)較重的統(tǒng)籌項(xiàng)目產(chǎn)生危機(jī)。個(gè)人賬戶不完善表現(xiàn)在：覆蓋狹窄，只將正規(guī)就業(yè)人員納入其中，而忽略了包括農(nóng)民工在內(nèi)的許多靈活就業(yè)人員，影響勞動(dòng)力市場(chǎng)的完善；個(gè)人賬戶的空賬運(yùn)行反映了社會(huì)保障體制中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞。2、就業(yè)保障機(jī)制的缺乏。一方面，作為就業(yè)保障最主要的項(xiàng)目，失業(yè)保險(xiǎn)沒有充分發(fā)揮作用。這主要是因?yàn)榫蜆I(yè)保障覆蓋范圍狹窄，失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的人沒有失業(yè)保險(xiǎn)；體制僵化、管理低效，部分地區(qū)大量的失業(yè)保險(xiǎn)結(jié)余存而不用，沒有真正發(fā)揮作用。另一方面，失業(yè)救濟(jì)制度缺乏，暫時(shí)沒有納入失業(yè)保險(xiǎn)體系的人群將處于較大風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，目前社會(huì)保障體制的主要方向是保障失業(yè)者的基本生活，而促進(jìn)就業(yè)和失業(yè)人員就業(yè)技能培訓(xùn)功能較弱。
3、對(duì)失地農(nóng)民保障的缺乏。和城市正規(guī)就業(yè)人口甚至其他農(nóng)民相比，失地農(nóng)民是最缺乏保障的。在現(xiàn)有社會(huì)保障體制下，他們最多享受到農(nóng)村標(biāo)準(zhǔn)的最低生活保障。目前還沒有針對(duì)這一群體的起點(diǎn)較高的社會(huì)保障政策，有的只是理論界的探討。
三、完善社會(huì)保障制度的基本策略
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，完善的社會(huì)保障制度促進(jìn)勞動(dòng)力再生產(chǎn)，為產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供了社會(huì)基礎(chǔ)。產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可以看作經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)成本，最大限度地降低這種風(fēng)險(xiǎn)才能成功、有效地完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)，而建立完善的社會(huì)保障制度是減少這種成本的有效措施。社會(huì)保障在產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中的積極影響是多方面的：能夠縮小收入差距，減輕失業(yè)等遭受生存風(fēng)險(xiǎn)人員的社會(huì)抵觸情緒；擴(kuò)大消費(fèi)需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)；促進(jìn)勞動(dòng)力資源的合理配置和有效利用。產(chǎn)業(yè)升級(jí)也將提升我國(guó)的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和勞動(dòng)者的生活水平。應(yīng)從以下方面來(lái)健全社會(huì)保障制度。
1、穩(wěn)定社會(huì)統(tǒng)籌部分，推廣建立繳費(fèi)確定性個(gè)人賬戶，以優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模較大的基金投入到輔助產(chǎn)業(yè)升級(jí)的經(jīng)濟(jì)體系中?，F(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)統(tǒng)籌部分體現(xiàn)的是社會(huì)保障基金的代際轉(zhuǎn)移，有較強(qiáng)的促進(jìn)社會(huì)公平的功能，是應(yīng)對(duì)制度轉(zhuǎn)型殊風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，是產(chǎn)業(yè)升級(jí)中前期的主要保障手段。要加大籌集資金力度，多渠道籌集資金，使保險(xiǎn)金能夠按時(shí)支付，杜絕對(duì)個(gè)人賬戶資金的占用，并逐漸補(bǔ)充、做實(shí)個(gè)人賬戶。此外，高效管理的個(gè)人賬戶會(huì)勞動(dòng)者形成一種穩(wěn)定和激勵(lì)的效果。
2、完善失業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制，加大就業(yè)援助力度。目前失業(yè)保險(xiǎn)的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，失業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋范圍比較狹窄。其原因不是企業(yè)擔(dān)心增加成本而抵制，而是缺乏政策上的規(guī)定。從推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的角度來(lái)說(shuō)，失業(yè)保險(xiǎn)擴(kuò)面產(chǎn)生的擠出就業(yè)的效應(yīng)很小。應(yīng)建立一種效率機(jī)制，既能保證化解大規(guī)模失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，又能充分利用已經(jīng)形成的保險(xiǎn)基金促進(jìn)就業(yè)。地方政府可在政策范圍內(nèi)靈活使用結(jié)余的失業(yè)保險(xiǎn)金，并結(jié)合政府財(cái)政支持，加大對(duì)遭受失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)人員的援助力度；逐步擴(kuò)大建立失業(yè)保險(xiǎn)的范圍，在就業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)服務(wù)上有所作為。
關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度費(fèi)改稅社會(huì)保障稅
社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過(guò)是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來(lái)越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國(guó)家應(yīng)盡早開征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。
一、關(guān)于納稅人的確定
普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。
（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人
為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒有意義
從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。
（三）我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定
國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。
首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過(guò)最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。
其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過(guò)瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來(lái)源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來(lái)的工資總額沒有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。
對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸?duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。
私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。
三、關(guān)于稅目的確定
目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。
鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種意見考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢(shì)必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫(kù)，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡(jiǎn)便征收原則出發(fā)，建議開征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來(lái)。
但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問(wèn)題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。
四、關(guān)于積累模式的選擇
在確定了以開征社會(huì)保障稅方式為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問(wèn)題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國(guó)的實(shí)踐上來(lái)看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國(guó)家早就注意到這一問(wèn)題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。
我國(guó)目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢(shì)：一方面，由于體制的原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測(cè)算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。
五、關(guān)于稅率的確定
（一）從世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來(lái)看，有兩種稅率制度可供借鑒
1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國(guó)家只有英國(guó)、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國(guó)家。如英國(guó)，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡(jiǎn)便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國(guó)自20世紀(jì)70年代中期開始，對(duì)年利潤(rùn)在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤(rùn)的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。
①就是采用這種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒有作別的限制性規(guī)定。但后來(lái)隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：
（1）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。
（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。（3）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過(guò)1000元加提1%，至10%為止。
（4）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過(guò)限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來(lái)說(shuō)，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國(guó)家采用了這種方法。如法國(guó)的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國(guó)的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國(guó)在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。
（二）從我國(guó)的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制
1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國(guó)目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。
完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測(cè)算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。
現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；
n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；
W為投保人開始工作時(shí)的年工資總額；
Q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；
C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；
K為投保人工資的年平均增長(zhǎng)率；
I為已提取基金的年平均增值率；
M為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。
再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。
這樣，基金的提取過(guò)程及計(jì)算公式將是：
基金的支付過(guò)程及公式是：
按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：
現(xiàn)假定我國(guó)居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為W，年平均工資增長(zhǎng)率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：
由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.
以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。
現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過(guò)程及公式為：
按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：
這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來(lái)計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。
假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時(shí)的年工資為W，年均工資增長(zhǎng)率K為7%，退休時(shí)的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：
由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.
可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。
②可見，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問(wèn)題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來(lái)解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問(wèn)題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)?，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來(lái)收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來(lái)收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無(wú)效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過(guò)高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。
③在目前我國(guó)失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：
由于：
失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資
可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%
可知：
根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.
六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定
為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。
對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。
在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。
七、關(guān)于稅款的征收管理
社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫(kù)；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。
八、關(guān)于稅種歸屬選擇
根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。
與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來(lái)平衡。因此，從發(fā)展方向來(lái)看，為基本社會(huì)保障籌資而開征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國(guó)管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。
參考文獻(xiàn)
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①最先頒布的疾病保險(xiǎn)法，費(fèi)率為被保險(xiǎn)人薪資的5%.
